稅法概述及貨物和勞務稅法律制度（二）

第02講稅法概述及貨物和勞務稅法律制度（二）

考點復習7消費稅稅目綜合考點

稅目特別規(guī)定

包含卷煙、雪茄煙和煙絲。

煙

（注意）不包含煙葉

①包含白酒、黃酒、啤酒和其他酒；

酒②不包含“調味料酒"；

③不包含“酒精”

①不包含舞臺、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸裝油、油彩。

高檔化裝品

②不包含“一般”護膚、護發(fā)；一般美容、修飾類化裝品

①包含在零售環(huán)節(jié)征收的金銀首飾、伯金首飾和鉆石及鉆石飾品（純金銀或鑲嵌首

貴重首飾及

飾、人造金銀首飾、合成金銀首飾等）。

珠寶玉石

②貴重首飾和珠寶玉石包含各種珠寶玉石（珍珠、鉆石等）、寶石坯和玻璃仿制品

鞭炮和焰"不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線

成品油包含汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油

①包含乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車3個子目。

②不包含電動汽車。

③不包含沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產的

小汽車商務車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車。

④超豪華小汽車，是每輛零售價格為130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中

輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

⑤不包含“汽車輪胎〃

包含氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車

摩托車

兩種

游艇包含無動力艇、帆艇和機動艇

高爾夫球及

包含高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把

球具

高檔手表包含不含增值稅售價每只在10000元以上（含）的手表

木制一次性

又稱“衛(wèi)生筷子”

筷子

免征范圍：無汞原電池、金屬氫化物銀蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電

電池

池、燃料電池和全鈕液流電池

涂料免征范圍：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料

考點復習8消費稅征稅范圍和納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)具體規(guī)定

①大局部應稅消費品適用“生產環(huán)節(jié)”納稅；

生產環(huán)節(jié)

②納稅人生產的應稅消費品，“銷售時”納稅。

①用于“連續(xù)生產應稅消費品”不納稅;

②用于“其他方面"，應當繳納消費稅

自產自用環(huán)節(jié)

所謂用于“其他方面”：

①生產“非應稅消費品"；

復習重點

②在建工程、治理部門、非生產機構、提供勞務；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面

①托付加工的應稅消費品，一般由受托方向托付方交貨時“代收代繳”

托付加工環(huán)節(jié)稅款；

②托付“個人”加工的應稅消費品,由“托付方收回后"繳納消費稅

進口環(huán)節(jié)單位和個人進口應稅消費品，于“報關進口"時由"海關代征”消費稅

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、伯金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產環(huán)

金銀首飾

零售環(huán)節(jié)不再繳納

超豪華小汽①生產環(huán)節(jié)+進口環(huán)節(jié)+零售環(huán)節(jié)。

車②將超豪華小汽車銷售給“消費者”的單位和個人

批發(fā)環(huán)節(jié)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要"再征一道"消費稅

考點復習9消費稅應納稅額的計算

工程具體規(guī)定

正常銷售應不含增值稅的銷售額

稅消費品（提示）價外收入的范圍與增值稅相同

自產自用應有同類消費品售價的，按同類售價；無同類消費品售價的，按組成計稅價

稅消費品格

銷售托付加工的

額確應稅消費品

按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價

實定（受托方代

格計算納稅

收代繳消費

稅）

進口應稅消

組成計稅價格

費品

自產自用環(huán)從價定率：（本錢+利潤）+（1-比例稅率）

節(jié)組成計稅

價格復合計征：（本錢+利潤+自產自用數(shù)量X定額稅率）+（1―比例稅率）

托付加工環(huán)從價定率：（材料本錢+加工費）+（1—比例稅率）

計稅

節(jié)組成計稅復合計征：（材料本錢+加工費+托付加工數(shù)量x定額稅率）4-（1一比例

方法

價格稅率）

從價定率：（關稅完稅價格+關稅）+（1—比例稅率）

進口環(huán)節(jié)組

成計稅價格復合計征：（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量X消費稅定額稅率）+（1-

比例稅率）

非獨立核算

門市部銷售

非獨立核算門市部對外銷售額或銷售數(shù)量

的自產應稅

消費品

特別

①納稅人將丕同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，一律從高適用

規(guī)定

組成成套消稅率。

費品銷售②金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額“全額〃征收

消費稅。

換取生產資同類應稅消費品“最ga。銷售價格"作為計稅依據(jù)

復習重點

料、換取消

費資料、投

資入股、抵

償債務

①以外購或托付加工收回的已稅煙絲生產的卷煙；

②以外購或托付加工收回的已稅高檔化裝品原料生產的高檔化裝品；

③以外購或托付加工收回的己稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、

玉石；

④以外購或托付加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火；

⑤以外購或托付加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球

桿；

⑥以外購或托付加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷

子；

⑦以外購或托付加工收回的已稅實木地板原料生產的實木地板；

⑧以外購或托付加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成

消費稅抵扣品油。

⑨以外購或托付加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。

（提示1）成品油稅目中有七項子目，只有上述“五種油”涉及消費稅抵扣，

不包含溶劑油和航空煤油。

（提示2）就考試學習，主要是記住不得抵扣的工程所涉及的稅目。消費稅

一共有十五個稅目，此處有九項（上述第八、九項同屬成品油稅目）可以

抵扣的工程，那么不得抵扣的工程有：酒類產品1不含葡萄酒）；摩托車；

小汽車；游艇；高檔手表；電池；涂料。

（記憶口訣）好酒配游艇、好車涂好漆、好表無電池。本口訣用于記憶不

適用消費稅抵扣的工程，其中，“好酒”代表酒類，“游艇”代表游艇，

“好車”代表小汽車與摩托車，“涂好漆”代表涂料，“好表"代表高檔

手表，“電池”代表電池

考點復習10增值稅、消費稅納稅義務發(fā)生時間綜合

比擬工程增值稅消費稅

收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當天

直接收款

（提示）先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天

托收承付、托

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)

付收款

①合約約定當天；

賒銷分期收款

②無合約或無約定的，為貨物發(fā)出當天

貨物發(fā)出當天

（提示）增值稅中，生產銷售“生產工期超過12個月"的大型機械設備、

應稅預收貨款

船舶、飛機等貨物，為“收到”預收款或者書面合約約定的收款日期的

消費

當天

品

①收到代銷清單當天；

托付代銷②收到貨款當天；

③未收到清單或貨款，發(fā)出滿180日當天

視同銷售或者

貨物移送的當天

自產自用

進口貨物報關進口的當天

托付加工受托方加工勞務納稅。納稅人提貨的當天

復習重點

（提小）收到加I.款或取得索取加」.款憑據(jù)當人

考點復習11增值稅、消費稅納稅期限的綜合

比擬項

增值稅消費稅

目

稅款計

1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

算期

季度納小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社

—

稅（記憶口訣）二信一小財銀季

①1個月或1個季度一一期滿之日起15日內申報納稅；

②1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15

納稅申

日內申報納稅并結清上月稅款；

報期

③納稅人進口貨物海關填發(fā)海關進口增值稅（消費稅）專用繳款書之日起15日內繳納

稅款

考點復習12城市維護建設稅綜合考點

工程具體規(guī)定

納稅人在境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人

扣繳義務人代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人

市區(qū)7%

縣城、鎮(zhèn)5%

復習重點

不在市區(qū)、縣

稅率1%

城、鎮(zhèn)

（提示）由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收

代繳的城建稅適用“受托方所在地”的稅率

納稅人依法“實際繳納"的“增值稅、消費稅”稅額

計稅依據(jù)

應納稅額=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅）X適用稅率

對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、效勞、無形資產繳納

收

稅進口不征

的增值稅、消費稅稅額，不征收城建稅

惠

優(yōu)

對出口貨物、勞務和跨境銷售效勞、無形資產以及因優(yōu)惠政策退還增值

出口不退

稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅

與增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同

納稅義務發(fā)生時間

時繳納

①實際繳納增值稅、消費稅的地點。

納稅地點②扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳

納其扣繳的稅款

納稅期限與增值稅、消費稅的納稅期限一致

考點復習13車輛購置稅綜合考點

復習重點

工程具體內容

在境內“購置應稅車輛"的單位和個人。

（提示1）購置，是指以購置、進口、自產、受贈、獲獎或者其他方法取得并自

納稅人用應稅車輛的行為。

（提示2）“進口”指納稅人直接從境外進口或者托付代理進口自用的應稅車

輛，不包含在境內購置的進口車輛

應稅車輛汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量“超過150毫升”的摩托車

稅率“10%"的比例稅率

次車輛購置稅實行“一次性征收〃。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車

既

輛購置稅

納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包含增值稅稅款。

購置

（提示）納稅人購置應稅車輛，以電子發(fā)票信息中的不含增值稅價作為計稅

自用

價格

進口

應納稅計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

自用

額計算

按照納稅人生產的同類應稅車輛的銷售價格確定，不包含增值稅稅款。沒有

自產同類應稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。

自用組成計稅價格=本錢義（1+本錢利潤率）

屬于應征消費稅的應稅車輛，其組成計稅價格中包含消費稅稅額

受贈

按照購置應稅車輛時相關憑證載明價格確定，不包含增值稅稅款

獲獎

①依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構

及其有關人員自用的車輛；

②中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨方案的車輛；

免稅車輛

③懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；

④設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛:

⑤城市公交企業(yè)購置的公共汽電車免征車輛購置稅

納稅義務發(fā)生時

納稅人購置應稅車輛的當日

間

納稅期限自納稅義務發(fā)生之日起“60日內”申報繳納

納稅人應當在向公安機關交通治理部門辦理車輛”登記注冊前〃，繳納車輛

納稅環(huán)節(jié)

購置稅

需要

向“車輛登記地"的主管稅務機關申報繳納

納稅地登記

點無需

向“納稅人所在地”的主管稅務機關申報繳納

登記

考點復習14關稅綜合考點

工程具體內容

①原產于未與我國共同適用或訂立最惠國稅率，特惠稅率或

一般稅率協(xié)定稅率的國家或地區(qū)；

進口稅率形②原產地不明

式

①原產于共同適用“最惠國”條款的世貿組織成員國;

最惠國稅率

②原產于與我國簽訂"MSL待遇雙邊協(xié)定的國家；

復習重點

③原產于我國

協(xié)定稅率原產于與我國簽訂含有“關稅優(yōu)惠條款〃的國家

特惠稅率原產于與我國簽訂含有“特別關稅優(yōu)惠條款〃的國家

從價計征一般采納比例稅率，實行從價計征的方法

從量定額對啤酒、原油等少數(shù)貨物

進口計稅方

法復合計征播送用錄像機、放像機、攝像機

①進口商品價格的變動而反方向變動一種稅率形式；

滑準稅

②價格越高，稅率越低

貨價“海關審定”的成交價格為根底的到岸價格

計入運抵我國關境內輸入地點“起卸前〃發(fā)生

運輸費包裝

不計

費保險費運抵我國關境內輸入地點”起卸后〃發(fā)生

入

進口關稅完計入進口人在成交價格外另支付給“賣方"的傭金

稅價格傭金不計

向境外采購代理人支付的“買方傭金"

入

賣方違反合約規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，

罰款則不能從成交價格中扣除。

罰款

（提示）如果貨價中扣減了罰款，海關審定時應將罰款再加

算至成交價格中

一票貨物關稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在ren民

免稅額

幣50元以下的

無價值無商業(yè)價值的廣告品及貨樣

關稅免征無償贈送國際組織、外國政府無償贈送的物資

運輸工具進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品

①因故退還出口貨物，免征進口關稅，出口關稅不退；

因故退還

②因故退還進口貨物，免征出口關稅，進口關稅不退

考點復習15資源稅綜合考點

工程具體規(guī)定

在領域和管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人

納稅人

能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水氣礦產、鹽。

稅目

（提示）人造石油不征收資源稅

①實行比例稅率或者定額稅率，按照（稅目稅率表）實行從價計征或者從量計征；

②納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的

稅率

銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能精確提供不同稅目應稅產品的銷售額或

者銷售數(shù)量的，從高適用稅率

①應稅產品為礦產品的，包含原礦和選礦產品；

計稅確定征②納稅人以自采原礦（經過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石）直接銷

方法稅對象售，或者自用于應當繳納資源稅情形的，按照原礦計征資源稅；

③納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產品銷售或自用于應當繳納資源稅情形的，

復習重點

按照選礦產品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅

①資源稅應稅產品（以下簡稱應稅產品）的銷售額，按照納稅人銷售應稅產品向

銷售額購置方收取的全部價款確定，不包含增值稅稅款。

確實定②計入銷售額中的相關“運雜費用"，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)

的，”準予從銷售額中扣除"

納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產品行

為而無銷售額的，主管稅務機關可以按以下方法和順序確定其應稅產品銷售額：

①按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定；

組成計

②按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定；

稅價格

③按后續(xù)加工非應稅產品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的本錢利潤后確定；

④按應稅產品組成計稅價格確定

組成計稅價格=本錢又（1+本錢利潤率）+（1—資源稅稅率）

（外購原礦+自產原礦）一混合銷售原礦一直接扣減外購原礦的購進金

合

混額或者購進數(shù)量

售

銷

（外購選礦產品+自產選礦產品）一混合銷售選礦產品一直接扣減外購

扣減計

選礦產品的購進金額或者購進數(shù)量

稅依據(jù)

（外購原礦+自產原礦）一混合加工成選礦產品fX選礦產品一準予扣

混合

減的外購應稅產品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額〔數(shù)量）X