內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

一、引言

內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一定的理論依據(jù)，合乎本錢效益原那么，具體實(shí)施可分為規(guī)劃階段，實(shí)施階段，缺陷階段評估和審計(jì)報(bào)告階段。

?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》和?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》兩個文件系統(tǒng)介紹了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的制度安頓，為會計(jì)師事務(wù)所帶來了新的挑戰(zhàn)。如何將內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)合在一起，是提高審計(jì)工作效率過程中亟待決解決的問題。

二、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)比照

1.審計(jì)對象。公司內(nèi)部控制審計(jì)可以對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)和評估。對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制可以提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。因此，公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都是為了提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，兩者相同的局部在于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

2.審計(jì)辦法。?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求會計(jì)師事務(wù)所以自上而下的方式發(fā)展審計(jì)工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)層面的控制，確定相關(guān)的辨認(rèn)和了解可能的誤認(rèn)來源，最后選擇控制風(fēng)險(xiǎn)，了解風(fēng)險(xiǎn)，評估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施。因此，內(nèi)部控制審計(jì)遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心思想即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，兩種審計(jì)方式相同。

3.審計(jì)程序。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中要對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步審計(jì)之前，必須進(jìn)行控制測試，以便在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間和范圍之前，根據(jù)有效性進(jìn)行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計(jì)訪問控制程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效性的設(shè)計(jì)和運(yùn)行大致相同，包括查詢，察看，檢查和重新執(zhí)行等。

三、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性

第一可以提高審計(jì)效率。注冊會計(jì)師可以對公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施控制性測試，可以初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并作為對公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)。

第二合乎本錢效益的原那么。如果兩家會計(jì)師事務(wù)所相結(jié)合，可以合理分配《《計(jì)資源，減少審計(jì)程序，以及單位審計(jì)費(fèi)用。

第三在審計(jì)工作中，被審計(jì)單位要持續(xù)不斷為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)證據(jù)，審計(jì)事項(xiàng)往往波及企業(yè)文件管理部門，營銷管理部門，合同管理部門，客戶信息和審計(jì)人員。取證過程很復(fù)雜，如果兩種審計(jì)相結(jié)合會減少重復(fù)工作。

四、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的作用

對于注冊會計(jì)師，上市公司，和參與企業(yè)財(cái)務(wù)信息的各方來說，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合都具有重要意義。在審計(jì)業(yè)務(wù)開展的過程中，內(nèi)部審計(jì)是變化較為重大的局部。相對于傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)表來說，整合審計(jì)模式提供了一種新的思路。長期看來，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合是完善資本市場管理，以及增強(qiáng)市場透明度的過程。

1.促進(jìn)企業(yè)管理觀念的變革，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)的有效運(yùn)行和審計(jì)的整合概念的提出給上市公司帶來了經(jīng)濟(jì)技術(shù)大考驗(yàn)，也產(chǎn)生了巨大的積極效應(yīng)，使越來越多的企業(yè)開始注意建設(shè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)中國企業(yè)管理往更先進(jìn)的方向開展。在引入內(nèi)部控制審計(jì)政策過程中，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價值。內(nèi)部控制制度的完善會為企業(yè)帶來更高的效益，如內(nèi)部控制波及的一系列業(yè)務(wù)流程和審批制度，有助于管理層準(zhǔn)確掌握企業(yè)情況，減少內(nèi)部欺詐，防備風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的完善設(shè)計(jì)，可以使企業(yè)部門之間保持聯(lián)系和相互遏制，使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有序進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)和整合審計(jì)已成為促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)最有力的推動者。

2.擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施情況的快速提升。未來審計(jì)的總體趨勢將是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)大了會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為會計(jì)行業(yè)的開展提供了新的動力。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，自2022年我國實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)以來，需要提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司，選擇兩家審計(jì)公司在同一家公司進(jìn)行審計(jì)整合的公司占大多數(shù)，說明整合審計(jì)在實(shí)際運(yùn)作中被更多的企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所接受。整合審計(jì)為注冊會計(jì)師行業(yè)新興審計(jì)模式以及會計(jì)師行業(yè)長期開展帶來了新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇。但新模式的構(gòu)建和形成需要一點(diǎn)時間的過度。整合審計(jì)模式的快速開展將會促使注冊會計(jì)師向更加專業(yè)化的方向開展，成為提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)的驅(qū)動力。同時也在提高中國注冊會計(jì)師人員素質(zhì)，行業(yè)專業(yè)規(guī)范方面起著重要的作用。

3.降低審計(jì)的總本錢。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)的兩種不同形式，這兩種審計(jì)之間存在著共同點(diǎn)，而這種共同點(diǎn)正是兩種審計(jì)進(jìn)行整合的根底。這種整合使審計(jì)結(jié)果和證據(jù)可以互相使用，從而起到減少總體審計(jì)本錢的作用。這些審計(jì)證據(jù)大多是兩種審計(jì)的共同需求，如果采用整合審計(jì)方式可以實(shí)現(xiàn)兩次審計(jì)之間的資源共享。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)需要首先對企業(yè)的整體情況進(jìn)行大略了解，同時對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估，這就需要在進(jìn)行審計(jì)之前對相關(guān)資料文件進(jìn)行收集，同時對公司員工進(jìn)行詢問了解情況。從會計(jì)師事務(wù)所的角度來看，會節(jié)省大量的時間和精力，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)有義務(wù)滿足會計(jì)師事務(wù)所的要求，提供全部信息。如果不進(jìn)行整合審計(jì)，分開進(jìn)行兩次審計(jì)，企業(yè)為配合會計(jì)師事務(wù)所的工作會花費(fèi)大量人力物力資源，選擇整合審計(jì)可以節(jié)省中間重復(fù)的步驟，除了審計(jì)資源可以實(shí)現(xiàn)共享，也可以因?yàn)橄嗷ナ褂觅Y源而減少溝通本錢。會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)，將使溝通變得更加方便，這些內(nèi)容都將促進(jìn)整合審計(jì)進(jìn)程，減少整體審計(jì)本錢，減少資源浪費(fèi)和節(jié)省時間從而使審計(jì)過程更有效率。

4.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。如果企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)時，有重大錯報(bào)卻未在控制測試被發(fā)現(xiàn)，根據(jù)整合審計(jì)的實(shí)施程序，將能夠防止這種風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行調(diào)整，直到更準(zhǔn)確的審計(jì)意見形成。整合審計(jì)可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢，提高內(nèi)部控制評估的有效性，將更有利于財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評估的辦法作為后續(xù)計(jì)劃進(jìn)行安頓。整合審計(jì)中兩項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行相互驗(yàn)證可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而使兩項(xiàng)審計(jì)的互補(bǔ)性也有所提高。五、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一體化倡議

基于以前的分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間存在許多相關(guān)性，如審計(jì)程序，辦法，目標(biāo)和實(shí)踐，為整合審計(jì)提供了根底，企業(yè)對整合審計(jì)帶來的提高審計(jì)效率，審計(jì)本錢降低等有諸多冀望，為實(shí)施整合審計(jì)提供了市場需求，也逐步成為積極倡導(dǎo)的未來審計(jì)模式。結(jié)合整合審計(jì)在實(shí)施過程中需要關(guān)注的問題，以及未來整合審計(jì)開展將帶來的積極影響，本文提出下列倡議。

1.制定整合審計(jì)準(zhǔn)那么。整合審計(jì)目前受到企業(yè)青睞，大多數(shù)公司也在審計(jì)時進(jìn)行整合審計(jì)。但是目前的整合審計(jì)沒有配套指導(dǎo)方針和具體標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)整合運(yùn)作和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)方針，只提出了一些簡單的要求，所以整合審計(jì)目前僅停留在簡單的定義層面，而不是程序的具體實(shí)施。整合審計(jì)要想在實(shí)踐中得到更好的應(yīng)用，取得長期性的開展，進(jìn)行審計(jì)方案，實(shí)施，程序等的整合就變得十分必要，包括為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提供具體的準(zhǔn)那么指引。

2.加強(qiáng)注冊會計(jì)師人才隊(duì)伍的質(zhì)量建設(shè)。在整合審計(jì)的過程中，注冊會計(jì)師是主要的實(shí)施者?！丁队?jì)師事務(wù)所中注冊會計(jì)師的素質(zhì)決定著整合審計(jì)的質(zhì)量。根據(jù)現(xiàn)有案例，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)大型會計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)是通過分工保證完成的，而不是由負(fù)責(zé)總體審計(jì)方案和執(zhí)行的注冊會計(jì)師完成。在整合審計(jì)時對兩種審計(jì)辦法熟練掌握并能夠在實(shí)際的工作中有效地加以整合，具備這種能力的注冊會計(jì)師在目前的會計(jì)師事務(wù)所中非常稀缺。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)掌握最新的人才流動信息和會計(jì)政策最新變動信息，時刻掌握市場人才需求，注意兩種審計(jì)人才的平衡，通過完善的人才培訓(xùn)機(jī)制，為會計(jì)人員的提供最新的內(nèi)部控制審計(jì)知識和技能培訓(xùn)，同時不光是會計(jì)師事務(wù)所，部門和協(xié)會也可以為注冊會計(jì)師提供相關(guān)培訓(xùn)，幫忙注冊會計(jì)師行業(yè)水平整體提高。

3.大力加強(qiáng)信息管理。在目前科技快速開展的時代，許多企業(yè)已經(jīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)上實(shí)現(xiàn)了信息化管理，但與內(nèi)部控制方面的