2017注會1講義第八章長期股權投資與企業(yè)合并

第八章長期股權投資與企業(yè)合考情分2017增加長期股權投資的確認相關內容；增加或有對價的相關處理以及例題。其他內容未發(fā)生實質知識點一：基本概念（聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司、企業(yè)合并【考題涉及本知識點情況】本知識點內容為新增加的內容，考題經常涉及本知識點內容的相關概念，客觀題目和綜合性題目均可以出現(xiàn)。2014年、2015年和2016年考題均涉及該一、聯(lián)營企業(yè)投這里所謂“重大影響”，其實對于投資單位只要能夠參與被投資單位的生產經營決策即可，生產經營決策過程中發(fā)言權的等。實務中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，通過在被投資單位財務和經營過程中的發(fā)言權實施重大影響。投資方直接或通過子公司間20%以上但低于50%的表決權的表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不形成重大影響。7名成員組成，有關決策在提交董事會討論后，以簡單多數表決通過；（2）201215%711因此將該投資作為可供金融資產核算并將持有期間的公允價值變動計入其他綜合收益。11【案例】甲公司于2014年取得A公司20%的股權，并在取得該股權后向A公司董事會派出一名成員。A公司董事會由5名成員組成，除甲公司外，A公司另有兩名其他投資者，并各持有A公司40%的股權并分別向A公司董事會派出兩名成員。A公司章程規(guī)定：其財務和生產經營決策由參且在甲公司派出董事會成員缺席情況出決策。為財務核算及管理需要，甲公司曾向A司索AAA本案例中，雖然甲公司擁有A公司有表決權的比例為20%,且向被投資單位派出董事會成提出獲取A公司財務報表的要求被等事實來看，甲公司向A公司董事會派出的成員無法對A公二、合營企業(yè)投（一）合營安排通過相關約定對各參與方予以約束。相關約定，是指據以判斷是否存在共同控制系列具有執(zhí)行力的合約。在形式上，相關約定通常包括合營安排各參與方達成的合同安排，如合括但不限于對以下內容的約定：一是對合營安排的目的、業(yè)務活動及期限的約定；二是對合營安排的治理機構（如董事會或類似機構）成員的任命方式的約定；三是對合營安排相關事項的決策方式的約定，內容，合營安排相關事項的決策方式是分析是否存在共同控制的重要因素；的資本或其他投入的約定；五是對合營安排的資產、負債、收入、費用、損益在參與方之間的分配方式的約定?！舅伎碱}】ABCC，CCCC【思考題】A公司、B公司、C公司對D公司的表決權比例分別為50%、40%及10%。D公司的主要經營活動為產品的研發(fā)、生產、銷售及相關健康產品服務，其最高權力機構為股東會，所有75%以上表決權通過方可做出。DD，ABD，CD共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過售和、金融資產的管理、資產的和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。集體控制不是單獨一方控制方才能夠主導該安排中的相關活動，則為集體控制。即，在集體控制下，不存在任何一個參與方能夠單獨控制某安排的情況，而是由一組參與方或所有參與方才能控制該安排?！舅伎碱}】假設A公司、B、C公司、D公司共同設立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權。協(xié)議約定，E公司相關活動的決策需要50%以上表決權通過方可做本例中，E公司的表決權安排使得A公司能夠單獨主導E公司的相關活動，只要A公司享有E公司的可變回報并有能力運用其權力影響E公司的可變回報，A公司無需與其他參與方聯(lián)合，即可E，EA盡管所有參與方一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能控制該安排，又使得參與方數量最少的一個或幾個參與方組合?！舅伎碱}①】假設A公司、B司、C公司、D公司分別E公司40%、30%、2010%的表決權，E公司相關活動的決策需要85%以上表決權通過方可做出。二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司（40%＋30%＋20%＝90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是能夠控制E公司的參與方數量DE二是，必須由所有參與方（A公司、B公司、C公司、D公司）才能控制E公司，且所有參與方是能夠控制E公司的參與方數量最少的組合。因此，稱所有參與方集體控制E公【思考題】假定一項安排涉及：A公司在該安排中擁有50%的表決權，B公司和C公司各擁有25%的表決權。A公司、B公司、C公司之間的相關約定規(guī)定，該安排相關活動決策至75A50%AAB公司或C在本例中，ABAC75相關約定中指明哪些參與方一致同意才能對相關活動做出決策。存在共同控制時，有關合營安排相關活動的所有重大決策必須經控制權的各方一致同意。一致同意的規(guī)定保證了對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以其他參與方在其【思考題】ABC50%，CCAB，C5A41，B2/3，BA公司身為新藥研業(yè)內的領先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)BB，CA本例中，雖然A公司派出的董事人數為4人，超過董事總人數的2/3，然而鑒于B公司的董事對C公司的重大事項具有一票否決權，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對C50%51%的表決在分析合營安排的各方是否共同控制權時，要關注對于爭議解決機制的安排。相關約定可況下，其中一方具備“一票通過權”或者潛在表決權等特殊權力，則需要仔細分析，很可能具有特殊權力的一方實質上具備控制權?！纠佟緼公司與BC50%的股權，CCAB，CA在分析爭議解決機制時，還需要關注參與方是否擁有等潛在表決權【例②】沿用【例①】資料，所不同的是，A公司并不享有“一票通過權”而是持有B公司持有的C公司全部50%股權的。當A公司、B公司雙方經過合理充分協(xié)商仍無法達成一致意見時，A公司可以隨時行使該。的行權價格以行權時點C公司股權的公允價值為依據確AB，ABC的方式，使A公司的決定得到通過，且的行權價格和條件并未被設定為具有實質性。在這種情況下，若無其他相反，A公司實質上對C公司具有控制權。賦予其持有人對合營安排擁力，也不能其他參與方對合營安排擁力。同中規(guī)定，ABC意，但若主體資產負債率達到50%,C公司具有對該主體公開債券或權益工具的否決權。本例中，由于公開債券或權益工具通常代表了該主體經營中的根本性改變，因而是保護性權利。由于合同明確規(guī)定需要A公司和B公司的一致同意才能主導該主體的相關活動，因而A公司和B公司能夠共同控制該主體。盡管C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對該主體擁有保C不要求所有參與方都對該安排享有共同控制。對合營安排享有共同控制的參與方（控制權的參【思考題】假設A公司、B、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、2010%的表決權，E公司相關活動的決策需要85%以上表決權通過方可做出。二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司＝90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是能夠控制E公司的參與方數量最少ABCEDE（二）相關負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產享利的合營安排。合營方應的財務架構，確認某主體是否屬于單獨主體必須考慮適用的。主體，構成法律認可的單獨可辨認的財務架構。合營安排最常見的形式包括公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等。某些情況下，、基金也可被視為單獨主體?！舅伎碱}目】A公司、B公司、C公司建立了一項共同制造汽車的安排。協(xié)議約定：該安排相ABC；A機，B，C；ABCB1/3。ABC【思考題目】A公司、B公司、C公司各自了一棟酒店式公寓的部分房屋，分別占該的相關活動，如物業(yè)管理公司的、資本性支出、重要的租賃協(xié)議的簽訂等，必須由A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；②該酒店式公寓的相關費用和營運由A公司、B公司、C公司按照比例分擔；③收益在A公司、B公司、C公司之間按照比例分配。本例中，由于關于該安排相關活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排，該安排為合營安排。該合營安排并未通過單獨主體達成，因此該合營安排不可能是合營企業(yè)，只可能是共同經營。同時，ABC擁有該酒店式公寓的，并按照比例承擔、收入、分擔成本，也表明該合營安排是（三）請見本第十八章“合并財務報表”的有關介紹。對子公司投資的取得一般是通過企業(yè)合并方（一）企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)（主體）合并形成一個報告主體的或事項。從會計角度，是否構成企業(yè)合并進而是否能夠按照企業(yè)合并準則進行會計處理，主要應關注兩個方面：被方是否構成業(yè)結果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務的控制權。即，要形成會計意義上的“企業(yè)合企業(yè)的控制權，而被方（或被合并方）并不構成業(yè)務，則該或事項不形成企業(yè)合并。區(qū)分業(yè)務的——即構成企業(yè)合并的與不構成企業(yè)合并的資產或資產負債組合的，配的結果是取得的有關資產、負債的初始入賬價值有可能不同于時點的公允價值，但不會因為發(fā)生前后是否涉及對標的業(yè)務報告主體的變化產生于控制權的變化。在事項發(fā)生以后，投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動享有可變回報投資方對被投資方具有控制，形成母子公司關系，涉及控制權的轉移，該或事項發(fā)生以后，子公司需要納入到母公司合并財務報表的范圍中，從合并財務報告角度形成報告主體的變化；事項發(fā)生以后，一方能夠控制另一方的全部凈資產，被合并的企業(yè)在合并后失去其法人資格，也涉及控制權及報告主體的變化，形成企業(yè)合并。（二）企業(yè)合并按合并方式劃分，包括控股合并、吸收合并和新設合并（三）同一控制下的企業(yè)合并且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并的合并?！景咐考坠緸槟呈Y委控制的國有企業(yè)，2013102013930甲公司普通股作價5元/股，該項中甲公司向丙投資公司3700萬股本公司普通46%股權。【案例】甲公司2014年2月通過公開市場購入乙公司600萬股，占乙公司公開在外的2%，該部分取得以后，甲公司將其作為可供金融資產核算。2015年，甲公司與201563065000201573120158312015年8月10日，乙公司股東大會通過以公積金轉增股本的方式向甲公司16250萬股本該后，甲公司向乙公司董事會派出4名成員（乙公司董事會由7人組成），日常財務和生產經營決策由董事會決定；甲公司持有乙公司在外為36.43%，除甲公司所持外，乙公司其他股東持有其的情況為注：甲公司持有乙公司的股數（600＋16250）/乙公司總股本（600/2%＋16250）＝ABCDEF其他社會公眾股（分析：前后2014年甲公司自公開市場取得乙公司2%，因未以任何方式參與乙公司生產經營決策，不能施加重大影響，該項股權投資作為可供金融資產核算。2015定向本公司，該次完成后，甲公司持有乙公司36.43%的，通過分析乙公司股權在本次發(fā)生前，甲公司雖然持有乙公司2%的，但不構成控制，完成后，甲公司100%易前后，找不到一個最終控制方能夠對參與合并企業(yè)（乙公司、甲公司及原持有的三家全資子公司），不屬于同一控制下企業(yè)合并，應按照非同一控制下企業(yè)合并處理。A2×1310AB資產重組：BCD100%A；AB22×1410C、DA；2×1412A公司完成變更資本的工商變更登記手續(xù)。2×14年10月30日重組完成后B公司持有A公司33.3%的，成為A公司第一大股東。B——2E1.81.8其他股東2.22.246（*其他股東數量眾多且非常分散，單個股東最高持股比例未超過重組前，E公司是A公司的問題：判斷A公司收購C公司和D公司股權的所屬的企業(yè)合并類型。解析：前EA，BC和DACDEB后ACD100%的股權，BA33.3%，EA30%。此BEA30%的股權，在沒有其他特殊約定的情況下，B和E公司都不能控制A公司。根據反向的定義，后，法律上的母公司（A公司）并未轉為被C和D公司的原股東（B公司）控制，故不屬于反向。知識點二：長期股權投資的初始計量【考題涉及本知識點情況】考題經常涉及本知識點的內容，無論是控制下企業(yè)合并初始投資成本的確定，還是非控制下長期股權投資初始投資成本的確定，均是考題中會涉及的內一、長期股權投資的確企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過企業(yè)合并事項需要經過國家有關主管部門的，已獲得批準參與合并各方已辦理了必要的財轉移手續(xù)合并方或方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力、有計劃并方或方實際上已經控制了被合并方或被方的財務和經營政策，并享有相的利益、承擔相應的風險?！景咐咳?合并日的判所擁有的15家全資子公司的股權等對應的凈資產作為非公開的對價，該為非同一控制下企業(yè)合并。2×13年12月28日收到中國核準后，雙方進行了資產交割，將日2×131231截至2×13年12月31日，B公司投入的15家子公司全部辦妥變更后的企業(yè)法人股東變更為A公司。2×131230日，雙方簽訂移交資產約定書，約定自2×131230日起B(yǎng)公司將標的資產交付上市公司，同時，A公司自2×13年12月31日起接收該等資產與負債并2×14年1月，會計師對A公司截至2×13年12月31日的資本進行了審驗，并出具了驗資報告。2×14年2月，A公司本次增發(fā)的登記結算公司分問題：日是否應該判斷為2×13年12月31日解析：本案例中，截至2×13年12月31日，該項已經取得了所有必要的，15家目標公司全部完成了變更，雙方簽訂了移交資產約定書。上市公司已經向被方派駐了董事、總經理等高級管理人員，對被方開始實施控制。雖然作為合并對價增發(fā)的在2×14年2月才辦理了股權登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并在2×13年12月31日已經完成所有的實質性審批程序，且A公司已經實質上取得了對15家目標公司的控制權，可以合理判斷日為2×13年1231【案例】A，2×139AA1500B70%股權。918A2×13731日為股權收購基準日，上市公司享有B公司于基準日之后的利潤、并承擔相應的虧損，同計凈損益嚴重不符（波動大于20%）,雙方將相應調整對價；9月30日，上市公司股東大會審議通過該議案，股權轉讓款項于同日以抵債的方式支付。B公司董事會也于930日進行改選，改選后，A公司派駐的董事占B公司董事會多數席位。此外，由于B公司2×13731930的實際凈損益與預計凈損益并無重大差異，無須A公司認為，根據協(xié)議，A公司享有B公司于2×13年7月31日之后的利潤并承擔虧損，這說明B公司70%的股權于2×13年7月31日之后所帶來的收益即歸A，A公司從2×13年7月31日開始即擁有了B公司70%的股權，應該以2×13年7月31日作為對B公司的日。問題：A公司的日判斷是否恰當解析：本案例中，9月30日A公司股東大會審議通過該議案之后，假定不再需要其他機關的批準,這說明該取得了必要的批準；9月30日也以抵債的方式支付了對價；A公司在B公司的董事會中也占有了多數席位，A公司從當日開始實際控制B公司的財務和經營政策，并根據協(xié)議約定享有基準日之后的利潤，應該以9月30日為日?！景咐考咨鲜泄荆ㄒ韵潞喎Q“甲公司”）2014年7月20日對外公告，擬以定向本A100%股權。雙方簽訂的并價值為基礎，甲公司擬以6元/股（公告日前60天甲公司普通股的平均市場價格）的價格A公司原股東所持其全部。合同中同時約定，在評估基準日至甲公司取得A公司股權之日期間內A公司實現(xiàn)的凈損益歸甲。該并購重組事項的具體執(zhí)行情況如下：（3）2014年10月22日向有關機構提交并購重組申請材料（4）2014年12月20日，該重組事項獲部門批準（5）2014年12月31日，甲公司取得部門批文。當日，甲公司對A公司董事會進行改（6）2015年1月6日，會計師完成對A公司資本驗資程序。A公司于當日向工商問題：在甲公司A公司100%股權中，在哪一時點可以確認對A公司長期股權投資？分析：確定甲公司對A公司長期股權投資的確認時點，實際上需要根據進行過程中的關情況，判斷該項非同一控制下企業(yè)合并的日該項中，甲公司并購重組取得內、外部機構批準的時點為2014年12月20日，至1231A201412月31日，該項并未完全完成，但后續(xù)在2015年1月完成的工商登記及甲公司股東登記程序原則上期條件均已具備的情況下，該程序應為程序性的，對本身不構成實質性，亦不會因2015年有關程序未完成而發(fā)生逆轉的情況，因此可以認為2014年12月31日為該項交易的日。本中，在確定日時，應關注以下兩個問題一是在對標的資產的評估基準日至股權轉移日之間標的資產的凈損益歸屬問題是否影響日的確定。在評估基準日，該項尚未實質性進行，有關程序、資產轉移、對被企業(yè)生產并的日。雙方對過渡期間損益歸屬的協(xié)議約定原則上是對方企業(yè)合并成本的調整，即被企業(yè)在此期間實現(xiàn)且歸屬于方的，該應被視為對方支付的企業(yè)合并成本的抵減；被企業(yè)在此期間發(fā)生虧損的，如該虧損應由方負擔，則應認為是方實際付出企業(yè)合并成本的二是對A公司控制權的理解問題，即何種情況下甲公司能夠控制A公司。本中甲公司的過后實施；涉及公司合并、分立、解散、等事項需經董事會全體成員一致通過。在甲公司向A5AA公司的控制，章A5名董事，也A公司呢？判斷控制是要看對被投資方的回報產生重大影響的活動如商品或勞務的銷售及、資產的購【案例】A公司是上市公司，擬2000萬股收購B公司股權，此項為同一控制下的企業(yè)合并。于2×13年3月獲得國資委及國家發(fā)改委批準。2×13年4上市公司臨時股東大會審議通過。2×13年5月獲得國家批準。2×13年12月20日收到的批復。2×131230日重組雙方簽訂了《資產交割協(xié)議》，以2×131231日作為本次重大資產重組的交割日。B2×131231A上市公司將合并日確定為2×13年12月31日。截至財務報告報出日，置入、置出資產工商變更、登記過戶手續(xù)尚在辦理中，但相關資屬的變更不存在實質性。問題：A公司本次的合并日是否應該確定為2×13年12月31日解析：該為同一控制下企業(yè)合并，截至2×13年12月31日，該項已經取得了所有要的，重組雙方簽訂了《資產交割協(xié)議》，以2×13年12月31日作為本次重大資產重組的交割日，B高級管理層主要人員于2×131231日變A公司任命，說明A公司已經開始B雖然有關財屬的過戶手續(xù)尚未辦理完畢，但由于權屬變更不存在實質性，合并日可以2×131231需要注意的是，合并日判斷為2×131231日，意味著A2×13合并財務報表中應將B公司納入合并范圍，同時調整合并財務報表的比較數，但是作為本次對價的2000萬股增發(fā)于2×13年12月31日尚未登記，因此A公司的數還是其原數。二、長期股權投資初始計量的會計處（一）同一控制下控股合并形成的長期股權投合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔方式作為合并對價的，應當在合并日照所得的被合并方在最終控制方合并財務報表凈資產（即包含商譽）的賬面價值的份額320020×160%80020×371進行該項，甲公司支付有關審計等中介機構費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本是（）。920萬 B.2040萬C.2880萬 D.3680萬『正確答案』『答案解析』甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本＝4800×60%＋800＝3680（萬4800長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔賬面價值之間的沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方以權益性工具作為合并對價的，應按股【案例】A公司和B公司均為P的控股子公司，C公司為B公司設立的全資子公司。2×1351，A公司以1000萬元的對價取得B公司持有的C公司100%股權。合并日C公司的賬面凈資產為－200040006000C1000【解析】從案例背景可知，A公司和C公司在合并前后均受同一控制方P的最終控制且控制并非暫時性的，因此A公司取得C公司100%股權的屬于同一控制下的企業(yè)合并。根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》（2014年修訂）第五條的規(guī)定，A公司個別報表的長期C000被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。合并方發(fā)生的中介費用、費用的處合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關用，于發(fā)生時計入當與權益性工具作為合并對價直接相關的費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與債務性工具作為合并對價直接相關的費用，應當計入性工具的初始確認金額（即記入到“應【案例】企業(yè)合并易費用的處理家子公司的全部股權。該為同一控制下的企業(yè)合并。A公司為該發(fā)生中介機構服務費用中包括以下費用,如何進行會計處理？①在常年法律顧問C的常年法律顧問費之外，支付 為增發(fā)而提答：屬于與相關的費用，應該沖減資本公積②聘請D對被收購的5家子公司提供盡職等法律服務，服務費約40萬元④聘請F會計師對被收購的5家子公司進行審計并出具審計報告，對5家子公司的50⑤聘請G會計師對新增股本進行驗資⑥聘請H公司作為本次的財務顧問法》，獨立財務顧問應當審慎核查重大資產重組是否構成關聯(lián)，并依據核查確認的相關事實發(fā)表明確意見。重大資產重組涉及關聯(lián)的，獨立財務顧問應當就本次重組對上市公司非關聯(lián)股東的影響明確意見。如果H公司僅提供了上述核查服務，則應該作為企業(yè)合并相關的費用計入當期損益，如果H公司實際上提供了與相關的服務，則應該計入資本公積。【例·A201636A簽訂合同，以銀行存款1000萬元、一宗土地使用權和定向增發(fā)自身權益工具作為對價A公司80%的表決權資本。201646A20166301000A5000（成本為6000萬元，累計攤銷額1000萬元），公允價值為9000萬元，當日1000（面值為1元，當日收盤價為5元）；同日辦理了必要的財交接手續(xù)并取得控制權當日乙者權益的賬面價值為9000萬元，乙者權益的公允價值為15000萬元；A公司合并財務報表中確認的乙公司以日可辨認凈資產公允價值為基礎持續(xù)計算的可辨認10000，A80%200該為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制8200（10000×80%＋200）萬元，作為長期股權投資借：長期股權投 累計攤 1611借：4.同一控制下一攬子的會計處次是否屬于“一攬子”。屬于“一攬子”的，合并方應當將各項作為一項取得控制權的進行會計處理。不屬于“一攬子”的，取得控制權日，應按照以下步驟進行會計處確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本步取得新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公（1）2015年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的，實際600022000（假定與公允價值相等）借：長期股權投資——投資成 6貸：銀行存 66000（22000×25%）5（2）201520161000 （1000×25%）250貸：投資收 （3）2017112000（1值為4.5元）的方式同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權，相關手續(xù)于當日完成。進一65%，甲公司能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司2300010%的比例提取盈余公積。甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制。上述不屬于一攬子。不考慮相關稅費合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財務報表中凈資產的賬面價值份額＝23＝14950（萬元2562502000（6250＋2000）8250長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額為（14950－8250）6700資本公積（股本溢價（二）非同一控制下的控股合并中，方應當以《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的企合并成本＝支付價款或付出資產的（含稅）公允價值＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值＋的權益性的公允價值②方作為合并對價的權益性工具或性工具的費用，應當計入權益性工具或債【例·多選題】（2014年考題）下列各項費用中，應當于發(fā)生時直接計入當期損益的 ）A.與取得性金融資產相關的費用C.取得一項持有至到期投資發(fā)生的費用『正確答案』『答案解析』選項C，取得的持有至到期投資發(fā)生的費用計入持有到期投資初始入賬金額付出資產公允價值與賬面價值的差額的處②合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益③合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本④合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本企業(yè)合并成本與合并中取得的被方可辨認凈資產公允價值份額差額的處一次交換，一步取得股權形成控制的企業(yè)合并會計核位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已但尚未的理”、“無形資產”和“性金融資產”等科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”、“營“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及的，還應進行相應的處理?！纠び嬎惴治鲱}】甲公司系一般，不動產和存貨適用的稅率分別為（1）2016430AA，A80%的股權作為支付對價。2016531日甲公司與A公司的股東大會批準收購協(xié)議。2016年6月30日將作為對價的資產所轉移給A公司，參與合并各方已辦理了必要的財交接手續(xù)。甲公司于當日起控制乙公司財務和經營政①可供金融資產，賬面價值23100萬元（其中成本為23000萬元，公允價值變動為萬元），23130②固定資產（不動產），5000600048005000甲公司開出，銷項稅額為1510萬元。日乙公司可辨認凈資產的賬4200043800（3）與A公司在前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何。甲（1）該項為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項前不存在關聯(lián)方關（2）日為2016年6月30（3）企業(yè)合并成本＝23130＋6000×1.11＋5000×1.17＝35640（萬元（4）日合并商譽＝35640－43800×80%＝600（萬元借：長期股權投 35其他綜合收 貸：可供金融資產——成 23——公允價值變 投資收 （23130－23000）固定資產清 5營業(yè)外收 （6000－5000）1主營業(yè)務收 5應交稅費——應交（銷項稅額 1借： 貸：銀行存 借：主營業(yè)務成 4貸：庫存商 4（1）201510A公司與B司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：AC公司定向10000萬股本公司，以換取C公司持有B公司60%的股權。A公司定向的按規(guī)7.22015930B2015930102000（不含遞延所得稅的影響）。A公司該并購事項于2015年12月10日經部門批準，作為對價定向的于2015年12月31日，當日收盤價每股7.5元。A公司于12月31日起主導B公司財務和經123675（不含遞延所得稅的影響），124375（不含遞延所得稅的影響0），且資產和負債的計稅基礎等于其原賬面價值，日，B公資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、法律服務、評估咨詢費用100萬元，為支付手續(xù)費、傭金200萬元，均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項前不存在關聯(lián)方關系。A公司向C公司后，C公司持有A公司在外的普通股的10%，不具有重大影響。A公司有關①日為2015年12月31日A（長期股權投資初始投資成本）＝10000×7.5＝75000（萬元②A＝75000－（124375－700×25%）×60%＝480（萬元或＝75751065借： 資本公 貸：銀行存 （2）B公司自日至2016年12月末實現(xiàn)凈利潤5000萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元，他綜合收益變動增加1000萬元，至2016年末日B公司評估增值的存貨已全部對外銷售。AA公司（母公司）自日開始至2016年末持續(xù)計算B公司可辨認凈資產的公允價值＝（124375－700×25%）＋（5000－200×75%－500/10×75%）－2000＋1000＝128012.5（萬元）（3）201712A公司的子公司甲公司自母公司A公司處B公司60%的股權。甲公司于當日主導B公司財務和經營政策。甲公司支付銀行存款77000萬元給A公司。不考慮相關發(fā)②甲公司合并日長期股權投資的初始投資成本＝128012.5×60%＋480＝77287.5（萬元借：長期股權投 77貸：銀行存 77資本公積——股本溢 A上市公司于2×1281收購了B80%的股權并取得對B公司的控制，該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并。收購完成后，B公司成為A公司的子公司。B公司于收購日的可辨認凈該項合并為控股合并，B司在被收購后仍作為獨人繼續(xù)存在，因此上估增值并B，B6000問題：在A公司合并財務報表中，是否應當考慮上估增值部分的遞延所得稅影響解析：本案例中，ABAB入合并范圍的各項資產、負債需要基于收購日的公允價值確認A，A一個報告主體存在BAA，B評估增值，賬面價值大于計稅基礎遞延所得稅負債相應地調整所確認的商譽金額，AB8000500025%,根據付的對價與的可辨認凈資產公允價值（包括確認的遞延所得稅負債500[8000（8000-50）]。通過多次交換，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的會計核按公允價（溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）應當于發(fā)生時計入當價的權性與權益性工具作為合并對價直接相關的費用，應當沖減資本公不會產生新的商可能會產生的商13部分已支付合并對價的權利確認為一項資產。同時規(guī)定，日12個月內出現(xiàn)對日已存在情計入企業(yè)合并成本，日后12個月內取得新的或進一步表明日已存在狀況，從而需要對企業(yè)合并成本進行調整的，可以據以調整企業(yè)合并成本；二是無論是日后12個月內還是其于，對企業(yè)合并原則上確認和計量時點應限定為日，日以后視新的情況對原成本【案例】A上市公司20×9年1月2日以現(xiàn)金3億元自B公司其持有的C公司100%股權，C，BCA：C20×92×102×11200030004000C，BC30CA公司進行補償。ACC20×9，C22002×10C24002×112600分析：本案例中，A上市公司與B公司在前不存在關聯(lián)關系，該項企業(yè)合并應為非同一控制下企業(yè)合并。日為20×9年1月2日，當日A上市公司支付了有關價款3億元，同時估計C公司能夠實現(xiàn)承諾利潤，或有對價估計為0。A上市公司應當確認對C公司長期股權投資成本為3借：長期股權投資30貸：銀行存款3020×9C，A2×10C2×11A上市公司需要估計該或有對價的公允價值并予以確認。因該預期利潤未實現(xiàn)的情況是在日后新發(fā)生的，在日后超過12個月且不屬于對日已存在狀況的進一步，應于發(fā)生時計入當期損益。B公同對有關利潤差額的補償將以現(xiàn)金支付，該或有對價屬于金融工具，A（2×10，A以有兩種處理方式；一種是統(tǒng)一作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”或是2×10借：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產20000貸：公允價值變動損 20000注：A上市公司也可將該金融工具劃分為可供金融資產，相應地其公允價值變動應當計入本例中有關或有對價的公允價值調整在個別財務報表中對長期股權投資成本的調整，應地，在合并財務報表中，亦不能調整日原已確認商譽金額。但由于C公未實現(xiàn)預期利潤可能表明日原已確認商譽已發(fā)生減值，A市公司應當對商譽進行減值測試。（三）應當按照實際應支付的價款作為初始投資成本，包括過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤作為應收項目核算，不【思考題】甲公司于2017年1月10日，購入乙公司20%的，實際支付價款1000萬元借：長期股權投 1貸：銀行存 1以權益性方式取得的長期股權投以權益性取得長期股權投資的，應當按照所的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤。為權益性工具支付給有關承銷機構等的手續(xù)費、傭金等與工具直接相關的費用，一般而言，投資者投入的長期股權投資應根據的要求進行評估作價，在公平當異。確鑿表明，取得長期股權投資的公允價值比所（工具）的公允價值更加可靠的，以投資者投入的長期股權投資的公允價值為基礎確定其初始投資成本。投資方通過（性工具）取得長期股權投資的，比照通過權益性（權益性工具）處理【思考題】20153A6000（1），從非關聯(lián)方處取得B公司20%的股權，所增發(fā)的公允價值為10400萬元。為增發(fā)該部分，A公司向權后能夠對B公司施加重大影響。B公司20%的股權的公允價值與A公司增發(fā)的公允價值不存本例中，由于B公司20%股權的公允價值與A公司增發(fā)的公允價值不存在重大差異，A公借：長期股權投 10貸：股 6資本公積——股本溢 4權益性過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權益性的溢價收入，會計處理借：資本公積——股本溢 貸：銀行存 AB，H4000（該作價與其公允價值相當）。完成后，A公司資本增加至16000萬元，其中H公司的持股比20%。AB本例中，H公司向A公司投入的長期股權投資具有活躍市場報價，而A公司所的權益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應采用B公司股權的公允價值來確認長期股權投資的初始成本。A借：長期股權投資——投資成本4貸：實收資 3資本公積——資本溢 以重組、非貨幣性資產交換等方式取得長期股權投其初始投資成本應按照《企業(yè)會計準則第12號——重組》和《企業(yè)會計準則第7號——知識點三：長期股權投資的后續(xù)計量方法的選擇【考題涉及本知識點情況（一）（二）22如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（）理由：主體私人股權投資機構、風險投資機構、養(yǎng)老基金、主權基金和其他投資基金等進風險，而對于私募股權投資而言，投資方地承擔的是投資資產的價格變動風險、被投資方的信存在?！景咐考追绞撬侥蓟鸸?，2×11年1月對乙方進行增資，增額為12,000萬元，甲2×114000，2×122×13120002×122×13如果任一年度業(yè)績未達到承諾水平，甲方可要求丙方以自有對甲方予以現(xiàn)金補償,業(yè)績達未提交上市申報材料并獲受理，或者乙方2×14年12月31日前沒有完成掛牌上市，則甲方有內完成上市的條件下可以要求丙方回購其全部或部分。值得注意的是，本案例中的現(xiàn)金補償和回購合同是甲方和丙方雙方之間的協(xié)議，承擔現(xiàn)金支付和回購義務的是實際控制人丙方而不是方，乙方作為方沒有交付現(xiàn)金及其他金融資產的合同義務，因此從方角度可以視為權益工具。另外從持有方角度來看，從表面來看前三2（2014）第三條及《企業(yè)會計準則講解（2010）》金融工具（三）控制（即對子公司投資共同控制（即對合營企業(yè)的投資共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過享利的合營安排。重大影響（即對聯(lián)營企業(yè)的投資【案例】A公司于2×13年1月以自有1000萬元參股B公司，持有B公司20%的股權。BCB80%的股權。ACB20股東，年度財務報表委托中國會計師進行審計，并在每個會計年度結束后第4個月的第5個工B5A14C，C10載開會日期、地點及會議目的、議題等事項的召集通知發(fā)送給各董事。董事會決議由知識和經驗，AB【解析】對重大影響判斷的是分析投資方是否有實質性的參與權而不是決定權①AB20%投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策。本案例中，B公司ABBB②B5A1B決議由的董事2/3以上表決通過，由于C公司可以委派5名董事中的4名董事，因此，當A公司委派的董事代表與C公司委派的董事代表存在異議時，A公司委派的董事代表雖然在董事會會議上充分闡述觀點和論據，但并無權最終董事會最終決議的通過。然而，準則對于重大影響的判斷與對控制的判斷有所區(qū)別，對重大影響判斷的是分析投資方是否有實質性的參與權即使A公司委派的董事無法最終決議的通過，但由于A公仍然可以通過委派的董事代參與B公財務和經營政策的制定，在制定政策過程中可以充分意見，從而對B公司加重影響。值得注意的是，企業(yè)會計準則將重大影響定義為“對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力”而并非“正在行使權力”，其判斷的應當是投資方是否具備參與并施加重大影響的權力，而投資方是否正在實際行使該權力并不是判斷的關鍵所在。③B公司按時向各董事發(fā)送會議通知，A公司董事參與董事會議并不存在實質性。A公司理層對B公司所屬行業(yè)缺乏足夠的專業(yè)管理知識和經驗。因此，A公司較為地參與決策的情B，AB知識點四：長期股權投資成本法的會計核算【考題涉及本知識點情況（一）（二）被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據應享有的部分確認當期投資收益【例·計算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內居民企業(yè)。稅定，我國境內居民企業(yè)之（1）201512318000080%借：長期股權投 80 貸：銀行存 80（2）2016年3月，乙公司分派現(xiàn)金股利1000萬元，2016年年末乙公司實現(xiàn)凈利潤6000借：應收股利（1000×80%）800貸：投資收 【思考題】201680000知識點五：長期股權投資權益法的核算【考題涉及本知識點情況益”、“其他權益變動”進行明細核算。（一）“初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的不要求對長期股權投資的成本進行調整。初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的在作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值?！舅伎碱}】20171AB30%6000A15000（假定被投資單位各項可辨借：長期股權投資——投資成 6貸：銀行存 660004500（15000×30%）150024000A30%72001200借：長期股權投資——投資成 7貸：銀行存 6營業(yè)外收 1注意：如果是用現(xiàn)金或銀行存款投資的，出現(xiàn)這種情況，只需做一筆分錄；如果是重組、【提示問題①】初始投資成本？6000【提示問題②】調整后的長期股權投資的入賬價值？72001200【例·單選題】（2014）20×4211000票和一臺大型設備為對價，取得乙公司25%股權。其中，所普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)，甲公司向承銷機構等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設1000120040初始投資成本是（）。A.10000萬 B.11000萬C.11200萬 D.11600萬『正確答案』『答案解析』甲公司該項長期股權投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），為增發(fā)支付的傭金和手續(xù)費沖減的溢價收入。借：長期股權投資——投資成 11貸：股 1資本公 9固定資產清 1營業(yè)外收 【案例】A2×13，A公司與B同，B公司持有的C公司的30%股權。B、C均是非上市公司，且從事房地產開發(fā)業(yè)務。該股權轉讓合同己經過C公司股東大會過半數通過且由其他股東放棄優(yōu)先權，己經A公司的股東大會通過，并取得了中國的批準。截至2×13年12月31日，A公司己支付給B公司股權轉讓全4000C；C關于企業(yè)合并中“日”的判斷條件，在判斷一項聯(lián)營投資的日時，也可以參考準則對C過且由其他股東放棄優(yōu)先權，并已經A司的股東大會通過，假定不需要經過B公司股東會，則此項條件己滿足。②企業(yè)合并事項需要經過國家有關主管部門的，己獲得批準。如涉及某些特殊行業(yè)、外資、國有企業(yè)、上市公司等情形之下，還需要考慮相關行業(yè)部門、、國資委、、所等的情況。工商變更登記是否屬于國家有關主管部門的程序呢？根據《中民共和國公司登記管理條例》（2014）的第八章“登記程序”規(guī)定，公司登記機關決定是否受理主要的是遞交的申請文件、材料是否齊全，是否符合法定形式。因此，工商變更登記的是在企業(yè)股權轉讓后行政管理的一種形式，是使得方在法律上擁有這些，并以此對抗第三人。通常情況下不同于其他實質性的程序，股權中，應可以合理預計其是否能夠取得工商變更登記的，如果提交申請后在正常期間內未收到相關部門的反饋，則需要了解其原因，并評估該原因是否會對判斷構成實質性。③參與合并各方己辦理了必要的財轉移手續(xù)。在聯(lián)營企業(yè)的中，財轉移手續(xù)可能地體現(xiàn)為方在被收購企業(yè)的股東。一般而言，被收購公司對公司章程和股東名冊進行變更后，收購公司即能在法律上行使對被收購公司的股東權力，一般可視之為辦理了財轉④合并方或方己支付了合并價款的大部分（一般應超過50%）,并且有能力、有計劃支險的轉移情況。本案例中，截至2×13年12月31日，A公司己支付給B公司股權轉讓全款4中，該條件可以轉換為是否己經具備對被方的重大影響，2×13年12月31日，A公司己有些情況下，AA記是否完成并不實質影響股權日的判斷。需要強調的是，A公司還應考慮主管機關尚未其（二）“【例·綜合題】甲公司于2016年1月1日購入乙公司20%的，價款為2000萬元，6000（單位：萬元）值產114產28甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%對外。20161225方法一：調整后的凈利潤＝1225－200×80%－（1200/16－1＝1225－160－25－40＝1000（萬元方法二：調整后的凈利潤＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1（萬元甲公司應享有份額＝1000×20%＝200（萬元） 貸：投資收 調整后的凈利潤（萬元 貸：長期股權投資——損益調 【例·綜合題】（2011年考題）為保障原材料供應，20×1年7月1日，甲公司1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權。甲公司取得丙公司20%有表決權日，甲公司每股的市場價格為2.5元，過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙1300012000資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直攤銷。20×11200，16①甲公司對丙公司的投資成本＝2.5×1000＝2500（萬元②說明甲公司該項投資對所有者權益影響的金額=1000×2.5-50=2450（萬元），會計分錄211④對初始投資成本的調整金額＝13000×20%－2500＝100（萬元⑤期末應確認的投資收益金額＝[1200－500－（13000－12000）/5×6/12]×20%＝120（萬對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部損益應予抵銷①構成業(yè)務投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或資產的，該資產構成業(yè)務的，會計處理如聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方業(yè)務的，投資方應全額確認與相關的利得或損失之差，全額計入當期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)業(yè)務取得的對價與業(yè)務的賬面價值之間的【例·綜合題】甲公司系一般，為汽車生產廠商（1）2017年1月份，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產的一個（構成業(yè)務），向其30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時，乙公司的其他投資方（70%股權）4公司（構成業(yè)務）的凈資產（資產與負債的差額，下同）1000值為1500萬元（不含）。具體資料如下（不考慮負債因素①原材料：賬面價值80萬元；公允價值100萬元，率為②庫存商品：賬面價值120萬元；公允價值200萬元，率為③無形資產：賬面價值200萬元；公允價值300萬元，率為④固定資產（設備）：賬面價值300萬元；公允價值400萬元，率為⑤固定資產（廠房）：賬面價值300萬元；公允價值500萬元，率為11%本例中，甲公司是將一項業(yè)務投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。甲公司應當按照所投出（業(yè)務）初始投資成本＝100×1.17+200×1.17+300×1.06+400×1.17+500×1.11＝1692（萬元借：長期股權投 貸：其他業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額 （2）20171000甲公司應享有份額＝1000×30%＝300（萬元），1000借：長期股權投資——損益調 貸：投資收 ②投出或的資產不構成業(yè)務應當分別順流和逆流進行會計處理。順流是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產。逆流是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方資產。未實現(xiàn)內部損益體現(xiàn)在對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產的順流，在該存在未實現(xiàn)內部交認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值；投資方因投出或資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產生的損益中，應僅限于確認歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流中，投資方投出資產或資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照應享有比例計算確定歸屬【例·綜合題】甲公司于2016年7月1日取得乙公司20%有表決權，能夠對乙公司施加同。2016年10月內部資料如下：假定一（逆流），乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2016年資產負債表日，甲公司已對外該存貨的假定二（順流），甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2016年資產負債表日，乙公司已對外該存貨的70%，30%形成存貨。20163000（120）逆流：乙公司給甲公順流：甲公司給乙公＝3120－（1000－600）×30%＝3000（萬元）（3貸：投資收 ＝3120－（1000（萬元 借：長期股權投資（貸：存 借：營業(yè)收入（1000×30%×貸：營業(yè)成本20173800逆流：乙公司給甲公順流：甲公司給乙公[（3[（320×280006206001報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。100萬 B.2280萬 C.2286萬 D.2400萬『正確答案』『答案解析』確認對乙公司投資的投資收益（8000－400＋400/10×1/2）×30%＝2286（萬元股權投資相關的：其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關因素。（1）20×611B2000501000，B方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直攤銷，預計凈殘值為零，至投資設立丙公借：長期股權投 1累計攤 貸：無形資 營業(yè)外收 （1借：投資收 貸：長期股權投 （2）20×6年1月1日，甲公司自C公司丁公司40%的股權，并派人參與丁公司生產經營決策，對價為4000萬元，以銀行存款轉賬支付。日，丁公司凈資產賬面價值為5000萬8000，3000的原值為2000萬元，預計凈殘值為零，預計使用為40年，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得丁公司股權之日起剩余使用為20年。借：長期股權投 貸：銀行存 應當說明的是，投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流還是逆流產生的未實現(xiàn)內部損失，其中屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)內部損失不應予以【例·綜合題】2011年1月，甲公司取得乙公司20%有表決權的，能夠對乙公司施加重大影響。2014年，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格給乙公司。2014年認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部。乙公司2014年1000甲公司在確認應享有乙公司2014年凈損益時，如果有表明該商品價格320萬元其賬400借：長期股權投資——損益調 貸：投資收 （1【思考題】甲公司于2014年1月1日取得乙公司20%的有表決權，能夠對乙公司施加重300固定資產評估增值200萬元，預計尚可使用年限為0年采用直計提折舊；另一項是A商100A10089內部：2014年5月，甲公司將200件B商品給乙公司，每件成本為6萬元，每件7萬元，乙公司取得商品作為存貨核算。2014年6月30日，乙公司將1件商品給甲公司，成本為1500萬元，1700萬元，甲公司取得商品作為固定資產核算，預計尚可使用年限為10年，采用直計提折舊。問題一：至2014年末，乙公司對外該A商品40件，了B商品130件問題二：至2015年末，乙公司對外該A商品20件，了B商品30件問題三：至2016年末，乙公司對外該A商品40件，即全部。了B商品40件，即全部。B＝－70（200－130）及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，如果仍有未確認的投資損失，應以其他長股權投資及其他長益的賬面價值以外，如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補13在確認了有關的投資損失以后，被投資單位以后期間實現(xiàn)的，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長益和長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。即應當按權投資的賬面價值。在被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長（三）“貸：其他綜合收益（或反分錄貸：投資收益（或反分錄提減值，預計尚可使用30年，預計凈殘值為零，采用直攤銷。丙公司20×4年個別財務報公司原持有的一項作為可供金融資產的股權投資至年末公允價值上升60萬元。貸：投資收 借：長期股權投資——其他綜合收 貸：其他綜合收 （四）“要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位可分離的可轉債中包含的權益貸：資本公積——其他資本公積（或反分錄貸：投資收益（或反分錄15%，與投資方應享有被投資單位增資20%的差額：公司，分別持有D公司20%、40%、40%的。A公司對D公司具有重大影響，采用權益法對有關長期股權投資進行核算。D2017111000外，無其他影響凈資產的事項。A借：長期股權投資——投資成 貸：銀行存 借：長期股權投資——損益調 貸：投資收 （1B，D2000AD（2000×20%）（2）201711A、B、C，BD800D2800A、B、CD15%、50%、35%的股權。相關手續(xù)于當日完易。不考慮相關稅費等其他因素影響。A 貸：資本公積——其他資本公 （五）值份額，不調整長期股權投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產于新增投資日的公允價值份額，應按該差額，調整長期股權投資成本和營業(yè)外收入。進行上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額【例·（1）2014年1月1日，A公司以現(xiàn)金2500萬元向非關聯(lián)方B公司20%的股權，并對公司具有重大影響。當日，B10000借：長期股權投資——投資成 2貸：銀行存 2第一次B公司股權時，應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額為2000萬元（10萬元×20%），A2500A201411B2500500（2）2017年1月1日，A公司以現(xiàn)金1200萬元向另一非關聯(lián)方B公司10%的股權，仍借：長期股權投資——投資成 1貸：銀行存 1第二次B公司股權時，應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額為1500萬元（15萬元×10%），A1200A1500300300A此，A20171112001235不調整（見說明6【例·綜合題】A公司系一般，土地使用權適用的率為11%。2013年重大影響采用權益法核算長期股權投資。201372日A公司向B司普通股1000萬股，每股面值1元，市價5元；1000（1300300），公400004800產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得之日起攤銷年限為8年，按直攤000＋2600×1.11+14=7900（萬元7141營業(yè)外收入1600應交稅費——應交（銷項稅額）銀行存 借：長期股權投資——投資成本（40000×20%－7貸：營業(yè)外收 （2）2013BA200023元，A作為存貨已經對外銷售10002013年度B實現(xiàn)凈利潤為14600元，假定各調整后的凈利潤＝14600/2－4800/8×6/12－1000×（3－2）＝6000（萬元）借：長期股權投資——損益調整（6000×20%）1200貸：投資收 1【思考題】2013＝8000＋1200＝9200（萬元取盈余公積，現(xiàn)金股利4000萬元。利潤的10%提取盈余公積，現(xiàn)金股利改為5000萬元。 （5000×20%）1000貸：長期股權投資——損益調 1（5）2014年B公司因可供金融資產變動增加700萬元，B公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動100萬元，B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有200借：長期股權投資——其他綜合收益——其他權益變動（200×20%）40 資本公積——其他資本公 （6）2014510BA1000，A售。2014630AB70009000B公司取得后作為管理用固定資產，采用直并按10年計提折舊。2014年度B公司發(fā)生凈虧損為20000調整后的凈利潤＝－20000－4800/8＋1000－（2000－2000/10×6/12）＝－21500（萬借：投資收 （21500×20%）4貸：長期股權投資——損益調 4【思考題】2014＝9200－1000＋160＋40－4300＝4100（萬000借：資產減值損 （4100－4貸：長期股權投資減值準 （8）2015年度未發(fā)生內部。2015年度B公司發(fā)生凈虧損為20900萬元。假定A公司應B60BA100調整后的凈利潤＝－20900－4800/8＋200＝－21300（萬元）應承擔的虧損額＝21300×20%＝4260（萬元）長期股權投資賬面價值＝4000（萬元實際承擔的虧損額＝4000＋60＋100＝4160（萬元）未承擔的虧損額＝4260－4160＝100（萬元）44“長期股權投資——投資成本”＝8000（萬元）；“長期股權投資——損益調整”＝1200－1000－4300－4000＝－8100（萬元）；“長期股權投資——其他綜合收益”＝160（萬元）；（9）2016B30000調整后的凈利潤＝30000－4800/8＋200＝29600（萬元） 長期應收 長期股權投資——損益調 5 （29600×20%－100）58202016年末長期股權投資的賬面價值＝5660（萬元）（10）2017年1月10日A公司對B公司投資，價款為14200萬元。 14200（－8100＋5660）2長期股權投資減值準 8820（100×20%）萬元的其他綜合收益屬于被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產【快速計算】投資收益＝14200－5660140＋40＝8720（萬元×（不編制會計分錄××整整××被投資企業(yè)分配××××××××××資料：2016121800090%1000020 （10000×90%）9000貸：銀行存 8資本公積——股本溢 1 8000貸：銀行存 8 8000貸：銀行存 880006000（20000×30%）萬知識點六：成本法、權益法、金融資產之間核算方法的轉換【考題涉及本知識點情況（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額入當期損益。貸：可供金融資產【原持有的股權投資的賬面價值】借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】貸：投資收益（或相反分錄大于不調權投資的賬面價值；前者小于差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。（1）20162A公司以1800萬元現(xiàn)金自非關聯(lián)方處取得B公司5%的股權。A公司根據金融工具確認和計量準則將其確認為可供金融資產。2016年年末該金融資產的公允價值為3000萬元。A借：可供金融資產——成本1貸：銀行存 1借：可供金融資產——公允價值變動1貸：其他綜合收益（3000－1800）1（2）201736，A9900B15%例達到20%。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠對B公司施加重大影響，對該5%股權投資的公允3300A①采用權益法時初始投資成本＝53300＋取得新增投資而支付對價9900＝13200（萬元）1200＝1500（萬元）；或原持有5%股權的公允價值3300－初始成本1800＝1500（萬元） 13200貸：可供金融資產——成 1——公允價值變 1投資收 銀行存 9 貸：投資收 ③AB公司新持股比例為20%，應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額為13300元（66500萬元×20%）。由于初始投資成本13200萬元小于應享有B公司可辨認凈資產公允價13300，A100（13300－13200）萬元。借：長期股權投資——投資成 貸：營業(yè)外收 原因，能夠對被投資單位實施控制的，即通過多次交換，分步取得股權最終形成非同一控制企理方法核算（不構成“一攬子”）：貸：可供金融資產【例·綜合題】5%（金融資產）→60%（成本法），A20162017（1）2016年6月1日，A公司以每股5元的價格購入某上市公司B公司的1000萬股，并金融資產進行會計處理。2016年12月31日該的收盤價格為每股7元。A公司的會計處借：可供金融資產——成本貸：銀行存 借：可供金融資產——公允價值變 貸：其他綜合收 （2）201741日，A公司以銀行存款105600萬元為對價，向B公司大股東收購B公司55%的股權，相關手續(xù)于當日完成。假設A公司B公司5%的股權和后續(xù)55%的股權不構成“一攬子”，A公司取得B公司控制權之日為2017年4月1日，原5%股權的公允價值為9①日對子公司按成本法核算的初始投資成本＝日前原持有可供金融資產的公允價9600＋105600＝115200（萬元）借：長期股權投 115貸：可供金融資產——成 ——公允價值變 投資收 銀行存 105②日前原持有可供金融資產相關的其他綜合收益為2000萬元，日該其他綜合收借：其他綜合收 貸：投資收 原持有的股權投資一定按照賬面價值計量；其他綜合收益（資本公積）益。（1）20141231ABB司。A20%。A2500使用10年。A公司開出，銷項稅額為425萬元。此外A公司另支付相關稅費75萬元。A 3000貸：固定資產清 營業(yè)外收 2應交稅費——應交（銷項稅額）銀行存 （2）2015年11月，A公司將其賬面價值為600萬元的商品以840萬元的價格給B公司，B公司將取得的商品作為管理用固定資產，預計使用為10年，凈殘值為0。B公司自2015年初至2017年6月30日期間，累計實現(xiàn)凈利潤3162萬元、可供金融資產公允價值變動增加調整后的凈利潤＝3162－2000＋2000/10×2.5－240＋240/10×（1＋12＋6）/12＝1460（萬借：長期股權投資——損益調 ——其他綜合收 ——其他權益變 （1460×20%）292 資本公積——其他資本公積2017630＝3000＋292＋150＋50＝3492（萬元（3）201771，A8000B40%股權，并取得對B公司的控制權。日，A公司原持有的對B公司的20%股權的公允價值為4000萬元；B公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假設A公司B公司20%股權和后續(xù)40%的股權的不構成“一攬子”。以上的相關手續(xù)均于當日完成。不考慮相關稅費等其他因素影響。A①日對子公司按成本法核算的初始投資成本＝日前A公司原持有股權的賬面價值為3492＋8000＝11492（萬元）借：長期股權投 1138②日前A公司原持有股權相關的其他綜合收益150萬元以及其他所有者權益變動50萬元【例·綜合題】（2014年節(jié)選）甲公司為生產加工企業(yè)，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權投資相關的：其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關因素。（1）30%的股權，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非關聯(lián)方）了乙公司60%的股權并取得了控制權，對價為3000萬元，發(fā)生與合并直接相關費用100萬元，上述款項均以銀行存款賬支付。20×61130%600（長借：2×5理，并編制相關會計分錄。自20×6年1月1日起，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司分配的現(xiàn) 貸：投資收 （三）20%（權益法）→5%（金融資產）。原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的借：可供金融資產【原持有的股權投資的公允價值】投資收益（或在借方（1）2016711300A20A重大影響，A7500（200借：長期股權投資——投資成本（7500×20%）1貸：銀行存 1營業(yè)外收 （2）216A2000（2000），A，A2000（的可供金融資產的累計公允價值變動）；A公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其1000調整后的凈利潤＝4000－200－400/10÷2＝3780（萬元）借：長期股權投資——損益調整（3780×20%）756貸：投資收 借：長期股權投資——其他綜合收益（2貸：其他綜合收 借：長期股權投資——其他權益變動（1貸：資本公積——其他資本公 （3）2017年1月至6月期間，A公司并現(xiàn)金股利2000萬元，實現(xiàn)凈利潤740元，A公司其他綜合收益減少1000萬元（性質為被投資單位的可供金融資產的累計公允價值借：應收股 （2貸：長期股權投資——損益調 借：長期股權投資——損益調 貸：投資收 借：其他綜合收 貸：長期股權投資——其他綜合收 至此長期股權投資賬面價值＝1500＋756＋400＋200－400＋144－200＝2400（萬元（4）2017年7月1日，甲公司其股權的75%（或其15%的股權）給非關聯(lián)方，取得1980為可供金融資產。剩余5%股權的公允價值為660萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。表述一：甲公司其50%的股權＝甲公司其股權的62.5%表述二：甲公司其股權的50%＝甲公司其40%的股權20177＝20%2640（1980＋660）－20%的股權2400＋400（400＋200－200）＝640（萬180（1980－2400×15%/20%）＋其他綜合收益、資本公積全部轉入當期損益400（400＋200－200）＋剩余股權投資轉為可供金融資產公允價值與賬面價值的差額－2400×5%/20%）＝640（萬元②確認有關股權投資的處置損益＝1980－2400×15%/20%＝180（萬元） 1980貸：長期股權投資——各明細科 （2400×15%/20%）1投資收 （1980－1800） 資本公積——其他資本公 貸：投資收 ④剩余股權投資轉為可供金融資產，當天公允價值為660萬元，賬面價值為600萬元（2400－1800），兩者差異應計入當期投資收益。甲公司會計處理如下：借：可供金融資 貸：長期股權投資——各明細科 （2400－1投資收 A公司為上市公司，2×13年6月，A公司與第B公司簽訂股權轉讓框架協(xié)議，將C公司司分三次支付，2×131.8B，A2×13C5BB5%股權對應的表決權，也不擁5%股權對應的利潤的權利。應的表決權，B，AB（四）成本法轉權益法或公允價值計量核算（即處置子公司而喪失控制權（1）201612，ABB6063005000元（20003000）1000B10000（假定公允價值與政策。A公司會計處理如下（不考慮、所得稅）：661315合并商譽＝6300－10000×60%＝300（萬元（2）2016年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，B公司因可供金融資產變動增加180萬元，B公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動20萬元，B公司除凈損益、其他綜合100B（3）2017年7月1日，A公司將其持有的對B公司40%的股權給某企業(yè)【或其所持有的子公司B公司股權的2/3】，取得價款5000萬元，A公司B公司股權后仍持有B公司20%的股權，并在B公司董事會指派了一名董事。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。2017年前6B公司實現(xiàn)的凈利潤為560分配現(xiàn)金股利60，201771日B公司可辨認凈資產公允價值總額為9790萬元（包括B公司一項X存貨公允價值高于賬面價90）。A10%提取盈余公積。A借：銀行存 5貸：長期股權投資（6300×40%/60%；6300×2/3）4投資收 剩余長期股權投資的賬面價值＝6300－4200＝2100（萬元），大于原剩余投資時應享有被100（2100－10000×20%）萬元為商譽，該部分商譽的價兩個日之間的調整【資料回顧2016年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2017年前6個月處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自日至處置投資當期期初之間實現(xiàn)的凈損200（1000×20%）萬元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；