新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下銀行抵債資產(chǎn)核算方式的探討

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下銀行抵債資產(chǎn)核算方式的探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下銀行抵債資產(chǎn)核算方式的探討

《P鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；銀行；抵債資產(chǎn)；核算

本文所稱抵債資產(chǎn)，指銀行債權(quán)到期后，由于債務(wù)人不能歸還債務(wù)，銀行將債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利用于清償債務(wù)。從某種角度講，銀行妥善營(yíng)運(yùn)、保管及處置抵債資產(chǎn)，做好抵債資產(chǎn)的核算以及列報(bào)工作，可以有效保證銀行的經(jīng)濟(jì)利益最大化，促進(jìn)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定開(kāi)展，提高銀行貸款投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的積極性。下面，本文將進(jìn)一步對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下銀行抵債資產(chǎn)的核算實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和探討。

一、抵債資產(chǎn)簡(jiǎn)述

〔一〕抵債資產(chǎn)的概念

本文所稱抵債資產(chǎn)，是指銀行根據(jù)自己的戰(zhàn)略導(dǎo)向、業(yè)務(wù)特點(diǎn)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況準(zhǔn)入的合乎?中華人民共和國(guó)物權(quán)法》?中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》規(guī)定的擔(dān)保物。抵債資產(chǎn)有多種分類方式，主要有下列三類。一是從物的角度，分為不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)兩類。按照擔(dān)保法規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)是指土地以及房屋、林木等地上定著物。動(dòng)產(chǎn)是指不動(dòng)產(chǎn)以外的物。二是從擔(dān)保物權(quán)的角度，分為抵押和質(zhì)押兩類。抵押權(quán)主要分為一般抵押權(quán)和最高額抵押權(quán)。銀行普遍接受的不動(dòng)產(chǎn)抵押范圍有：房產(chǎn)所有權(quán)、國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)〔合乎一定條件的農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)〕、林權(quán)等。銀行普遍接受的動(dòng)產(chǎn)抵押范圍有：船舶、車輛、機(jī)械設(shè)備等。質(zhì)權(quán)主要分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)和權(quán)利質(zhì)權(quán)。銀行普遍接受的動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)多為具有較強(qiáng)的保值能力、變現(xiàn)能力、易存儲(chǔ)能力、物理及化學(xué)性質(zhì)穩(wěn)定的存貨類資產(chǎn)。銀行普遍接受的權(quán)利質(zhì)權(quán)多為具有較強(qiáng)公信力的第三方提供的倉(cāng)單或提單、具有較高經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、具有較強(qiáng)保值及變現(xiàn)能力的股權(quán)。三是從權(quán)利確定的角度，分為辦理抵質(zhì)押登記和不辦理抵質(zhì)押登記兩類。銀行對(duì)于作為主要擔(dān)保方式的擔(dān)保物權(quán)，一般要求辦理抵質(zhì)押登記。銀行對(duì)于作為輔助擔(dān)保方式的擔(dān)保物權(quán)，視擔(dān)保情況確定是否辦理抵質(zhì)押登記。

〔二〕抵債資產(chǎn)的取得方式

抵債資產(chǎn)的取得主要有兩種途徑：一是協(xié)議抵債。銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商一致，把其具有所有權(quán)、用益物權(quán)的資產(chǎn)，通過(guò)雙方認(rèn)可的評(píng)估方式確定價(jià)值后，歸還銀行債權(quán)。二是司法判決或仲裁抵債。多數(shù)情況下，出于各方利益考慮，銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人無(wú)法達(dá)成一致協(xié)議，選擇通過(guò)司法訴訟或仲裁的方式解決債務(wù)糾紛。在判決或裁定生效后，擔(dān)保物拍賣流拍的情況下，銀行被迫接受抵債資產(chǎn)，用于補(bǔ)償自身債權(quán)。

二、加強(qiáng)銀行抵債資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算的重要性

銀行首先考慮以貨幣形式受償，從嚴(yán)控制以物抵債的方式補(bǔ)償債權(quán)。一般情況下，通過(guò)貸款的轉(zhuǎn)期、減額續(xù)貸、展期、重組等多種形式，降低債務(wù)人償債壓力。對(duì)于債務(wù)人及擔(dān)保人明確表示不能用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物償債且不愿自行處置擔(dān)保物的，銀行通過(guò)拍賣、變賣擔(dān)保物及其他非貨幣資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)債權(quán)。只有拍賣、變賣工作不能在拍賣規(guī)定期限或雙方約定期限內(nèi)完成，銀行才會(huì)接受以物抵債，這是一種被迫的資產(chǎn)保全。但是，隨著經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響以及銀行對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)扶持力度的增加，近年來(lái)，銀行抵債資產(chǎn)大幅增加，以物抵債逐漸成為清收、壓降不良資產(chǎn)的重要伎倆。

實(shí)踐說(shuō)明，信貸資產(chǎn)的剝離速度遠(yuǎn)低于抵債資產(chǎn)的增加速度，抵債資產(chǎn)接收本錢比擬大，管理風(fēng)險(xiǎn)比擬高，變現(xiàn)時(shí)間比擬長(zhǎng)，處理難度比擬大，處置損失比擬大。管理和盤活抵債資產(chǎn)，不僅直接關(guān)系到銀行的經(jīng)濟(jì)效益、競(jìng)爭(zhēng)能力和開(kāi)展，進(jìn)而影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和金融風(fēng)險(xiǎn)的防控工作；處理不當(dāng)，會(huì)增加銀行信貸業(yè)務(wù)的逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，降低銀行中小企業(yè)和縣域經(jīng)濟(jì)的信貸投入力度，降低銀行資產(chǎn)流動(dòng)性，甚至面臨監(jiān)管處分。因此，加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)銀行抵債資產(chǎn)管理，提高抵債資產(chǎn)變現(xiàn)能力，維護(hù)銀行的合法權(quán)益，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)盤活抵債資產(chǎn)、合理配置信貸資產(chǎn)規(guī)模、提升銀行盈利水平，均起到關(guān)鍵作用。

三、銀行抵債資產(chǎn)處置中存在的主要問(wèn)題

〔一〕處置本錢高，損失大

銀行在處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中，主要面臨“三高〞本錢。一是費(fèi)用高。抵債資產(chǎn)接收或處置的過(guò)程中，需要繳納兩次過(guò)戶交易稅費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)評(píng)估費(fèi)用、拍賣費(fèi)用等。如需保管的，或者有特殊要求及平安隱患的，還需要支出保管費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等各類費(fèi)用。二是協(xié)調(diào)本錢高。在進(jìn)行抵債資產(chǎn)處置的過(guò)程中，銀行需要擔(dān)負(fù)的職責(zé)較多，需要協(xié)調(diào)債務(wù)人、擔(dān)保人、法院、拍賣機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、律師等相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員，消耗較大的人力、物力和時(shí)間本錢。三是差額損失高。抵債資產(chǎn)在接收過(guò)程中，由于債權(quán)人眾多、法院指定評(píng)估機(jī)構(gòu)等因素，評(píng)估價(jià)格往往高于市場(chǎng)價(jià)格，產(chǎn)生一次價(jià)值損失。抵債資產(chǎn)在處置過(guò)程中，存在殘余價(jià)值低、用途局限、折舊損耗大等問(wèn)題，買方利用銀行急于處置的各項(xiàng)內(nèi)外部規(guī)定，壓低處置價(jià)格，產(chǎn)生二次價(jià)值損失。

〔二〕產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓困難，限制條件多

銀行取得抵債資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)益時(shí)，往往受到多種條件限制。一是受到原持有人的妨礙。原持有人以各種理由拒絕交付抵債資產(chǎn)，甚至非法營(yíng)運(yùn)，謀取利益。二是判決或裁定難以有效執(zhí)行。曾經(jīng)出現(xiàn)地方政府以維穩(wěn)、保證經(jīng)濟(jì)開(kāi)展為由，支持原持有人的行為，甚至妨礙銀行正常發(fā)展資產(chǎn)保全工作。三是難以預(yù)測(cè)的產(chǎn)權(quán)糾紛及自然災(zāi)害，導(dǎo)致銀行不能取得抵債資產(chǎn)的權(quán)益。

〔三〕處置途徑局限，時(shí)效性差

銀行在進(jìn)行抵債資產(chǎn)處置的過(guò)程中，局限性較大。一是不足有效的流轉(zhuǎn)平臺(tái)。受到相關(guān)法律法規(guī)的約制，銀行不能直接經(jīng)營(yíng)抵債資產(chǎn)，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，銀行難以找到適宜的托管機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)，除房產(chǎn)外，其他類型抵債資產(chǎn)二手交易不活潑，導(dǎo)致抵債資產(chǎn)變成廢品、空置、閑置，加速其折舊和貶值。二是高價(jià)值不可分割的抵債資產(chǎn)，處置時(shí)間長(zhǎng)，短時(shí)間內(nèi)難以找到適宜的買方。三是管理難度大。大多數(shù)抵債財(cái)產(chǎn)都是實(shí)物財(cái)產(chǎn)，種類繁多、地域分布廣泛，短期內(nèi)難以變現(xiàn)，銀行資產(chǎn)保全人員不足專業(yè)技術(shù)水平，使得管理難成為繼保全難之后的抵債資產(chǎn)第二大難題。四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下銀行抵債資產(chǎn)核算的幾點(diǎn)倡議

〔一〕抵債資產(chǎn)取得的處理方式

銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，在取得時(shí)點(diǎn)和公允價(jià)值判定上，往往存在較大的差別。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求，與該抵債資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銀行且其本錢或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就可以確定取得。在實(shí)際工作中，經(jīng)常存在抵債資產(chǎn)的所有權(quán)交付存在實(shí)質(zhì)與形式不符的情況，示例：法院判決某一房產(chǎn)屬于銀行，但是原持有人以唯一住房為要挾，拒不搬出，房產(chǎn)證已經(jīng)變更為銀行所有，但是房產(chǎn)實(shí)物無(wú)法交付銀行，銀行不能獲得房產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利。在此類情況下，抵債資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)應(yīng)堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式〞的核心原那么，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)所有權(quán)上95%以上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移，即可確認(rèn)。上述案例中，銀行已經(jīng)拿到房產(chǎn)證，房產(chǎn)證作為房產(chǎn)持有和交易的唯一憑證，銀行鎖定持有房屋的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以直接將其確認(rèn)為抵債資產(chǎn)。與原持有人后續(xù)進(jìn)行的協(xié)調(diào)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，作為保管費(fèi)用處理。

〔二〕抵債資產(chǎn)保管的處理方式

銀行應(yīng)妥善保管抵債資產(chǎn)，保證其平安性、完整性和有效性?！鼎又冃特殊保管摇肚蟮模瑧?yīng)按照相關(guān)的保管規(guī)定操作，避免抵債資產(chǎn)出現(xiàn)重大價(jià)值損失，防止造成其他直接或間接經(jīng)濟(jì)損失、人員傷害。經(jīng)評(píng)估，未來(lái)?yè)p失或危害發(fā)生可能性較高且支付金額巨大的，應(yīng)購(gòu)置財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。對(duì)于受到客觀條件制約不能按期處置的，不可閑置抵債資產(chǎn)，應(yīng)在不影響處置的情況下進(jìn)行出租營(yíng)運(yùn)，租金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入〞。銀行保管抵債資產(chǎn)不等同與自用抵債資產(chǎn)，如需自用的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定辦理固定資產(chǎn)購(gòu)買手續(xù)，不能擅自按照抵債資產(chǎn)保管進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。保管期間，應(yīng)做好增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理工作。

〔三〕抵債資產(chǎn)減值的處理方式

銀行不應(yīng)回避抵債資產(chǎn)的減值問(wèn)題，應(yīng)定期或不定期對(duì)其進(jìn)行檢查和維護(hù)，每個(gè)季度應(yīng)至少發(fā)展一次賬實(shí)核對(duì)工作，及時(shí)掌握抵債資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)及價(jià)值形態(tài)的變化情況，做到賬簿一致和賬實(shí)相符，對(duì)影響抵債資產(chǎn)價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)隱患應(yīng)做到“有預(yù)案、有預(yù)警、有措施〞。隨著經(jīng)濟(jì)開(kāi)展、技術(shù)進(jìn)步、通貨膨脹等因素影響，抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)遵循“應(yīng)提即提〞的原那么，如果在處置時(shí)一并計(jì)入損失，對(duì)資產(chǎn)列報(bào)的影響較大。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注三類減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況：一是對(duì)于新入賬的抵債資產(chǎn)，首次計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)將入賬價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行比照，將評(píng)估價(jià)值虛高市場(chǎng)價(jià)值入賬的局部及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。二是對(duì)技術(shù)更新?lián)Q代較快的抵債資產(chǎn)，不僅計(jì)提其自然損耗和折舊產(chǎn)生的減值，更應(yīng)關(guān)注技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)能淘汰導(dǎo)致的減值。三是對(duì)價(jià)格波動(dòng)明顯的抵債資產(chǎn)，分析其價(jià)格波動(dòng)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)減值計(jì)提比例。

〔四〕抵債資產(chǎn)處置的處理方式

銀行取得抵債資產(chǎn)后，應(yīng)該及時(shí)發(fā)展處置工作，盡早執(zhí)行公開(kāi)拍賣。對(duì)于特殊情況不能拍賣的，視實(shí)際情況通過(guò)協(xié)議、招標(biāo)、打包、委托等形式盡快處置變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)處置后，銀行確認(rèn)不再擁有或控制抵債資產(chǎn)且相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)及時(shí)終止確認(rèn)。實(shí)際工作中，存在買方由于購(gòu)置能力有限而實(shí)施分期付款或延期付款的情況。此時(shí)，抵債資產(chǎn)的終止確認(rèn)應(yīng)堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式〞的核心原那么，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)所有權(quán)上95%以上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移，才可以確認(rèn)終止。對(duì)于能夠確定已經(jīng)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，在簽署協(xié)議收到首付款時(shí)，終止確認(rèn)抵債資產(chǎn)并確認(rèn)處置損益，分期付款或延期付款局部作為應(yīng)收款項(xiàng)處理；對(duì)于不能確定已經(jīng)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，分期付款或延期