淺論上市公司稅務風險防范

淺論上市公司稅務風險防范淺論上市公司稅務風險防備

中圖分類號：F810.42文獻辨認碼：A文章編號：1001-828X〔2022〕015-000-02

一、上市公司稅務風險概述

上市公司稅務風險是指上市公司的涉稅行為沒有經(jīng)過正確有效的辦法途徑，或者是沒有按照有關稅務法律法規(guī)的規(guī)定或要求納稅，而致使企業(yè)的利益未來可能會遭到損失的風險，包括企業(yè)財務損失、企業(yè)聲譽損害和法律懲處等。它是上市公司生產(chǎn)運營以及實施稅務活動過程中由于內(nèi)部制度和外部環(huán)境等因素所引致的企業(yè)各種損失的可能性。在當前瞬息萬變的市場經(jīng)濟背景下，上市公司面臨著日益嚴峻的經(jīng)濟開展形勢，上市公司稅務風險不僅與稅收政策的變化有關，也與其生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性有關，稅務風險管理直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策。上市公司稅務風險問題，日益成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要議題，也是國內(nèi)外上市公司普遍面臨的問題。所以，上市公司應充沛認識到稅務風險管理的重要性和必要性，構建科學合理的稅務風險管理體系，采取有效措施預防和處理稅務風險。

近年來，稅務風險管理已成為國內(nèi)外學者的關注和研究的熱點，國內(nèi)大局部學者主要建立在國外研究成果的根底上研究稅務風險管理，采用理論研究或者問卷調(diào)查的方式，通過研究稅務風險的成因等探討稅務風險的管理控制等問題。如陳鵬〔2022〕通過對企業(yè)加強稅務管理的必要性、稅務管理的根本原那么以及引發(fā)潛在稅務風險的因素等多方面進行分析，提出了防備稅務風險的倡議，比方通過多溝通交流來處理好稅務機關與企業(yè)的關系、提高稅務管理人員的專業(yè)能力、建立有效的預警機制等。張德志〔2022〕認為，稅務風險主要源自稅務系統(tǒng)內(nèi)部和外部兩個方面。從外部看，主要是指在稅務機關的稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法不當或錯誤而引起不利后果和不利影響的可能性；從內(nèi)部看，主要是企業(yè)納稅人未能按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定和要求履行相關的義務而帶來損失的可能性。

二、當前上市公司稅務風險管理現(xiàn)狀

〔一〕不足對稅務風險的全面認識。近年來，上市公司日益重視稅務風險管理，對稅務風險認識也有了提高，但就普遍情況而言，大多數(shù)上市公司對稅務風險認識不全面，主要表現(xiàn)在：一是對稅務風險根本內(nèi)涵和管理要點不了解，簡單認為防備稅務風險是財務核算部門的事，與生產(chǎn)、經(jīng)營等無關，只要不造假，不偷稅，按時納稅就不存在稅務風險，未把稅務風險控制貫通于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程；二是不注重稅務人才的培養(yǎng)和使用，未設置專門的崗位和人員，稅務人員身兼多職現(xiàn)象明顯；三是合理避稅意識不強，企業(yè)管理層往往重視財務管理無視稅務管理，認為稅務風險管理往往認為是稅務機關的事，與企業(yè)自身無關，對自身權利未充沛了解，不能合理避稅，未能積極爭取本該獲得的稅收利益；四是稅務風險防備意識不強。企業(yè)管理層往往認為稅務管理就是少繳稅，甚至通過非法伎倆，企圖以不合法行為以及人情關系來到達減少企業(yè)稅務責任的目的。隨著我國稅收體系的健全，企業(yè)管理層的這種稅收意識極易造成稅務事實上的違規(guī)，給企業(yè)帶來稅務風險。

〔二〕稅務風險控制環(huán)節(jié)不完善。一是上市公司稅務風險內(nèi)控體系不健全，稅務風險控制散落在財務風險管理中，不足完善的稅務風險辨認、預測、控制和防備的一系列制度和規(guī)程，不足整體稅務規(guī)劃，未將稅務規(guī)劃貫通于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，未建立相應的溝通和會商機制。或者局部上市公司認識到稅務風險管理的重要性，建立起相應的稅務風險管理機制，但機制往往停留在設計層面，實際操作時不足合理的控制制度，執(zhí)行流于形式，未到達應有的防控稅務風險的作用。二是組織機構不健全。上市公司雖安頓了稅務人員，但多如未設置獨立的稅務管理部門或?qū)ｉT的稅務崗位，稅務人員多由會計人員兼任。會計人員在自身繁雜的核算職責的根底上，難以有充沛的時間精力來關注稅務風險管控問題，也難以及時掌握稅收法律法規(guī)的更新變化，特別是在當前國家稅務改革的大背景下，兼職稅務人員不具備足夠的專業(yè)能力來應對日益復雜的稅務實務工作。機構和崗位設置上的不健全導致稅務管理話語輕，力量弱，推動難，稅務風險管控難以落實。

〔三〕不足有效的稅務審計制度。當前，上市公司的審計主要針對財務審計及經(jīng)濟責任審計，較少波及稅務風險防控。如未建立專門的內(nèi)部審計機構，日常稅務管理工作不足應有的監(jiān)督和檢查；內(nèi)部審計制度不健全，對審計重點、審計辦法、審計頻率、審計結果跟蹤等重要工作不足完善的制度規(guī)定，監(jiān)督檢查無據(jù)可依，不足系統(tǒng)規(guī)劃和管理；日常審計和管理職責多交由外部審計機構進行，但受限于外聘審計機構不能全面、完整掌握上市公司生產(chǎn)經(jīng)營全部信息，審計的全面性和準確性受到較大影響。再加上審計機構受聘于上市公司，局部審計機構受利益驅(qū)動，在未全面了解實際情況的情況下就主觀出具審計結論和報告，僅僅滿足稅務管理機關的根本要求，沒有對公司的稅務風險進行全面體檢并提出有效的防控倡議。

〔四〕內(nèi)外部信息溝通不暢。一是上市公司內(nèi)部，部門利益和公司整體利益往往存在沖突。如在未建立企業(yè)共同遵照的稅務風險管理原那么之前，不同部門站在自身角度出發(fā)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中采取的措施和伎倆可能滿足了其利益最大化的需求，但卻增加了企業(yè)整體稅負，降低了企業(yè)整體效益。二是上市公司與稅務機關之間，由于征納雙發(fā)利益出發(fā)點不同，存在信息溝通不暢的現(xiàn)象。如企業(yè)納稅意識不強，不配合稅務機關檢查工作，稅務機關只提供被動咨詢效勞，不主動提供指導等，往往因多種原因?qū)е录{稅申報漏洞，引起稅務風險。

〔五〕未建立合乎自身實際需要的稅務風險預警機制，不能提前辨認和發(fā)現(xiàn)稅務風險，稅務風險防備滯后。

三、對提高上市公司稅務風險防備的一些倡議〔一〕提高對稅務風險防備的重視程度

上市公司應正確認識稅務風險防備的重要性，并將稅務風險防控意識貫通到企業(yè)管理全過程，全面梳理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關的稅務風險風險點，并根據(jù)企業(yè)組織分工，明確對應的責任部門。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，整體規(guī)劃稅務風險防備工作，定期分析稅務風險程度。在重大決策過程中，吸納專業(yè)的稅務人員參與，充沛考慮稅務風險因素。

〔二〕營造良好的稅務風險內(nèi)控環(huán)境

一是完善企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度。包括合理設立專門的稅務部門，設置專門的稅務管理崗位，配備專業(yè)人員，明確職責權限，充沛授權，并采取措施提高稅務人員專業(yè)素質(zhì)；完善規(guī)章制度，建立稅務風險防控相關制度，如納稅申報流程、稅務風險管理制度等，同時，做好對稅務風險進行梳理，形成相應的風險提示，明確標準的操作手冊等根底工作。二是在上市公司治理結構上，董事會、監(jiān)事會和管理層之間要形成有效的監(jiān)督與制衡關系，防備管理層從自身利益出發(fā)，通過不合規(guī)的方式來降低稅負，導致稅務風險。董事會和管理層在制定戰(zhàn)略方案和經(jīng)營決策時，綜合考核稅務風險。同時，上市公司內(nèi)部機構之間也要進行明確的職責劃分，包括稅務管理部門和相關業(yè)務部門，明確職責，形成統(tǒng)一的稅務風險管理原那么。三是營造良好的企業(yè)文化，增強員工的稅務風險管理意識，傳遞合規(guī)操作、稅務發(fā)明價值的理念，從本源上防備稅務風險。

〔三〕建立和完善稅務審計制度

一方面是合理行使上市公司審計委員會權限，在審計委員會內(nèi)設稅務審計專門人員，定期研究和部署稅務風險防備相關工作，保持機構的獨立性，直接對董事會負責。另一方面是標準企業(yè)內(nèi)部稅務審計的范圍和審計頻率。內(nèi)部審計應加強對稅收法律法規(guī)的遵循、企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度的建設和執(zhí)行效果，稅務會計核算、外聘審計機構、稅務申報等方面工作的審計。同時，通過多種方式提高審計人員的專業(yè)水平和能力，根據(jù)企業(yè)實際需要，合理安頓審計頻率和覆蓋范圍，確保內(nèi)部審計發(fā)揮應有的作用。

〔四〕構建全面、有效的信息和溝通體系

一是上市公司應建立稅務風險管理信息系統(tǒng)，及時收集和更新稅收法規(guī)以及其他相關法律法規(guī)，確保企業(yè)的財務會計處理以及稅務處理符合法律要求，減少稅務信息的產(chǎn)生、處理、傳遞以及保留過程中稅務風險發(fā)生的可能性。二是要提高涉稅部門內(nèi)部、涉稅部門與高管之間、涉稅部門與其他部門之間以及企業(yè)與稅務機關之間的溝通效率。涉稅部門應保持對稅務風險的高度敏感性，對企業(yè)的戰(zhàn)略方案、重大的經(jīng)營決策以及其他重要事項中可能存在的稅務風險及時的進行辨認、評估，并積極向上級匯報，提醒企業(yè)高管對其給予重視，及早作出應對措施，防患于未然。部門之間也應加強溝通，特別是進行納稅籌劃時，需要各部門的積極配合，溝通就顯得尤為重要。三是加強與外部