稅務(wù)會(huì)計(jì)考試試題及參考答案

第一章稅收籌劃概述

一、術(shù)語解釋

1、稅收籌劃：：稅收籌劃亦稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法

規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先的安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為口標(biāo)的

一系列謀劃活動(dòng)。

2、籌劃性（預(yù)期性）：、稅收籌劃的籌劃性（預(yù)期性）是指稅收籌劃是在未來事項(xiàng)所做預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才有納稅義務(wù)，才繳納各種流轉(zhuǎn)稅；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；

在財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅；如此等等。這客觀上為納稅人提供了在納稅前進(jìn)行事先籌劃的可能性。

3、偷稅：、《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、

少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少激應(yīng)納稅款的，是偷稅。

4、欠稅:、欠稅是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因較多，有主觀原因，也有客觀原

因。若是因主觀原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。

5、抗稅、以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法

規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚眾鬧事、

威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為；唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。

6、避稅、避稅應(yīng)是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活

動(dòng)等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。

7、合法性原則、稅收是政府憑借國家政治權(quán)力，按照稅收法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。稅收法律是國家

以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，稅法調(diào)整稅收征納雙方的征納關(guān)系，形成征納雙方各自的權(quán)利與義務(wù)，征納雙方都必須遵守。嚴(yán)

格地按照稅法規(guī)定充分地盡其義務(wù)，享有其權(quán)利，才符合法律規(guī)定，即才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下，才可以考慮

納稅人少繳納稅的各種方式。

8、財(cái)務(wù)利益最大化原則：：稅收籌劃的主要的目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化，對于個(gè)

人，要使個(gè)人稅后財(cái)務(wù)利益最大化；對于企業(yè)，要合企業(yè)稅后財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化也稱為企業(yè)價(jià)值最大化、企業(yè)所有

者權(quán)益最大化。當(dāng)企業(yè)是股份制公司時(shí)，也可稱為股東財(cái)富最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了要考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的

綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。不僅要考慮納稅人的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益；人僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮

納稅人的長期利益；有僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值。

9、法人稅收原則、法人稅收籌劃是把經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體一一法人作為稅收籌劃的對象，通過對法人組建、籌資、經(jīng)營各方面的稅務(wù)

動(dòng)作，達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)的目的。以法人作為征稅對象的稅收籌劃是稅收籌劃研究和實(shí)施的主要內(nèi)容。

10特別稅收籌劃、特別稅收籌劃是指僅針對特別稅務(wù)事件制定可盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。特別

稅務(wù)事件是指企業(yè)合并、企業(yè)收購、企業(yè)解散、個(gè)人財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)等。這一類稅收籌劃，有一些并不具有事先性，有些甚至

是事后籌劃。

11內(nèi)部稅收籌劃、內(nèi)部稅收籌劃是指由企業(yè)內(nèi)部專家制定可以盡量少激納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。比如，

由企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)專家進(jìn)行本企業(yè)的稅收籌劃。

12實(shí)用派稅收籌劃、實(shí)用派稅收籌劃是指彩簡單、直觀、實(shí)用的方法來制定可以盡量少繳納稅收的人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅

收計(jì)劃。實(shí)用派反對使用復(fù)雜的財(cái)務(wù)技術(shù)。

13漏洞派稅收籌劃、漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃，認(rèn)為利用稅法漏洞不違法即“合法”，只要遵循不違法這個(gè)游戲規(guī)

則，不“過激”，稅收籌劃是與政府玩老鼠戲貓的游戲。政府補(bǔ)這個(gè)漏洞，稅收籌劃可以鉆這個(gè)漏洞。漏洞派稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是通過節(jié)

稅和避稅兩種手段來減少納稅人總納稅義務(wù)。

14企業(yè)成果分配稅收籌劃、企業(yè)成果分配稅收籌劃是批企業(yè)在對企業(yè)地對經(jīng)營成果分配時(shí)，充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅

向最輕的分配方案的行為。它主要通過合理歸屬所得年度來進(jìn)行。合理歸屬所得年度是指利用合理手段將所得歸屬在稅負(fù)最低的年度里，

其途徑是合理提前所得年度或合理推遲所得年度，從而起到減輕稅負(fù)或延期納稅的作用。

15投資決策中的稅收籌劃、投資決策中的稅收籌劃是指企業(yè)在投資活動(dòng)中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負(fù)最輕的投資方案的行為。

企業(yè)為了獲得更多的利潤，總會(huì)不斷地?cái)U(kuò)大再生產(chǎn)，進(jìn)行投資。投資影響因素的復(fù)雜多樣決定了投資方案的非惟一性，而不同的投資方

案顯然有不同的稅收待遇。因此，企業(yè)就有了以衡量輕重，選擇最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)。具體地說，企業(yè)投資活動(dòng)中組織形式的選擇、投資環(huán)

境的比較、投資行業(yè)和規(guī)模的決定等等都影響企業(yè)追求投資效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而都應(yīng)予以充分考慮。

二、填空題

1、稅收籌劃的基本特點(diǎn)之一是—合法性_而偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的。

2、稅收優(yōu)惠是國家則政策的一個(gè)重要組成部分，符合國家政策的某些行為可能享受不同的稅收優(yōu)惠。納稅人通過符合和貫徹

國家政策的行為而取得的稅收優(yōu)惠被稱為一稅收利益

3、稅收籌劃的.綜合性原則一是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須站在現(xiàn)實(shí)納稅人的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度，綜合考慮規(guī)劃

納稅人的整體稅負(fù)水平的降低。

4、按稅收籌劃服務(wù)對象是法人還是非法人分類，稅收籌劃可以分為一法人稅收籌劃—和一非法人籌劃兩類。按稅收籌劃的對象即是

否僅針對特別稅務(wù)事件分類，稅收籌劃可分為一一般稅收籌劃—與一特別稅收籌劃一

5、稅收籌劃成本一是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本。稅收籌劃成本包括顯性成本_和_隱含成本一。

6、騙稅—是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成為發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)

退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅〉行為，即事先根本沒有向國家繳過稅或沒繳過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅

款。

7,從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類型。

8、稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)原則包括_便利性原則_和_節(jié)約性原則

9、政策性派稅收籌劃一也稱為節(jié)稅派稅收籌劃，認(rèn)為稅收籌劃時(shí)要遵循稅法，合理地運(yùn)用國家政策。它實(shí)質(zhì)上是通過節(jié)稅手段

減少納稅人總納稅義務(wù)。

10、依據(jù)跨國納稅主體投資經(jīng)營方向的不同，國際稅收籌劃還可分為三類：一是一本國對投資者對外投資時(shí)稅收籌劃；二是

外國投資者對本國投資時(shí)稅收籌劃；三是一本國企業(yè)從事進(jìn)出口國際貿(mào)易時(shí)的稅收籌劃一

三、判斷題（判斷堆翠，并將錯(cuò)誤的改正過來）

1、納稅人有依據(jù)法律進(jìn)行稅款繳納的義務(wù)，但也有依據(jù)法律，經(jīng)過合理的甚至巧妙的安排以實(shí)現(xiàn)盡量少負(fù)擔(dān)稅款的權(quán)利。（_對—）

2、進(jìn)行稅收籌劃是沒有風(fēng)險(xiǎn)的。（一錯(cuò)）X正確的是：由于稅收籌劃有預(yù)期性，所以，進(jìn)行稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的。在實(shí)際操作中，

很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳稅或降低部分稅負(fù)，獲得稅收利益，但往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅收籌劃成本和稅收籌劃風(fēng)

險(xiǎn)有關(guān)。

3、“稅收最小化”觀考慮了稅收減少對納稅人整體價(jià)值的增值，但卻忽略了由于采用稅收籌劃方案而對納稅人整體價(jià)值造成的減值。

（_對）

4、“凈利潤最大化”的稅收籌劃觀，沒有考慮稅收籌劃本身對納稅人整體價(jià)值的影響。（一錯(cuò)）4、X正確的是：“凈利潤最大化”

的稅收籌劃觀，考慮了稅收籌劃本身對納稅人整體價(jià)值的影響，卻忽略了對凈利潤無影響的稅收的減少對納稅人整體價(jià)值的增值。

5、專業(yè)性是指納稅人的稅收籌劃需要其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行。（一錯(cuò)）5、X正確的是：專業(yè)性主要不是指納稅人的稅收籌劃需

要其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，而是指面臨社會(huì)大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化，國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，規(guī)模也越不越大，而各國稅

制也越來越復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。

6、稅收籌劃的基本特點(diǎn)之一是合法性，而偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的。（對）

7、依據(jù)《刑法》第二百零三條規(guī)定，犯逃避追繳欠稅罪，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款數(shù)額在一萬元以上十萬元以下的，處三年

以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。（—錯(cuò)）7、X正確的是：依據(jù)《刑法》第二百零三條規(guī)定，犯逃避追

繳欠稅罪，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款數(shù)額在一萬元以上十萬元以下的，處于三年以下有期徒刑或者拘役，并處以欠繳稅款一倍

以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

8、刑法中的騙取國家出口退稅的行為，不是先交后騙，而是未繳就騙。（—對）

9、納稅人可以偷逃稅以減輕稅收負(fù)擔(dān)。（一錯(cuò)）9、X正確的是：在稅收籌劃中，首先必須要嚴(yán)格遵循籌劃的合法性原則，偷逃稅收

可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但是違背了稅收籌劃的合法性原則。

10、稅收籌劃的主要目標(biāo)是尋求低稅負(fù)點(diǎn)和遞延納稅，通過稅收籌劃，有利于促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（_對）

四、選擇題

1、稅收籌劃的（C）是指稅收籌劃是在對未來事項(xiàng)所作預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃。

A、合法性B、風(fēng)險(xiǎn)性C、預(yù)期性D、目的性

2、稅收籌劃的特點(diǎn)包括（ABCD）。

A、合法性B、風(fēng)險(xiǎn)性C、預(yù)期性D、目的性

3、稅收籌劃的法律原則包括（ABC）。

A、合法性B、風(fēng)險(xiǎn)性C、預(yù)期性D、目的性

4、按稅收籌劃服務(wù)的對象來分類，稅收籌劃可以分為（AB）兩類。

A,法人稅收籌劃B、非法人稅收籌劃C、國內(nèi)稅收籌劃D、國際稅收籌劃

5、（B）是指廣泛地財(cái)務(wù)分析技術(shù)，包括復(fù)雜的現(xiàn)代財(cái)務(wù)原理和技術(shù)來制定可以盡量減少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活

動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。

A、實(shí)用派稅收籌劃B、技術(shù)派稅收籌劃C、政策派稅收籌劃1）、漏洞派稅收籌劃

6、避稅的特征不包括（—A，.

A、違法性B、策劃性C、權(quán)力性D、規(guī)范性

7、依據(jù)《刑法》第二百零二條規(guī)定，犯抗稅罪的，處（B）有期徒刑或拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

A、五年B、三年以下C、三年以上七年以下D、七年以上

8、稅收籌劃的財(cái)務(wù)原則包括（ACD）

A、財(cái)務(wù)利益最大化B,節(jié)約性原則C、綜合性原則D、穩(wěn)健性原則

9、（C）是指企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式以獲得稅收利益的行為。

A、企業(yè)投資決策中的稅收籌劃B、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

C、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃D、企業(yè)成果分配中的稅收籌劃

10、（D）是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

A、偷稅B、漏稅C、抗稅D、欠稅

五、問答題

1、什么是稅收籌劃？1、答：稅收籌劃亦稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)

法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動(dòng)可投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少激稅和遞延激納

為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

2、稅收籌劃的特點(diǎn)有哪些？2、答：稅收籌劃的特點(diǎn)包括（1）合法性。稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（2）預(yù)期性。稅收籌劃的預(yù)期性是指稅收籌劃是在對未來事項(xiàng)所須知預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃。（3）風(fēng)險(xiǎn)性。由于稅收籌劃有預(yù)

期性，所以，進(jìn)行稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少激稅或降低部分稅負(fù)，獲得稅收利益，但

往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅收籌劃成本和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。（4）目的性。稅收籌劃的目的性表示納稅人要通過稅收籌劃活動(dòng)取

得“節(jié)稅”的稅收利益。（5）收益性。收益性其實(shí)是稅收籌劃目標(biāo)的最終表現(xiàn)。（6）專業(yè)性。主要不是指納稅人的稅收籌劃需要其財(cái)

務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，而指面臨社會(huì)大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟(jì)日趨?體化，國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，規(guī)模也越來越大，而各國稅制也越來

越復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃己經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。

3、“稅收籌劃可以促進(jìn)納稅人依法納稅“，你同意這種說法嗎？3、答：我同意這種說法。

（1）稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅。同時(shí)，稅收籌劃將避免稅

收違法作為籌劃的具體目標(biāo)，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認(rèn)識(shí)，進(jìn)而提高納稅人依法納稅的自覺性。（2）稅

收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌

劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為不少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采

取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。（3）現(xiàn)

在，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)多是一些大、中型企業(yè)或三資企業(yè)，這些企業(yè)的納稅事頂處理比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)單位。也就

是說，稅收籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也比較強(qiáng)。稅收籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：第稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)

提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，自尊心的權(quán)威才能得以

體現(xiàn)，否則，如果對偷逃稅等違法行為的處罰僅局限于補(bǔ)繳稅款，沒有嚴(yán)厲的懲處手段，無疑會(huì)助長偷、逃稅等違法行為。在那種情況

下，企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。第二，企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合

乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)

納稅意識(shí)強(qiáng)的應(yīng)有之意。第三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證

健全、規(guī)范，其節(jié)稅和彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。

4、怎樣理解稅收籌劃的綜合性原則？4、答：稅收籌劃的綜合性原則是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須站在實(shí)現(xiàn)納稅人的整體財(cái)務(wù)管

理目標(biāo)的高度，綜合考慮規(guī)劃納稅人的整體稅負(fù)水平的降低。這是因?yàn)槎愂栈I劃是納稅人財(cái)務(wù)管理的?個(gè)重要組成部分，它與納稅人的

其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相互影響、相互制約，一般情況下，稅收負(fù)擔(dān)的減輕，就意味著納稅人股東權(quán)益的增加。但是在一般特殊情況下，稅

負(fù)的降低并不會(huì)帶來納稅人股東權(quán)益的增加。所以，納稅人進(jìn)行稅收籌劃不能只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該著眼

于實(shí)現(xiàn)納稅人的綜合的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

除此而外，在進(jìn)行一種稅收籌劃時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，力求整體稅收種和長期

稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯上個(gè)別稅種的稅負(fù)高低上，一種稅少繳了，另一種稅可能

要多激，因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。從另一個(gè)角度看、稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加，某些設(shè)在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資

企業(yè)，用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，為的是逃避外匯管制，追求集團(tuán)總體收益而非稅負(fù)最輕。坡理想的當(dāng)然是“節(jié)

稅”增收，如果有多種稅收選擇，總體收益最多而納稅并非最少一種方案，也應(yīng)視為理想的方案。就是說，稅收籌劃要算大賬。選優(yōu)棄

劣，避害趨利，始終是稅收籌劃的根本原則。

5、避稅行為有哪些特征？5、答：避稅籌劃作為納稅人的充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不違反稅法的前

提下，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營與活動(dòng)做出巧妙的安排，這種安排手段合法與違法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的

行為。其特征有：（1）非違法性。逃稅是違法的，節(jié)稅是合法的，只有避稅處于逃稅與節(jié)稅之間，屬于“非違法”性質(zhì)。2）策劃性。

逃稅屬于低素質(zhì)納稅人的所為，而避稅者往往素質(zhì)較高，通過對現(xiàn)行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，這就是所

謂的策劃性。（3）權(quán)利性。避稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)力保護(hù)既得利益的手段。避

稅并沒有、也不會(huì)、也不能履行法法律規(guī)定的義務(wù)，避稅不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。（4）規(guī)范性。避稅者的行為較為規(guī)范，往往

是依據(jù)稅法的漏洞展開的。

六、綜合題

1、閱讀下面一段材料，并結(jié)合材料談你對避稅的認(rèn)識(shí)。

我國增值稅暫行條例規(guī)定了增值稅的起征點(diǎn)為600元，有一按月征收的納稅人，本應(yīng)收取610元的營業(yè)額，同時(shí)繳納增值稅36.6

元（610*6%）,實(shí)得574.4元。但他為了躲避稅法管轄而謀取交易雙方的利益，只收取對方599元的營業(yè)額。

答1、從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類型。順法意識(shí)避稅活動(dòng)及產(chǎn)生的結(jié)果與稅法的法意識(shí)

相一致。它不會(huì)影響或削弱稅法的法律地位，也不會(huì)影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅等。逆法意識(shí)的避稅

是與稅法的法意識(shí)相悖的，它利用稅法的足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。本題中這個(gè)納稅人就是利

用增值稅的起征點(diǎn)避稅的，屬于順法意識(shí)避稅。這是他作為納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

2、某公司目前適用33%的所得稅率，面臨兩種方案的選擇。A方案是稅務(wù)師事務(wù)所請一名稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃，付酬4000元。若

能成功，公司可少繳所得稅4000元，成功概率75%。B方案是雇請一名財(cái)經(jīng)大學(xué)的從事市場營銷教學(xué)的老師搞推銷設(shè)計(jì)，付酬3600元，

若成功，可獲利5000元，成功概率為80凱AB方案只能選其中之一。那么，該公司如何決策呢？

答2、將兩種方案各自的計(jì)算列表比較如下表所示：單位：元

方案AB

稅前列支40003600

列支后少付所得稅13201188

稅后凈支出26802414

稅前收益40005000

成功率（%）7580

稅前預(yù)期收益30004000

應(yīng)交所得稅—1320

預(yù)期稅后凈收益30002680

凈收益超過支出320268

從表中可以看出，A方案稅前列支雖大于B方案，而預(yù)期收益A方案則少于B方案。但A方案3000元收益不繳納所得稅，而B方

案4000元收益要繳納1320元的所得稅。綜合各因素，A方案凈收益與掙支出差額為320元，比B方案多52元。可見，該公司應(yīng)選A

方案為優(yōu)。

第二章稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實(shí)施條件

一、術(shù)語解釋

1.企業(yè)的四大權(quán)利.1、企業(yè)的四大權(quán)利是指現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)

就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益和保護(hù)。納稅是有關(guān)企業(yè)的重大利益之事，享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的納稅籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)

利之一。

2.稅收管轄權(quán)-、對各國的稅收管轄權(quán)的分析是進(jìn)行跨國稅收籌劃的起點(diǎn)。所謂稅收管轄權(quán)，是一國政府征稅方面所實(shí)行的管理權(quán)

力。稅收管轄權(quán)有三種：即居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。在實(shí)踐中，世界上沒有哪個(gè)國家單純地先使一種稅收管轄權(quán)，大多

數(shù)國家以一種稅收管轄權(quán)為主，以另一種稅收管轄權(quán)為補(bǔ)充，只是各國的側(cè)重點(diǎn)不同。

3.稅負(fù)彈性.稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。?般而言，某一種稅稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源

大的稅種，其稅負(fù)彈性也大。另一方面取決于該稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計(jì)稅基數(shù)、扣除、稅率。即稅率基越寬，稅率越高，稅負(fù)

就越重；或者說稅收和扣除越大則稅負(fù)就越輕。

4.納稅人定義上的可變通性一納稅人定義上的可變通性是指任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定

的稅收，這種界定理論上包括的對象和實(shí)際包括的對象差別極大。如果能說明不使自己成為該稅的納稅人或成為該稅減免征稅的對象，

那么自然也就不必成為該稅的納稅人可成為負(fù)擔(dān)較輕的納稅人。

5.外匯管制—外匯管制是一個(gè)國家以財(cái)政手段控制國際避稅的替代可補(bǔ)充，加強(qiáng)了對避稅的控制，外匯管制的主要內(nèi)容是禁止外匯的

自由交易。

6.稅收優(yōu)惠一稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓

勵(lì)反映了政府行為，它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重大杠桿。

7.稅收影響點(diǎn)―對納稅人決策有重大影響的稅種是稅收籌劃的重點(diǎn)。對此，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫提出了“稅收影響點(diǎn)”

的理論。他把整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)假定為兩個(gè)部門組成：一個(gè)是個(gè)人家庭部門，另一個(gè)是企業(yè)部門。不同稅種在兩個(gè)部門的收支流轉(zhuǎn)中居于不

同的“影響點(diǎn)”。

8.稅率上的差異一稅率是稅收制度中的核心要素。稅率分為比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率三種，所謂稅率上的差異就是指同一

數(shù)量的應(yīng)稅所得在不同國家之間承受高低不同的稅率，從而負(fù)擔(dān)輕重不一的稅負(fù)。

二、填空題

1.代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即一生存權(quán)_、_發(fā)展權(quán)_、一自主權(quán)_和_自保權(quán)」

2.在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方法律地位是一平等的，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，因而雙方的權(quán)利與義

務(wù)并不對等,這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等有所不同，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。

3.對各國的一稅收管轄權(quán)權(quán).的分析是進(jìn)行跨國稅收籌劃的起點(diǎn)。

4.各種稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的直接后果，就是使_實(shí)際利率—大大低于一名義利率」使受惠者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)大大地降低了。

5.稅基越寬，稅率一越高,稅負(fù)一越重二或者說稅收扣除越大則稅負(fù)就—越輕一

6.稅收優(yōu)惠一是國家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。

7.通貨膨脹一般對跨國納稅人造成兩個(gè)影響：一是通貨膨脹使跨國納稅人的名義收入—增加二是實(shí)行累進(jìn)所得稅是，名義收入的增

加會(huì)把納稅人適用的稅率推向一更高一檔次。

8.一般而言，關(guān)境與國境范圍相同，但是當(dāng)國家在本國設(shè)置自由港、自由貿(mào)易區(qū)和海關(guān)保稅倉庫時(shí)，關(guān)境就小于一國境。

9.納稅人若能改變住所或消除某一管轄權(quán)范圍的住所，就會(huì)一擴(kuò)大一避稅的范圍；反之，則會(huì)一縮小—避稅的范圍。

10.對個(gè)人家庭收入影響最直接的是一個(gè)人所得稅—包括對工薪收入、股息收入、利息收入、租金和權(quán)利金收入及其他收入課征的稅收。

三、判斷題

1.納稅人有權(quán)對自己的稅收事務(wù)做必要的安排，只要這種安排沒有違反稅法（對）

2.各種稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的直接后果，就是使名義稅率大大抵于實(shí)際稅率，使受惠者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)大大地降低了（錯(cuò)）X正確

的是：各種稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的直接后果，就是使實(shí)際稅率大大低于名義稅率，使受惠者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)大大的降低了。

3.某一種稅稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負(fù)彈性也大。（對）

4、稅收優(yōu)惠沒有一點(diǎn)弊端。（錯(cuò)）X正確的是：稅收中的減免稅照顧，誘發(fā)眾多納稅人爭取取得這種優(yōu)惠，千方百計(jì)使自己符合

減免稅的條件?？傊?，各種稅收優(yōu)惠只要一開口，就必然有漏洞可鉆，特別是執(zhí)法不嚴(yán)的情況下更是如此。

5、通貨膨脹會(huì)使經(jīng)過一段延遲之后的應(yīng)負(fù)稅金的真實(shí)價(jià)值提高了。（錯(cuò)）X正確的是：因?yàn)槿〉脩?yīng)稅所得與實(shí)際交納稅款并不同

步，存在一個(gè)時(shí)間差，通貨膨脹會(huì)使經(jīng)過一段延遲之后的應(yīng)付稅金的真實(shí)價(jià)值降低了。

6、在一個(gè)納稅年度，程序法應(yīng)按最新規(guī)定執(zhí)行，而實(shí)體法則執(zhí)行起始年份的法律。（對）

四、選擇題（含單選、多選）

1、作為納稅人，企業(yè)有以下基本權(quán)利（ABCD）o

A、知情權(quán)B、籌劃權(quán)C、保密權(quán)D、隱私權(quán)

2、下列那些項(xiàng)不屬于納稅人的籌劃權(quán)（D）.

A、避稅籌劃B、節(jié)稅籌劃C、轉(zhuǎn)嫁籌劃D、欠稅籌劃

3、納稅人若有特殊困難，不能按期繳納稅款時(shí)，經(jīng)縣（含）以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。延長期最長不超過Q

個(gè)月。

A、3B、5C、7D、9

4、根據(jù)我國的征管法，我國的納稅人主要有以下義務(wù)（BCD）。

A、對違法行為的檢舉B、納稅申報(bào)C、按時(shí)納稅D、接受賬簿、憑證管理

5、稅收管轄權(quán)有三種，即（ABC）。

A、居民管轄權(quán)B、公民管轄權(quán)C、地域管轄權(quán)D、時(shí)間管轄權(quán)

6、稅收優(yōu)惠的形式包括有（ABCD）,這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。

A、稅額減免B、稅基扣除C、稅率降低D、加速折舊

7、下列哪個(gè)不是稅收籌劃的客觀條件（D）。

A、具備必要的法律知識(shí)B、具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模

C、具備稅收籌劃意識(shí)D、具有一定的社會(huì)聲望

8、在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)知曉稅法的實(shí)用性，在法律效率的判定上，包括下列原則（BCD）。

A、普通法由于特別法B、國際法優(yōu)先于國內(nèi)法B、后法優(yōu)先于前法D、實(shí)體從舊、程序從新

五、問答題

1、為什么說稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利？答：稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，

有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，獲取收益的權(quán)利：有選擇生存與發(fā)展，兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法權(quán)益。稅收籌劃是納稅人

對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是--種本能，具有明顯的排他性和為已的特

性，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。對納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，堅(jiān)守義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。

稅收籌劃沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于納稅人的正當(dāng)權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于納稅人應(yīng)有的

社會(huì)權(quán)利。納稅人的社會(huì)權(quán)利是指法律規(guī)定并允許的受社會(huì)保障的權(quán)利。它不應(yīng)因企業(yè)的所有制性質(zhì)、經(jīng)營狀況、貢獻(xiàn)大小不同而不同，

在稅收籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)劃界，對前者采取默許或認(rèn)同態(tài)度，對后者則反對和制止。其實(shí)，對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩?/p>

收籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，恰恰助長了偷稅、逃稅及抗稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵(lì)納稅人依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓納稅人充

分享受其應(yīng)有的權(quán)利，其中包括稅收籌劃，而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之道。

2、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因是什么？答：（1）國際間稅收管轄權(quán)和區(qū)別。每個(gè)國家由于國體或政體不同，導(dǎo)致其管理國家的方

式和方法有所不同，反映在稅收的管理上，各國對稅收的管轄權(quán)的規(guī)定往往千差萬別。因?yàn)閲c國之間的差異，在國際之間的銜接上，

就可能形成某種重疊和漏洞，從事國際貿(mào)易或在國際間開辦跨國公司，就可以利用這些差別和漏洞，將自己的稅收負(fù)擔(dān)降到最低水平。

（2）稅收執(zhí)法效果的差別。世界上有的國家雖然在稅法中也規(guī)定有較重的納稅義務(wù)，但由于征管不力，工作中漏洞百出，給逃稅、避

稅造成許多可乘之機(jī)，從而造成稅負(fù)的名高實(shí)低。對國際避稅者來說，這些差別正是他們實(shí)施國際避稅的空間。（3）稅制因素。首先，

各國稅法要素界不同。由于各國的自然資源稟賦不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平差異較大。不同的國家必將采取相應(yīng)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)措施和辦法，反

映在有關(guān)稅收法規(guī)上，也將會(huì)出現(xiàn)明顯的差別。由此通過稅收進(jìn)行策劃和動(dòng)作的可能性也就產(chǎn)生了。其次，是稅收制度因素。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

是復(fù)雜多變的，納稅人的經(jīng)營方式也是多種多樣的。國家要對納稅人的經(jīng)營活動(dòng)征稅，就要制定能夠?qū)?fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收制度，這

就要求稅收制度具有一定的彈性，這種彈性給納稅人的稅收籌劃提供了可能性。（4）其他因素。如各國對避稅的認(rèn)可程度及反避稅方

法上的差別、通貨膨脹、關(guān)境與國境的差異等。

3、實(shí)施稅收籌劃的前提條件是什么？、答：稅收籌劃作為納稅人所制定的法律允許的能使其稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃，它確實(shí)能給

納稅人帶來額外的稅收利益。納稅人出于對利潤最大化的追求，也有進(jìn)行稅收籌劃的強(qiáng)烈愿望。然而，納稅人具有稅收籌劃愿望，并不

意味著成功地實(shí)施了稅收籌劃。納稅人成功地實(shí)施稅收籌劃，需要具備以下特定的條件：（1）具備必要的法律知識(shí)。納稅人進(jìn)行的稅

收籌劃是以合法為前提的，選擇少激或免激稅款的行為，因而必須了解并熟練掌握稅法規(guī)定。如果納稅人不了解稅法的規(guī)定而企圖運(yùn)用

稅收籌劃策略，無異于緣木求魚。（2）具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模。納稅人掌握了相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，具有從事稅收籌劃的能力，還要看納稅

人的納稅復(fù)雜狀況。而納稅復(fù)雜與否又取決于納稅人的經(jīng)營規(guī)模與收入規(guī)模。若一個(gè)擺攤設(shè)點(diǎn)的小攤販，他只需要繳納一種或兩種很

簡單的稅，就根本用不著摘什么稅收籌劃。而一個(gè)集團(tuán)公司，下轄若干個(gè)分公司，經(jīng)營著多種多樣的商品，從事幾個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)，每年

上繳稅種數(shù)量多，稅款數(shù)額大，在這種情況下，就可考慮實(shí)施稅收籌劃。總之，納稅人實(shí)施稅收籌劃，需要具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收規(guī)

模，因?yàn)閺哪撤N意義上講，稅收籌劃需要有專門人員操作并支付必要費(fèi)用。如果生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅收籌劃可能發(fā)揮作

用的空間就小，實(shí)施稅收籌劃的費(fèi)用大于稅收籌劃的收益，這種稅收籌劃就應(yīng)該放棄。（3）具備稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃的直接動(dòng)力

就是納稅人稅收籌劃意識(shí)的強(qiáng)烈與否。只有納稅人具備r-?定的法律常識(shí)，意識(shí)到稅收籌劃的重要作用，才能產(chǎn)生直接的稅收籌劃行為。

如果納稅人的稅收籌劃意識(shí)淡薄，即使有再好的外部條件，也不可能付諸于行動(dòng)。

4、在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意什么問題？、答：（1）正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。由于環(huán)境用及其他考慮變數(shù)有時(shí)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常

有些非主觀所能左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素，故其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是

一個(gè)估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)再做出決策。（2）了解理論與實(shí)踐的差異。任何

納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要掌握稅收籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的可能看法。（3）關(guān)注稅收法律的變化。企業(yè)在

進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要了解各種決策因適用已有法律的不同其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異外，還必須注意稅法的變動(dòng)，適進(jìn)

調(diào)整稅收籌劃方案，使稅收籌劃達(dá)到預(yù)期效果。（4）樹立正確的稅收籌劃觀。企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是稅收負(fù)擔(dān)的

減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的，即：減輕稅收負(fù)擔(dān)以實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。因此，必須以積極態(tài)度進(jìn)行稅收籌劃，納稅主體必須

樹立這樣的觀念：稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益最多的方案才是最優(yōu)方案。那種為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致利潤下降的做法不符

合籌劃的目標(biāo)。所以，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，以利潤不斷增長為前提。

六、能合題

1、在通貨膨脹時(shí)，企業(yè)若想達(dá)到節(jié)稅目的，在存貨計(jì)價(jià)方法上應(yīng)選擇先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法為什么？答、由于在存貨計(jì)價(jià)對

企業(yè)的收益和應(yīng)稅所得額均有直接影響，會(huì)計(jì)制度規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法又有多種，不同的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)利潤和納稅多少的影響是不一

樣的，因而，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，可選擇一種使其稅負(fù)較輕的方法.對企業(yè)來說，其可選用的存貨計(jì)價(jià)方法主要有：先進(jìn)先出

法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法。在價(jià)格平均或者價(jià)格波動(dòng)不大時(shí)，這幾種方法對成本影響基本相同。但由

于存在通貨膨脹，價(jià)格總是處于不斷上揚(yáng)的狀態(tài)，因而，盡早補(bǔ)償材料耗費(fèi)，推延所得稅的交納時(shí)間就很必要。通常企業(yè)選擇的程序?yàn)?/p>

后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其發(fā)出存貨價(jià)格是前期購進(jìn)存貨的價(jià)格，有通貨膨脹率高、存

貨儲(chǔ)備時(shí)間較長的情況下，這部分補(bǔ)償價(jià)值已無法再購到等量的相同存貨。這會(huì)造成企業(yè)成本補(bǔ)償不足、利潤虛增，應(yīng)補(bǔ)償存貨耗費(fèi)的

部分資金被國家以稅收的形式抽走的結(jié)果。而采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其期末存貨價(jià)格接近于期初存貨價(jià)格，發(fā)出了存貨價(jià)格符

合市場價(jià)格。銷售產(chǎn)品成本提高，應(yīng)納所得稅減少，能較好抵減通貨膨脹帶來的損失。加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法由于以平均價(jià)計(jì)算

成本，故所得稅稅款介于兩者之間。

2、如你有一位朋友從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，它是一般納稅人，2003年實(shí)現(xiàn)銷售收入1200多萬元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目

所占比重較大，購入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12%,2003年繳納增值稅近150萬元。現(xiàn)在他向你求助，請你幫

他進(jìn)行稅收籌劃，你該怎么建議？

答2、經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可以分為兩塊：一塊是原材料的購進(jìn)加工及銷售；另一塊是建筑設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)。其中園林藝術(shù)設(shè)計(jì)

建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。因此，可以提出如下籌劃意見：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商行政管理部門單獨(dú)注冊，建成兩個(gè)獨(dú)

立核算的法人企業(yè)。其中一個(gè)應(yīng)納增值稅以及貨物銷售加工業(yè)務(wù)為主的獨(dú)立核算企業(yè)：另一個(gè)是應(yīng)納營業(yè)稅以建筑安裝業(yè)務(wù)為主的獨(dú)立

核算企業(yè)。這樣納稅人的稅負(fù)就會(huì)下降，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益會(huì)明顯上升。

第三章稅收籌劃的工作步驟一、術(shù)語解釋

1、合法和合理：答.法律條文的權(quán)威性不容置疑，但稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。所以，全面了解財(cái)

稅機(jī)關(guān)對“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是另一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作。稅收籌劃是要合法和合理地節(jié)稅，任何國家

都從法律上保護(hù)合法和合理的事物和行為。同時(shí)，不同國家對“合法和合理”的法律解釋也是不同的。有些國家執(zhí)法偏于寬松，沒明確

禁止的即為合法和合理；有些國家執(zhí)法偏于嚴(yán)格，主要側(cè)重于法律規(guī)定應(yīng)該如何。世界上還沒有一本權(quán)威書籍可以真正給“合法和合理”

下一個(gè)全球范圍內(nèi)都適用的定義，因此稅收籌劃人只能根據(jù)法律條文和法律實(shí)踐做出判別。

2、稅收籌劃的工作步驟：2.由于各類納稅人的行業(yè)、業(yè)務(wù)和委托進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)容不同，因此注冊稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃也沒有

統(tǒng)一的程序，但總體來看也有不少相類似的工作步驟，大致可分為以下九個(gè)步驟：客戶提出要求一一談判一一組織力量一一初步調(diào)查一

一提出建議書一一簽訂合同一一開始工作一一中間報(bào)告一一最終報(bào)告

3、稅收籌劃草案：答3.稅收籌劃人的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求及其具體情況來制定稅務(wù)計(jì)劃。無論是內(nèi)部稅收籌劃人還是外

部稅收籌劃人，無論是納稅人要求知道詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容還是只要求知道大體情況，稅收籌劃人都要制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種

因素的稅收籌劃草案。稅收籌劃草案應(yīng)該包括：稅收籌劃具體步驟、方法、注意事項(xiàng)；稅收籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；在稅收籌劃過

程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。

4、敏感分析：答4.敏感分析是指對影響稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施的外部條件可能發(fā)生變化而引起稅收籌劃節(jié)稅效果變化的敏感程度進(jìn)行分析，

以防止因外部因素變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

二、填空題

1、稅收籌劃真正開始的第一步，是一了解納稅人的情況和納稅人要求

2、納稅人有一企業(yè)納稅人_與_個(gè)人納稅人—只分；企業(yè)和個(gè)人的情況及要求有所不同，不同企業(yè)和不同個(gè)人的情況及要求也有所不同。

3、目前我國的個(gè)人所得稅法中—尚未考濾—納稅人所贍養(yǎng)人口的情況。

4、納稅人的納稅歷史情況包括_以前所納稅的稅種、納稅金額一以及.減免稅一的情況。

5、節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存，節(jié)稅越多的方案往往也是一風(fēng)險(xiǎn)越大一的方案。

6、不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對節(jié)稅奉獻(xiàn)的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒一最大J勺風(fēng)險(xiǎn)節(jié)減最多的稅，穩(wěn)健型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人則往往

希望在一最小一風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅收。

7、稅收籌劃人經(jīng)過洽談，正式受理客戶的委托進(jìn)行稅收籌劃，一般應(yīng)簽訂一書面委托合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

8、稅收籌劃草案應(yīng)該包括：稅收籌劃具體步驟、方法、注意事項(xiàng)；稅收籌劃.所依據(jù)的稅收法律法規(guī)「在稅收籌劃過程中可能面臨的

風(fēng)險(xiǎn)一等。

三、判斷題

1、法律沒有明確禁止的幾位合法和合理。（錯(cuò)）.X正確的是：不同國家對“合法和合理”的法律解釋也是不同的。有些國家

執(zhí)法偏于寬松，沒明確禁止的即為合法和合理；有些國家執(zhí)法偏于嚴(yán)格，主要側(cè)重于法律規(guī)定應(yīng)該如何。世界上還沒有一本權(quán)威書籍可

以真正給“合法和合理”下一個(gè)全球范圍內(nèi)都適用的定義，因此稅收籌劃人只能根據(jù)法律條文和法律實(shí)踐做出判別。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。（對）

3、了解個(gè)人納稅人的情況并不需要了解其出生年月。（錯(cuò)）X正確的是：在有些國家，某些節(jié)稅方法只適用于一定年齡之上的個(gè)人，

或一定年齡之下的個(gè)人，此時(shí)了解納稅人的年齡就可以更好地進(jìn)行稅收籌劃。

4、節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險(xiǎn)越小的方案。（錯(cuò)）4.X正確的是：節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險(xiǎn)越大的方案。

5、稅收籌劃是對納稅人以后的納稅進(jìn)行籌劃，所以不需要對其納稅歷史進(jìn)行了解。（錯(cuò)）5.X正確的是：雖然稅收籌劃是對納稅人

以后的納稅進(jìn)行籌劃，但了解納稅人納稅的歷史也往往會(huì)對目前的稅收籌劃有所幫助。納稅人的納稅歷史情況包括以前所納稅的稅種、

納稅金額以及減免稅的情況。

6、節(jié)稅的目的說到底是增加納稅人的財(cái)務(wù)利益，在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求是相同的。（錯(cuò)）.X正確的是：納稅人對稅收

籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅。節(jié)稅的目的說到底是增加納稅人的財(cái)務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不

同的，這也是稅收籌劃必須注意的一點(diǎn)。納稅人對財(cái)務(wù)利益的要求大致有三種：一種是要求最大程度地節(jié)約每年稅收成本，增加每年的

納稅人可支配的稅后利潤；另一種是要求若干年后因?yàn)椴捎昧溯^優(yōu)的納稅方案，而達(dá)到所有者權(quán)益的最大的增值；第三種是既要求增加

短期稅后利潤，也要求長期資本增值，對不同要求所進(jìn)行的稅收籌劃也是有所不同的。

7、由于各類納稅人的行業(yè)、業(yè)務(wù)和委托進(jìn)行稅收稅收籌劃的內(nèi)容不同，因此注冊稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃也沒有統(tǒng)一的程序。（對）

8、稅收籌劃方案只有一個(gè)。（錯(cuò)）X正確的是：一個(gè)納稅人或一項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)的納稅方案不止一個(gè)，稅收籌劃人為一個(gè)納稅人或一

項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)制定出的節(jié)稅方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來以后，下一步就是對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出一個(gè)最優(yōu)

方案。

9、稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施后，稅收籌劃人就萬事無憂樂。（錯(cuò)）義正確的是：稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施后，稅收籌劃人還需要經(jīng)常、定期地通過一定的

信息反饋渠道來了解納稅方案執(zhí)行的情況。

10、稅收籌劃人經(jīng)過洽談，正式受理客戶的委托進(jìn)行稅收籌劃，可以中途轉(zhuǎn)包。（錯(cuò)）X正確的是：為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，稅收籌劃

受托人除書面征得委托人同意外，不得將承擔(dān)的業(yè)務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)包給他人。

四、選擇題

1、做一個(gè)稅收籌劃個(gè)案，稅收籌劃人需要了解的情況主要有以下一些（ABCD）.

A、出生年月B、婚姻狀況C、財(cái)務(wù)情況D、投資意向

2、進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要了解的納稅人的財(cái)務(wù)狀況不包括（D）o

A、收入情況B、支出情況C、財(cái)產(chǎn)情況D、納稅情況

3、了解納稅人的投資一項(xiàng)特別重要。納稅人的投資意向包括納稅人的以下情況（AC）。

A、投資方向B、出生年月C、投資額D、學(xué)歷情況

4、以企業(yè)納稅人為稅收籌劃受益人進(jìn)行稅收籌劃需要了解一下情況（ABCD）。

A、企業(yè)組織形式B、財(cái)務(wù)情況C、投資額D、對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度

5、節(jié)稅的目的說到底是增加納稅人的財(cái)務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，他不包括（C）。

A、要求最大程度的節(jié)約每年稅收成本，增加每年的納稅人可支配的稅后利潤

B、要求若干年后應(yīng)為采用了較優(yōu)的納稅方案，而達(dá)到所有者權(quán)益的最大增值

C、即要求減少短期稅后利潤，也要求長期資本貶值

D、即要求增加短期稅后利潤，也要求長期資本增值

6,稅收籌劃人去的稅收法規(guī)資料的途徑有很多，主要包括（ABC）。

A、從征收機(jī)關(guān)得到激發(fā)的水否法規(guī)資料

B、主動(dòng)向征收機(jī)關(guān)索取稅收法規(guī)資料

C、通過政府網(wǎng)站查詢免費(fèi)電子資料

D、要求納稅人提供

7、受托稅收籌劃的合同沒有固定格式，但它一般包括以下內(nèi)容（ABCD）。

A、總則B、委托事項(xiàng)C、業(yè)務(wù)內(nèi)容1）、簽名蓋章

8、在稅收籌劃的合同中，保護(hù)委托人權(quán)益的規(guī)定主要包括（AC）。

A、預(yù)訂業(yè)務(wù)完成日期B、有關(guān)調(diào)查研究業(yè)務(wù)內(nèi)容

C、禁止中途轉(zhuǎn)包D、有關(guān)獲取旁證的需要

9、篩選稅收籌劃方案時(shí)主要考慮納稅人的偏好，根據(jù)其偏好考慮的因素不包括（D）。

A、選擇短期內(nèi)節(jié)稅更多的稅收籌劃方案

B、選擇成本根底或成本可能稍高而節(jié)稅效果更好的稅務(wù)計(jì)劃

C、選擇實(shí)施起來更便利或技術(shù)較復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)也較小的方案

1）、選擇實(shí)施起來比例復(fù)雜或風(fēng)險(xiǎn)較大的方案

五、問答題

1、作為稅收籌劃人，怎樣才能了解法律和國家機(jī)關(guān)對納稅活動(dòng)的“合法和合理”的界定？.答：要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對合理合法尺度

解釋的具體執(zhí)法實(shí)踐，一般可以從以下三個(gè)方面著手：（1）從憲法和現(xiàn)行法律了解“合法和合理”的尺度。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)

對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，關(guān)于什么是稅法的“合法和合理”尺度，首先要從憲法和

法律上去了解。稅收籌劃人理解憲法和《民法》、《行政法》的精神十分必要。（2）從行政和司法機(jī)關(guān)對“合法和合理”的法律解釋中

把握尺度。行政機(jī)關(guān)依法行政，負(fù)責(zé)執(zhí)行法律及法律規(guī)定的權(quán)力，而且它們還往往會(huì)得到立法機(jī)關(guān)的授權(quán)來制定執(zhí)行法律的實(shí)施細(xì)則和

實(shí)施辦法，這些行政法規(guī)更具體地體現(xiàn)了國家政策精神。司法機(jī)關(guān)依法審判稅務(wù)案件，負(fù)責(zé)維護(hù)、保證和監(jiān)督稅收法律的實(shí)施，它們的

判決使國家政策精神體現(xiàn)得更加明確、清晰。（3）稅收籌劃人可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)及裁決稅法糾紛中來理解稅法的尺度。

征收機(jī)關(guān)日常從事繁雜具體的征稅事務(wù)并裁決某些通過征稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)糾紛。稅收籌劃人應(yīng)從生動(dòng)的稅法執(zhí)行中的若干有代表性的案例

中來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實(shí)施過程中。

2、如果您為一家企業(yè)做稅收籌劃，應(yīng)對這家企業(yè)做哪些方面的了解？2.答：以企業(yè)納稅人為稅收籌劃受益人進(jìn)行稅收籌劃需要了

解如下情況：（1）企業(yè)組織形式。不同企業(yè)組織形式的納稅稅種、納稅金額、申報(bào)納稅辦法往往有所不同，故了解企業(yè)的組織形式可以

對不同組織形式的企業(yè)制定有針對性的稅收籌劃方案。我國的企業(yè)形式有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、全民所有制企業(yè)和公司制企業(yè)，此

外還有視為企業(yè)管理的個(gè)體戶。企業(yè)的組織形式不同對納稅影響相當(dāng)大。除了解企業(yè)組織形式外，還須了解企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組成。（2）

財(cái)務(wù)情況。企業(yè)稅收籌劃是要合法和合理地節(jié)減稅收，因此了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是基礎(chǔ)。以會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表形式反映出來的企業(yè)財(cái)

務(wù)狀況從資金的運(yùn)動(dòng)方面展現(xiàn)企業(yè)的全貌，而納稅本身則是資金從企業(yè)的流出。只有全面和詳細(xì)地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，才能制定

出適合企業(yè)狀況的企業(yè)節(jié)稅計(jì)劃。（3）投資意向。投資有時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠，而不同規(guī)模的投資額有時(shí)又會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠；投資

額與企業(yè)規(guī)模（包括注冊資本、銷售收入、利潤等）往往有很大的關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時(shí)也是不同的。我國稅法

體系中對一些投資方向有稅收引導(dǎo)，比如，高科技的投資方向、第三產(chǎn)業(yè)的投資方向等。了解納稅人企業(yè)的投資可從產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方面

對其提出納稅建議。（4）對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)減最

多的稅，穩(wěn)健型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅收。了解企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，可以制定出更符合企業(yè)要求的稅務(wù)計(jì)劃。

（5）納稅歷史。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)納稅申報(bào)、所納稅種、納稅金額等納稅情況，對制定企業(yè)未來的納稅計(jì)

劃會(huì)有很大的幫助和借鑒。

3、在對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選時(shí)，應(yīng)考慮哪些因素？.答：一個(gè)納稅人或一項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)的納稅方案不止一個(gè)，稅收籌劃人為一個(gè)

納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)制定出的節(jié)稅方案因此也往往不止一個(gè)。這樣，在方案制定出來以后，下一步就是對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選

出一個(gè)最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮納稅人的偏好，根據(jù)其偏好考慮以下因素：（1）選擇短期內(nèi)節(jié)稅更多的或在比較長的一個(gè)時(shí)間段內(nèi)股

東可得到更大財(cái)務(wù)利益的稅收籌劃方案；（2）選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅效果更好的稅務(wù)計(jì)劃：（3）選擇實(shí)施起來更便利或技術(shù)

較復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)也較小的方案。在篩選方案的過程中應(yīng)根據(jù)納稅人的意愿盡量使其參與其中，參與過程中隨時(shí)聽取納稅人的意見。特別是

在稅收籌劃是外部籌劃人的時(shí)候，更有這個(gè)必要，因?yàn)榧{稅實(shí)踐最終要由納稅人自己完成。最后經(jīng)過選擇、斟酌，選出的方案就是稅收

籌劃人最后為納稅人設(shè)計(jì)的稅務(wù)計(jì)劃.如果納稅人沒有參與選擇，還要征求納稅人意見。如果覺得滿意，稅務(wù)計(jì)劃便可以付諸實(shí)施；如

果納稅人并不滿意，稅務(wù)計(jì)劃就需要進(jìn)行修改，直至納稅人滿意為止。

4、稅收籌劃人可以通過那些途徑獲取稅收法規(guī)費(fèi)料？答：無論是外部稅收籌劃人還是內(nèi)部稅收籌劃人，其專業(yè)知識(shí)往往都還不足

以應(yīng)付納稅人的各種不同的具體要求，但在納稅人明確了其要求后，他們就可以通過各種渠道取得有關(guān)資料。對于這些有關(guān)稅法和政策

等的資料，稅收籌劃人有時(shí)可以無償取得，有時(shí)需要有償取得。稅收籌劃人取得稅收法規(guī)資料的途徑有很多。（1）從征收機(jī)關(guān)得到寄發(fā)

的稅收法規(guī)資料；（2）主動(dòng)向征收機(jī)關(guān)索取稅收法規(guī)資料；（3）通過政府網(wǎng)站杳詢免費(fèi)電子資料庫；（4）通過民間網(wǎng)站免費(fèi)得到或有償獲

取稅收資料；（5）通過圖書館查閱納稅資料；（6）通過訂閱和購買書刊雜志得到納稅資料；（7）通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作關(guān)系取得所需資料。

中國已經(jīng)加入WTO,而WTO非常重要的一個(gè)原則就是公開化和透明度，應(yīng)該說納稅人平等地通過網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代通訊工具免費(fèi)得到稅務(wù)資料

將會(huì)越來越及時(shí)和方便。

5、在稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施后，稅收籌劃人的工作就全部完成了嗎？5、答：稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施后，稅收籌劃人還需要經(jīng)常、定期地通過一定的

信息反饋渠道來了解納稅方案執(zhí)行的情況。反饋渠道可以是稅收籌劃人到納稅人企業(yè)實(shí)地查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也可以是一個(gè)時(shí)間段內(nèi)，

比如半年或一年，在一起溝通情況。當(dāng)反饋的信息表明，納稅人沒有按稅收籌劃人的設(shè)計(jì)方案的意見執(zhí)行稅務(wù)計(jì)劃時(shí)，稅收籌劃人應(yīng)給

予提示，指出其可能產(chǎn)生的后果，當(dāng)反饋的信息表明，稅收籌劃人設(shè)計(jì)的稅務(wù)計(jì)劃有誤時(shí)，稅收籌劃人應(yīng)及時(shí)修訂其設(shè)計(jì)的稅收籌劃計(jì)

劃；當(dāng)納稅人經(jīng)營中出現(xiàn)新的變化時(shí)，稅收籌劃人應(yīng)介入判斷是否改變稅收籌劃計(jì)劃。在特殊情況下，納稅人因?yàn)榧{稅與征收機(jī)關(guān)發(fā)生

法律糾紛，稅收籌劃人按法律規(guī)定或業(yè)務(wù)委托應(yīng)及時(shí)介入，幫助納稅人度過糾紛過程。女口果出現(xiàn)對納稅人不利的法律后果，稅收籌劃

人一是接受教訓(xùn)：二是在訂有賠償條款且責(zé)任又認(rèn)定在稅收籌劃人一方時(shí)，應(yīng)積極負(fù)責(zé)賠償納稅人因此受到的損失。

六、綜合題

甲方欠乙方貸款11700元，付款時(shí)甲方無現(xiàn)金支付，頂給乙方價(jià)值11700遠(yuǎn)的貨物，根據(jù)乙方要求開具專用發(fā)票。乙方為了盡快獲

得資金，于是以10000元的價(jià)格將該批貨物出賣，乙方按規(guī)定應(yīng)做銷售處理。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為10000/（1+17%）*17%-11700/（1+17%）

*17%=-247元，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，說明它可以抵頂該企業(yè)其他貨物的銷項(xiàng)稅額247元。有人據(jù)此得出結(jié)論：“易貨貿(mào)易做銷售處理對企

業(yè)有力”。你認(rèn)為這種說法對嗎？

答本例中：乙企業(yè)通過易貨貿(mào)易（實(shí)際上屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的債務(wù)重組方式）確實(shí)節(jié)省了247元的稅款，如果考慮城建稅和

教育費(fèi)附加，節(jié)省的稅款還要多。但是，本例中的乙企業(yè)是不得已而為之，乙企業(yè)該筆業(yè)務(wù)實(shí)際上并未獲利，而是實(shí)實(shí)在在地受到了損

失。損失金額計(jì)算如下：

該筆業(yè)務(wù)損益=（10000—11700）+（1+17%）=-1453（元）

通過易貨，乙企業(yè)節(jié)省了稅收247元，卻虧掉了1453元，顯然是劃不來的。

因此，我們在研究稅收籌劃時(shí)，不僅要看節(jié)省稅收多少，還要看能給企業(yè)帶來多大的稅后收益；不僅要看眼前利益，還要看長遠(yuǎn)利

益；不僅要看局部利益，還要看整體利益。

第四章稅收籌劃的原理一、術(shù)語解釋

1、絕對節(jié)稅原理：1、絕對節(jié)稅原理是指使節(jié)納稅絕對總額減少的原理，它又分為直接節(jié)稅原理和間接節(jié)稅原理。直接節(jié)稅指減少

了某一個(gè)納稅人稅收絕對節(jié)稅；間接節(jié)稅指某一個(gè)納稅人的稅收絕對額沒有減少，但減少了同一稅收客體稅收絕對節(jié)稅。

2、相對節(jié)稅原理：2、相對節(jié)稅原理是指一定時(shí)期的納稅總額并沒有減少，但因?yàn)楦鱾€(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，抵消了部分

或全部的稅收負(fù)擔(dān)，從而相對節(jié)減稅收的節(jié)稅原理。

3、絕對節(jié)稅：、絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減少。絕對節(jié)稅原理很簡單：在各個(gè)可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少

的方案，這種最少的納稅絕對總額，包括橫向的和縱向的。橫向絕對節(jié)稅是指直接減少某個(gè)納稅人的納稅總額；縱向絕對節(jié)稅是指直

接減少某一個(gè)納稅人在一定時(shí)期的納稅總額，比如納稅總額。

4、直接節(jié)稅：4、直接節(jié)稅原理指直接減少某一納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。

5、間接節(jié)稅：、間接稅指某一納稅人的稅收絕對額沒有減少，是這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額沒有減少，間接減少了另

一個(gè)或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。

6、相對節(jié)稅：、相對節(jié)稅是指一定時(shí)期的納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅

收。使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅主要考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值。

7、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅：、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度的去獲取超過一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅主要是

考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，它與絕對節(jié)稅原理、相對節(jié)稅原理并行不悖。

8,確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅：、節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)有些有一定的確定性，比如，各國的稅收優(yōu)惠、各國的生產(chǎn)率差異等。此外各國的稅制變化、經(jīng)濟(jì)周

期、市場利率、通貨膨脹、企業(yè)本身的發(fā)展和所得增幅（或）減幅等都有一定的確定性、這些確定性風(fēng)險(xiǎn)因素在節(jié)稅時(shí)必須要考慮進(jìn)去，

但可以作為一個(gè)定量考慮進(jìn)去，我們把這種風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅稱為確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅。

9、不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅：、現(xiàn)實(shí)生活中許多節(jié)稅存在著不確定性風(fēng)險(xiǎn)，比如，國際節(jié)稅中的匯率問題就有很大的不確定性很難有人能

夠正確地預(yù)測出匯率的變化，這樣，跨國節(jié)減的稅收很可能由于匯率而完全抵消，甚至增加稅收。因此，不確定性風(fēng)險(xiǎn)因素在節(jié)稅時(shí)也

是必須要考慮的。我們把這些風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅稱為不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅。

10、組合節(jié)稅