會計內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系分析

會計內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系分析會計內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系分析

一、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量概述

1.內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是加強企業(yè)的內(nèi)部管理，保障企業(yè)的資金平安，監(jiān)督和管理企業(yè)的工作情況，相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行情況等而采取的一系列的、系統(tǒng)的辦法的總稱。而COSO委員會對于內(nèi)部控制的概述敘述為企業(yè)進行財務(wù)控制和管理控制而制定的一系列的辦法途徑的總稱，其目標(biāo)是提高企業(yè)的財務(wù)信息治理，完善企業(yè)的管理，最終實現(xiàn)企業(yè)開展的過程。因此，企業(yè)內(nèi)部控制并不等于把制度、文件要求疊加起來，而是體現(xiàn)為一種管理上的控制，在內(nèi)部環(huán)境下，監(jiān)督控制層與受控層的活動，并解決和糾正在經(jīng)營管理活動中所披露的問題和錯誤，進而保證企業(yè)經(jīng)營活動正常進行，平穩(wěn)有序開展，從而實現(xiàn)企業(yè)最終價值的最大化。

2.會計信息質(zhì)量的含義

會計信息質(zhì)量即指：在以本錢管理效益為原那么的前提下，會計促進生產(chǎn)的產(chǎn)品合乎規(guī)定的規(guī)范，并能夠滿足會計信息使用者的需求需要。會計信息質(zhì)量是在兩者有機結(jié)合的根底上所尋求質(zhì)和量的共同價值點，從中能夠正確有效的發(fā)揮高質(zhì)量的信息作用，這樣也就能夠滿足財務(wù)信息使用者的需要需求，讓高質(zhì)量的財務(wù)信息為其做出正確的決策決定，這樣的信息才是質(zhì)量優(yōu)良的財務(wù)信息，也就是高質(zhì)量的有效的財務(wù)信息。會計信息質(zhì)量的好與壞、優(yōu)與劣，足以反映出這些企業(yè)決策者所做出的科學(xué)抉擇利用有效信息的程度。

二、我國內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及問題分析

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及存在的問題

〔1〕組織機構(gòu)設(shè)置不合理

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性不強，發(fā)展工作浮于形式已然成為我國企業(yè)開展的重要存在問題。絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)工作都是在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人的帶著下進行的，不足企業(yè)內(nèi)部主要執(zhí)行機構(gòu)的監(jiān)督與管理，企業(yè)的內(nèi)部控制制度無法很好的監(jiān)督高層管理層的行為，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制獨立性不強，適用范圍很窄，無法科學(xué)的、獨立的實施企業(yè)的管理監(jiān)督機制。控制工作不能約束高層管理，高層管理能夠隨心所欲的在公司進行各項決策，長此以往，內(nèi)部控制的權(quán)威性將被大大削弱，內(nèi)部控制的工作將難以發(fā)揮。必須完善內(nèi)部控制工作的展開范圍，將所有的高層管理者都納入到公司內(nèi)部審計的范圍，對他們的公司行為進行約束監(jiān)督與獎勵懲辦，內(nèi)部控制部門要經(jīng)常到各部門進行檢查，以有效的發(fā)揮公司內(nèi)部控制的重要作用。

〔2〕內(nèi)部會計控制意識單薄

現(xiàn)實中，我國企業(yè)的大多數(shù)控制人員的合法權(quán)益未能得到很好的保證，這就造成了內(nèi)部控制工作應(yīng)該具賦予的權(quán)利沒有實際意義，內(nèi)部空時的獨立性不強，同時加上企業(yè)管理的不配合，《е縷笠檔哪誆靠刂瓶《展趨于形勢。此外，由于我國內(nèi)部控制人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，由單位領(lǐng)導(dǎo)直接帶著執(zhí)行，與其他部門是相互獨立的關(guān)系，無視了內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性。還有領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制工作的重視不夠。有的領(lǐng)導(dǎo)隨意撤并控制機構(gòu)，精簡控制人員，這使得許多內(nèi)部控制機構(gòu)人單力薄，很難發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。

〔3〕會計人員素質(zhì)不高

首先是內(nèi)部控制執(zhí)行人員有限。有的企業(yè)內(nèi)部控制人員幾個人，不足企業(yè)全職工作人員的參與，執(zhí)行人員都是企業(yè)臨時工作人員，受到執(zhí)行員工的限制，使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能夠強有力的執(zhí)行；其次內(nèi)部控制人員專業(yè)能力缺乏。從我國企業(yè)的開展現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行對執(zhí)行人員的專業(yè)能力要求比擬高，相反，我國企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高，對于復(fù)合型的專業(yè)人才更是不足，很多的員工不足內(nèi)部控制意識，對于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計相關(guān)信息理解不夠，無法全面掌握內(nèi)部控制的工作形式。從本質(zhì)上來講，內(nèi)部控制人員的專業(yè)勝任力能夠直接影響企業(yè)發(fā)展內(nèi)部控制的效果，由于不足高素質(zhì)的內(nèi)部控制專業(yè)人才，使內(nèi)部控制的發(fā)展受到了很大的負面影響。

2.我國內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量影響的原因分析

從我國企業(yè)的開展現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響非常大，企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多的問題，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下，究其原因主要有下列幾個方面：

〔1〕管理層不足緊迫感

社會經(jīng)濟的快速開展，市場環(huán)境的不斷復(fù)雜，不同行業(yè)的企業(yè)都面臨著很強烈的競爭對手，要想戰(zhàn)勝對手，企業(yè)首先要提高企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的核心競爭力，才能在競爭中脫穎而出。但是從我國目前企業(yè)的內(nèi)部控制情況來看，其內(nèi)部控制制度還不夠健全，其風(fēng)險預(yù)警制度還不完善，企業(yè)的內(nèi)部控制更多的關(guān)注企業(yè)的財務(wù)管理，對內(nèi)部管理控制關(guān)注度不夠，當(dāng)遇到管理事件時，不能夠沉著面對。比方以本田企業(yè)的做分析，因為本田企業(yè)的零件供給商因為特殊原因不能夠正常生產(chǎn)，導(dǎo)致本田企業(yè)車的零售供給受到影響，但是因為本田汽車對于這種會出現(xiàn)的問題沒有足夠的控制，導(dǎo)致企業(yè)的開展受到限制。如果管理層加強內(nèi)部控制的管理意識，就會提高企業(yè)的風(fēng)險抵御能力，加快一下中國外鄉(xiāng)化管理轉(zhuǎn)型，“蝴蝶效應(yīng)〞而帶來的損失就不會發(fā)生了。

〔2〕內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實施欠合理

在企業(yè)的現(xiàn)代化管理中，實行內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要方式之一，其主要的目的是防備企業(yè)管理失誤，盡可能減少內(nèi)部控制不健全給企業(yè)帶來的損失，強化企業(yè)的管理水，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。在我國企業(yè)的內(nèi)部控制需要覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，滲透企業(yè)開展的各個階段，因此具有一定的全面性。內(nèi)部控制的操作性非常強，對于事權(quán)的辨別非常細致，同時內(nèi)部控制還要形成標(biāo)準化的機制，加強內(nèi)控的執(zhí)行，避免不良行為的發(fā)生，從當(dāng)前的情況看，大局部企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定不合理，內(nèi)部控制制度沒有落實到企業(yè)的管理中，大大增加了企業(yè)的管理難度?！?〕組織內(nèi)部信息溝通不暢

內(nèi)部控制要想很好的發(fā)揮效果，需要加強企業(yè)內(nèi)部信息的溝通，強化每個員工在內(nèi)部控制中的角色，需要完成的工作以及行為的標(biāo)準等。同時在企業(yè)的管理中，還應(yīng)該實時的衡量企業(yè)的內(nèi)部控制制度和企業(yè)的開展進程是否匹配、具體的執(zhí)行效果怎么樣、哪些方面需要進一步完善，都需要信息反應(yīng)系統(tǒng)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行逐級反應(yīng)。但是從目前的企業(yè)開展來看，在很多企業(yè)內(nèi)并沒有建立健全的信息反應(yīng)系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有在企業(yè)內(nèi)部真正執(zhí)行，在面臨問題時，沒有在第一時間進行改善，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能很好的去發(fā)揮作用。

三、改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提升會計信息質(zhì)量的倡議

1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)，提高內(nèi)部控制部門的權(quán)威性。一般來說，內(nèi)部控制機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，內(nèi)部控制的權(quán)威性越高，在審計中的獨立性更高，能夠推動內(nèi)部控制工作的發(fā)展。我們可以借鑒國外企業(yè)開展過程中的成功做法，從他們優(yōu)秀的開展模式入手，具體包括：一是在企業(yè)董事會下面直接設(shè)立企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)，讓內(nèi)部控制機構(gòu)保持最大的獨立性和權(quán)威性，他們直接對董事會負責(zé)，對企業(yè)進行全面性的經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督；二是在總經(jīng)理下面設(shè)立內(nèi)部控制機構(gòu)，由企業(yè)的總經(jīng)理帶著展動工作；三是在董事會下設(shè)內(nèi)部控制委員會，實行企業(yè)經(jīng)營全過程的“雙報告制〞進行全面的經(jīng)濟行為監(jiān)督。各企業(yè)可以根據(jù)各自企業(yè)本身的實際情況設(shè)置所需要的內(nèi)部控制模式。幾種模式相比擬而言，普遍認為在企業(yè)的董事會下面設(shè)立控制委員會這種模式，相對獨立性較強，是比擬好的選擇。因為這種模式的最大特點是企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)就是企業(yè)開展過程中的最高決策和執(zhí)行機構(gòu)機構(gòu)，企業(yè)的內(nèi)部控制工作可以直接受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，由董事會任命負責(zé)人，這種模式能夠提高內(nèi)部控制的權(quán)威性，加強內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

2.建立內(nèi)部會計控制制度的辦法

〔1〕實行不相容職務(wù)別離

在會計信息處理時，堅持不相容職務(wù)原那么，如果會計工作由一個人擔(dān)任，出現(xiàn)過失和弊端的可能性就會增加，應(yīng)當(dāng)設(shè)置2―3個人擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督相互制約的機制，記賬、審批、經(jīng)辦、保管人員的工作職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互別離、相互約束，從而加強內(nèi)部會計控制的工作力度[9]。比方財務(wù)收納和收款職務(wù)相別離。發(fā)票開具和簽章相別離等。

〔2〕建立會計系統(tǒng)控制

一般來說中小企業(yè)的規(guī)模有限，很少有企業(yè)設(shè)立專門的會計系統(tǒng)控制部門，但是企業(yè)依然需要加強會計系統(tǒng)的管理，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，將財務(wù)管理和其它的業(yè)務(wù)同等重視。目前我國會計行為標(biāo)準的最高法律文件是?會計法》，我國根據(jù)我國的開展變化適當(dāng)?shù)母臅嫹审w系。在?會計法》的根底上，進一步完善配套的法律制度和實施細節(jié)；盡可能明確具有明顯地域性和行業(yè)性的會計業(yè)務(wù)標(biāo)準，使會計工作人員在工作中能夠依靠法律標(biāo)準的內(nèi)容進行。

〔3〕實行財產(chǎn)保全控制

加強會計行為的監(jiān)督管理，對會計舞弊的現(xiàn)象給與嚴厲的打擊，切實保證財產(chǎn)的保全控制。加強法律法規(guī)的宣傳，增強會計從業(yè)人員的法律意識，從思想上意識到會計職業(yè)道德建設(shè)的重要性。對于會計舞弊的現(xiàn)象要加強監(jiān)督力度，提高執(zhí)法力度，對會計舞弊者給與嚴厲的打擊，同時在加大會計舞弊行為需要付出的代價。如果會計人員有舞弊行為，則就失去了很多會計行為的時機，比方升職加薪的時機等。

3.建立高效的內(nèi)、外部監(jiān)督體系

在會計人員責(zé)任方面，要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督，共同提高會計人員責(zé)任的水平。企業(yè)的內(nèi)部控制體系主要是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，對會計從