淺談現(xiàn)代經(jīng)濟下如何管理企業(yè)內(nèi)部控制體系

淺談現(xiàn)代經(jīng)濟下如何管理企業(yè)內(nèi)部控制體系淺談現(xiàn)代經(jīng)濟下如何管理企業(yè)內(nèi)部控制體系

一、引言

內(nèi)部控制評價是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實施的重要伎倆。內(nèi)部控制評價是指對企業(yè)內(nèi)部控制設計和運行情況進行測試，對其健全性、合理性和有效性進行評價。隨著企業(yè)開展規(guī)模日益壯大，市場競爭日益劇烈，外部監(jiān)管日益嚴格，管理層對強化內(nèi)部控制和風險管理機制越來越重視，要求內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)開展的風險因素，對重大風險事項和領域的內(nèi)部控制進行評價，針對控制漏洞和單薄環(huán)節(jié)提出改良倡議，促進企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)部控制、提升風險防御水平。通過建立以風險管理為導向的內(nèi)部控制評價體系，關(guān)注經(jīng)營風險，建立評價流程，健全評價機制，實現(xiàn)內(nèi)部控制評價規(guī)范化、標準化、程序化，對提高審計工作水平，促進企業(yè)強內(nèi)控、防風險、增效益具有十分重要的意義。

二、管理現(xiàn)狀及存在問題分析

〔一〕風險意識有待進一步加強

企業(yè)在實際審計工作中，主要采取以財務查錯糾弊為主的真實性、合規(guī)性審計方式，審計內(nèi)容以財務會計事項為主，對影響企業(yè)開展的高風險事項和領域重視程度不高，內(nèi)部審計未能及時揭示風險領域內(nèi)控缺陷，未能有效促進企業(yè)提升風險防控能力，同時加大了審計風險，浪費了審計資源，降低了審計效益。

〔二〕業(yè)務實施不標準

一是評價程序不標準。由于未建立規(guī)范化的評價流程，審計人員對評價步驟和辦法不了解，工作存在較大隨意性，“拍腦袋〞現(xiàn)象時有發(fā)生，導致審計工作質(zhì)量和效率低下，審計風險大幅提高；二是評價內(nèi)容不具體。內(nèi)部審計準那么規(guī)定發(fā)展全面內(nèi)部控制評審，是針對組織所有的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素所進行的全面審計。這種以組織所有內(nèi)部控制為評價內(nèi)容的評價方式，評價內(nèi)容太寬泛，可操作性差，導致內(nèi)部審計人員在實際審計工作中常常遇到“審什么〞和“怎么審〞的困惑。

〔三〕制度體系不完善

未建立關(guān)于內(nèi)部控制評價的制度方法，業(yè)務實施無章可循，評價工作不標準，嚴重影響了工作質(zhì)量，不合乎審計業(yè)務拓展和組織開展要求。

〔四〕審計隊伍素質(zhì)有待進一步提高

審計人員大多只熟悉財務審計業(yè)務，對風險評估和內(nèi)部控制評價業(yè)務知之甚少，審計工作主要集中在財務領域而未深入到經(jīng)營管理領域，不能滿足企業(yè)加強內(nèi)控、防備風險的需求?？冃Э己藱C制缺失，同時由于業(yè)務不熟練，導致審計人員對實施評價業(yè)務存在畏難情緒，工作主動性差，工作推諉、拖延現(xiàn)象時有發(fā)生。

三、解決問題的思路

以風險管理為出發(fā)點和落腳點，理順業(yè)務程序，建立內(nèi)部控制評價業(yè)務流程；創(chuàng)新業(yè)務伎倆，建立評價業(yè)務模塊系統(tǒng)；以業(yè)務流程為核心，健全制度體系、深化信息化應用、建立鼓勵機制、加強培訓指導，建立全面、系統(tǒng)、實用的內(nèi)部控制評價體系，并對其進行驗證改良和推廣實施。

四、主要做法

〔一〕理順業(yè)務流程

1、以風險管理為導向建立評價流程

在對企業(yè)內(nèi)部控制評價業(yè)務進行梳理的根底上，以風險管理為導向，建立評價流程。該流程包括評價準備、評價實施、出具評價報告、反應和再評價、評價終結(jié)五個階段，涵蓋了評前調(diào)查-風險評估-確定評價重點-編制評價計劃-下達評價通知-發(fā)展現(xiàn)場評價-匯總評價結(jié)果-編制評價報告-報告反應-提出整改倡議-再評價-資料歸檔等程序。

2、以風險管理為導向建立評價業(yè)務模塊系統(tǒng)

評價業(yè)務模塊系統(tǒng)是發(fā)展評價工作的重要伎倆，主要在評價流程的現(xiàn)場評價程序中應用。針對評價內(nèi)容不具體的問題，在對企業(yè)進行風險評估的根底上，將空泛的評價內(nèi)容落實到具體業(yè)務，示例初步選取存在較高風險的合同、招投標、收入、資金、會計根底、項目工程和存貨七項業(yè)務，建立評價業(yè)務模塊系統(tǒng)。每個業(yè)務模塊又分別選取存在較高風險的業(yè)務控制環(huán)節(jié)作為評價的要點。針對各業(yè)務控制環(huán)節(jié)規(guī)定測評內(nèi)容、需要查看的資料和測評辦法。

在實際評價工作中，可根據(jù)風險評估結(jié)果，靈活選取需要評價的業(yè)務模塊和其中的業(yè)務控制環(huán)節(jié)，并對其進行權(quán)重設置和評分。各業(yè)務控制環(huán)節(jié)評價得分與其權(quán)重相乘得出權(quán)重分，各業(yè)務控制環(huán)節(jié)權(quán)重分相加，得出業(yè)務模塊評價得分；業(yè)務模塊評價得分與其權(quán)重相乘得出權(quán)重分，各業(yè)務模塊權(quán)重分相加，得出企業(yè)內(nèi)部控制評價得分。

內(nèi)部控制測試與評價匯總表

序號內(nèi)部控制環(huán)節(jié)評價得分權(quán)重權(quán)重得分測評結(jié)論

1存貨

2項目工程

3收入

4資金平安

5會計根底工作

6合同管理

7招標管理

……

合計

3、評價流程與業(yè)務模塊系統(tǒng)的驗證與改良

根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特點，對評價流程及業(yè)務模塊系統(tǒng)的合理性、適用性和可操作性進行驗證測試和改良，對評價流程和業(yè)務模塊系統(tǒng)中不合理、不完整和不適用的環(huán)節(jié)進行修改完善。確保評價流程及業(yè)務模塊系統(tǒng)，既合乎企業(yè)的業(yè)務特點和管理需求，又便于審計人員操作實施。

4、強化質(zhì)量控制，確保評價體系運行功效

在對評價流程和業(yè)務模塊系統(tǒng)進行驗證和推廣應用階段，應加強對內(nèi)部控制評價工程實施全過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，對評價程序、步驟、運用的技術(shù)辦法、需要收集的證據(jù)及特別關(guān)注事項等內(nèi)容進行質(zhì)量管理。對實施評價過程中形成的評價記錄、底稿和報告等實行審計部門負責人和審計組長二級復核制，降低因?qū)徲嬋藛T執(zhí)行評價程序不當導致未發(fā)現(xiàn)重大缺陷，或因差錯導致查出問題嚴重失實的風險。通過實施質(zhì)量控制，提高評價工作質(zhì)量，有效降低審計風險。〔二〕健全制度體系，為體系運行提供制度保障

根據(jù)內(nèi)部控制評價業(yè)務實施的內(nèi)在要求，制定有關(guān)內(nèi)部控制評價的制度和方法，審計人員應在認真學習掌握的根底上，嚴格按照方法要求發(fā)展內(nèi)部控制評價，確保評價業(yè)務實施標準、有序。在評價體系構(gòu)建過程中，配套制定有關(guān)內(nèi)部控制評價工作方案的編報、全過程質(zhì)量控制、評價結(jié)果報告和評價結(jié)果運用等方面的制度方法，做到對內(nèi)部控制評價的管理更加系統(tǒng)、全面、具體。

〔三〕深化信息化應用，為體系運行提供技術(shù)支持

1、實現(xiàn)內(nèi)部控制評價業(yè)務與財務管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)對接，實現(xiàn)資源共享，及時采集企業(yè)賬戶、報表、合同、統(tǒng)計分析等財務和非財務數(shù)據(jù)。運用審計軟件強大的查證與分析功能，對采集的數(shù)據(jù)進行分析，提示發(fā)現(xiàn)的風險因素，為審計人員發(fā)展風險評估和內(nèi)部控制評價提供技術(shù)支持。

2、實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，對異常的風險事項及時進行分析評估，查找內(nèi)部控制缺陷并督導企業(yè)整改完善，實現(xiàn)審計工作的時效性。

3、利用審計軟件工程管理功能，將內(nèi)部控制評價業(yè)務從工程立項到終結(jié)的全過程信息錄入軟件系統(tǒng)，結(jié)合評價業(yè)務全過程質(zhì)量控制的要求，實時掌握業(yè)務進度和質(zhì)量，實現(xiàn)對業(yè)務實施過程的可控在控，克服審計人員素質(zhì)不一引起的工作質(zhì)量差異問題，實現(xiàn)評價工程管理的信息化、標準化和規(guī)范化。

〔四〕發(fā)展績效管理，為體系運行提供鼓勵保障

為充沛調(diào)動審計人員的工作積極性，挖掘每個人的工作潛能，建立績效考核機制，對審計人員工作主動性和責任心、承當工作數(shù)量和強度、工作完成質(zhì)量等方面進行多維度評價，并將評價結(jié)果納入績效考核，充沛調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性，促進工作效率和質(zhì)量顯著提高，保證評價體系良性運轉(zhuǎn)。

〔五〕加強培訓指導，為體系運行提供人才保障

針對內(nèi)部審計人員對發(fā)展內(nèi)部控制評價重視程度不高、業(yè)務不熟練的現(xiàn)狀，聘請專業(yè)機構(gòu)對全體審計人員進行專題培訓，對發(fā)展內(nèi)部控制評價的目的意義、內(nèi)容范圍、辦法措施進行講解。結(jié)合評價實務，對評價流程中每