會計基礎(chǔ)項目十 規(guī)范會計工作

會計基礎(chǔ)項目十規(guī)范會計工作任務(wù)一認知我國會計規(guī)范體系一中國會計法律制度體系

會計法律制度是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，用來調(diào)整會計關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱，是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。會計機構(gòu)和會計在辦理會計事務(wù)過程中，以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系統(tǒng)稱為會計關(guān)系，處理這些關(guān)系，就需要用會計法律制度來規(guī)范。根據(jù)我國的法律、法規(guī)體系架構(gòu)，目前我國會計法律制度主要由會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和地方性會計法規(guī)構(gòu)成。（一）會計法律

會計法律包括《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）?！稌嫹ā分贫ǖ哪康氖且?guī)范和加強會計工作，保障會計人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會計工作在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的作用?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定了注冊會計師的考試和注冊、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會、法律責任等內(nèi)容，是注冊會計師及其行業(yè)行為規(guī)范的最高準則。任務(wù)一認知我國會計規(guī)范體系（二）會計行政法規(guī)

會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范，會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會計法》，目前實施的行政法規(guī)主要包括《總會計師條例》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》兩部。（三）會計部門規(guī)章

會計部門規(guī)章是指國家主管會計工作的行政部門即財政部，以及其他相關(guān)部委，根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會計工作中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計準則、制度和規(guī)范性文件，包括會計核算和監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員管理制度，以及會計工作管理制度三大類。（四）地方性會計法規(guī)

地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或者常務(wù)委員會，在與《憲法》、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則、制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的，關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員，以及會計工作管理的規(guī)范性文件。任務(wù)一認知我國會計規(guī)范體系二、會計準則的概念與發(fā)展（一）會計準則的含義

本書采用葛家澍教授的界定，即會計準則是在財務(wù)會計處理和編制財務(wù)報表時，用來作為標準，要求會計人員和報表提供者自覺遵守的規(guī)則。（二）會計準則的產(chǎn)生

會計準則的產(chǎn)生與20世紀以來市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景密切相關(guān)，股份制公司大量涌現(xiàn)成為會計準則產(chǎn)生的前提，而經(jīng)濟危機治理需求則是會計準則產(chǎn)生的催化劑。進而促進了會計準則的產(chǎn)生。（三）會計準則的發(fā)展1.美國的發(fā)展情況會計準則產(chǎn)生于美國，并在美國得到了有效發(fā)展。其發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段：一是20世紀30年代初到50年代末的研究形成階段；二是20世紀50年代末到70年代初的公認階段；三是20世紀70年代至今的完善與提高階段。任務(wù)一認知我國會計規(guī)范體系二、會計準則的概念與發(fā)展2.其他國家和地區(qū)的發(fā)展

20世紀40年代以后，一些經(jīng)濟發(fā)達的資本主義國家（如英國、加拿大和澳大利亞等）均根據(jù)自己國家的情況，相繼成立了會計準則制定機構(gòu)，制定和發(fā)布會計準則，以指導和規(guī)范本國的會計實務(wù)，確保企業(yè)向會計信息使用者提供相對統(tǒng)一、可比的會計信息。20世紀70年代以來，世界經(jīng)濟一體化成為必然趨勢，為適應(yīng)這一發(fā)展，1973年由美國、英國、澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、荷蘭和墨西哥9國的16個主要會計職業(yè)團體，在倫敦共同發(fā)起成立了國際會計準則委員會（IASC），由其制定和發(fā)布國際會計準則（IAS），以協(xié)調(diào)世界各國會計準則之間的差異。在IASC成立的40多年時間里，國際會計準則經(jīng)歷了協(xié)調(diào)、制定和國際化三個發(fā)展階段，取得了十分顯著的成果。2000年年底，IASC改組為國際會計準則理事會（IASB），成為一個吸收金融界、證券界廣泛參與，有獨立基金支持的法人團體，增加了準則制定的透明度和公開性。迄今為止，IASB及其前身發(fā)布的各項準則被許多國家基本或者完全采用，還有一些國家參照后制定本國的會計準則，如歐盟（EU）、英國、澳大利亞、新西蘭和俄羅斯等國家和組織，均積極表態(tài)支持與國際財務(wù)報告準則接軌，并以實際行動加以證明。任務(wù)一認知我國會計規(guī)范體系三、我國會計準則體系的建設(shè)

我國在20世紀80年代初期引入了“會計準則”“會計標準”“會計原則”等術(shù)語，當時學術(shù)界較多地使用“會計原則”的概念。1989年年初，“中國會計學會”會計原則與“基本會計理論研究組”在上海召開了我國第一次會計準則會議。這次會議達成了一個共識：會計原則和會計準則的內(nèi)容、作用大致相近，建議以后使用“會計準則”一詞，同時該研究組也改名為“會計理論與會計準則組”。1992年11月，財政部發(fā)布了第一個《企業(yè)會計準則》，之后經(jīng)過了十幾年的反復，到2006年2月15日，修訂發(fā)布《企業(yè)會計準則基本準則》和38項具體會計準則，2006年10月30日發(fā)布了《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南2006》，規(guī)定這些準則從2007年起先在股份有限公司施行，標志著我國會計準則體系正式建立。制定和實施會計準則是社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的根本要求，也是企業(yè)擴大改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，更重要的是我國會計開始從默默無聞轉(zhuǎn)向在世界舞臺嶄露頭角。任務(wù)一認知我國會計規(guī)范體系

從1997年財政部發(fā)布第一個具體會計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》開始，到2006年發(fā)布完整的會計準則體系，共經(jīng)歷了10年時間，中間還零星出臺了16個具體會計準則，有些會計準則更經(jīng)歷了兩次修訂?？傮w上說，我國制定和實施會計準則的經(jīng)驗在逐步積累，成果也越來越引人注目。作為一個重要的發(fā)展中國家，中國會計準則建設(shè)的成就舉世矚目，2006年的會計準則得到了國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。“這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程、與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。企業(yè)會計準則體系的發(fā)布是改革開放20多年以來我國會計改革的經(jīng)驗總結(jié)和升華。”（劉玉廷）財政部會計司為檢驗新會計準則的實施效果，曾在2008年對上市公司2007年年報進行了專項分析，認為“企業(yè)會計準則體系較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施”。

自2011年以來，國際會計準則理事會先后發(fā)布、修訂了公允價值計量、合并財務(wù)報表等一系列準則，發(fā)起了國際財務(wù)報告準則的新一輪變革。為保持我國會計準則與國際財務(wù)準則的持續(xù)趨同，適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，2014年伊始，財政部修訂了《企業(yè)會計準則——基本準則》《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等，發(fā)布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》和《企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露》，2017年，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》，進一步完善了企業(yè)會計準則體系，提高了我國企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度。任務(wù)一認知我國會計規(guī)范體系任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德一會計人員

（一）會計人員的設(shè)置

會計人員是具備從業(yè)資格、直接從事會計工作的人員。各單位應(yīng)建立健全會計機構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)都相當?shù)?、具備從業(yè)資格的會計人員，這是各單位做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。會計人員的構(gòu)成和工作內(nèi)容與單位的會計崗位設(shè)置密切相關(guān)。在單位內(nèi)部，無論是否有單獨的會計機構(gòu)，都需要指定會計負責人（也稱會計主管人員，是一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員）。在單位負責人的領(lǐng)導下，會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）負有組織、管理本單位所有會計工作的責任。各類單位會計人員的配備與會計工作崗位密切相關(guān)，各單位配備的會計人員數(shù)量和類別取決于單位特點、規(guī)模、業(yè)務(wù)繁簡、管理需要及核算組織形式等因素，會計人員的工作素養(yǎng)則依據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜程度，在單位內(nèi)部人員管理和配置方面，將各類不同任職條件的會計人員進行有機組合，既要滿足工作內(nèi)容的需要，又要避免出現(xiàn)高職低就，形成人才浪費。

任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德（二）會計崗位情況

根據(jù)財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的要求，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位等。對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門后，不再屬于會計崗位。需要注意的是，下列崗位雖然與財會工作聯(lián)系密切，但不屬于會計崗位：醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員；單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作等崗位。任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德（三）會計職責和權(quán)限根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，會計職責和權(quán)限分別由如下內(nèi)容構(gòu)成。1.會計職責（1）進行會計核算；（2）實行會計監(jiān)督；（3）擬訂本單位會計事務(wù)處理的具體辦法；（4）參與擬訂經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃，考核、分析預算、財務(wù)計劃執(zhí)行情況；（5）辦理其他相關(guān)的會計業(yè)務(wù)。2.會計權(quán)限（1）會計人員有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員認真執(zhí)行國家批準的計劃預算，遵守國家財經(jīng)紀律和財務(wù)會計制度；如有違反，有權(quán)拒絕付款、拒絕報銷或執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導或上級有關(guān)部門報告。（2）會計人員有權(quán)參與本單位制定定額、對外簽訂經(jīng)濟合同，參加有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營管理會議和業(yè)務(wù)會議。（3）會計人員有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財務(wù)收支、資金使用和財產(chǎn)保管、收發(fā)、計量、檢驗等情況。任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德一、會計專業(yè)職務(wù)與專業(yè)技術(shù)資格

（一）會計專業(yè)技術(shù)資格考試

目前，我國對會計專業(yè)職務(wù)采取的主要思路是從考試或者考評結(jié)合方式取得會計專業(yè)技術(shù)資格證書的人員中聘任，考聘分離，考取相應(yīng)技術(shù)資格只是后續(xù)聘任的必要條件之一。我國對會計人員專業(yè)技術(shù)資格的考試制度始于20世紀90年代中期，初級、中級會計專業(yè)技術(shù)資格實行全國統(tǒng)一考試制度，高級會計師實行考評結(jié)合。2004年8月20日，財政部、人事部（現(xiàn)人力資源和社會保障部）聯(lián)合發(fā)布了會計專業(yè)技術(shù)資格考試科目調(diào)整及有關(guān)問題通知，從2005年起，會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試科目確定為中級會計實務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟法三科；初級資格考試科目為初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)兩科。其中，中級資格考試單科成績2年滾動有效，初級資格須在1年內(nèi)全部合格。考試科目全部合格者，取得相應(yīng)級別的技術(shù)資格證書。任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德（二）會計專業(yè)職務(wù)及條件1986年4月10日，中央職稱改革工作領(lǐng)導小組轉(zhuǎn)發(fā)了《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》，對會計專業(yè)職務(wù)任職條件、基本職責、會計專業(yè)職務(wù)設(shè)置和聘任作了明確規(guī)定。2019年人力資源和社會保障部發(fā)布了《關(guān)于深化會計人員職稱制度改革的指導意見》，進一步明確了會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。初級職稱只設(shè)助理級，高級職稱分設(shè)副高級和正高級，形成初級、中級、高級層次清晰、相互銜接、體系完整的會計人員職稱評價體系。初級、中級、副高級和正高級職稱名稱依次為助理會計師、會計師、高級會計師和正高級會計師。會計人員各級別職稱分別與事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)崗位等級相對應(yīng)。正高級對應(yīng)專業(yè)技術(shù)崗位一至四級，副高級對應(yīng)專業(yè)技術(shù)崗位五至七級，中級對應(yīng)專業(yè)技術(shù)崗位八至十級，初級對應(yīng)專業(yè)技術(shù)崗位十一至十三級。會計人員職稱評價基本標準條件：（1）遵守《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī)。（2）具備良好的職業(yè)道德，無嚴重違反財經(jīng)紀律的行為。（3）熱愛會計工作，具備相應(yīng)的會計專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能。（4）按照要求參加繼續(xù)教育。（5）會計人員參加各層級會計人員職稱評價除必須達到上述標準條件外，還應(yīng)分別具備以下標準條件：

任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德1.助理會計師的基本條件（1）基本掌握會計基礎(chǔ)知識和業(yè)務(wù)技能。（2）能正確理解并執(zhí)行財經(jīng)政策、會計法律法規(guī)和規(guī)章制度。（3）能獨立處理一個方面或某個重要崗位的會計工作。（4）具備國家教育部門認可的高中畢業(yè)（含高中、中專、職高、技校）以上學歷。2.會計師的基本條件（1）系統(tǒng)掌握會計基礎(chǔ)知識和業(yè)務(wù)技能。（2）掌握并能正確執(zhí)行財經(jīng)政策、會計法律法規(guī)和規(guī)章制度。（3）具有扎實的專業(yè)判斷和分析能力，能獨立負責某領(lǐng)域會計工作。（4）具備博士學位；或具備碩士學位，從事會計工作滿1年；或具備第二學士學位或研究生畢業(yè)，從事會計工作滿2年；或具備大學本科學歷或?qū)W士學位，從事會計工作滿4年；或具備大學?？茖W歷，從事會計工作滿5年。任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德3.高級會計師的基本條件（1）系統(tǒng)掌握和應(yīng)用經(jīng)濟與管理理論、財務(wù)會計理論與實務(wù)。（2）具有較高的政策水平和豐富的會計工作經(jīng)驗，能獨立負責某領(lǐng)域或一個單位的財務(wù)會計管理工作。（3）工作業(yè)績較為突出，有效提高了會計管理水平或經(jīng)濟效益。（4）有較強的科研能力，取得一定的會計相關(guān)理論研究成果，或主持完成會計相關(guān)研究課題、調(diào)研報告、管理方法或制度創(chuàng)新等。（5）具備博士學位，取得會計師職稱后，從事與會計師職責相關(guān)工作滿2年；或具備碩士學位，或第二學士學位或研究生畢業(yè)，或大學本科學歷或?qū)W士學位，取得會計師職稱后，從事與會計師職責相關(guān)工作滿5年；或具備大學專科學歷，取得會計師職稱后，從事與會計師職責相關(guān)工作滿10年。4.正高級會計師的基本條件（1）系統(tǒng)掌握和應(yīng)用經(jīng)濟與管理理論、財務(wù)會計理論與實務(wù)，把握工作規(guī)律。（2）政策水平高，工作經(jīng)驗豐富，能積極參與一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。（3）工作業(yè)績突出，主持完成會計相關(guān)領(lǐng)域重大項目，解決重大會計相關(guān)疑難問題或關(guān)鍵性業(yè)務(wù)問題，提高單位管理效率或經(jīng)濟效益。（4）科研能力強，取得重大會計相關(guān)理論研究成果，或其他創(chuàng)造性會計相關(guān)研究成果，推動會計行業(yè)發(fā)展。（5）一般應(yīng)具有大學本科及以上學歷或?qū)W士以上學位，取得高級會計師職稱后，從事與高級會計師職責相關(guān)工作滿5年。省級高端會計人才培養(yǎng)工程畢業(yè)學員，視同具備前述第1至第4項標準條件，滿足第5項條件，即可申報評審正高級會計師職稱。全國高端會計人才培養(yǎng)工程畢業(yè)學員，按程序由正高級職稱評審委員會認定取得正高級會計師職稱任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德三、會計職業(yè)道德

（一）會計職業(yè)道德的功能和作用

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的體現(xiàn)會計職業(yè)特征的，調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。由于會計職業(yè)活動在整個社會經(jīng)濟運行中具有較高的覆蓋率，因此會計職業(yè)道德具有一定的穩(wěn)定性和廣泛的社會性。同時，由于會計職業(yè)的特殊性，與各單位的資金活動密切聯(lián)系，因而會計職業(yè)道德具有一定的強制性，會計職業(yè)道德的功能在于揭示對人自身生存、發(fā)展和完善的功效，在具體的指導、評價過程中，較多地關(guān)注公眾利益。會計職業(yè)道德具有指導、評價和教化三個主要功能。會計職業(yè)道德的作用主要體現(xiàn)在以下四個方面，

第一，是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。通過對會計人員工作動機的根本性引導，進而樹立會計人員正確的職業(yè)觀念，建立良好的職業(yè)品行，從而達到規(guī)范會計行為的目的。

第二，是實現(xiàn)會計目標的重要保證。由于會計職業(yè)具有技術(shù)性和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益的雙重特性，從而要求會計人員在實現(xiàn)會計目標的過程中保持中立，并堅守準則和職業(yè)操守，滿足服務(wù)對象對會計信息的正確決策要求。

第三，是對會計法律制度的重要補充。法律只是規(guī)定了人在特定活動中的行為準則下限，人們現(xiàn)實中的很多行為很難都由法律作出規(guī)定。在會計工作中，會計人員的工作熱情與心態(tài)更多源于內(nèi)在的道德約束，不宜上升到法律界定，所以職業(yè)道德素養(yǎng)將與相關(guān)法律互為補充。

第四，是提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)在要求。會計職業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性隨著外部環(huán)境的變遷日益提升，迫使從業(yè)人員相應(yīng)提升和更新自己的專業(yè)能力，而這種自我提升更需要內(nèi)在職業(yè)道德素養(yǎng)的有力支持，更進一步加強自我修養(yǎng)。

任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德

（二）會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

會計職業(yè)道德規(guī)范是指在一定社會經(jīng)濟條件下，對會計職業(yè)行為及職業(yè)活動的具體要求或明文規(guī)定。我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括如下八個方面：1.愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)是指忠于職守的事業(yè)精神，它是會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。2.誠實守信

誠實守信是做人的基本準則，是人們在古往今來的交往中產(chǎn)生出的最基本的道德規(guī)范，也是會計職業(yè)道德的精髓。3.廉潔自律

在實際工作中，會計人員只有先做到了廉潔自律，才能有底氣去約束他人，充分發(fā)揮會計管理監(jiān)督的職能。4.客觀公正

對于會計職業(yè)活動而言，客觀包括真實性和可靠性兩層含義，真實性要求以實際發(fā)生的經(jīng)濟活動為依據(jù)進行會計后續(xù)處理，可靠性要求會計核算準確、憑證合法。由于世上沒有絕對的公正，所以這里的客觀公正只能是一個相對理念，是會計職業(yè)道德所追求的理想目標。任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德5.堅持準則

堅持準則是會計職業(yè)道德的核心，它是指會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，要嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或者他人意志所左右。6.提高技能

會計人員必須不斷地提高自己的職業(yè)技能。7.參與管理

會計管理是企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)管理中具有十分重要的作用，沒有會計人員的積極參與，企業(yè)的經(jīng)營管理和決策就會出現(xiàn)失誤，但會計工作的性質(zhì)決定了會計人員在企業(yè)管理活動中，更多的是從事間接管理活動。8.強化服務(wù)

會計工作雖不是“窗口”行業(yè)，但工作涉及面廣，強調(diào)與其他部門的協(xié)作配合，且工作本身政策性強，容易與其他部門及服務(wù)對象發(fā)生利益沖突和意見分歧，強化服務(wù)就要求會計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強烈的服務(wù)意識。強化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量，強化服務(wù)的結(jié)果就是奉獻社會，是職業(yè)道德的歸宿點。

任務(wù)二了解會計人員職業(yè)道德任務(wù)三掌握會計檔案管理一會計檔案的含義

會計檔案是指記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要歷史資料和證據(jù)，是單位在進行會計核算等過程中接收或者形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。會計檔案從內(nèi)容看一般應(yīng)當包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)資料。會計檔案對于單位總結(jié)經(jīng)濟工作，指導單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理、查驗經(jīng)濟財務(wù)問題、防止貪污舞弊、研究發(fā)展戰(zhàn)略等具有重要的作用，因此各單位必須加強會計檔案管理，確保會計檔案資料的安全和完整，為日后的查閱和利用提供有力的保證。會計檔案的具體構(gòu)成包括：①會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證以及其他會計憑證等。②會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿和其他會計賬簿。③財務(wù)會計報告類：月度、季度、年度財務(wù)會計報告，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，報表附注及文字說明，其他財務(wù)會計報告。④其他會計資料：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。任務(wù)三掌握會計檔案管理

單位可以利用計算機、網(wǎng)絡(luò)通信等信息技術(shù)手段管理會計檔案。采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)保存會計檔案條件的，由國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報財政部、國家檔案局備案。根據(jù)《會計檔案管理辦法》第八條的要求。

下列情況下的電子檔案可以僅保管電子檔案：①形成的電子會計資料來源真實有效，由計算機等電子設(shè)備形成和傳輸。②使用的會計核算系統(tǒng)能夠準確、完整、有效接收和讀取電子會計資料，能夠輸岀符合國家標準歸檔格式的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序。③使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會計檔案，符合電子檔案的長期保管要求，并建立了電子會計檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會計檔案的檢索關(guān)系。④采取有效措施，防止電子會計檔案被篡改。⑤建立電子會計檔案備份制度，能夠有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞的影響。⑥形成的電子會計資料不屬于具有永久保存價值或者其他重要保存價值的會計檔案。任務(wù)三掌握會計檔案管理一會計檔案的管理要求

（一）會計檔案的歸檔和查閱1.整體要求

企業(yè)每年形成的會計檔案，應(yīng)當由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負責整理立卷歸檔，包括由電子數(shù)據(jù)打印形成的紙質(zhì)文檔及電子檔案本身。當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由企業(yè)會計機構(gòu)保管1年，期滿后，應(yīng)當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當經(jīng)單位檔案管理機構(gòu)同意。單位會計管理機構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過3年。臨時保管期間，會計檔案的保管應(yīng)當符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定，且出納人員不得兼管會計檔案。

單位會計管理機構(gòu)在辦理會計檔案移交時，應(yīng)當編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質(zhì)會計檔案移交時應(yīng)當保持原卷的封裝。電子會計檔案移交時應(yīng)當將電子會計檔案及其源數(shù)據(jù)一并移交，且文件格式應(yīng)當符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定。特殊格式的電子會計檔案應(yīng)當與其讀取平臺一并移交。單位檔案管理機構(gòu)接收電子會計檔案時，應(yīng)當對電子會計檔案的準確性、完整性、可用性、安全性進行檢測，符合要求的才能接收。任務(wù)三掌握會計檔案管理

2.會計憑證的裝訂和歸檔

年度終了，要對年度內(nèi)形成檔案的會計憑證進行整理和裝訂，把所有應(yīng)歸檔的會計憑證收集齊全，對各類記賬憑證按序分類，同時清點憑證附件，補充遺漏資料，檢查憑證中應(yīng)當簽章的內(nèi)容是否有遺漏，對應(yīng)簽未簽的內(nèi)容找相關(guān)人員補充完整；摘除工作中臨時固定用的訂書釘、曲別針等金屬物，最后將憑證按序號順序排列，并按適當厚度整理成冊，以備裝訂。裝訂時，要將憑證封面折疊整齊，如使用科目匯總表，應(yīng)將其置于本冊憑證第一張憑證之前在實際工作中，通常在待裝訂憑證的左側(cè)打眼、引線，將封面折頁后用膠水靠裝訂線粘好。完成裝訂的憑證外觀應(yīng)當四邊齊整，棱角分明，堅固完整。憑證應(yīng)當合理填寫外包裝信息，包括封面、卷脊。封面各記事欄是事后檢索的重要依據(jù)，包括啟用日期、單位名稱、憑證張數(shù)、保管期限等，按實、按要求填寫即可。按全部憑證冊數(shù)填寫“本月共×冊，本冊是第×冊”，憑證號按實際裝訂情況填寫“自第×號至第×號”。關(guān)于記賬憑證及原始憑證的總頁數(shù)，要按冊內(nèi)憑證實際清點加計的情況準確填寫。最后會計主管人員和裝訂人員在相應(yīng)位置簽章，并在裝訂封口處加蓋騎縫章。卷脊處一般填寫“××××年××月憑證”，編號與封面案卷號一致，可采用分數(shù)方式標示。

裝訂好的憑證通常按年份統(tǒng)一編制流水號，卷號與記賬憑證冊數(shù)編號應(yīng)當一致，然后加裝硬質(zhì)檔案盒，由專人負責保管。任務(wù)三掌握會計檔案管理3.會計賬簿的裝訂和歸檔

對于不同質(zhì)地的賬冊，在整理歸檔時，要進行不同的處理。訂本賬要檢查賬冊的扉頁是否填寫完整，目錄是否對應(yīng)，年末封賬手續(xù)是否完成；活頁賬在檢查扉頁無誤后，抽掉賬夾和空白頁，在各賬頁對應(yīng)位置補登總頁數(shù)和分頁數(shù)，補充完整目錄頁。依據(jù)整理、分冊完成的活頁賬加裝封面和封底，按照封面、扉頁、目錄、賬頁及封底的順序排序后，裝訂成冊。裝訂完畢的賬冊需要按年順序編號，通常為總賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、固定資產(chǎn)明細賬、低值易耗品明細賬及其他明細賬等。裝訂好的賬冊要詳細填寫封面和卷脊，封面包括單位名稱、會計年度、賬簿名稱、賬簿編號和起訖頁次等，卷脊主要有所屬年度、賬簿名稱、編號、保管期限等。相關(guān)人員要在檔案適當位置處簽章。

裝訂并編號完成的賬冊最后加裝硬質(zhì)檔案盒，由專人負責保管。4.財務(wù)會計報告的整理

財務(wù)會計報告一般是按月報、季報、年報分別整理、裝訂和立卷，其中年終決算報告要單獨立卷，季報和月報可視具體數(shù)量情況全年一卷或者多卷。月（季）度財務(wù)會計報告，由會計主管人員負責保存。年終要將全年的財務(wù)會計報告按時間順序整理，裝訂成冊，登記《會計檔案目錄》，逐項寫明財務(wù)會計報告的名稱、頁數(shù)、歸檔日期等，順序依次是封面、財務(wù)情況說明書、財務(wù)會計報告和封底。經(jīng)會計機構(gòu)負責人審核蓋章后，由主管財務(wù)會計報告的人員負責裝入硬質(zhì)檔案盒歸檔。5.其他會計資料的整理

其他會計資料通常是財務(wù)部門日常工作中形成的成本、利潤計劃，收支計