產(chǎn)品變動(dòng)成本差異分析的新方法

產(chǎn)品變動(dòng)成本差異分析的新方法產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別分析的新辦法產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別包括直接材料差別、直接人工差別和變動(dòng)制造費(fèi)用差別。對(duì)于產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的分析，目前使用的是規(guī)范本錢分析法，然而，規(guī)范本錢分析法只能計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的絕對(duì)數(shù)，因此它為企業(yè)產(chǎn)品本錢方案和本錢控制提供的信息是不全面、不完整的。本文采用的指數(shù)雙因素分析法，一方面，可以分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢的總差別，不僅能夠計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的絕對(duì)數(shù)，而且能夠計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的相對(duì)數(shù)；另一方面，還可以分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢的平均差別。因此，它可以為企業(yè)產(chǎn)品本錢方案和本錢控制提供更加全面、更加完整的信息。

一、產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的規(guī)范本錢分析法

根據(jù)規(guī)范本錢分析法，產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的計(jì)算公式為：

變動(dòng)本錢差別=數(shù)量差別+價(jià)格差別=〔實(shí)際數(shù)量-規(guī)范數(shù)量〕×規(guī)范價(jià)格+〔實(shí)際價(jià)格-規(guī)范價(jià)格〕×實(shí)際數(shù)量

二、產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的指數(shù)雙因素分析法

1、產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的指數(shù)雙因素分析法的根本原理和模型

指數(shù)因素分析法的根本原理是將總指數(shù)分解成各構(gòu)成因素連乘積的指數(shù)體系，它假定其它因素不變，測(cè)定某一因素變動(dòng)對(duì)總指數(shù)或總指標(biāo)的影響程度和影響方向，假設(shè)干因素指數(shù)乘積等于總量指標(biāo)變動(dòng)的總指數(shù)，假設(shè)干因素影響值之和等于總量指標(biāo)之差。從實(shí)質(zhì)上看，規(guī)范本錢分析法把產(chǎn)品變動(dòng)本錢總差別分為數(shù)量差別與價(jià)格差別這兩種類型，其理論根據(jù)是數(shù)量和價(jià)格這兩個(gè)因素的共同變動(dòng)導(dǎo)致變動(dòng)本錢偏離規(guī)范而產(chǎn)生產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別，這表明規(guī)范本錢分析法的理論根底是指數(shù)雙因素分析法。事實(shí)上，指數(shù)雙因素分析法比規(guī)范本錢分析法更加全面、更加完善，這主要表現(xiàn)在下列四個(gè)方面：其一，分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢的總差別，不僅能夠計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)本錢數(shù)量差別與價(jià)格差別的絕對(duì)數(shù)，而且能計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)本錢數(shù)量差別與價(jià)格差別的相對(duì)數(shù)，而規(guī)范本錢分析法只能計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)本錢數(shù)量差別與價(jià)格差別的絕對(duì)數(shù)；其二，企業(yè)可以利用指數(shù)雙因素分析法，通過(guò)調(diào)整價(jià)格指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)來(lái)調(diào)整本錢差別指標(biāo)，制定出適合企業(yè)實(shí)際的目標(biāo)本錢控制方案，使產(chǎn)品本錢有利差別盡量增加，不利差別盡量減少。而規(guī)范本錢分析法對(duì)企業(yè)目標(biāo)本錢控制方案的制定沒(méi)有多大幫忙，它容易使企業(yè)僅以規(guī)范本錢為目標(biāo)，不足超越規(guī)范，增加有利差別的動(dòng)力；其三，分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢的平均差別，并可以計(jì)算出由于本錢結(jié)構(gòu)變化而產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)性差別與由于本錢水平變化而產(chǎn)生的水平性差別的相對(duì)數(shù)與絕對(duì)數(shù)，而規(guī)范本錢分析法無(wú)此功能；其四，指數(shù)雙因素分析法的計(jì)算過(guò)程比規(guī)范本錢分析法方便、易懂。

限于篇幅，本文僅通過(guò)分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢總差別來(lái)對(duì)產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的指數(shù)雙因素分析法和規(guī)范本錢分析法進(jìn)行比擬。在指數(shù)雙因素分析法中，產(chǎn)品總變動(dòng)本錢差別分析模型有個(gè)體現(xiàn)象本錢差別分析模型與總體現(xiàn)象本錢差別分析模型兩種類型，為了不失一般性，這里建立總體現(xiàn)象本錢差別分析模型。為了建立總體現(xiàn)象本錢差別分析模型，我們把產(chǎn)品變動(dòng)本錢的實(shí)際本錢與規(guī)范本錢之比作為本錢差別總指數(shù)，并用q1來(lái)統(tǒng)一表示本期材料實(shí)際用量、人工實(shí)際工時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)，p1來(lái)統(tǒng)一表示本期材料實(shí)際價(jià)格、人工實(shí)際工資率和變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率，q0來(lái)統(tǒng)一表示材料規(guī)范用量、人工規(guī)范工時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗規(guī)范工時(shí)，p0來(lái)統(tǒng)一表示材料規(guī)范價(jià)格、人工規(guī)范工資率和變動(dòng)制造費(fèi)用規(guī)范分配率。這樣，總體現(xiàn)象本錢差別分析模型為：

相對(duì)數(shù)：本錢差別總指數(shù)=數(shù)量差別指數(shù)×價(jià)格差別指數(shù)，即

∑q1p1/∑q0p0=〔∑q1p0/∑q0p0〕×〔∑q1p1/∑q1p0〕(1)

絕對(duì)數(shù)：本錢總差別=數(shù)量差別+價(jià)格差別，即

∑q1p1-∑q0p0=〔∑q1p0-∑q0p0〕+〔∑q1p1-∑q1p0〕(2)

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2、產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別指數(shù)雙因素分析法的應(yīng)用

由于實(shí)際工作中通常是多種材料、多個(gè)等級(jí)工資率、多種制造費(fèi)用生產(chǎn)一種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品，因此，總體現(xiàn)象本錢差別分析模型在分析多種材料、多個(gè)等級(jí)工資率、多種制造費(fèi)用情況下的產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別中可以發(fā)揮很大的作用。限于篇幅，多種材料、多個(gè)等級(jí)工資率、多種制造費(fèi)用情況下的產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別分析例題的根本資料請(qǐng)參見(jiàn)羅飛教授所著?本錢會(huì)計(jì)》一書中第194—199頁(yè)的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7〔羅飛.本錢會(huì)計(jì)，高等教育出版社，2022〕。在羅飛教授所著?本錢會(huì)計(jì)》一書中，由于使用的是規(guī)范本錢分析法，因此，該例題只計(jì)算出了產(chǎn)品變動(dòng)本錢總差別、產(chǎn)品變動(dòng)本錢數(shù)量差別和價(jià)格差別的相對(duì)數(shù)。本文利用指數(shù)雙因素分析法，根據(jù)模型(1)、模型(2)，可以為該例題計(jì)算出直接材料本錢差別、直接人工本錢差別和變動(dòng)制造費(fèi)用差別的相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)如表1所示：

表1產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別分析表

差別工程相對(duì)數(shù)(%)絕對(duì)數(shù)(元)

由于實(shí)際用量對(duì)規(guī)范用量的偏離產(chǎn)生的差別105.53%1700

由于實(shí)際價(jià)格對(duì)規(guī)范價(jià)格的偏離產(chǎn)生的差別101.31%425

直接材料本錢總差別106.92%2125

由于實(shí)際工時(shí)對(duì)規(guī)范工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差別109.64%1480

由于實(shí)際工資率對(duì)規(guī)范工資率的偏離產(chǎn)生的差別101.22%206

直接人工本錢總差別110.98%1686

由于實(shí)際工時(shí)對(duì)規(guī)范工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差別97.83%-600

由于實(shí)際分配率對(duì)規(guī)范分配率的偏離產(chǎn)生的差別101.48%400

變動(dòng)制造費(fèi)用總差別99.28%-200

根據(jù)表1中的計(jì)算結(jié)果和指數(shù)雙因素分析法的根本原理，可進(jìn)一步得出產(chǎn)品變動(dòng)本錢差別的分析結(jié)論為：由于直接材料實(shí)際用量比規(guī)范用量增加,使直接材料本錢產(chǎn)生了5.53%，即1700元的不利差別，而由于直接材料實(shí)際價(jià)格比規(guī)范價(jià)格回升，使直接材料本錢產(chǎn)生了1.31%，即425元的不利差別，兩者對(duì)規(guī)范偏離的共同影響使產(chǎn)品的直接材料本錢產(chǎn)生了6.92%，即2125元的不利差別；由于直接人工實(shí)際工時(shí)比規(guī)范工時(shí)增加，使直接人工本錢產(chǎn)生了9.64%，即1480元的不利差別，而由于直接人工實(shí)際工資率比規(guī)范工資率回升，使直接人工本錢產(chǎn)生了1.22%，即206元的不利差別，兩者對(duì)規(guī)范偏離的共同影響使產(chǎn)品的直接人工本錢產(chǎn)生了10.98%，即1686元的不利差別；由于實(shí)際工時(shí)