稅收籌劃第三講-增值稅籌劃

第三章—增值稅的稅收籌劃（3）稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!三、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

1.計(jì)稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額×稅率組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=成本×(1+成本利潤(rùn)率)×稅率購(gòu)進(jìn)額×稅率買價(jià)×13%運(yùn)輸金額×7%收購(gòu)金額×10%組成計(jì)稅價(jià)格×稅率={成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額}×稅率稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅購(gòu)置稅控收款機(jī)的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵免稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!1)銷售方式的稅收籌劃銷售折扣還本銷售以舊換新以物易物現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓銷售方式稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!案例某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1）將商品以7折銷售；2）凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）3）凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品。稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!

7折銷售贈(zèng)送30元商品返還30元現(xiàn)金增值稅1.457.555.81個(gè)人所得稅0.007.507.50稅前利潤(rùn)8.5511.30-3.31所得稅(25%)2.148.558.55稅后利潤(rùn)6.412.75-11.86解：稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!2)購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）銷售100元商品應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81（元）贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74（元）應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55（元）個(gè)人所得稅：為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!

3)購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金30元應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=7.5(元)稅前利潤(rùn)=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）應(yīng)納所得稅=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55(元)稅后凈利潤(rùn)=-3.31-8.55=-11.86(元)由此可見(jiàn)，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款選擇委托代銷方式—受托方商品出售后開(kāi)具銷貨清單交給委托方，委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)而且是在銷售后付款結(jié)算的方式銷售，采取委托代銷方式結(jié)算，收到的貨款分期計(jì)算銷售額取得延遲納稅時(shí)間目的是為了推遲納稅時(shí)間，獲得納稅遞延的利益稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!方案一：工藝飾品廠以每件200元價(jià)格委托經(jīng)銷商代銷，經(jīng)銷商再以300元的價(jià)格對(duì)外銷售，其差價(jià)作為代銷手續(xù)費(fèi)，預(yù)計(jì)每年銷售1000件工藝飾品方案二：經(jīng)銷商與工藝飾品廠簽訂租賃合同，工藝飾品廠直接在經(jīng)銷商處銷售產(chǎn)品，按照差價(jià)作為租賃費(fèi)支付給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商只需交納營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需交納增值稅請(qǐng)為工藝飾品廠和經(jīng)銷商籌劃銷售方式稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!

方案一方案二

增值稅1000*300/(1+17%)*17%-0=43589.740營(yíng)業(yè)稅056410.27*5%=2820.51城建稅及教育費(fèi)附加43589.74*10%=4358.972820.51*10%=282.05收益1000*300/(1+17%)-4358.97-1000*200=52051.2856410.26-2820.51-282.05=53307.69經(jīng)銷商稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!3)銷售價(jià)格的稅收籌劃通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間價(jià)格轉(zhuǎn)移達(dá)到延期納稅的目的如果是不同稅率地區(qū)則涉及到更復(fù)雜的所得稅的問(wèn)題稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!企業(yè)名稱增值稅稅率生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價(jià)（元）轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）甲17%1000500400乙17%1000600500丙17%1000700700稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!甲丙乙市場(chǎng)Q甲=1000Q乙=1000Q乙1=800Q丙=1000P=500進(jìn)項(xiàng)=40000P乙1=600P=700正常市價(jià)集團(tuán)Q乙2=200P乙2=600稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!甲丙乙市場(chǎng)Q甲=1000Q乙=1000Q乙1=800Q丙=1000P=400進(jìn)項(xiàng)=40000P=700轉(zhuǎn)移市價(jià)集團(tuán)P乙1=500Q乙2=200P乙2=600稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!

正常市價(jià)轉(zhuǎn)移價(jià)格差額甲326501812014530乙1452917436-2907丙1162423247-11623集團(tuán)58803588030企業(yè)增值稅定價(jià)解：稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!2.銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃1)銷售方式的稅收籌劃2)結(jié)算方式的稅收籌劃3)銷售價(jià)格的稅收籌劃稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!銷售折扣還本銷售以舊換新以物易物現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓折扣不得從銷售額中扣減按打折后的價(jià)格計(jì)算銷售額按折讓后的價(jià)格計(jì)算銷售額還本支出不能從銷售額中扣減新貨物按照同期銷售價(jià)格計(jì)算銷售額舊貨物的支出不得從銷售額中扣除以實(shí)物核算銷售額或購(gòu)貨額SSSSSS銷售方式價(jià)格稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!問(wèn)：對(duì)于商場(chǎng)來(lái)說(shuō)三種方案那種方案最優(yōu)（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，計(jì)算時(shí)可以不考慮）稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!1）7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。應(yīng)納增值稅=70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）稅前利潤(rùn)=70÷(1+17%)－60÷(1+17%)=8.55（元）應(yīng)納所得稅=8.55×25%=2.14元）稅后凈利潤(rùn)=8.55－2.14=6.41（元）稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!企業(yè)所得稅：稅前利潤(rùn)=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3（元）贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款在計(jì)算所得稅時(shí)不允許稅前扣除應(yīng)納企業(yè)所得稅=[100÷（1+17%）－60÷(1+17%)]×25%=8.55（元）稅后利潤(rùn)=11.3－8.55=2.75（元）稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!2)結(jié)算方式的稅收籌劃直接收款托收承付委托收款賒銷分期付款代銷結(jié)算方式視同銷售收到銷售款辦理托收手續(xù)合同約定收款日期預(yù)收貨款貨物發(fā)出收到銷售款貨物移送TTTTTT稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!某工藝飾品廠是增值稅小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)某工藝飾品，使用征收率為3%，該廠為了在該市場(chǎng)上打開(kāi)銷路，與一家知名度較高的飾品經(jīng)銷商協(xié)商，委托經(jīng)銷商代銷工藝飾品，在洽談中，他們遇到了困難，該經(jīng)銷商為增值稅一般納稅人，使用稅率17%，由于工藝飾品廠為小規(guī)模納稅人，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣，工藝飾品的增值稅稅負(fù)達(dá)到了17%。案例稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!

方案一方案二增值稅1000*200/(1+3%)*3%=5825.241000*300/(1+3%)*3%=8737.86營(yíng)業(yè)稅00城建稅及教育費(fèi)附加5825.24*10%=582.528737.86*10%=873.79收益1000*200/(1+3%)-582.52=193592.241000*300/(1+3%)-873.79-56410.26=233978.09工藝廠差價(jià)=1000*[300/(1+17%)-200]=56410.26解：稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!結(jié)論：從兩個(gè)方案的收益比較上可知工藝廠和經(jīng)銷商都應(yīng)選擇簽訂租賃合同稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷關(guān)系；三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給作為銷售部門的丙企業(yè)，同期銷售了乙企業(yè)制造的產(chǎn)品。

假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，各企業(yè)生產(chǎn)周期為三個(gè)月，市場(chǎng)月利率為2%。案例稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!問(wèn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行定價(jià)，選擇正常市價(jià)還是轉(zhuǎn)移價(jià)格？稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14529（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－87180×80%=81368－69744=11624（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=32650+14529+11624=58803（元）稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!如果三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(1000×80%×500+1000×20%×600)÷(1+17%)×17%-58120=17436（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（1000×80%×700）÷（1+17%）×17%-（1000×80%×500）÷（1+17%）×17%=81367-58120=23247（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=18120+17436+23247=58803（元）稅收籌劃第三講——增值稅籌劃共30頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!乙企業(yè)的增值稅差額現(xiàn)值=-2907/(1+2%)3=-2739.33（元）丙企業(yè)的增值稅差額現(xiàn)值