大數(shù)據(jù)技術(shù)外部審計應(yīng)用初探

大數(shù)據(jù)技術(shù)外部審計應(yīng)用初探大數(shù)據(jù)技術(shù)外部審計應(yīng)用初探

一、在風(fēng)險評估階段，利用大數(shù)據(jù)辨認錯報風(fēng)險

〔一〕外審領(lǐng)域信息技術(shù)的開展催生“大數(shù)據(jù)〞

現(xiàn)代審計范圍不斷擴大，隨著云計算、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的開展，財務(wù)軟件、ERP管理系統(tǒng)、SAP管理系統(tǒng)、審計軟件等的應(yīng)用，注冊會計師可以從眾多渠道、更容易地獲取大量的數(shù)據(jù)和信息，不斷積累的數(shù)據(jù)已在體量上形成“大數(shù)據(jù)〞。

注冊會計師所收集的數(shù)據(jù)，可能包含企業(yè)自成立到審計時幾年、幾十年的相關(guān)信息，也可能包含行業(yè)的、類似企業(yè)的比擬數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)既可能與財務(wù)相關(guān)，也可能與財務(wù)無關(guān)，但都是必要的，沒有多余的信息。唐代的韓愈在?進學(xué)解》中說：“玉札丹砂，赤箭青芝，牛溲馬勃，敗鼓之皮，俱收并蓄，待用無遺者，醫(yī)師之良也。〞注冊會計師作為外部審計的“良醫(yī)〞、“良工〞，需要的是對這些“數(shù)據(jù)〞俱收并蓄、善加利用。

〔二〕風(fēng)險在哪里？“大數(shù)據(jù)〞來告訴你

對于注冊會計師來說，大數(shù)據(jù)就像是一座金礦，有用的信息就蘊含在其中，需要審計人員采用大數(shù)據(jù)技術(shù)去分析和提煉。大數(shù)據(jù)技術(shù)告訴我們只有掌握足夠大的數(shù)據(jù)樣本，運用大數(shù)據(jù)理念進行分析和挖掘，才能發(fā)現(xiàn)用其他辦法很難或無法發(fā)現(xiàn)的規(guī)律、趨勢和異常；且大數(shù)據(jù)只會告訴我們分析的結(jié)果，而不會告訴我們原因，即只知其然而不知其所以然。對我們的審計工作來說，知道風(fēng)險所在、異常記錄，揭示了錯報風(fēng)險領(lǐng)域就已經(jīng)到達了風(fēng)險評估的目的，完成了這一階段的任務(wù)。

〔三〕運用“大數(shù)據(jù)〞，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫是前提

國務(wù)院?關(guān)于加強審計工作的意見》中提出：“推進有關(guān)部門、金融機構(gòu)和國有企事業(yè)單位等與審計機關(guān)實現(xiàn)信息共享，加大數(shù)據(jù)集中力度，構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。〞[2]隨著國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)、“國家政府信息開放統(tǒng)一平臺和根底數(shù)據(jù)資源庫〞的構(gòu)建和完善，以及政府?dāng)?shù)據(jù)資源共享開放項目的推進，將對注冊會計師利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計提供極大的便利。同時加強注冊會計師行業(yè)內(nèi)的信息化建設(shè)與共享，對于外部審計領(lǐng)域成功應(yīng)用大數(shù)據(jù)具有重要作用。廣闊的會計師事務(wù)所從業(yè)人員，也冀望注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)的管理者和引領(lǐng)者，能夠整合注冊會計師掌握的海量原始數(shù)據(jù)、政府部門及其他來源的數(shù)據(jù)，在已經(jīng)運行的法律法規(guī)庫和經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫的根底上，構(gòu)建行業(yè)內(nèi)的更大規(guī)模的審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

當(dāng)然，大量的數(shù)據(jù)還是依靠注冊會計師和會計事務(wù)所的長期搜集、整理和積累，事實上國內(nèi)外許多出名會計事務(wù)所早已建有自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在提供審計、管理咨詢等效勞時，發(fā)揮了重要作用。

二、在實質(zhì)性程序階段，運用大數(shù)據(jù)改良審計辦法

〔一〕以詳細審計、整體審計，取代抽樣審計

從世界審計史的開展來看，在審計開展的早期階段――19世紀末以前，審計師大都運用詳細審計技術(shù)對財務(wù)資料或其他記錄進行逐筆審查。當(dāng)時，企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜，審計師有能力做到這一點。但是，隨著社會生產(chǎn)力的開展，企業(yè)規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，會計記錄成倍增長，致使審計師無論從專業(yè)能力，還是花費的時間、費用來看，都無法繼續(xù)運用詳細審計。[3]在這種情況下，抽樣審計就應(yīng)運而生了，并逐漸取代了詳細審計。但抽樣審計無論抽樣辦法設(shè)計的多么科學(xué)，始終都是對局部樣本的審查，是以局部推測整體，它提供的只能是合理保證；甚至是以偏概全、審計失敗，這樣的案例并不少見。可以說，抽樣審計是在經(jīng)濟、科技開展水平限制下的無奈之舉。

在社會經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)高度開展的今天，“互聯(lián)網(wǎng)+〞、云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)紛紛出現(xiàn)，深刻地改變了人們做事的思維和辦法。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)、審計科學(xué)的開展，使審計師能夠快速獲取、分析并審查一個跨國的、擁有眾多分支的龐大商業(yè)帝國海量的財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，采用詳細審計的技術(shù)條件、物質(zhì)條件已經(jīng)具備。運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行詳細審計，檢查所有的樣本，顯然能夠防止抽樣審計以偏概全的弊端，使所有異常記錄都無處遁形，對于保證審計質(zhì)量、防止審計風(fēng)險，具有重要乃至革命性的作用。

〔二〕仰之彌高的“大數(shù)據(jù)〞，如何“入吾彀中〞、為我所用

唯有創(chuàng)新電子審計技術(shù)，充沛運用互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息處理技術(shù)，開發(fā)和完善審計軟件、數(shù)據(jù)分析軟件等輔助工具，才能促使大數(shù)據(jù)審計技術(shù)落地。大數(shù)據(jù)是經(jīng)濟、科技開展的產(chǎn)物，其運用也必須以電子技術(shù)、信息處理技術(shù)等作為撐持和根底。財務(wù)核算軟件、ERP管理系統(tǒng)、SAP管理系統(tǒng)等為越來越多的企業(yè)所采用，企業(yè)信息生成越來越電子化、自動化、數(shù)據(jù)化。這就要求注冊會計師審計也必須適應(yīng)這種變化，充沛運用電子、信息等技術(shù)伎倆，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)采集、分析、處理的自動化、智能化，提高審計伎倆的科技含量。

在手工記帳時代，財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、各種審計明細表的填列，消耗了注冊會計師大量珍貴時間，往往填列一個較復(fù)雜表格就需消耗半天甚至一天的時間。而企業(yè)采用財務(wù)軟件實行電算化后，注冊會計師借助各種審計軟件的“取數(shù)工具〞，可在數(shù)分鐘內(nèi)完成一年甚至多年財務(wù)數(shù)據(jù)的采集，大大簡化了審計工作流程、提高了審計工作效率。

現(xiàn)在，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+〞、云計算等信息處理技術(shù)的開展，“財務(wù)云〞、“審計云〞的出現(xiàn)，審計數(shù)據(jù)在技術(shù)上已經(jīng)可以實現(xiàn)實時傳輸，審計模式也正在由集中審計向分散審計、實時審計開展，這必將推動審計由事后審計向事前審計、事中審計開展，大大提高審計成果的時效性。數(shù)據(jù)采集的便利化、實時化，為大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用發(fā)明了前提條件。但如果依靠人工去分析、核查這些海量數(shù)據(jù)，無疑是“無法完成的任務(wù)〞。這就要求創(chuàng)新電子審計技術(shù)，開發(fā)適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計所需的審計軟件、“尖端數(shù)據(jù)分析工具〞，以配合注冊會計師的人工分析、職業(yè)判斷。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的運用，可以將審計人員從繁雜、重復(fù)的“低級〞工作中解放出來，使之能夠?qū)⒂邢薜臅r間和精力放到更有價值的審計分析和職業(yè)判斷上。這必將大大提高注冊會計師的審計工作能力和效率，解放和提升審計“生產(chǎn)力〞，促進外部審計領(lǐng)域的供應(yīng)側(cè)改革。

三、在審計報告階段，利用大數(shù)據(jù)形成綜合性審計成果

注冊會計師在運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計的過程中，通過采集、分析、挖掘、判斷大量數(shù)據(jù)信息，不但可以獲取有關(guān)審計結(jié)論的證據(jù)，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等方面存在的問題，以及揭示企業(yè)的開展趨勢、面臨的風(fēng)險等。

政府部門、監(jiān)管機構(gòu)和投資者冀望注冊會計師出具的審計報告更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險。企業(yè)及其管理層希望審計報告的內(nèi)容能更為詳實，外部審計師能為其提供審計報告之外的管理倡議等增值效勞。2022年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計報告相關(guān)準那么征求意見稿，此次修訂的一個重要目標就是要提高審計報告的信息含量，增強其相關(guān)性和決策有用性。[4]這不僅是中國審計準那么動態(tài)國際趨同的需要，也響應(yīng)了政府、企業(yè)、投資人等審計報告使用人的要求。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，提高了注冊會計師的審計能力，形成了有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、內(nèi)部控制、開展趨勢、面臨風(fēng)險等方面更為廣大的審計成果。將這些綜合性的審計成果提供應(yīng)政府部門、企業(yè)和投資人，將促進資本市場的健康開展，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制、梗塞風(fēng)險漏洞以及為國家的經(jīng)濟決策效