新會計準則下銀行抵債資產(chǎn)核算方式的探討

新會計準則下銀行抵債資產(chǎn)核算方式的探討新會計準那么下銀行抵債資產(chǎn)核算方式的探討

《P鍵詞：新會計準那么；銀行；抵債資產(chǎn)；核算

本文所稱抵債資產(chǎn)，指銀行債權(quán)到期后，由于債務(wù)人不能歸還債務(wù)，銀行將債務(wù)人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利用于清償債務(wù)。從某種角度講，銀行妥善營運、保管及處置抵債資產(chǎn)，做好抵債資產(chǎn)的核算以及列報工作，可以有效保證銀行的經(jīng)濟利益最大化，促進銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定開展，提高銀行貸款投向?qū)嶓w經(jīng)濟的積極性。下面，本文將進一步對新會計準那么下銀行抵債資產(chǎn)的核算實務(wù)進行分析和探討。

一、抵債資產(chǎn)簡述

〔一〕抵債資產(chǎn)的概念

本文所稱抵債資產(chǎn)，是指銀行根據(jù)自己的戰(zhàn)略導向、業(yè)務(wù)特點及市場競爭情況準入的合乎?中華人民共和國物權(quán)法》?中華人民共和國擔保法》規(guī)定的擔保物。抵債資產(chǎn)有多種分類方式，主要有下列三類。一是從物的角度，分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩類。按照擔保法規(guī)定不動產(chǎn)是指土地以及房屋、林木等地上定著物。動產(chǎn)是指不動產(chǎn)以外的物。二是從擔保物權(quán)的角度，分為抵押和質(zhì)押兩類。抵押權(quán)主要分為一般抵押權(quán)和最高額抵押權(quán)。銀行普遍接受的不動產(chǎn)抵押范圍有：房產(chǎn)所有權(quán)、國有建設(shè)用地使用權(quán)〔合乎一定條件的農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)〕、林權(quán)等。銀行普遍接受的動產(chǎn)抵押范圍有：船舶、車輛、機械設(shè)備等。質(zhì)權(quán)主要分為動產(chǎn)質(zhì)權(quán)和權(quán)利質(zhì)權(quán)。銀行普遍接受的動產(chǎn)質(zhì)權(quán)多為具有較強的保值能力、變現(xiàn)能力、易存儲能力、物理及化學性質(zhì)穩(wěn)定的存貨類資產(chǎn)。銀行普遍接受的權(quán)利質(zhì)權(quán)多為具有較強公信力的第三方提供的倉單或提單、具有較高經(jīng)濟價值的知識產(chǎn)權(quán)、具有較強保值及變現(xiàn)能力的股權(quán)。三是從權(quán)利確定的角度，分為辦理抵質(zhì)押登記和不辦理抵質(zhì)押登記兩類。銀行對于作為主要擔保方式的擔保物權(quán)，一般要求辦理抵質(zhì)押登記。銀行對于作為輔助擔保方式的擔保物權(quán)，視擔保情況確定是否辦理抵質(zhì)押登記。

〔二〕抵債資產(chǎn)的取得方式

抵債資產(chǎn)的取得主要有兩種途徑：一是協(xié)議抵債。銀行與債務(wù)人、擔保人或第三人協(xié)商一致，把其具有所有權(quán)、用益物權(quán)的資產(chǎn)，通過雙方認可的評估方式確定價值后，歸還銀行債權(quán)。二是司法判決或仲裁抵債。多數(shù)情況下，出于各方利益考慮，銀行與債務(wù)人、擔保人或第三人無法達成一致協(xié)議，選擇通過司法訴訟或仲裁的方式解決債務(wù)糾紛。在判決或裁定生效后，擔保物拍賣流拍的情況下，銀行被迫接受抵債資產(chǎn)，用于補償自身債權(quán)。

二、加強銀行抵債資產(chǎn)管理與會計核算的重要性

銀行首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債的方式補償債權(quán)。一般情況下，通過貸款的轉(zhuǎn)期、減額續(xù)貸、展期、重組等多種形式，降低債務(wù)人償債壓力。對于債務(wù)人及擔保人明確表示不能用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物償債且不愿自行處置擔保物的，銀行通過拍賣、變賣擔保物及其他非貨幣資產(chǎn)的方式實現(xiàn)債權(quán)。只有拍賣、變賣工作不能在拍賣規(guī)定期限或雙方約定期限內(nèi)完成，銀行才會接受以物抵債，這是一種被迫的資產(chǎn)保全。但是，隨著經(jīng)濟周期波動的影響以及銀行對實體經(jīng)濟扶持力度的增加，近年來，銀行抵債資產(chǎn)大幅增加，以物抵債逐漸成為清收、壓降不良資產(chǎn)的重要伎倆。

實踐說明，信貸資產(chǎn)的剝離速度遠低于抵債資產(chǎn)的增加速度，抵債資產(chǎn)接收本錢比擬大，管理風險比擬高，變現(xiàn)時間比擬長，處理難度比擬大，處置損失比擬大。管理和盤活抵債資產(chǎn)，不僅直接關(guān)系到銀行的經(jīng)濟效益、競爭能力和開展，進而影響到實體經(jīng)濟的正常運行和金融風險的防控工作；處理不當，會增加銀行信貸業(yè)務(wù)的逆向選擇風險，降低銀行中小企業(yè)和縣域經(jīng)濟的信貸投入力度，降低銀行資產(chǎn)流動性，甚至面臨監(jiān)管處分。因此，加強標準銀行抵債資產(chǎn)管理，提高抵債資產(chǎn)變現(xiàn)能力，維護銀行的合法權(quán)益，降低經(jīng)營風險，特別是對盤活抵債資產(chǎn)、合理配置信貸資產(chǎn)規(guī)模、提升銀行盈利水平，均起到關(guān)鍵作用。

三、銀行抵債資產(chǎn)處置中存在的主要問題

〔一〕處置本錢高，損失大

銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中，主要面臨“三高〞本錢。一是費用高。抵債資產(chǎn)接收或處置的過程中，需要繳納兩次過戶交易稅費、中介機構(gòu)評估費用、拍賣費用等。如需保管的，或者有特殊要求及平安隱患的，還需要支出保管費、保險費、維修費等各類費用。二是協(xié)調(diào)本錢高。在進行抵債資產(chǎn)處置的過程中，銀行需要擔負的職責較多，需要協(xié)調(diào)債務(wù)人、擔保人、法院、拍賣機構(gòu)、中介機構(gòu)、律師等相關(guān)機構(gòu)和人員，消耗較大的人力、物力和時間本錢。三是差額損失高。抵債資產(chǎn)在接收過程中，由于債權(quán)人眾多、法院指定評估機構(gòu)等因素，評估價格往往高于市場價格，產(chǎn)生一次價值損失。抵債資產(chǎn)在處置過程中，存在殘余價值低、用途局限、折舊損耗大等問題，買方利用銀行急于處置的各項內(nèi)外部規(guī)定，壓低處置價格，產(chǎn)生二次價值損失。

〔二〕產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓困難，限制條件多

銀行取得抵債資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)益時，往往受到多種條件限制。一是受到原持有人的妨礙。原持有人以各種理由拒絕交付抵債資產(chǎn)，甚至非法營運，謀取利益。二是判決或裁定難以有效執(zhí)行。曾經(jīng)出現(xiàn)地方政府以維穩(wěn)、保證經(jīng)濟開展為由，支持原持有人的行為，甚至妨礙銀行正常發(fā)展資產(chǎn)保全工作。三是難以預測的產(chǎn)權(quán)糾紛及自然災害，導致銀行不能取得抵債資產(chǎn)的權(quán)益。

〔三〕處置途徑局限，時效性差

銀行在進行抵債資產(chǎn)處置的過程中，局限性較大。一是不足有效的流轉(zhuǎn)平臺。受到相關(guān)法律法規(guī)的約制，銀行不能直接經(jīng)營抵債資產(chǎn)，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，銀行難以找到適宜的托管機構(gòu)或中介機構(gòu)，除房產(chǎn)外，其他類型抵債資產(chǎn)二手交易不活潑，導致抵債資產(chǎn)變成廢品、空置、閑置，加速其折舊和貶值。二是高價值不可分割的抵債資產(chǎn)，處置時間長，短時間內(nèi)難以找到適宜的買方。三是管理難度大。大多數(shù)抵債財產(chǎn)都是實物財產(chǎn)，種類繁多、地域分布廣泛，短期內(nèi)難以變現(xiàn)，銀行資產(chǎn)保全人員不足專業(yè)技術(shù)水平，使得管理難成為繼保全難之后的抵債資產(chǎn)第二大難題。四、新會計準那么下銀行抵債資產(chǎn)核算的幾點倡議

〔一〕抵債資產(chǎn)取得的處理方式

銀行取得抵債資產(chǎn)時，在取得時點和公允價值判定上，往往存在較大的差別。按照新會計準那么要求，與該抵債資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入銀行且其本錢或者價值能夠可靠計量，就可以確定取得。在實際工作中，經(jīng)常存在抵債資產(chǎn)的所有權(quán)交付存在實質(zhì)與形式不符的情況，示例：法院判決某一房產(chǎn)屬于銀行，但是原持有人以唯一住房為要挾，拒不搬出，房產(chǎn)證已經(jīng)變更為銀行所有，但是房產(chǎn)實物無法交付銀行，銀行不能獲得房產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利。在此類情況下，抵債資產(chǎn)確實認應堅持“實質(zhì)重于形式〞的核心原那么，當?shù)謧Y產(chǎn)所有權(quán)上95%以上的風險和報酬已經(jīng)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，即可確認。上述案例中，銀行已經(jīng)拿到房產(chǎn)證，房產(chǎn)證作為房產(chǎn)持有和交易的唯一憑證，銀行鎖定持有房屋的風險和報酬，可以直接將其確認為抵債資產(chǎn)。與原持有人后續(xù)進行的協(xié)調(diào)活動產(chǎn)生的費用，作為保管費用處理。

〔二〕抵債資產(chǎn)保管的處理方式

銀行應妥善保管抵債資產(chǎn)，保證其平安性、完整性和有效性?！鼎又冃特殊保管摇肚蟮?，應按照相關(guān)的保管規(guī)定操作，避免抵債資產(chǎn)出現(xiàn)重大價值損失，防止造成其他直接或間接經(jīng)濟損失、人員傷害。經(jīng)評估，未來損失或危害發(fā)生可能性較高且支付金額巨大的，應購置財產(chǎn)保險。對于受到客觀條件制約不能按期處置的，不可閑置抵債資產(chǎn)，應在不影響處置的情況下進行出租營運，租金計入“其他業(yè)務(wù)收入〞。銀行保管抵債資產(chǎn)不等同與自用抵債資產(chǎn)，如需自用的，應按照相關(guān)規(guī)定辦理固定資產(chǎn)購買手續(xù)，不能擅自按照抵債資產(chǎn)保管進行會計核算。保管期間，應做好增值稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等相關(guān)稅費的賬務(wù)處理工作。

〔三〕抵債資產(chǎn)減值的處理方式

銀行不應回避抵債資產(chǎn)的減值問題，應定期或不定期對其進行檢查和維護，每個季度應至少發(fā)展一次賬實核對工作，及時掌握抵債資產(chǎn)實物形態(tài)及價值形態(tài)的變化情況，做到賬簿一致和賬實相符，對影響抵債資產(chǎn)價值的風險隱患應做到“有預案、有預警、有措施〞。隨著經(jīng)濟開展、技術(shù)進步、通貨膨脹等因素影響，抵債資產(chǎn)減值準備應遵循“應提即提〞的原那么，如果在處置時一并計入損失，對資產(chǎn)列報的影響較大。應重點關(guān)注三類減值準備的計提情況：一是對于新入賬的抵債資產(chǎn)，首次計提減值準備，應將入賬價值與市場價值進行比照，將評估價值虛高市場價值入賬的局部及時計提減值準備。二是對技術(shù)更新?lián)Q代較快的抵債資產(chǎn)，不僅計提其自然損耗和折舊產(chǎn)生的減值，更應關(guān)注技術(shù)進步、產(chǎn)能淘汰導致的減值。三是對價格波動明顯的抵債資產(chǎn)，分析其價格波動，準確預測減值計提比例。

〔四〕抵債資產(chǎn)處置的處理方式

銀行取得抵債資產(chǎn)后，應該及時發(fā)展處置工作，盡早執(zhí)行公開拍賣。對于特殊情況不能拍賣的，視實際情況通過協(xié)議、招標、打包、委托等形式盡快處置變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)處置后，銀行確認不再擁有或控制抵債資產(chǎn)且相關(guān)的風險和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應及時終止確認。實際工作中，存在買方由于購置能力有限而實施分期付款或延期付款的情況。此時，抵債資產(chǎn)的終止確認應堅持“實質(zhì)重于形式〞的核心原那么，當?shù)謧Y產(chǎn)所有權(quán)上95%以上的風險和報酬已經(jīng)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，才可以確認終止。對于能夠確定已經(jīng)轉(zhuǎn)移風險和報酬的，在簽署協(xié)議收到首付款時，終止確認抵債資產(chǎn)并確認處置損益，分期付款或延期付款局部作為應收款項處理；對于不能確定已經(jīng)轉(zhuǎn)移風險和報酬的，分期付款或延期