2023年注冊會計師之注冊會計師會計題庫綜合試卷B卷附答案

2023年注冊會計師之注冊會計師會計題庫綜合試卷B卷附答案一單選題(共50題)1、下列有關(guān)項目中，應采用重置成本進行計量的是（）。

A.自行建造的房屋建筑物

B.盤盈的固定資產(chǎn)

C.購入的存貨

D.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

【答案】B2、下列關(guān)于持有待售類別的說法中，正確的是（）。

A.對于擬出售的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應當在劃分為持有待售類別前考慮進行減值測試

B.持有待售的非流動資產(chǎn)不計提折舊、攤銷和減值

C.與持有待售類別相關(guān)的出售費用包括中介費用、財務(wù)費用、消費稅、印花稅、所得稅等

D.不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的，應當按照假定不劃分為持有待售類別情況下進行調(diào)整后的金額與可收回金額孰高確定賬面價值

【答案】A3、2×18年3月，某事業(yè)單位收到同級財政部門撥付的基本支出補助280萬元，對應的財政撥款支出（基本支出）為250萬元；收到上級主管部門撥付的非財政專項資金180萬元，對應發(fā)生的事業(yè)支出為160萬元。不考慮其他事項，該單位年末應轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”的金額為（）。

A.10萬元

B.20萬元

C.30萬元

D.50萬元

【答案】B4、（2013年真題）甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

B.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權(quán)平均法

C.將賬齡在1年以內(nèi)應收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%

D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報

【答案】B5、甲公司2×19年初實施了一項權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權(quán)，約定自2×19年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。授予日該股票期權(quán)的公允價值為每股5元。2×19年沒有人離職，預計未來一年不會有人離職，但是至2×20年12月31日，已有10名管理人員離職，當日股票期權(quán)的公允價值為每股6元。2×21年4月20日，甲公司經(jīng)股東大會批準，將該項股份支付計劃取消，同時以現(xiàn)金向未離職的員工進行補償共計460萬元。2×21年初至取消股權(quán)激勵計劃前，無人離職。不考慮其他因素，2×21年甲公司因取消股份支付影響損益的金額是（）。

A.－80萬元

B.10萬元

C.160萬元

D.150萬元

【答案】C6、下列各項關(guān)于科研事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.開展技術(shù)咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)費（不含增值稅）在預算會計下確認為其他預算收入

B.年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與本年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確認為其他預算收入

C.財政授權(quán)支付方式下年度終了根據(jù)代理銀行提供的對賬單核對無誤后注銷零余額賬戶用款額度的余額并于下年初恢復

D.涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用預算會計核算，不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用財務(wù)會計核算

【答案】C7、甲公司注冊地在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)，由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場，無法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格。以前年度，甲公司對乙市投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。經(jīng)董事會批準，甲公司從20×9年1月1日起將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的改變對財務(wù)報表的影響重大，甲公司正確的會計處理方法是（）。

A.作為會計估計變更采用未來適用法進行會計處理

B.作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理，并相應調(diào)整可比期間信息

C.作為會計政策變更采用未來適用法進行會計處理

D.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行會計處理，并相應調(diào)整可比期間信息

【答案】D8、20×8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權(quán)，由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應交企業(yè)所得稅的義務(wù)，考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔稅費，甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。20×8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔相關(guān)稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理的是（）。

A.確認費用，同時確認收入

B.確認費用，同時確認所有者權(quán)益

C.不作賬務(wù)處理，但在財務(wù)報表附注中披露

D.無需進行會計處理

【答案】B9、下列業(yè)務(wù)在發(fā)生時，不會影響到資本公積——資本溢價（股本溢價）的是（）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)

B.回購庫存股并注銷

C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

D.發(fā)行權(quán)益性證券方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)

【答案】C10、甲公司欠乙公司1400萬元的貨款，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）進行償債。債務(wù)重組日甲公司該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）的公允價值為1250萬元，賬面價值為1200萬元，其中成本為1000萬元，公允價值變動為200萬元。乙公司將甲公司用于償債的金融資產(chǎn)仍作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）進行核算，至債務(wù)重組日乙公司已經(jīng)對相關(guān)債權(quán)計提了50萬元的壞賬準備。不考慮其他因素，則甲公司債務(wù)重組中影響利潤總額為（）萬元。

A.350

B.150

C.200

D.400

【答案】D11、（2020年真題）2×19年甲公司從政府部門取得下列款項：（1）因符合當?shù)卣娜瞬偶詈鸵M政策，取得政府獎勵資金50萬元；（2）根據(jù)政府限定的價格向符合條件的第三方銷售產(chǎn)品，取得政府限價補貼款600萬元；（3）當期因出口商品收到稅務(wù)部門的出口退稅款500萬元；（4）因受到自然災害損失，取得政府賑災補貼款100萬元。上述甲公司從政府取得的款項中，應當作為政府補助確認并計入2×19年度損益的金額是（）

A.150萬元

B.550萬元

C.50萬元

D.700萬元

【答案】A12、2×19年年初，甲公司擁有A、B、C三家非全資子公司，當年度該集團因買賣股權(quán)涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：（1）因購買A子公司的少數(shù)股權(quán)支付銀行存款300萬元；（2）依法處置持有B子公司的部分股權(quán)，收到銀行存款200萬元，處置后仍對B子公司具有控制權(quán)；（3）因處置C子公司收到銀行存款350萬元，處置時該子公司貨幣資金余額為300萬元，處置后喪失對C子公司控制權(quán)；（4）因新增D子公司以銀行存款支付購買價款380萬元，購買時該D子公司貨幣資金余額為400萬元。下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量表列報的表述中，不正確的是（）。

A.甲公司個別現(xiàn)金流量表中投資活動現(xiàn)金流入550萬元

B.甲公司合并現(xiàn)金流量表中投資活動現(xiàn)金流入70萬元

C.甲公司個別現(xiàn)金流量表中籌資活動現(xiàn)金流出300萬元

D.甲公司合并現(xiàn)金流量表中籌資活動現(xiàn)金流入200萬元

【答案】C13、甲公司及其子公司（乙公司）2×18年至2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

A.-60

B.-40

C.-20

D.40

【答案】C14、下列關(guān)于股份支付的表述中,不正確的是（）。

A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易

B.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易

C.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)

D.企業(yè)獲取職工或其他方服務(wù)的目的是用于轉(zhuǎn)手獲利

【答案】D15、甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對存貨進行期末計量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2×21年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本為15萬元，可變現(xiàn)凈值為12萬元；B存貨成本為18萬元，可變現(xiàn)凈值為22.5萬元；C存貨成本為27萬元，可變現(xiàn)凈值為22.5萬元。A、B、C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨。

A.資產(chǎn)減值損失為0.75萬元

B.管理費用為4.5萬元

C.主營業(yè)務(wù)成本為3萬元

D.存貨為50.25萬元

【答案】A16、丙公司2×19年6月30日自非關(guān)聯(lián)方處取得了丁公司60%的股權(quán)，能夠?qū)Χ」緦嵤┛刂疲Ц兜默F(xiàn)金為9000萬元。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9500萬元，公允價值為10000萬元。2×21年6月30日，丙公司處置了對丁公司的一部分股權(quán)（占丁公司股權(quán)的40%),取得處置價款為8000萬元，處置后對丁公司的持股比例為20%（當日剩余20%股權(quán)的公允價值為4000萬元），喪失了對丁公司的控制權(quán)。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10200萬元，公允價值為10700萬元。丁公司在2×19年6月30日至2×21年6月30日之間按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為600萬元，其他綜合收益為100萬元（不可轉(zhuǎn)損益），無其他所有者權(quán)益變動。不考慮其他因素，則喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表應確認投資收益的金額為（）萬元。

A.5580

B.5640

C.2180

D.2580

【答案】D17、2×19年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2×19年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓的成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，公允價值為2400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。辦公樓2×19年12月31日的公允價值為2600萬元，2×20年12月31日的公允價值為2640萬元。2×21年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。甲公司2×21年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是（）。

A.160萬元

B.400萬元

C.1460萬元

D.1700萬元

【答案】C18、甲公司為一家經(jīng)營日用百貨、家用電器、服裝鞋帽銷售的大型企業(yè)，在A市設(shè)置一家子公司乙公司，統(tǒng)管甲公司在該市的整體業(yè)務(wù)。至2×20年末，甲公司在A市共設(shè)立了30家超市，均由乙公司統(tǒng)一管理。由于經(jīng)濟狀況不佳和經(jīng)營管理不善等原因，甲公司決定關(guān)閉乙公司所有的業(yè)務(wù)，至2×21年末，存貨等資產(chǎn)均已進行變賣，對所有員工進行了辭退，在A市的超市業(yè)務(wù)也陸續(xù)關(guān)停，只剩部分超市門店因租賃合同未到期而繼續(xù)支付租金。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司該業(yè)務(wù)會計處理的表述，正確的是（）。

A.甲公司關(guān)停乙公司的業(yè)務(wù)不構(gòu)成終止經(jīng)營，應當繼續(xù)作為企業(yè)資產(chǎn)核算

B.甲公司關(guān)停乙公司的業(yè)務(wù)不構(gòu)成終止經(jīng)營，應當將關(guān)閉的門店作為持有待售處置組處理

C.甲公司關(guān)停乙公司的業(yè)務(wù)構(gòu)成終止經(jīng)營，應將2×21年相關(guān)損益作為終止經(jīng)營損益列報

D.甲公司關(guān)停乙公司的業(yè)務(wù)構(gòu)成終止經(jīng)營，但需要將2×21年終止經(jīng)營前的相關(guān)損益的作為持續(xù)經(jīng)營損益列報

【答案】C19、2019年12月20日，A公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為700萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費20萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。2020年12月31日，A公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為560萬元；計提減值準備后，該設(shè)備原預計使用年限、折舊方法保持不變，預計凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素，A公司2020年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備為（）。

A.92.3萬元

B.69.7萬元

C.182萬元

D.112萬元

【答案】A20、甲公司2×18年4月1日以銀行存款600萬元取得乙公司30%股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1700萬元，差額由一批庫存商品產(chǎn)生，該批商品，乙公司于2×18年對外出售40%，剩余部分在2×19年全部對外出售。2×20年1月10日甲公司對外出售該股權(quán)的50%，剩余部分確認為其他權(quán)益工具投資。已知乙公司2×18年自甲公司投資后實現(xiàn)綜合收益總額400萬元，其中凈利潤300萬元，因其他債權(quán)投資導致的其他綜合收益稅后凈額100萬元；2×19年乙公司實現(xiàn)綜合收益總額600萬元，其中凈利潤400萬元，因其他債權(quán)投資導致的其他綜合收益稅后凈額－100萬元，因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的其他綜合收益稅后凈額為300萬元。甲公司因處置該部分投資共計收取價款1200萬元，剩余股權(quán)在處置投資當日的公允價值也為1200萬元，甲公司2×20年因處置該項投資而確認投資收益的金額為（）。

A.810萬元

B.1590萬元

C.1530萬元

D.1620萬元

【答案】C21、

（2018年真題）2×17年1月1日，甲公司發(fā)生的事項如下：（1）因業(yè)務(wù)模式改變，將某項債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）因不再出租，將某塊土地由以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計量的無形資產(chǎn)；（3）執(zhí)行新的收入準則，收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移；（4）因增資甲公司對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當期損益改為按權(quán)益法核算。下列各項中，甲公司應當作為會計政策變更進行會計處理的是（）。

A.收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移

B.對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當期損益改為按權(quán)益法核算

C.債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計量的無形資產(chǎn)

【答案】A22、甲公司2020年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2020年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2020年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）。

A.0

B.30萬元

C.150萬元

D.200萬元

【答案】C23、甲公司采用總額法核算其政府補助，本期收到即征即退的消費稅100萬元，其應進行的會計處理是（）。

A.沖減“應交稅費——應交消費稅”100萬元

B.確認“其他收益”100萬元

C.確認“遞延收益”100萬元

D.確認“資本公積”100萬元

【答案】B24、20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額是（）。

A.195萬元

B.216.67萬元

C.225萬元

D.250萬元

【答案】C25、甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費用在實際發(fā)生時可以在應納稅所得額中扣除。2×20年相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)（法定質(zhì)保），規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品一種產(chǎn)品。2×20年年末甲公司按照當期該產(chǎn)品銷售收入的2%預計產(chǎn)品修理費用。2×20年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為45萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元（均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的），假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2×20年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。2×20年稅前會計利潤為5000萬元。下列關(guān)于2×20年有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證的表述中，不正確的是（）。

A.2×20年實際發(fā)生修理費用30萬元應沖減預計負債

B.2×20年年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證應借記“銷售費用”40萬元

C.2×20年年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證應貸記“預計負債”40萬元

D.2×20年年末“預計負債”科目的賬面余額為10萬元

【答案】D26、甲公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為2000臺，單位成本為每臺2萬元；A在產(chǎn)品月初賬面余額為8850萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計11250萬元，其中包括可修復的廢品損失10萬元。當月甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品8000臺，月末在產(chǎn)品成本為2500萬元。當月甲公司銷售A產(chǎn)成品7000臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為3000臺。

A.可修復的廢品損失10萬元計入產(chǎn)品成本

B.完工入庫產(chǎn)品成本為17610萬元

C.銷售產(chǎn)品成本為15100萬元

D.庫存商品月末成本為6490萬元

【答案】A27、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2×19年7月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為4000萬元，已用銀行存款支付。2×20年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為4200萬元（成本為4000萬元，公允價值變動借方金額為200萬元）。2×21年4月30日該企業(yè)將此項投資性房地產(chǎn)出售，售價為4500萬元，不考慮相關(guān)稅費的影響。則甲公司處置投資性房地產(chǎn)時影響其他業(yè)務(wù)成本的金額為（）萬元。

A.300

B.4500

C.4000

D.4200

【答案】C28、企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額應當（）。

A.在所有者權(quán)益項目下列示

B.作為遞延收益列示

C.在相關(guān)資產(chǎn)類項目下列示

D.在資產(chǎn)負債表上無需反映

【答案】A29、費用與直接計入利潤的損失的主要區(qū)別在于（）。

A.經(jīng)營活動與非經(jīng)營活動的區(qū)別

B.日常活動與非日?；顒拥膮^(qū)別

C.經(jīng)濟利益流出與經(jīng)濟利益流入的區(qū)別

D.向所有者分配利潤無關(guān)與有關(guān)的區(qū)別

【答案】B30、

（2015年真題）甲公司為制造企業(yè)，20×4年發(fā)生以下現(xiàn)金流量：（1）將銷售產(chǎn)生的應收賬款申請保理，取得現(xiàn)金1200萬元，銀行對于標的債權(quán)具有追索權(quán)；（2）購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元；（3）收到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元；（4）收到所得稅返還款260萬元；（5）向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20×4年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（）。

A.780萬元

B.980萬元

C.1980萬元

D.2180萬元

【答案】A31、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，采用先進先出法計量A原材料的發(fā)出成本。2×20年初，甲庫存250件A原材料的賬面余額為2500萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料200件，購買價款2400萬元（不含增值稅），運雜費50萬元，保險費用2萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料200件、150件和80件。不考慮其他因素，甲公司2×20年12月31日庫存A原材料成本是（）。

A.245.20萬元

B.240萬元

C.200萬元

D.240.2萬元

【答案】A32、下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債權(quán)人應當以放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)計量受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)

B.債務(wù)人以其持有的其他公司的股權(quán)抵償債務(wù)的，債權(quán)人取得股權(quán)后，對被投資單位施加重大影響的，應確認為長期股權(quán)投資，并按照債務(wù)重組日的公允價值進行計量

C.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應當在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益

D.債務(wù)人初始確認權(quán)益工具時，應當按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務(wù)的公允價值計量

【答案】B33、（2014年真題）下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元

B.將產(chǎn)品保修費用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5%

C.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法

D.將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

【答案】C34、

下列事項中，不屬于《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》準則規(guī)范的相關(guān)資產(chǎn)或負債的是（）。

A.以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助，公允價值不能可靠計量的除外

B.非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債以及作為合并對價發(fā)行的權(quán)益工具

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.債權(quán)投資的后續(xù)計量

【答案】D35、2×18年1月1日，甲公司以3000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲划斎找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元（假定公允價值與賬面價值相等）。2×20年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2×18年1月1日至2×20年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元；其中2×18年1月1日至2×19年12月31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。2×20年10月1日，甲公司有關(guān)個別財務(wù)報表的賬務(wù)處理表述不正確的是（）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值1000萬元，同時確認相關(guān)損益的金額為80萬元

B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬元

C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響當期投資收益的金額為200萬元

D.調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值為1800萬元

【答案】D36、（2016年真題）2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定：將甲公司持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權(quán)過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年會計處理的表述中，正確的是（）。

A.將實際收到的價款確認為負債

B.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務(wù)報表附注中披露

C.將實際收到價款與所對應的5%股權(quán)投資賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益

D.將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20%股權(quán)投資賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認為應收款

【答案】A37、甲公司是一家核電能源企業(yè)，經(jīng)國家審批，甲公司計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，甲公司應在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2×15年12月31日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共22890萬元，預計使用壽命12年，預計棄置費用為2500萬元，采用年限平均法于每年年末計提折舊。由于技術(shù)進步與市場環(huán)境變化等原因，2×20年1月1日，甲公司預計履行與該項設(shè)備有關(guān)的棄置義務(wù)預計支出金額為2000萬元，預計使使用壽命與折舊方法保持不變。假定適用的折現(xiàn)率（即實際利率）為7％。已知：（P/F，7％，12）＝0.444；（P/F，7％，8）＝0.582。至2×20年12月31日，該核電站未發(fā)生減值。不考慮其他因素，甲公司該項設(shè)備2×20年應計提的折舊額為（）。

A.1937.50萬元

B.1963.63萬元

C.1981.50萬元

D.2000.00萬元

【答案】B38、下列各項中不符合可靠性要求的是（）。

A.甲公司按照合理確定的5%的計提比例計提壞賬準備50萬元

B.乙公司期末將已運至企業(yè)、尚未收到發(fā)票的商品暫估入賬

C.丙公司在滿足收入確認條件的情況下，按照銷售發(fā)票確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

D.丁公司為降低企業(yè)當期應交的增值稅額，從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入進項發(fā)票500萬元

【答案】D39、（2014年真題）甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務(wù)報表時，應當作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）

A.甲公司產(chǎn)品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1%

B.甲公司對機器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年

C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式

D.甲公司對1年以內(nèi)應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%

【答案】C40、（2016年真題）下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收益

B.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認為當期損益

C.以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益

D.以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益

【答案】C41、甲公司為乙公司的母公司。2×19年1月1日，甲公司從集團外部用銀行存款3500萬元購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下控股合并），并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×20年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2×20年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×19年1月1日至2×20年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮相關(guān)稅費等因素影響，則2×20年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為（）萬元。

A.2808

B.3108

C.3033

D.4300

【答案】B42、甲公司2×19年1月1日以銀行存款400萬元取得乙公司10%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響，作為其他權(quán)益工具投資核算。2×19年年末該股權(quán)的公允價值為420萬元。2×20年4月1日甲公司以一項固定資產(chǎn)為對價再次取得乙公司20%的股權(quán)，至此能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。該固定資產(chǎn)賬面價值800萬元，其中成本1400萬元，已計提折舊600萬元，投資當日該固定資產(chǎn)的公允價值為900萬元。原10%股權(quán)的公允價值為450萬元。追加投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，差額由一項固定資產(chǎn)評估增值產(chǎn)生，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，乙公司自甲公司追加投資后至2×20年年末實現(xiàn)凈利潤400萬元，實現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮其他因素影響，甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積，甲公司2×20年末持有該項投資的賬面價值為（）。

A.1400萬元

B.1455萬元

C.1485萬元

D.1521萬元

【答案】D43、關(guān)于捐贈（預算）收入和支出，下列表述中正確的是（）。

A.單位接受捐贈人委托轉(zhuǎn)贈的資產(chǎn)，同時進行預算會計和財務(wù)會計的處理

B.單位接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，在預算會計中，將發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等支出金額計入非現(xiàn)金資產(chǎn)成本

C.單位向政府會計主體分配受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照“其他支出”科目相關(guān)規(guī)定處理

D.單位向非政府會計主體分配受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照“資產(chǎn)處置費用”科目相關(guān)規(guī)定處理

【答案】D44、下列說法中，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求的是（）。

A.由于增資，對被投資單位由重大影響變?yōu)榭刂疲书L期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法改為成本法

B.承租人將租入的固定資產(chǎn)確認為本企業(yè)的一項資產(chǎn)

C.對其他債權(quán)投資采用公允價值計量

D.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷

【答案】B45、甲公司2×20年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股30000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權(quán)。乙公司2×20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1782萬元，期初發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為300萬股，當期普通股平均市場價格為6元。2×20年年初，乙公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為3元，甲公司持有12萬份認股權(quán)證。假設(shè)母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。

A.1.2元

B.1.1元

C.1.09元

D.2.1元

【答案】C46、甲公司和乙公司為同一集團下的兩個子公司。2×19年3月31日，甲公司以一項無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，另為企業(yè)合并支付了審計咨詢等費用50萬元。甲公司該項無形資產(chǎn)原值800萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷，至購買股權(quán)當日已經(jīng)使用了2年，未計提減值準備，當日該無形資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。合并日，乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值總額為800萬元，公允價值為900萬元，假定甲公司和乙公司采用的會計政策及會計期間均相同，不考慮其他因素，則甲公司取得該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A.350

B.480

C.300

D.1050

【答案】B47、（2021年真題）2×20年10月1日，甲公司與交易對手方簽訂股權(quán)出售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司出售其全資子公司乙公司80%的股權(quán)。2×21年3月15日，雙方辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)、董事會改選、支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等事項。乙公司的經(jīng)營地區(qū)在華南，是甲公司的一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)。處置乙公司股權(quán)后，甲公司將退出華南地區(qū)。甲公司2×20年度財務(wù)報告經(jīng)批準于2×21年4月15日對外報出。甲公司在編制2×20年度財務(wù)報表時，下列各項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.比較合并財務(wù)報表中，將乙公司2×19年度的經(jīng)營損益列報為終止經(jīng)營損益

B.合并財務(wù)報表中，終止經(jīng)營損益為乙公司2×20年10月至12月的經(jīng)營損益

C.個別財務(wù)報表中，將持有的乙公司長期股權(quán)投資的80%重分類為持有待售資產(chǎn)

D.合并財務(wù)報表中，不再將乙公司納入2×20年度合并范圍

【答案】A48、下列各項資產(chǎn)計提減值后，可以轉(zhuǎn)回的是（）。

A.無形資產(chǎn)

B.存貨

C.在建工程

D.長期股權(quán)投資

【答案】B49、

20×8年12月31日，甲公司當年自行銷售收入600萬元；委托其他公司代銷商品確認的銷售收入300萬元，銷售費用3萬元；本年銷售商品確認的營業(yè)成本400萬元，期末在產(chǎn)品賬面價值60萬元，銷售成本中存貨跌價準備結(jié)轉(zhuǎn)計入成本15萬元，期末計提存貨跌價準備10萬元；當期發(fā)生管理費用30萬元，短期借款利息費用6萬元，廣告費支出40萬元。甲公司適用的所得稅稅率為20%，假定不考慮其他因素，甲公司在20×8年度利潤表中凈利潤的金額是（）。

A.328.8萬元

B.326.8萬元

C.344.8萬元

D.342.8萬元

【答案】A50、20×5年1月2日，A公司與非關(guān)聯(lián)方B公司共同出資設(shè)立Z公司，雙方共同控制Z公司。Z公司注冊資本為5000萬元，A公司與B公司各占50%，其中，A公司以一項以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)出資。該投資性房地產(chǎn)系A(chǔ)公司于10年前購買的，其原值為2800萬元，已計提累計折舊700萬元，公允價值為2500萬元；尚可使用年限為40年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定20×5年Z公司按12個月對該投資性房地產(chǎn)計提折舊。Z公司20×5年實現(xiàn)凈利潤3200萬元。不考慮其他因素，A公司因持有Z公司投資應確認的投資收益金額是（）。

A.1600萬元

B.1400萬元

C.1405萬元

D.2810萬元

【答案】C二多選題(共20題)1、甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的情況如下：（1）持有乙公司30%股權(quán)并能對其施加重大影響；（2）持有丙公司50%股權(quán)并能與丙公司的另一投資方共同控制丙公司；（3）持有丁公司5%股權(quán)并且對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響；（4）持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對其施加重大影響。

A.甲公司對丙公司的投資采用成本法進行后續(xù)計量

B.甲公司對乙公司的投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

C.甲公司對戊公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

D.甲公司對丁公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

【答案】BD2、（2017年真題）甲公司2×16財務(wù)報表于2×17年4月10日批準對外報出，下列各項關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的交易或事項中，屬于2×16年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.2月10日，甲公司董事會通過決議，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

B.4月3日，收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應當返還客戶與該部分商品相關(guān)的貨款

C.3月2日，發(fā)現(xiàn)2×15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2×15年利潤表及資產(chǎn)負債表有關(guān)項目

D.3月10日，2×16年底的一項未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元，但甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力

【答案】BC3、下列關(guān)于會計要素的表述中，不正確的有（）。

A.負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額

D.收入是所有導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入

【答案】ACD4、A公司擬出售持有的聯(lián)營企業(yè)25%股權(quán)中的20%，假設(shè)擬出售的股權(quán)投資符合持有待售類別的劃分條件，下列表述中正確的有（）。

A.對于20%擬出售部分應劃分為持有待售資產(chǎn)并停止采用權(quán)益法核算

B.對于20%擬出售部分應繼續(xù)作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

C.對于5%剩余股權(quán)應劃分為持有待售資產(chǎn)并停止采用權(quán)益法核算

D.對于5%剩余股權(quán)應在被劃分為持有待售的資產(chǎn)出售之前，繼續(xù)采用權(quán)益法進行會計處理

【答案】AD5、依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關(guān)于終止經(jīng)營的列報表述中正確的有（）。

A.劃分為持有待售的資產(chǎn)產(chǎn)生的損益應作為終止經(jīng)營損益列報

B.企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益

C.不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應當作為持續(xù)經(jīng)營損益列報

D.終止經(jīng)營不再滿足持有待售類別劃分條件的，原來作為終止經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的持續(xù)經(jīng)營損益列報

【答案】BCD6、

A公司和B公司是母子公司關(guān)系。20×7年年末，A公司應收B公司賬款為100萬元，壞賬準備計提比例為2%；20×8年年末，A公司應收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準備計提比例變更為4%。對此，母公司編制20×8年合并會計報表工作底稿時應編制的抵銷分錄包括（）。

A.分錄為：借：應付賬款100貸：應收賬款100

B.分錄為：借：應收賬款——壞賬準備1貸：信用減值損失1

C.分錄為：借：應收賬款——壞賬準備2貸：信用減值損失2

D.分錄為：借：應收賬款——壞賬準備2貸：未分配利潤——年初2

【答案】ACD7、下列各項會計處理中，不符合會計信息質(zhì)量實質(zhì)重于形式要求的有（）。

A.將發(fā)出存貨成本的計價方法由后進先出法改為加權(quán)平均法

B.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

C.售后回購且回購價不低于原售價，視為融資交易

D.將固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

【答案】ABD8、甲公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為13%，不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，2×18年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）自建辦公樓領(lǐng)用外購工程物資一批，該批工程物資的購買價款為100萬元，進項稅額為13萬元，領(lǐng)用時工程物資的市價為110萬元。（2）自行開發(fā)建造一條生產(chǎn)線，領(lǐng)用外購原材料，成本價為80萬元，領(lǐng)用時市場價為90萬元。（3）自行建造廠房，領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品和一批原材料，自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面成本為50萬元，領(lǐng)用時市價為80萬元；外購原材料成本為40萬元，領(lǐng)用時市價為60萬元。假定上述工程期末均未完工，建設(shè)期間未發(fā)生其他支出，所領(lǐng)用存貨均未計提跌價準備，產(chǎn)品市價等于計稅價格，不考慮其他因素，關(guān)于上述業(yè)務(wù)，下列說法不正確的有（）。

A.自建廠房領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品和原材料應視同銷售，確認銷項稅額18.2萬元

B.自建辦公樓外購的工程物資入賬成本為100萬元

C.自行開發(fā)生產(chǎn)線領(lǐng)用原材料時，應按原材料市場價90萬計入在建工程成本

D.期末“在建工程”項目列示金額為270萬元

【答案】AC9、下列各項表述中，不正確的有（）。

A.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各項物資，如果在工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，應當計入資產(chǎn)成本中

B.為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，應在借款期間計入建造固定資產(chǎn)成本中

C.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并開始計提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值及原折舊額

D.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本

【答案】ABC10、下列關(guān)于外購固定資產(chǎn)的初始計量說法正確的有（）。

A.外購需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備領(lǐng)用的原材料應當按照其市場價格計入固定資產(chǎn)的入賬價值

B.外購大型生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值應當扣除運輸途中發(fā)生的零件毀損損失

C.從國外進口的先進儀器繳納的關(guān)稅應當計入其入賬價值

D.從某破產(chǎn)企業(yè)購入沒有市場價格的固定資產(chǎn)，外聘評估人員的評估費用計入當期損益

【答案】BCD11、2×21年12月10日，甲民間非營利組織按照與新發(fā)公司簽訂的一份捐贈協(xié)議，向新發(fā)公司指定的一所孤兒院捐贈衣物200套，該組織收到新發(fā)公司捐贈的衣物時進行的會計處理中，正確的有（）。

A.確認存貨

B.確認受托代理資產(chǎn)

C.確認捐贈收入

D.確認受托代理負債

【答案】BD12、甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項包括：

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5900萬元

B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出802萬元

C.投資活動現(xiàn)金流出540萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流入10900萬元

【答案】AB13、關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

B.若使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當采用追溯調(diào)整法調(diào)整固定資產(chǎn)折舊

C.若預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調(diào)整預計凈殘值

D.若與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期消耗方式有重大改變，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法

【答案】ACD14、為整合資產(chǎn)，甲公司2×14年9月經(jīng)董事會決議處置部分生產(chǎn)線。2×14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線出售合同。合同約定：該項交易自合同簽訂之日起10個月內(nèi)完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗力因素影響的除外。如果取消合同，主動提出取消的一方應向?qū)Ψ劫r償損失560萬元。生產(chǎn)線出售價格為2600萬元，甲公司負責生產(chǎn)線的拆除并運送至乙公司指定地點，經(jīng)乙公司驗收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2×14年年末賬面價值為3200萬元，預計拆除、運送等費用為120萬元。

A.自2×15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊

B.2×14年資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報為3200萬元

C.2×15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認為營業(yè)外收入

D.自2×15年3月知曉合同將予取消時起，對生產(chǎn)線恢復計提折舊

【答案】AC15、下列表述中正確的有（）。

A.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃

B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，判斷為融資租賃

C.當在開始此次租賃前，其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時可使用年限≥75%時；則租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃

D.租賃收款額現(xiàn)值占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90%以上（含90%）則從承租人角度或從出租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃

【答案】ABD16、下列各項關(guān)于負債會計要素的歷史成本計量屬性的表述中，正確的有（）。

A.按照其因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額計量

B.按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量

C.按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量

D.按照其承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額計量

【答案】ABD17、下列有關(guān)職工薪酬的表述中正確的有()。

A.企業(yè)應當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量

B.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

C.企業(yè)的辭退福利應在職工被辭退時確認和計量

D.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或資產(chǎn)成本

【答案】ABD18、下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益

B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

C.債務(wù)重組中取得固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值，以及使該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他成本

D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊

E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益

【答案】ABCD19、下列有關(guān)年限平均法的表述，正確的有（）。

A.年限平均法又稱直線法，是加速折舊法的一種形式

B.年限平均法是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法

C.當固定資產(chǎn)各期負荷程度不同時，采用年限平均法計提折舊不能反映固定資產(chǎn)實際使用情況

D.當使用年限平均法計提折舊時，需要扣除資產(chǎn)的預計凈殘值

【答案】BCD20、2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓；（2）經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造商品房；（3）購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量；（4）將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司持有土地會計處理的表述中，正確的有（）。

A.購入廠房取得的土地確認為固定資產(chǎn)

B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨

C.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產(chǎn)

D.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產(chǎn)

【答案】BCD三大題(共10題)1、2×19年10月1日，A公司和B公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，并于當日辦妥了資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。有關(guān)資料如下：（1）A公司換出：①固定資產(chǎn)——機床：原價為140萬元，已計提累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元；②無形資產(chǎn)——專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元；③庫存商品——甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元（等于按收入準則計量的交易價格）。公允價值合計310萬元。（2）B公司換出：①固定資產(chǎn)——客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元；②固定資產(chǎn)——貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元；③庫存商品——乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元（等于按收入準則計量的交易價格）。公允價值合計330萬元。假設(shè)不考慮與專利權(quán)有關(guān)的增值稅，存貨、固定資產(chǎn)適用的增值稅稅率為13%，且各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司另向B公司支付銀行存款33萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（1）判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會計分錄。

【答案】（1）（1）A公司的會計處理（支付補價）：①A公司向B公司支付的不含稅補價＝330－310＝20（萬元）（1分）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%，由于支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的補價之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。（1分）②計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝130＋80＋100＋20＝330（萬元）（1分）客運汽車的入賬價值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（萬元）（1分）貨運汽車的入賬價值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（萬元）（1分）庫存商品——乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（萬元）（1分）③會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理110累計折舊30貸：固定資產(chǎn)——機床140（1分）借：固定資產(chǎn)——客運汽車140——貨運汽車1002、（2015年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合，減少同業(yè)競爭實施了一項企業(yè)合并，與該項企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項如下：3月20日，甲公司與其控股股東（P公司）及獨立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購買協(xié)議，從P公司購買其持有的乙公司60%股權(quán)，從S公司購買其持有的乙公司40%少數(shù)股權(quán)，兩項股權(quán)交易分別談判，分別確定有關(guān)交易條款。甲公司自P公司取得乙公司60%股權(quán)作價7200萬元，以定向發(fā)行本公司普通股為對價，雙方約定甲公司普通股價格為4元/股，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股，甲公司自S公司取得乙公司40%股權(quán)作價5000萬元，以銀行存款支付。7月1日，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股普通股，甲公司用于購買乙公司40%股權(quán)的款項通過銀行劃付給S公司，相關(guān)股權(quán)于當日辦理了工商變更手續(xù)，甲公司對乙公司董事進行改選。當日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為8000萬元。要求1：判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì)，并說明理由。要求2：確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與確認該項股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

【答案】1.甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司合并前后均受P公司最終控制，且非暫時性的，因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本=8000×60%=4800（萬元）追加投資后，長期股權(quán)投資的賬面價值=4800+5000=9800（萬元）借：長期股權(quán)投資9800貸：股本1800資本公積3000（4800-1800）銀行存款50003、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年、2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：……其他有關(guān)資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素；有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）2×15年2月10日，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股，占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%，取得股票過程中另支付相關(guān)稅費等40萬元。甲公司在取得該部分股份后，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權(quán)利，甲公司管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式是以出售為目標。（2）2×15年6月30日，甲公司以4800萬元取得丙公司20%股權(quán)。當日，交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù)，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元，其中除一項土地使用權(quán)的公允價值為2400萬元、賬面價值為1200萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。當日，根據(jù)丙公司章程規(guī)定，甲公司向丙公司董事會派出一名成員，參與財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元/股。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司4%股份應當劃分的資產(chǎn)類別并說明理由，編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會計分錄；確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應當采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。（4）2×16年6月30日，甲公司自公開市場進一步購買乙公司股票20000萬股（占乙公司發(fā)行在外普通股的40%），購買價格為8.5元/股，支付相關(guān)稅費400萬元。當日，有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為400000萬元。購入上述股份后，甲公司立即對乙公司董事會進行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定，除公司合并、分立等事項應由董事會2/3成員通過外，其他財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上（含1/2）成員通過后實施。要求：（2）判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由；確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由；確定該項交易的企業(yè)合并成本，判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，計算確定該項交易中購買日應確認的商譽金額。（5）2×16年，甲公司與乙公司、丙公司發(fā)生的交易或事項如下：7月20日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備銷售給丙公司，該設(shè)備在甲公司的成本為600萬元，銷售給丙公司的售價為900萬元，有關(guān)款項已通過銀行存款收取。丙公司將取得的設(shè)備作為存貨，至2×16年末，尚未對外銷售。

【答案】（1）①甲公司應當將取得乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。理由：甲公司持有的乙公司股份，未能以任何方式參與乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策，不具有重大影響，不能劃分為長期股權(quán)投資；甲公司管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式是以出售為目標。所以應當作為交易性金融資產(chǎn)核算。借：交易性金融資產(chǎn)（6.8×2000）13600投資收益40貸：銀行存款13640借：交易性金融資產(chǎn)（8×2000-13600）2400貸：公允價值變動損益2400②甲公司取得丙公司20%股權(quán)應當劃分為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。理由：甲公司取得丙公司股權(quán)后，能夠派出董事參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響。借：長期股權(quán)投資——投資成本4800貸：銀行存款4800借：長期股權(quán)投資——投資成本（28000×20%-4800）800貸：營業(yè)外收入800（2）4、2×20年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝若干部外購的電梯，假定該裝修服務(wù)（包括安裝電梯）構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度。合同總金額為500萬元。甲公司預計的合同總成本為400萬元，其中包括電梯的采購成本150萬元。2×20年12月，甲公司將電梯運達施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)裝修進度，預計到2×21年2月才會安裝該電梯。截至2×20年12月，甲公司累計發(fā)生成本200萬元，其中包括支付給電梯供應商的采購成本150萬元。上述金額均不含增值稅。要求：計算甲公司在2×20年應確認的收入和成本。

【答案】由于裝修服務(wù)（包括安裝電梯）構(gòu)成單項履約義務(wù)，甲公司認為其已發(fā)生的成本和履約進度不成比例，因此需要對履約進度的計算作出調(diào)整，將電梯的采購成本排除在已發(fā)生成本和預計總成本之外。在該合同中，該電梯不構(gòu)成單項履約義務(wù)，其成本相對于預計總成本而言是重大的，客戶先取得了電梯的控制權(quán)，隨后才接受與之相關(guān)的安裝服務(wù)，因此，截至2×20年12月，甲公司發(fā)生成本200萬元（包括電梯采購成本150萬元），甲公司在客戶取得該電梯控制權(quán)時，按照該電梯采購成本的金額確認轉(zhuǎn)讓電梯產(chǎn)生的收入。2×20年12月該合同的履約進度＝（200－150）/（400－150）＝20%2×20年應確認的收入金額＝（500－150）×20%＋150＝220（萬元）2×20年應結(jié)轉(zhuǎn)成本金額＝（400－150）×20%＋150＝200（萬元）5、甲公司為我國國內(nèi)一家大型民營企業(yè)，其發(fā)生的有關(guān)股權(quán)投資資料如下：資料（一）（1）2×19年由于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)整，甲公司調(diào)整公司戰(zhàn)略方向，擴大經(jīng)營范圍，以降低公司運營風險。2×19年初甲公司以銀行存款4000萬元以及一項管理用固定資產(chǎn)（成本3800萬元，已計提累計折舊1600萬元，公允價值為2000萬元）為對價取得乙公司40%股權(quán)投資，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為10800萬元。（2）2×19年乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，實現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額600萬元。（3）2×20年初甲公司以600萬股普通股以及銀行存款1200萬元取得乙公司32%股份，取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策進行控制，甲公司發(fā)行股份于購買日的公允價值為5.4元。原股權(quán)投資在購買日的公允價值為5300萬元。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值12800萬元，賬面價值12600萬元，差額由一批存貨導致。（4）2×20年乙公司實現(xiàn)凈利潤3800萬元，提取盈余公積380萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額800萬元，購買日對應存貨已于當年全部售出。（5）2×21年初甲公司以銀行存款2100萬元繼續(xù)購入乙公司10%股權(quán)投資，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值18000萬元。資料（二）丁公司為一家上市公司，丁公司的股本余額為4000萬元，其控股股東丙公司持股比例為80%。2×20年初丁公司由于經(jīng)營不善，目前持有的資產(chǎn)只有現(xiàn)金，其與甲公司達成一項重組協(xié)議，協(xié)議約定丁公司發(fā)行8000萬股取得甲公司旗下子公司戊公司100%股權(quán)，同時戊公司將企業(yè)內(nèi)部電信業(yè)務(wù)全部資產(chǎn)負債重組計入丁公司。已知丁公司發(fā)行股份的公允價值為10元。戊公司股本金額為2000萬元，每股公允價值為40元。不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（一），說明甲公司2×19年取得乙公司投資時應當采用的后續(xù)計量方法，并計算2×19年年末對乙公司投資的賬面價值；（2）根據(jù)資料（一），計算甲公司2×20年購買日形成的合并成本以及應確認的商譽金額；

【答案】（1）由于對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響，因此甲公司2×19年取得乙公司投資時應當采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。取得投資日享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為4320（10800×40%）萬元，小于初始投資成本，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。（1分）2×19年年末賬面價值=（4000+2000）+（1600-400+600）×40%=6720（萬元）。（1分）（2）2×20年購買日形成的合并成本＝5300＋600×5.4＋1200＝9740（萬元）（1分）購買日形成的商譽＝9740－12800×72%＝524（萬元）（1分）本題沒有給出所得稅稅率，不需要考慮所得稅的影響。（3）至2×21年追加投資日乙公司持續(xù)計算下來的可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝12800＋3800－200－600＋800＝16600（萬元）（2分）2×21年追加投資時對甲公司合并資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目的影響金額＝16600×10%－2100＝－440（萬元）（1分）（1）第一次投資并沒有形成控制，只有第二次追加投資以后才形成了控制，所以第二次投資日才是購買日，以購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量。（2）在購買日的時候，子公司存在一批存貨評估增值200萬，而且存貨已于2×20年全部對外出售，所以，我們在調(diào)整子公司凈利潤的時候，需要減去存貨的評估增值×對外出售的部分。因為出售的存貨按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本比按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本大200萬，所以，需要減去評估增值對外出售的金額，才能得到公允價值口徑的凈利潤。（4）本題中丁公司為取得戊公司的投資向甲公司定向發(fā)行股份進行合并，發(fā)行股份8000萬股，發(fā)行股份后甲公司取得丁公司66.67%[8000/（8000＋4000）]的股權(quán)，形成控制，故該項合并屬于反向購買。（2分）6、2×17年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司進行了限制性股票激勵計劃的授權(quán)，一次性授予甲公司100名高級管理人員共計1200萬股限制性股票。股票來源為甲公司向激勵對象定向發(fā)行公司普通股股票。激勵對象可以每股6元的價格購買公司向激勵對象增發(fā)的甲公司限制性股票。甲公司在授予日收到所有激勵對象繳納的新增股款7200萬元，并于當日辦理完畢限制性股票登記手續(xù)。經(jīng)測算，授予日限制性股票的公允價值總額為4500萬元。2×17年至2×19年每年年末，在達到當年行權(quán)條件的前提下，第一年末解鎖360萬股（解鎖比例為30%），第二年末解鎖360萬股（解鎖比例為30%），第三年末解鎖480萬股（解鎖比例為40%）。當年未滿足條件不能解鎖的股票由甲公司按照每股6元的價格回購。對于按照本股權(quán)激勵計劃授予的限制性股票，激勵對象每年末申請標的股票解鎖的公司業(yè)績條件為：每年凈資產(chǎn)收益率均不低于5.5%，且每年度實現(xiàn)的凈利潤不低于1.5億元。假定甲公司2×17年度至2×19年度，甲公司凈資產(chǎn)收益率均達到6%，實現(xiàn)凈利潤均為1.6億元。截至2×19年12月31日，甲公司股權(quán)激勵對象均在職。不考慮利潤分配，資金時間價值和所得稅等其他因素。要求：編制甲公司2×17年度至2×19年度有關(guān)限制性股票激勵計劃的會計處理

【答案】甲公司有關(guān)股權(quán)激勵的會計處理如下：（1）2×17年①2×17年1月1日定向發(fā)行公司普通股股票借：銀行存款（1200×6）7200貸：股本1200資本公積——股本溢價6000借：庫存股7200貸：其他應付款——限制性股票回購義務(wù)7200②甲公司2×17年應確認的股權(quán)激勵費用=4500×30%×12/12+4500×30%×12/24+4500×40%×12/36=1350+675+600=2625（萬元）。借：管理費用2625貸：資本公積——其他資本公積2625③2×17年12月31日激勵對象標的股票解鎖借：資本公積——其他資本公積（4500×30%）1350貸：資本公積——股本溢價13507、（2014年）注冊會計師在對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司對前期財務(wù)報表進行了追溯調(diào)整，具體情況如下：（1）甲公司20×7年1月1日開始進行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至20×7年12月31日，累計發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制20×7年度財務(wù)報表時，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費用均計入當期損益。20×8年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發(fā)成本的經(jīng)濟利益流入，且甲公司有技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持其最終完成該項目。甲公司將本年發(fā)生的原計入管理費用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目，并對20×7年已費用化的研究和開發(fā)支出進行了追溯調(diào)整，相關(guān)會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）：借：研發(fā)支出——資本化支出600貸：以前年度損益調(diào)整500管理費用100（2）20×7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅款130萬元，并于當日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1130萬元。銷售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制20×7年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。20×8年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅款143萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認為該交易實質(zhì)上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關(guān)會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整（20×7年營業(yè)收入）1000貸：其他應付款1000借：庫存商品600貸：以前年度損益調(diào)整（20×7年營業(yè)成本）600借：其他應付款1000財務(wù)費用100

【答案】事項（1）的會計處理不正確。理由：20×8年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對于未滿足資本化條件時已費用化的研發(fā)支出不應該進行調(diào)整。調(diào)整分錄：借：管理費用100以前年度損益調(diào)整500貸：研發(fā)支出——資本化支出600事項（2）的會計處理不正確。理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入20×8年度，該融資費用應在20×7年度與20×8年度之間進行分攤。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整50貸：財務(wù)費用50事項（3）的會計處理不正確。理由：上年度對訴訟事項的預計負債是基于編制上年度財務(wù)報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的情況下，有關(guān)差額應計入當期損益。調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出50貸：以前年度損益調(diào)整50借：預計負債508、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，商品出售時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定商品發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。2×19年12月31日，甲公司向乙公司銷售5000件商品，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅額為3

2.5萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，在2×20年3月31日之前有權(quán)退還商品。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率約為20％。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)會計處理。

【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×19年12月31日會計處理借：應收賬款28

2.5貸：主營業(yè)務(wù)收入（5000×0.05×80％）200預計負債——應付退貨款（5000×0.05×20％）50應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（5000×0.05×13％）3