財務(wù)會計實(shí)務(wù) 10黃桃紅 項(xiàng)目十 財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算

《財務(wù)會計實(shí)務(wù)》黃桃紅2018年元月份書名：財務(wù)會計實(shí)務(wù)特色：根據(jù)全面營改增最新稅收政策、新企業(yè)會計準(zhǔn)則等編寫。

特點(diǎn)：對接初級會計職稱考試大綱選取教材內(nèi)容，以典型工作任務(wù)和實(shí)際業(yè)務(wù)案例為載體，邊學(xué)邊做，學(xué)做交替。在每個項(xiàng)目下設(shè)計了多個典型工作任務(wù)，每個任務(wù)的編寫中設(shè)計了〖任務(wù)布置〗、〖知識學(xué)習(xí)〗、〖任務(wù)實(shí)施〗三大欄目。在〖知識學(xué)習(xí)〗欄目下設(shè)計了【例題】、【做中學(xué)】、【想一想】、【提示】、【做中學(xué)】、【知識拓展】等專欄，以方便讀者的學(xué)習(xí)。同時為了強(qiáng)化讀者對理論知識的理解與應(yīng)用，與本書配套還編寫了一本《財務(wù)會計實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)與同步訓(xùn)練》。教材【做中學(xué)】、《財務(wù)會計實(shí)務(wù)同步訓(xùn)練》將提供參考答案，并提供課程教學(xué)用PPT出版社：高等教育出版社教材ISBN：978-7-04-048968-2、出版時間：2017年12月同步訓(xùn)練ISBN：14-21525-010、出版時間：2018年02月黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算2教材內(nèi)容體例說明：項(xiàng)目（共十一個）任務(wù)一任務(wù)布置知識學(xué)習(xí)任務(wù)實(shí)施任務(wù)二……項(xiàng)目一認(rèn)識財務(wù)會計1項(xiàng)目二貨幣資金的核算2項(xiàng)目三往來業(yè)務(wù)的核算3項(xiàng)目四存貨業(yè)務(wù)的核算4項(xiàng)目五投資業(yè)務(wù)的核算5項(xiàng)目六固定資產(chǎn)的核算6項(xiàng)目七投資性房地產(chǎn)的核算7項(xiàng)目八無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算8項(xiàng)目九融資業(yè)務(wù)的核算9教材目錄CONTENTS10項(xiàng)目十財務(wù)成果的核算項(xiàng)目十一財務(wù)報表的編制11黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算4項(xiàng)目十

財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)：1.理解收入、費(fèi)用和利潤的概念和特征；2.掌握銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算方法；3.掌握營業(yè)成本、期間費(fèi)用的核算內(nèi)容與方法；4.掌握營業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容與方法；5.掌握利潤形成的計算與核算方法；6.掌握利潤分配的核算方法。能力目標(biāo)：1.能識別企業(yè)收入、費(fèi)用、利潤等會計要素；2.能核算收入類業(yè)務(wù)；3.能核算費(fèi)用類業(yè)務(wù)；4.能核算營業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用類業(yè)務(wù)；5.能核算利潤形成、利潤分配類業(yè)務(wù)。黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算6任務(wù)一認(rèn)識財務(wù)成果任務(wù)二收入的核算C項(xiàng)目十內(nèi)容費(fèi)用的核算利潤及利潤分配的核算任務(wù)三任務(wù)四黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算7任務(wù)一認(rèn)識財務(wù)成果〖任務(wù)布置〗宏發(fā)汽車制造有限公司2016年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤1000000元，營業(yè)外收入10000元，營業(yè)外支出5000元，繳納企業(yè)所得稅20000元，提取盈余公積98500元，分配現(xiàn)金股利200000元。2016年12月31日公司資產(chǎn)總額12600000元、負(fù)債總額7200000元、所有者權(quán)益總額5400000元。請問以上指標(biāo)中哪些影響公司2016年度的財務(wù)成果？黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算8一、財務(wù)成果的定義和特征財務(wù)成果是企業(yè)一定生產(chǎn)期間經(jīng)營活動的最終結(jié)果，是企業(yè)在一定會計期間所實(shí)現(xiàn)的各種收入（收益）大于相關(guān)費(fèi)用（支出等）以后的差額。如果收入小于費(fèi)用，其差額為企業(yè)的虧損。企業(yè)在一定時期內(nèi)從事全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得利潤或發(fā)生的虧損，綜合反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動情況，是考核企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個綜合指標(biāo)。從財務(wù)成果的定義看，財務(wù)成果具有以下三個特征。黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算9任務(wù)一認(rèn)識財務(wù)成果（一）財務(wù)成果是一定生產(chǎn)期間的結(jié)果財務(wù)成果是一定生產(chǎn)期間的經(jīng)營結(jié)果，反映的是在一定時期內(nèi)利潤的形成和分配過程。這個過程的結(jié)果就是財務(wù)成果，是一個時期數(shù)據(jù)的結(jié)果。（二）財務(wù)成果是企業(yè)的收入和費(fèi)用綜合反映的結(jié)果（三）財務(wù)成果是考核企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個綜合指標(biāo)黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算10任務(wù)一認(rèn)識財務(wù)成果二、財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。（一）利潤的計算和處理利潤包含了三個層次：日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的營業(yè)利潤、包含日常經(jīng)營活動的利潤總額及凈利潤。（二）所得稅的計算和處理應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（三）利潤分配的計算和處理企業(yè)取得凈利潤，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國公司法》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算11任務(wù)一認(rèn)識財務(wù)成果任務(wù)二收入的核算內(nèi)容框架黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算12一、收入概述二、銷售商品收入的核算三、提供勞務(wù)收入的核算四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算任務(wù)二收入的核算一、收入概述（一）定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。13黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算任務(wù)二收入的核算一、收入概述（二）特征1．收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之3.收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加4.收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入5.收入不包括所有者向企業(yè)投入的資本14黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算任務(wù)二收入的核算一、收入概述（三）收入的分類1.按照經(jīng)營活動的性質(zhì)分類（1）銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入。（2）提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入。2.按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可以將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。15黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)很可能：銷售商品價款收回的可能性超過50%（不包括50%）。4.收入的金額能夠可靠地計量5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量任務(wù)二收入的核算二、銷售商品收入的核算16黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（二）賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生的收入。貸方登記企業(yè)售出商品、自制半成品、提供勞務(wù)等取得的收入，借方登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，貸方余額為銷售凈收入。期末，應(yīng)將銷售凈收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶無余額。2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。該科目貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。3.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。借方登記銷售商品等的成本，貸方登記銷售退回應(yīng)沖減的成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的推銷額、出租包裝物的成本或推銷額。該賬戶借方登記企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。任務(wù)二收入的核算二、銷售商品收入的核算17黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算1.商品銷售一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理兩筆分錄：（1）確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品、原材料等【注】如果針對存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，則銷售存貨確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的同時，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。二、銷售商品收入的核算（三）商品銷售收入的賬務(wù)處理18黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算1.商品銷售一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。例10－1（2）通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入例10－2（3）采用預(yù)收賬款的方式銷售商品，在發(fā)出商品的時確認(rèn)收入。例10－319黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。20黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算比較打折發(fā)生的時間打折的原因、目的表達(dá)形式商業(yè)折扣銷售成立之前增加銷售數(shù)量買1件，100元/件；買10件，90元/件；買50件以上，80元/件現(xiàn)金折扣銷售成立之后提前收回已入賬的貨款（融資）（2/10，1/20，N/30）銷售折讓銷售成立之后售出商品質(zhì)量不符合要求，使原來的銷售行為繼續(xù)成立價格減讓3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理21黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算比較收入的確認(rèn)核算時注意事項(xiàng)商業(yè)折扣按扣除折扣后的金額確定收入和銷項(xiàng)稅直接按折扣后金額記賬現(xiàn)金折扣按扣除折扣前的金額確定收入和銷項(xiàng)稅雙方的折扣額均記入“財務(wù)費(fèi)用”銷售折讓按扣除折扣后的金額確定收入和銷項(xiàng)稅；已按全額確認(rèn)收入后才發(fā)生折讓的，應(yīng)沖減收入和銷項(xiàng)稅1）確認(rèn)收入前發(fā)生的，按折讓后金額記賬；2）確認(rèn)收入后發(fā)生的，先按全額確認(rèn)收入、稅；后開紅字發(fā)票，沖銷收入、稅3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理22黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算4.銷售退回的處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：（1）尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，同時收回庫存商品，減少主營業(yè)務(wù)成本。23黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算5.委托代銷商品的處理

視同買斷方式與支付手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別

方式委托方確認(rèn)收入的時間受托方有無定價權(quán)受托方確認(rèn)收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認(rèn)收入有在賣出商品時即可確認(rèn)收入視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益支付手續(xù)費(fèi)無在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時確認(rèn)收入以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入24黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算5.委托代銷商品的處理

非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理

業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應(yīng)收賬款—受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品①借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品③借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—委托方結(jié)清貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—受托方借：應(yīng)付賬款—委托方貸：銀行存款25黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算26表10－3支付手續(xù)費(fèi)方式的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應(yīng)收賬款—受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品①借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款—委托方應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款③借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)①借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款—受托方②借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—受托方借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅5.委托代銷商品的處理6.銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日常活動中可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨(dú)計價（關(guān)鍵點(diǎn)）的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。27黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算三、提供勞務(wù)收入的核算——提供勞務(wù)的種類：旅游、運(yùn)輸、廣告、飲食、代理、咨詢、培訓(xùn)、安裝等?！峁﹦趧?wù)的完成時間：1）當(dāng)期開始，當(dāng)期完成；2）當(dāng)期開始、后期完成。企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則因勞務(wù)完成時間不同而不同。28黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算本任務(wù)內(nèi)容框架：提供勞務(wù)收入一、當(dāng)期開始、當(dāng)期完成1、當(dāng)期開始后一次性完成：不用“勞務(wù)成本”科目2、當(dāng)期開始，持續(xù)一段時間后，當(dāng)期完成：要用“勞務(wù)成本”科目二、當(dāng)期開始、后期完成1、提供勞務(wù)的結(jié)果能可靠計量：完工百分比法2、提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠計量：應(yīng)正確認(rèn)預(yù)計得到補(bǔ)償?shù)慕痤~29黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（當(dāng)期開始、當(dāng)期完成）——確認(rèn)勞務(wù)收入的時間：勞務(wù)完成時——確認(rèn)勞務(wù)收入的金額：通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。1、一次完成的勞務(wù)收入，會計分錄：（兩筆）（1）借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（2）同時，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出：借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款30黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算2、當(dāng)期開始，持續(xù)一段時間后，當(dāng)期完成的勞務(wù)新增科目“勞務(wù)成本”，借方歸集過程中發(fā)生的成本，貸方核算轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”的成本。會計分錄有三筆：（1）發(fā)生支出時：借：勞務(wù)成本（歸集發(fā)生的成本支出,每筆業(yè)務(wù)的實(shí)際支出數(shù)）貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬、原材料）（2）勞務(wù)完成時確認(rèn)勞務(wù)收入：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（3）勞務(wù)完成時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本（總成本數(shù)）31黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（二）當(dāng)期開始、后期完成1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（？）；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。32黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

①已完工作的測量。

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量（數(shù)量，比如說小時數(shù)量）的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本（金額）的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。33黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的會計處理完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本+估計將要生的成本）×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的成本34黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已收或預(yù)計能收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤）

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損）（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（該種情況下只結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生虧損）35黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入出租固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料的租金收入債權(quán)投資收取的利息收入股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入主要學(xué)習(xí)范圍36黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。37黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理

——取得租金收入等時

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

——攤銷、計提折舊時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料、累計折舊、累計攤銷

38黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算一、費(fèi)用概述費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

任務(wù)三費(fèi)用的核算39黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算一、費(fèi)用概述費(fèi)用的特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān)。

任務(wù)三費(fèi)用的核算40黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（一）主營業(yè)務(wù)成本1.一般銷售業(yè)務(wù)：

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時：確認(rèn)收入+結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：主營業(yè)務(wù)收入

借：本年利潤

貸：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

二、營業(yè)成本的核算41黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算2.提供勞務(wù)時：若勞務(wù)超當(dāng)期完成

（1）發(fā)生勞務(wù)支出時

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

（2）確認(rèn)勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)總成本

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：主營業(yè)務(wù)收入

借：本年利潤

貸：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本3.分期收款銷售業(yè)務(wù)42黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算4.涉及銷售退回的銷售業(yè)務(wù)43黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算三、稅金及附加的核算稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。本科目的會計核算分為兩大環(huán)節(jié)：

（一）計算應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤

借：本年利潤

貸：稅金及附加

44黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算四、期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用：指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本上升，而計入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。特點(diǎn)：不能計入特定對象；日常活動中經(jīng)濟(jì)利潤的流出。期間費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用45黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（一）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)等“銷售費(fèi)用”科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費(fèi)用，期末無余額。46黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算銷售費(fèi)用的核算：1、發(fā)生時：借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、原材料等2、轉(zhuǎn)入本年利潤時：借：本年利潤

貸：銷售費(fèi)用47黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括：

（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)；

（2）董事會行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）；

（3）工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）；

（4）聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)；

（5）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用(不是開發(fā)費(fèi)用)、排污費(fèi)等；（6）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費(fèi)用。48黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算

1.發(fā)生的各種費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬【行政管理部門職工薪酬，包括工資、工會經(jīng)費(fèi)等】

銀行存款【固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、排污費(fèi)】

累計折舊【辦公設(shè)備折舊費(fèi)】

周轉(zhuǎn)材料【低值易耗品攤銷】

研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【研究費(fèi)用】

累計攤銷【無形資產(chǎn)攤銷】

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤

借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用

49黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算三、財務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

1.發(fā)生時：

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款【支付短期借款利息、銀行手續(xù)費(fèi)等】

應(yīng)付利息【計提短期或長期借款利息】

2.企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣：

3.期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤

借：本年利潤

貸：財務(wù)費(fèi)用50黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算任務(wù)四利潤及利潤分配的核算一、利潤的概念及構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。51黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）2.利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出3.凈利潤

凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用不影響營業(yè)利潤的損益類科目有：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用52黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算二、營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括：

1.非流動資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)處置利得。處置利得＝取得價款－賬面價值－相關(guān)的稅費(fèi)

2.政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。

3.盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。

4.捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。53黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：1.非流動資產(chǎn)處置凈損失（包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置凈損失，處置非流動資產(chǎn)所有權(quán)的凈損失）。2.公益性捐贈支出:指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出，計入到企業(yè)的營業(yè)外支出。54黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算3.盤虧損失：

——固定資產(chǎn)的盤虧損失計入營業(yè)外支出：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢【解釋】不管什么原因造成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)盤虧均計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。55黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算4.企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。5.非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重組損失。56黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

（一）應(yīng)交所得稅的計算

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。計算公式為：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

三、所得稅費(fèi)用57黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算（二）遞延所得稅的形成

1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額2.確定暫時性差異當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。3.遞延所得稅的形成遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額×所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×所得稅稅率三、所得稅費(fèi)用58黃桃紅項(xiàng)目十財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算

（三）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)