人力資源成本會計推廣困境研究緒論,成本會計論文

人力資源成本會計推廣困境研究緒論,成本會計論文【題目】【第一章】人力資源成本會計推廣窘境研究緒論【第二章】【第三章】【第四章】【第五章】【第六章】【結論/以下為參考文獻】1緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景〔1〕20世紀50年代以來，伴隨著各國科學技術的迅猛發(fā)展，當代產(chǎn)業(yè)如雨后春筍般迅速興起。十分是第三次科技革命的出現(xiàn)和信息時代的到來，使得整體經(jīng)濟構造由傳統(tǒng)型向服務型轉變。以人力資源為主要支柱的第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位不斷上升，逐步超越了以自然資源為本的第一產(chǎn)業(yè)和以資本為支撐的第二產(chǎn)業(yè)。伴隨著第三產(chǎn)業(yè)地位的不斷上升，企業(yè)對人力資源的需求日益旺盛，加大對人力資源的投資、培養(yǎng)高素質的專業(yè)技術和科研人才成為社會關注的焦點。舊有的理論已不能再對與此相關的一些經(jīng)濟現(xiàn)象做出合理的解釋，很多新的經(jīng)濟理論由此應運而生〔人力資本理論、人力資產(chǎn)投資理論等就是華而不實的典型代表〕，進而為人力資源成本會計的出現(xiàn)奠定了基礎?！?〕人力資源作為當下知識經(jīng)濟時代企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，越來越遭到企業(yè)的重視。為了獲取優(yōu)質的人力資源并進一步提高人力資源的質量，企業(yè)不僅加大了對人力資源的投資力度，而且加強了對人力資源的管理。在當代人力資源管理中，企業(yè)對人力資源的投資成本日益數(shù)量化和精細化，以便更好地評價企業(yè)整體投資成本的經(jīng)濟效益，此時就是財會部分發(fā)揮作用的時候，需要他們提供相關的人力資源成本會計的相關信息，人力資源成本會計應運而生，并使其在管理實踐中不斷得到豐富、完善，日益走向成熟?！?〕建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟理論之上的傳統(tǒng)會計理論并沒有牽涉人力資源成本核算方面的信息，傳統(tǒng)會計的缺陷并不能知足會計信息使用者對人力資源成本信息的需求。傳統(tǒng)會計將與人力資源相關的獲得成本和開發(fā)成本等都直接費用化處理計入當期損益，這樣就會使得損益表和資產(chǎn)負債表中的會計信息失真，同時大量的人力資源費用會使得當期的收益下降，管理者為了自個的經(jīng)營業(yè)績會減少對人力資源投資，產(chǎn)生短期利益與長期利益的矛盾。傳統(tǒng)會計并沒有反映相關信息，這樣就不僅造成外部信息需求者不能獲得對自個有用的信息，內(nèi)部管理者也不能直接獲得對人力資源投資管理方面的會計信息，因而很難對人力資源的投資和管理作出有效的決策。正是由于傳統(tǒng)會計不能直接提供和反映人力資源的獲得、開發(fā)、使用、保障和離開職位方面的費用等數(shù)據(jù)資料，因而依托傳統(tǒng)會計理論，企業(yè)不能有效地作出正確的人力資源投資決策，它們迫切需要一門能夠解決這個問題的學科，通過這類學科研究來填補以往對人力資源成本核算的缺乏。1.1.2研究意義本文在會計循環(huán)的基礎上研究人力資源成本會計，將人力資源成本會計確實認、計量、核算和報告體系結合起來研究具有重要的理論意義。同時人力資源作為當下經(jīng)濟社會中的關鍵因素，做好對人力資源成本的核算又有著深遠的現(xiàn)實意義?！?〕理論意義首先，分析人力資源成本會計的國內(nèi)外研究狀況，歸納并總結當下人力資源成本會計的相關理論，為人力資源成本會計的進一步研究提供借鑒。其次，完善人力資源成本會計的理論體系。我們國家學術界對人力資源成本會計的研究更多的是把它作為一個部分考慮，而不是把他作為一個獨立的學科體系來研究，往往忽視了他的整體架構。本文將會計循環(huán)引入人力資源成本會計體系，并對人力資源成本會計體系進行補充和改良，對完善我們國家人力資源成本會計理論體系具有重要意義。再次，彌補傳統(tǒng)會計對人力資源成本計量與核算的缺乏。在傳統(tǒng)會計中，直接將全部人力資源成本費用化處理，會造成會計信息質量失真。由于企業(yè)對人力資源的成本支出，它的作用期限往往超出一個會計期間，屬于資本性支出，假如直接計入當期損益，就違犯了權責發(fā)生制原則，不利于會計信息披露的準確性。應該根據(jù)權責發(fā)生制原則對這部分投資支出予以資本化處理，再在以后各受益期內(nèi)分期攤銷。同時，將人力資源從獲得到離開職位所產(chǎn)生的一系列成本通過合理的方式方法予以確認、計量核算出來直至轉化成可靠的會計信息，通過財務報表披露出來。這樣從會計循環(huán)的角度分析，研究并推廣人力資源成本會計是對傳統(tǒng)會計的一種有益的完善和補充?！?〕現(xiàn)實意義首先，有利于我們國家人力資源的宏觀管理和知識經(jīng)濟的發(fā)展。我們國家人力資源豐富，但是人力資源整體素質水平不高，且地區(qū)、行業(yè)分布不平衡。提升人力資源的整體素質和優(yōu)化人才資源構造，發(fā)揮豐富的人口資源優(yōu)勢是當務之急。人力資源成本會計首先對人力資源的成本進行確認、計量和核算，然后再以報告的形式對外披露，使得等有關部門能夠很好地把握當?shù)厝肆Y源信息，進而確定合理的人力資源投資、開發(fā)和調(diào)配戰(zhàn)略，促使人力資源整體素質的提高和合理流動，優(yōu)化人力資源配置。其次，有利于企業(yè)完善內(nèi)部管理，控制人力資源成本，提高企業(yè)的核心競爭力。當今企業(yè)之間的競爭在很大程度上是人才的競爭，一個企業(yè)擁有和優(yōu)化利用好優(yōu)秀人才資源就是搶占了該行業(yè)的制高點。人力資源成本會計在人力資源的獲得、開發(fā)使用，直到退出企業(yè)投入產(chǎn)出比全程控制的整個經(jīng)過中，對人力資源成本進行資本化處理，合理配比投入產(chǎn)出，為加強人力資源的內(nèi)部管理和成本控制提供了有效的方式。因而，加強人力資源成本會計的研究對企業(yè)的長遠發(fā)展有著至關重要的意義。最后，有利于人才資源的自我提升和發(fā)展。企業(yè)通過對人力資源成本的研究和開發(fā)，不僅使企業(yè)人力資源的素質在這個經(jīng)過中得到很好的提升，而且?guī)椭鷨T工在培訓和學習中充分認識到自個的缺乏和劣勢，為了適應企業(yè)發(fā)展的需要，就必須進行自我學習。只要通過這種競爭的鼓勵，才能促進人才素質的自我提高。1.2國內(nèi)外文獻綜述1.2.1國外研究成果奠定人力資源成本會計理論的勞動工資論、勞動價值論和人力資本論等理論主要源于西方，因而發(fā)端于西方的人力資源成本會計理論也相比照較成熟，西方學術界對人力資源成本會計研究的代表人物主要有西奧多W.舒爾茨、赫曼森、弗蘭姆霍爾茨和若杉明等。西奧多W.舒爾茨是人力資源成本會計的奠基者，他對人力資本理論等眾多相關理論的研究激發(fā)了人們研究人力資源成本會計的興趣。他把人力、人的知識和技能統(tǒng)稱為人力資本[1].并對人力資成本會計相關概念的產(chǎn)生起到了很大的促進作用。在這一時期的赫曼森教授率先對人力資源成本會計進行了概念性的描繪敘述，他的著述(人力資產(chǎn)會計〕在當時引起了很大的轟動，在這本書中他對人力資源成本會計做了具體的闡述，并因而開啟了人力資源成本會計研究的時代[2].赫曼森把人力資源作為一項有效的企業(yè)資產(chǎn)來研究，主張人力資源應該在財務報表中有所反映。這在當時可謂是一個創(chuàng)舉，自此人們對人力資源成本會計的研究才真正拉開序幕，人力資源成本會計的很多相關概念也在這一時期不斷的產(chǎn)生和完善。西奧多W.舒爾茨和赫曼森兩位經(jīng)濟學家都是人力資源成本會計研究道路上里程碑式的領導人物，分別是奠基人和創(chuàng)始者[3].由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展進步以及人力資源會計理論的日益補充完善，人力資源會計逐步分化成幾個細化的學科，人力資源成本會計就是華而不實之一。對人力資源成本會計研究的集大成者主要是美國的弗蘭姆霍爾茨和日本的若杉明教授，他們主要是通過成本模型來詮釋人力資源成本會計。美國的會計學家弗蘭姆霍爾茨最先提出了人力資源歷史成本計量模型。在他的體系中，主要討論解決的是有關人力資源成本的歷史成本和替代成本怎樣計量的一些問題，這些研究成果對我們當今的研究有很大的參考和借鑒價值，如此圖1.1所示[4].弗蘭姆霍爾茨在他的模型中主要是設置一般和管理費用總賬戶以及獲得成本、開發(fā)成本兩個明細賬戶，總賬戶用來反映所有的人力資源成本費用，明細賬戶用來核算反映各成本項目的分類信息，最后對這些成本費用的處理是分別分配到相關員工各自的歷史成本賬戶中。他的這種設計并沒有觸及和改變會計處理程序，只是把人力資源成本的相關信息通過設計的相關賬戶得以反映。但是他開拓了人力資源成本會計研究的新形式和新思路，他被尊為人力資源成本會計的鼻祖。1999年弗蘭姆霍爾茨撰寫的(人力資源會計〕第三版問世，弗蘭姆霍爾茨不僅提出人力資源歷史成本計量模型，而且為當今人力資源會計研究的復蘇和在實踐中的應用做出了出色的奉獻，他對人力資源成本會計研究所作出的奉獻也得到世人的普遍認可和稱贊，他的學術地位至今也無人撼動。日本橫濱國立大學教授若杉明是對弗蘭姆霍爾茨的人力資源歷史成本計量模型改良的典型代表。他不僅在弗蘭姆霍爾茨的計量模型中新補充了一些科目，并在賬務處理程序上做了相關努力，使得程序上有了新的突破。若杉明的人力資源資產(chǎn)化及費用化模型如此圖1.2所示[5].在若杉明的人力資源資產(chǎn)化及費用化模型中，用人力資產(chǎn)賬戶來反映人力資源的成本投資狀況，同時在保存獲得成本和開發(fā)成本的基礎上增加了使用成本賬戶，把員工的工資支出〔包含一些獎金和津貼等〕歸集到人力資源使用成本賬戶中，在發(fā)生時直接計入當期費用，但不包括已經(jīng)分別計入人力資源獲得成本和開發(fā)成本的與人力資源的獲得和開發(fā)工作有關的員工的工資支出。若杉明在賬務處理經(jīng)過中除了將使用成本直接費用化外，與弗蘭姆霍爾茨成本模型不同的是若杉明教授將獲得成本和開發(fā)成本先是資本化計入人力資產(chǎn)賬戶，然后對人力資源成本進行攤銷計入當期損益。除此之外，美國的派爾也對人力資源成本會計有深切進入的研究，他在這方面的奉獻主要是通過實際例證的方式方法對人力資源的歷史成本進行了計量，并率先在他所研究的巴里公司的年報中報告了他所核算出來的人力資源成本會計信息，這在當時是一個創(chuàng)舉[6].1.2.2國內(nèi)研究成果我們國家對人力資源成本會計的研究起步比擬晚，從20世紀80年代引入人力資源成本會計的概念到如今也只不過是30年的時間。但是從最初的以介紹西方的人力資源成本會計理論為主到如今諸多學者對人力資源成本會計進行的創(chuàng)新性研究，人力資源成本會計研究在我們國家獲得了飛速的發(fā)展。1980年，著名會計學家潘序倫先生在上海(文匯報〕發(fā)表文章，率先在國內(nèi)提出了人力資源成本會計的研究問題，開啟了我們國家研究人力資源成本會計的現(xiàn)代，此后對人力資源成本會計的研究如雨后春筍般的速度發(fā)展起來。1986年陳仁棟先生翻譯了弗蘭姆霍爾茨所著的(人力資源管理睬計〕，在國內(nèi)第一次系統(tǒng)地介紹了人力資源成本會計的內(nèi)容，之后他對我們國家怎樣建立人力資源成本會計體系進行了較長期的系統(tǒng)研究，并獲得了重要的研究成果。我們國家著名會計學家閻達伍教授在人力資源成本會計的研究方面也頗有建樹，由他主編的(會計準則全書〕初次將人力資源成本會計作為會計準則來設計[7].20世紀90年代末，這一時期對人力資源成本會計的研究主要是以專著的形式出現(xiàn)，講明此時我們國家人力資源成本會計的研究正逐步進入一個高潮時期。在這一時段具有代表性的人物主要有劉仲文教授和張文賢教授。劉仲文教授編寫的(人力資源會計〕全面介紹了人力資源成本會計的基本理論框架和計量方式方法，對人力資源成本確實認、核算和報告等方面進行了詳盡的闡述。張文賢教授在他出版的(人力資源會計〕一書中努力將人力資源成本會計與傳統(tǒng)會計接軌，這種設想和做法已經(jīng)構成當前我們國家對人力資源成本會計研究的最新體系。在這個新的理論體系里，人力資源成本會計的賬務處理被重新設計，人力資源成本被分為兩部分，根據(jù)受益期間一部分直接費用化，另一部分先資本化，然后再配比到受益期間，進而打破了傳統(tǒng)會計將人力資源成本直接費用化計入當期損益的處理方式方法[8].這種理論與若杉明教授的觀點有著異曲同工之效。除此之外，1999年中國會計學會為推動我們國家人力資源成本會計的進一步研究，將人力資源成本會計作為會計學會的重點科研課題來研究。綜上所述，我們國家對人力資源成本會計的研究，從定義、特點，到假設、確認，再到計量和報告，正逐步趨于成熟。只是在理論上仍沒有構成一個相對完好的框架，進而也導致了人力資源成本會計無法在準則及制度中得以反映，進而沒有足夠的理由讓企業(yè)、管理者、部門以及其他相關者對人力資源成本會計予以接受。所以我們更應該倡導建立被認可的人力資源成本會計體系，真正地促進其走向正規(guī)化、實用化。1.3研究內(nèi)容、方式方法和主要創(chuàng)新點1.3.1研究內(nèi)容本課題在會計循環(huán)的框架下，通過對人力資源成本會計體系的構建，為我們國家人力資源成本的合理確認、計量、核算和報告提供一種新的思路，進而推動我們國家人才資源的合理流動和有效管理。本文主要研究內(nèi)容如下：第一部分，緒論，主要交代課題的研究背景、研究意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)在狀況、主要研究內(nèi)容、研究方式方法及創(chuàng)新之處。第二部分，介紹與人力資源成本會計相關的基本理論，主要從人力資源成本會計的基礎理論和人力資源成本會計的相關概念兩部分來作具體闡述。第三部分，分析人力資源成本確實認和計量問題，在確認方面，從確認的基本含義、目的和原則入手，然后對人力資源成本項目的詳細確認進行了分析。在計量方面，主要是對確認的成本項目進行詳細計量的分析和闡述。第四部分，分析人力資源成本的核算問題，該部分先對當下人力資源成本的核算形式進行分析，然后提出人力資源成本會計的費用化核算形式和資本化核算形式兩種核算形式，并分別對兩種核