基于SWOT理論分析醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包

基于SWOT理論分析醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包基于SWOT理論分析醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X〔2022〕12-0089-02

近年來，隨著醫(yī)療體制改革不斷推進(jìn)，醫(yī)聯(lián)體不斷形成，使各級醫(yī)院的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日益復(fù)雜。由此，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的深度、廣度也不斷增加。而由于醫(yī)院內(nèi)部審計各方面存在的問題，多數(shù)醫(yī)院自身內(nèi)部審計已不能滿足審計工作的需要，醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包應(yīng)運(yùn)而生，且外包的比重和范圍逐年遞增。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計外包

醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部管理和監(jiān)督的重要組成局部，為維護(hù)財經(jīng)法規(guī)、醫(yī)院合規(guī)運(yùn)營、保障醫(yī)院資產(chǎn)平安發(fā)揮了不可替代的作用。特別是2022年衛(wèi)生部發(fā)布?衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》以后，各級醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)方面更是得到長足開展。但是由于醫(yī)院管理體制和內(nèi)部審計自身結(jié)構(gòu)等缺陷，導(dǎo)致許多醫(yī)院目前仍然存在內(nèi)部審計人員人數(shù)較少、內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)知識結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部審計制度不健全等諸多問題。

內(nèi)部審計外包，又稱為內(nèi)部審計外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計的全部或其中一局部職能通過契約委托給企業(yè)外部機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。目前醫(yī)院多數(shù)采用的補(bǔ)充式外包，即將局部職能外包給第三方機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。示例，年度財務(wù)報表審計、根本建設(shè)工程結(jié)算審計等關(guān)鍵工程外包給第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)審計。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計外包的SWOT分析

〔一〕優(yōu)勢

1.利用第三方資源，獲取高品質(zhì)效勞，提高審計獨立性和質(zhì)量。醫(yī)院內(nèi)部審計部門作為醫(yī)院內(nèi)部的一個職能部門，往往給人的直觀印象是沒有臨床、醫(yī)技等科室重要。因此在很多情況下，內(nèi)部審計部門為了配合管理層的要求和協(xié)調(diào)好與其他部門的關(guān)系，使內(nèi)部審計部門和審計人員的獨立性可能受到較大影響。而內(nèi)部審計外包工作一般都是由會計師事務(wù)所、評估造價咨詢公司、上級審計機(jī)關(guān)等獨立的第三方機(jī)構(gòu)完成。其審計結(jié)果更多的是對社會公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此更具有客觀性和獨立性，審計質(zhì)量更高。

2.減少醫(yī)院審計機(jī)構(gòu)和人員配置，節(jié)省人力本錢，提高審計效率。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，醫(yī)院內(nèi)部審計人員56%的人員具有財會專業(yè)背景，其次是經(jīng)濟(jì)、審計專業(yè)背景，其他專業(yè)僅占10%左右。而醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)除了財務(wù)相關(guān)以外，根本項目建設(shè)、資產(chǎn)評估、信息技術(shù)、內(nèi)控合規(guī)等比重日益增加，對內(nèi)部審計工作的專業(yè)性要求也越來越高。假設(shè)想醫(yī)院內(nèi)部審計工作跟上業(yè)務(wù)需求，就需要不斷增加項目造價、計算機(jī)、法律等各方面專業(yè)人才，而這在實際中是難以做到的。因此，通過內(nèi)部審計外包，可以較為直接地降低內(nèi)部審計本錢，獲取專業(yè)效勞，提高審計效率。

3.轉(zhuǎn)移醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險，提高醫(yī)院社會公信力。由于內(nèi)部審計人員素質(zhì)、防備風(fēng)險能力、領(lǐng)導(dǎo)管理等方面的固有限制，使內(nèi)部審計在實施審計工作時往往會產(chǎn)生各種不可防止的潛在風(fēng)險。而一旦出現(xiàn)審計失敗，潛在風(fēng)險暴發(fā)，將會嚴(yán)重影響醫(yī)院形象。選擇內(nèi)部審計外包，就能較好地通過外部專業(yè)效勞躲避這些風(fēng)險的發(fā)生，并且向外界發(fā)出醫(yī)院各項業(yè)務(wù)可以接受第三方的監(jiān)督正面信號，有利于提高醫(yī)院社會公信力。

〔二〕劣勢

1.可能會對醫(yī)院整體定位出現(xiàn)偏差，從而影響審計質(zhì)量。第三方審計機(jī)構(gòu)雖然有足夠的實踐經(jīng)驗、審計案例，但是掌握的情況也只是行業(yè)通例。對于每個單個審計工程，只有在介入醫(yī)院審計時才通過察看、查閱、詢問等方式了解，不能夠像內(nèi)部審計一樣全面、細(xì)致、長期地了解整個醫(yī)院。因此，可能會導(dǎo)致第三方審計在研判醫(yī)院整體狀況時出現(xiàn)判斷失誤，從而影響審計質(zhì)量。

2.增加外包審計本錢，削弱內(nèi)部審計，不利于醫(yī)院內(nèi)部審計可持續(xù)開展。從長期來看，當(dāng)對第三方外部審計形成依賴后，醫(yī)院內(nèi)部審計部門可能會為了自身的利益將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)逐漸從局部外包開展到全面外包。隨著外包數(shù)量和范圍的增加，獲取本錢優(yōu)勢的邊際效益消失，從而導(dǎo)致審計本錢增加，甚至超過引進(jìn)內(nèi)部審計人員的費用。同時，還可能導(dǎo)致內(nèi)部審計部門和人員的工作僅限于為外部審計提供效勞，而無法提升技術(shù)水平和職業(yè)素質(zhì)的現(xiàn)象，從而削弱內(nèi)部審計整體素質(zhì)和在醫(yī)院的重要性，不利于內(nèi)部審計的可持續(xù)開展。

〔三〕時機(jī)

1.各級政府政策層面對第三方審計和外包審計的大力支持。2022年衛(wèi)生部下發(fā)的?衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第15條明確規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)的需要，報經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，并檢查監(jiān)督審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。2022年財政部下發(fā)了?關(guān)于加快開展我國注冊會計師行業(yè)的假設(shè)干意見》的文件，致力于開展注冊會計師審計。以該文件精神為指導(dǎo)，湖南省和湖北省分別于2022年和2022年下發(fā)了?建立公立醫(yī)院注冊會計師審計制度的通知》，其中都明確了公立醫(yī)院接受第三方審計的內(nèi)容、范圍和要點等內(nèi)容。

2.各級醫(yī)院的不斷開展要求內(nèi)部審計的水平提高，促使《《計外包開展。國家衛(wèi)生計生委員會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2022年12月5日全國共有三級醫(yī)院1151家，二級醫(yī)院4321家；2022年1―6月二三級醫(yī)院門診費用總額3330.16億元。根據(jù)2022年8月最新統(tǒng)計，目前全國有23省市新擴(kuò)建100家醫(yī)院，投資總額幾百億元。如此眾多的大型醫(yī)院、如此巨額的醫(yī)療費用和如此多醫(yī)院新建、擴(kuò)建，勢必要求有更為嚴(yán)格的審計監(jiān)管，從客觀上需要醫(yī)院內(nèi)部審計水平穩(wěn)步提高，促使內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的開展。

〔四〕威脅

1.由于對第三方外部審計機(jī)構(gòu)不恰中選擇而帶來風(fēng)險。近年來雖然各類造價咨詢、審計驗資等第三方機(jī)構(gòu)開展迅速，但外部機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平和規(guī)模良莠不齊。就注冊會計師事務(wù)所而言，截至2022年末，全國共有會計師事務(wù)所8374家，全行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入689.71億元，而行業(yè)前20家收入約占362.2億元，因此中小規(guī)模事務(wù)所占絕大多數(shù)。而這些中小事務(wù)所為了獲得審計時機(jī)，往往采用低價競爭方式。由于價格較低，第三方審計機(jī)構(gòu)出于本錢效益原那么，勢必會影響審計質(zhì)量，給內(nèi)部審計帶來風(fēng)險。

2.還沒有法律和規(guī)章制度對內(nèi)部審計外包進(jìn)行統(tǒng)一要求。為了標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)，國家和有關(guān)部門也出臺了一些制度準(zhǔn)那么，示例?第2303號中國內(nèi)部審計準(zhǔn)那么：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》?第2304號中國內(nèi)部審計準(zhǔn)那么：利用外部專家效勞》。但這些都是一般性工作指南，對內(nèi)部審計外包中內(nèi)外部審計各方的權(quán)利、責(zé)任、處分等未能形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和政策，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計外包效勞的質(zhì)量和監(jiān)管。

三、構(gòu)建SWOT分析模型

四、對醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的看法

〔一〕利用優(yōu)勢，抓住機(jī)遇

醫(yī)院應(yīng)抓住國家支持注冊會計師行業(yè)開展、各級政府支持公立醫(yī)院接受注冊會計師審計和醫(yī)療體制改革的開展機(jī)遇；充沛利用內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包帶來的各類優(yōu)勢，把握好內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的界限、范圍、方式和辦法。同時，充沛利用第三方審計機(jī)構(gòu)的豐盛實踐經(jīng)驗、專業(yè)知識技能，不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量和水平，增強(qiáng)醫(yī)院社會公信力和認(rèn)可度。

〔二〕躲避威脅，扭轉(zhuǎn)劣勢

醫(yī)院在內(nèi)部審計外包過程中，應(yīng)通過建立第三方審計機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入機(jī)制、第三方審計機(jī)構(gòu)聘請方法等方式，放棄價格優(yōu)先的傳統(tǒng)模式，選擇專業(yè)勝任能力強(qiáng)的第三方審計機(jī)構(gòu)。強(qiáng)化內(nèi)部審計和外包審計的配合和協(xié)調(diào)，在獲取第三方專業(yè)審計的同時發(fā)揮和保持自己的內(nèi)部優(yōu)勢，通過借鑒和學(xué)