法務(wù)會計綜述及其運(yùn)用分析,司法鑒定論文

法務(wù)會計綜述及其運(yùn)用分析,司法鑒定論文摘要：法務(wù)會計是法律與會計相結(jié)合的邊緣學(xué)科，在舞弊調(diào)查、舞弊風(fēng)險管理和反腐敗咨詢等方面有廣泛的應(yīng)用，是當(dāng)下學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)研究的熱門話題之一。文章在分析法務(wù)會計的基本概念與功能基礎(chǔ)上，討論、分析其核心功能與延伸功能，針對法務(wù)會計在會計師事務(wù)所、訴訟案件審理、財務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用情況加以分析，并結(jié)合法治中國建設(shè)和現(xiàn)代財會監(jiān)督要義對其將來發(fā)展加以瞻望。本文本文關(guān)鍵詞語語:法務(wù)會計;財務(wù)舞弊;財會監(jiān)督;高質(zhì)量發(fā)展;法務(wù)會計〔ForensicAccounting〕興起于二十世紀(jì)七十年代的美國，發(fā)展于美、英、加拿大等西方發(fā)達(dá)國家，于二十世紀(jì)末開場被天津財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院蓋地教授等所關(guān)注和研究，從不為人所知、不為人所認(rèn)可發(fā)展成為一門“熱門學(xué)科〞和“熱門職業(yè)〞。法務(wù)會計能否就是司法調(diào)查加上會計審計？法務(wù)會計和司法會計有何區(qū)別與聯(lián)絡(luò)？張?zhí)K彤、李若山、黎任華、洛貝特·J·林德奎斯特和C·杰克·貝洛各尼等一致以為法務(wù)會計是運(yùn)用會計學(xué)等解決有關(guān)法律問題的一門科學(xué)，即運(yùn)用會計知識解釋和處理財務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系及給法庭提供相關(guān)的證據(jù)。其服務(wù)范圍包括舞弊調(diào)查、反恐調(diào)查、舞弊風(fēng)險管理等，在我們國家反舞弊、反經(jīng)濟(jì)犯罪的斗爭中發(fā)揮著越來越重要的作用，肩負(fù)著資本市場“守門人〞和治理舞弊懲治腐敗的“助力者〞的重任，是現(xiàn)代服務(wù)法治經(jīng)濟(jì)建設(shè)的“有力選擇〞。在當(dāng)下“雙循環(huán)〞新發(fā)展格局的背景下，我們國家法務(wù)會計將來的研究對象、特點(diǎn)和任務(wù)備受關(guān)注，其重要性日益凸顯。本文將立足于法務(wù)會計的基本概念與功能，分析其核心功能與延伸功能，針對其在會計師事務(wù)所、訴訟案件審理、財務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用情況加以分析，并結(jié)合法治中國建設(shè)和現(xiàn)代財會監(jiān)督要義對其將來發(fā)展加以瞻望，以期助力法務(wù)會計實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，為我們國家經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。一、法務(wù)會計綜述〔一〕基本概念張?zhí)K彤教授以為法務(wù)會計是特定主體綜合運(yùn)用會計學(xué)、審計學(xué)、訴訟學(xué)、證據(jù)法學(xué)、偵查學(xué)等知識與技術(shù)，以舞弊與經(jīng)濟(jì)犯罪活動所引起的資金非正常流動為研究對象，旨在通過對會計相關(guān)資料的調(diào)查獲取有關(guān)的證據(jù)，并將其以法庭能接受的形式提交及接受訴訟介入人的質(zhì)證，以解決有關(guān)的法律問題的一門多屬性學(xué)科融合專業(yè)[1]。作為預(yù)防、偵測和調(diào)查犯罪發(fā)生的重要手段，法務(wù)會計彌補(bǔ)了法官在舞弊案件判定上的瑕疵，助力司法事務(wù)處理復(fù)雜的金融犯罪，被譽(yù)為是會計界的偵探和糾察隊(duì)[2]，其將來發(fā)展備受矚目?！捕撤▌?wù)會計的功能法務(wù)會計是針對舞弊、欺詐或涉訟案件所進(jìn)行的特殊會計調(diào)查，主要職能是調(diào)查性會計和提供訴訟支持。調(diào)查性會計廣泛運(yùn)用于財務(wù)報表欺詐、資產(chǎn)盜竊或欺詐事件，如挪用公款、資產(chǎn)侵占等行為[2]，即專注于預(yù)防、檢測和調(diào)查職業(yè)欺詐與財務(wù)報告舞弊[3]。提供訴訟支持可根據(jù)內(nèi)容和司法程序嵌入的直接程度，分為訴訟業(yè)務(wù)〔訴訟支持、專家輔助人〕和非訴訟業(yè)務(wù)〔調(diào)查服務(wù)、損失計量、舞弊管理〕[3]?！踩撤▌?wù)會計的核心與延伸功能舞弊調(diào)查是法務(wù)會計最重要的業(yè)務(wù)實(shí)踐[3]，是法務(wù)會計的核心功能所在。法務(wù)會計的延伸功能主要是向時間和對象維度兩個方向延伸。從時間維度看，舞弊發(fā)生前的功能主要具體表現(xiàn)出在商業(yè)活動上，而調(diào)查會計和提供訴訟支持是舞弊發(fā)生后的功能所在。從應(yīng)用對象維度看，不同的分析對象，其功能側(cè)重點(diǎn)也有很大差異。法務(wù)會計應(yīng)用于商業(yè)管理可有效提升企業(yè)管理水平，以為完善內(nèi)部控制和舞弊風(fēng)險管控等提供參考。法務(wù)會計在金融產(chǎn)品估價和知識產(chǎn)權(quán)價值評估等方面的運(yùn)用則是商業(yè)價值評估領(lǐng)域的主要具體表現(xiàn)出[2]。除此之外，法務(wù)會計協(xié)助行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)偵破案情也是延伸功能的方向之一。二、我們國家法務(wù)會計的應(yīng)用分析〔一〕法務(wù)會計在會計師事務(wù)所的應(yīng)用我們國家法務(wù)會計在會計師事務(wù)所的應(yīng)用主要集中在舞弊調(diào)查、舞弊風(fēng)險管理、計算機(jī)取證和反腐敗咨詢四類業(yè)務(wù)。國際“四大〞會計師事務(wù)所憑借其健全的法務(wù)會計服務(wù)體系，較早在我們國家提供了全面的法務(wù)會計服務(wù)，如向客戶提供欺詐調(diào)查、損失評估與預(yù)測、訴訟支持、計算機(jī)犯罪防備等服務(wù)。國內(nèi)會計師事務(wù)所的相關(guān)應(yīng)用集中在司法會計鑒定11領(lǐng)域，在2021年排名百強(qiáng)的國內(nèi)會計師事務(wù)所中，應(yīng)用到法務(wù)會計或司法會計相關(guān)業(yè)務(wù)的占比僅34%[1]，僅致同會計師事務(wù)所開展了類似國際“四大〞所提供的法務(wù)會計服務(wù)，與代表法務(wù)會計實(shí)踐趨勢的國際“四大〞所業(yè)務(wù)相比，國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)積極借鑒國際“四大〞的成功經(jīng)歷體驗(yàn)，積極拓展法務(wù)會計的服務(wù)領(lǐng)域?！捕撤▌?wù)會計在訴訟案件審理中的應(yīng)用我們國家法務(wù)會計在訴訟案件審理中的應(yīng)用主要集中在“司法會計鑒定意見〞領(lǐng)域，會計師事務(wù)所是執(zhí)行司法會計鑒定業(yè)務(wù)的重要機(jī)構(gòu)[5]。我們國家的司法會計鑒定在刑事訴訟案件、民事訴訟案件、行政訴訟案件、知識產(chǎn)權(quán)訴訟案件、國家賠償案件和執(zhí)行案等中有廣泛的應(yīng)用，但不同案由的訴訟案件運(yùn)用司法會計鑒定的程度存在一定的差異。以刑事訴訟案件〔主要集中在貪污受賄罪、侵犯財產(chǎn)罪、毀壞金融管理程序罪、擾亂市場程序罪和金融詐騙罪〕運(yùn)用最為普遍，民事訴訟案件〔主要集中在“合同糾紛〞“借款合同糾紛〞“合伙協(xié)議糾紛〞“買賣合同糾紛〞“房屋買賣合同糾紛〞“建設(shè)工程合同糾紛〞“物權(quán)糾紛〞“與公司、證券、保險、票據(jù)等有關(guān)的民事糾紛〞〕次之，其他訴訟案件〔如執(zhí)行案、知識產(chǎn)權(quán)訴訟案、國家賠償案和行政訴訟案〕運(yùn)用的情況較少[1]?！踩撤▌?wù)會計在財務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用舞弊調(diào)查是法務(wù)會計的核心功能。國內(nèi)外研究實(shí)踐也表示清楚，法務(wù)會計是尋找財務(wù)舞弊證據(jù)或深切進(jìn)入案件調(diào)查的新型技術(shù)，逐步成為應(yīng)對財務(wù)舞弊的利器，是治理財務(wù)舞弊問題的強(qiáng)有力工具[4]。法務(wù)會計的核心功能和延伸功能也表示清楚其在事前預(yù)防、事中控制、事后調(diào)查和訴訟支持中發(fā)揮重要的作用，具有會計經(jīng)歷體驗(yàn)的律師和具有法律背景的會計師能夠合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)理論等方式方法來解釋財務(wù)舞弊問題及提供法律根據(jù)[6]，在防止上市公司施行財務(wù)舞弊行為中發(fā)揮了對舞弊行為的辨別、有效監(jiān)督、提供訴訟案件審理幫助的作用[7]，是遏制財務(wù)舞弊行為的利器，具有重要的作用和意義。三、瞻望越是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)案件，往往越是與會計和審計有關(guān)，越是需要法務(wù)會計來進(jìn)行判定和申述。隨著我們國家司法體制、訴訟制度和財會監(jiān)督體系的深化發(fā)展，法務(wù)會計被賦予了史無前例的政治高度和戰(zhàn)略責(zé)任，必將隨著法治中國建設(shè)獲得更大的發(fā)展。瞻望將來，我們國家將會有越來越多的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所致力于拓展法務(wù)會計和司法會計鑒定業(yè)務(wù)，也會有越來越多的法務(wù)會計師、律師以“專家輔助人〞的身份介入到詳細(xì)的法務(wù)會計和司法會計鑒定實(shí)務(wù)中，進(jìn)而轉(zhuǎn)型升級成為現(xiàn)代的法務(wù)會計專業(yè)人才，進(jìn)而獲得市場資源和發(fā)展空間。在紀(jì)委十九屆四次會議上的講話，將財會監(jiān)督同司法監(jiān)督、審計監(jiān)督等融合為現(xiàn)代和國家監(jiān)督、治理體系，這賦予了財會監(jiān)督歷史新高度，而為適應(yīng)這一國家治理形式的變化，就需要積極培育、發(fā)展在法學(xué)和財會理論知識等方面都貫穿的復(fù)合型法務(wù)會計師，以憑借其多屬性技能知識體系優(yōu)化財會監(jiān)督、治理舞弊，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)法務(wù)會計的高質(zhì)量發(fā)展，為我們國家經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。有朝一日，當(dāng)以舞弊調(diào)查為核心功能的法務(wù)會計非訴訟業(yè)務(wù)成為加強(qiáng)財會監(jiān)督的“不二之選〞之時，就是其成為現(xiàn)代中華特點(diǎn)財會監(jiān)督的“守門人〞和“助力者〞之日。以下為以下為參考文獻(xiàn)[1]張?zhí)K彤.我們國家法務(wù)會計的發(fā)展回首、應(yīng)用實(shí)踐及將來瞻望研究[J].商業(yè)會計,2022(19):4-8.[2]吳勇,陳若旸,張燁.法務(wù)會計發(fā)展的新考慮----基于美國的經(jīng)歷體驗(yàn)借鑒[J].中國注冊會計師,2021(2):118-123.[3]王艷.加強(qiáng)財會監(jiān)督的新視角:基于法務(wù)會計的考慮[J].中國注冊會計師,2020(8):14-16.[4]李萌.法務(wù)會計在財務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用研究[J].中國管理信息化,2020,23(12):8-9.[5]李興國.中小會計師事務(wù)所開展司法會計鑒定業(yè)務(wù)的經(jīng)歷體驗(yàn)總結(jié)[J].中國注冊會計師,2021(2):109-111.[6]槐金剛.法務(wù)會計在治理財務(wù)舞弊中的應(yīng)用[J].法制博覽,2022(24):24