會計核算載體-會計賬簿

會計核算載體——會計賬簿第1頁/共51頁2重點：各種賬簿的登記依據(jù)、基本要求、方法及期末結賬的方法難點：結賬方法和更正方法第2頁/共51頁3主要內容：一、概述二、會計賬簿的設置與登記三、記賬規(guī)則第3頁/共51頁4一、概述1、概念：是按照會計科目開設賬戶并由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干帳頁組成，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，系統(tǒng)、序時、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍。第4頁/共51頁5

兩者是形式與內容的關系。帳戶是在帳簿中按規(guī)定的會計科目開設的戶頭，用來反映某一會計科目所要核算的內容。賬簿中的每一頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。2、帳簿和帳戶的關系：第5頁/共51頁63、設置和登記帳簿的作用或意義1）記載、儲存信息。；2）分類、匯總信息；3）檢查校正信息。確保財產(chǎn)物資的安全完整及各項資金的合理使用；4）編報、輸出信息；第6頁/共51頁74、設置帳簿的原則1）確保全面、系統(tǒng)地核算各項經(jīng)濟業(yè)務，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料；2）在滿足時間需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力；3）賬簿格式力求簡明實用，提供經(jīng)營管理所需的各項指標。第7頁/共51頁85、帳簿的種類1）按用途分類有：序時帳簿——又稱日記帳，是對各項經(jīng)濟業(yè)務按照其發(fā)生時間的先后順序進行登記的帳簿。它又可分為普通日記帳（記錄全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記帳）和特種日記帳（記錄某一類交易或事項發(fā)生情況的日記帳，有現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳）兩種。第8頁/共51頁9分類帳簿——是對全部經(jīng)濟業(yè)務按性質和類別（即總分類賬戶和明細分類賬戶）進行登記的帳簿。備查帳簿——是對在日記帳和分類帳中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的輔助帳簿。第9頁/共51頁102）按外表形式分類有：訂本式帳簿——在使用前就把若干帳頁固定地裝訂成冊的帳簿。日記帳和總帳一般都用訂本帳?；铐撌綆げ尽蚜闵⒌膸ろ摲胖迷诨铐搸A內，帳簿的頁數(shù)不固定，可以根據(jù)實際需要隨時增減頁數(shù)的帳簿。主要適用于各種明細賬?？ㄆ綆げ尽言S多分散的、具有一定格式的卡片存放在卡片箱中，由記帳人員保管，可以隨時取放帳簿。主要適用于記錄內容比較復雜的財產(chǎn)明細帳。如固定資產(chǎn)卡片。第10頁/共51頁11以上各賬簿的優(yōu)缺點：訂本式：優(yōu)點：安全；缺點：不便分工記賬。活頁式：優(yōu)點：便于分工記賬，添加賬頁；缺點：不安全?？ㄆ剑簝?yōu)缺點同活頁賬，不同的是，它可以跨年度使用第11頁/共51頁123）按賬頁格式分：兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿；如普通日記帳和轉帳日記帳。第12頁/共51頁13三欄式賬簿：開設借方、貸方和余額三欄的賬簿。如各種日記帳、總分類賬以及資本、債權、債務明細帳。主要適用于只反映金額的經(jīng)濟業(yè)務，如：應收賬款、應付賬款、其他應收款、應交稅金、待攤費用和預提費用等。

一般由會計人員定期逐筆登記。第13頁/共51頁14多欄式賬簿：在賬簿的兩個基本欄借方和貸方按需分設若干專欄的賬簿。主要適用于費用、成本、收入和利潤等科目的核算。一般由會計人員定期逐筆登記的。第14頁/共51頁15數(shù)量金額式賬簿：在借、貸、余三欄內，分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。主要適用于既要反映金額，又要反映數(shù)量的經(jīng)濟業(yè)務，如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等盤存類賬戶的明細帳。第15頁/共51頁16二、賬簿的設置與登記1、賬簿的基本要素封面：標明賬簿名稱，如總分類賬、物資明細帳等。扉頁：列明賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表及賬戶目錄。見P187賬頁：包括賬戶名稱、登賬日期、憑證種類和號數(shù)、摘要、借貸方金額及余額的方向與金額、總頁次和分戶頁次。第16頁/共51頁172、日記帳的設置與登記①普通日記帳的設置與登記有兩欄式普通日記帳和多欄式普通日記帳兩種格式兩欄式普通日記帳一般只設借方和貸方兩個金額欄，以便分別記入各項經(jīng)濟業(yè)務所確定的賬戶名稱及借方和貸方的金額，也稱為兩欄式日記賬，或叫分錄簿。多欄式日記賬是將收入金額欄和支出金額欄，按對應科目各設若干專欄，用以序時地、分類地反映與現(xiàn)金收支有關的經(jīng)濟業(yè)務。第17頁/共51頁18庫存現(xiàn)金日記帳（多欄式）年憑證號數(shù)摘要收入支出結余月日應貸科目合計應借科目合計銀行存款主營業(yè)務收入…其他應收款管理費用…第18頁/共51頁19庫存現(xiàn)金收入日記賬年收款憑證號數(shù)摘要貸方科目支出合計結余月日收入合計第19頁/共51頁20庫存現(xiàn)金支出日記賬年收款憑證號數(shù)摘要借方科目月日支出合計第20頁/共51頁21②特種日記帳的設置與登記現(xiàn)金日記帳：用來序時登記庫存現(xiàn)金收付款業(yè)務的日記帳。一般采用借、貸、余三欄式或多欄式。銀行存款日記帳：用來序時反映銀行存款增減變動和結存情況的日記帳。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。日記賬要求用訂本式。多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬是登記總賬的直接依據(jù)。能簡化登記總賬的工作量

第21頁/共51頁22第22頁/共51頁23第23頁/共51頁243、分類帳的設置和登記①總分類帳的設置和登記按照總分類帳戶或一級會計科目開設帳頁，用以全面地、總括地反映經(jīng)濟業(yè)務的一種帳簿。格式一般采用借、貸、余三欄式。也可開設對應科目，以反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈和帳戶之間的對應關系。一般用訂本式帳簿。第24頁/共51頁25第25頁/共51頁26②明細分類帳簿的設置和登記格式有三欄式（債權債務類）、數(shù)量金額式（存貨類）、多欄式（成本費用、收入類）。一般用活頁式帳簿。第26頁/共51頁27第27頁/共51頁28第28頁/共51頁29第29頁/共51頁30三、記賬規(guī)則第30頁/共51頁311、啟用帳簿規(guī)則啟用時應在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿，并在賬簿扉頁上附啟用表，表內詳細在明。寫明單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關人員的簽章和單位公章。更換記賬人員時，應辦理交接手續(xù)，在交接記錄內填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。啟用訂本式應從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。活頁式應按賬戶順序編號，并需定期裝訂成冊。粘貼印花稅票。印花稅票應粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷。在使用繳款書繳納印花稅時，應在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。第31頁/共51頁322、登記帳簿規(guī)則1）登記賬簿時，將會計憑證的日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。2）登記完畢，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應占格長的1/2。4）為保持賬簿記錄的持久性和防止涂改，登記賬簿要用藍色或黑色墨水筆書寫。不得使用圓珠筆或鉛筆書寫。紅色墨水只在特殊情況下使用。5）按規(guī)定結出余額。6）辦理轉頁手續(xù)。7）按規(guī)定方法更正賬簿記錄錯誤。第32頁/共51頁333、更正錯帳規(guī)則查找錯賬的方法：①個別檢查法：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法②全面檢查法第33頁/共51頁34更正錯賬的方法：對于賬簿記錄中發(fā)生的錯誤必須按照規(guī)定的方法進行更正。第34頁/共51頁35①劃線更正法——指用劃線注銷原有錯誤記錄，然后在劃線上面寫上正確記錄的方法。主要適用于登記帳簿前發(fā)現(xiàn)記帳憑證記錄有錯誤，或在結帳前發(fā)現(xiàn)帳簿記錄有錯誤而記帳憑證沒有錯誤的情況。第35頁/共51頁36②紅字更正法——用紅字沖銷原有錯誤記錄，以更正或調整記帳錯誤的一種方法。主要適用以下兩種情況:第36頁/共51頁37A、記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中應借、應貸帳戶或金額有誤，從而使帳簿記錄發(fā)生錯誤，可用此法更正。先用紅字金額填制一張內容與錯誤的記帳憑證完全相同的記帳憑證，并在摘要欄注明“更正第幾號記帳憑證錯誤”，并用紅字登記入帳，沖銷原來的錯誤記錄；再用藍字填一張正確的記帳憑證，重新登記入帳即可。第37頁/共51頁38B、記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證上的應借、應貸帳戶無誤，只是記帳金額大于實際發(fā)生額，可用紅字更正法沖銷多記金額。更正時，只需填制一張紅字金額為多記數(shù)，內容與原錯誤的記帳憑證完全相同的記帳憑證，并在摘要欄注明“沖銷第幾號記帳憑證多記數(shù)”，并據(jù)以登記入帳，即可沖銷原多記數(shù)。第38頁/共51頁39在記帳后，發(fā)現(xiàn)記帳憑證中文字無誤，只是記帳金額小于實際發(fā)生金額時，針對少記金額可采用補充登記法。更正時，將少記金額用藍字填制一張記帳憑證，在摘要欄注明“補記第幾號記帳憑證少記數(shù)”，并據(jù)以登記入帳，即可補記少記數(shù)。③補充登記法第39頁/共51頁40四、對帳和結帳1、對帳——即在有關經(jīng)濟業(yè)務入賬后，進行賬簿記錄的核對。內容：賬證核對：賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符；第40頁/共51頁41賬賬核對：賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：①.總分類賬簿有關賬戶的余額核對；②.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；③.總分類賬簿與序時賬簿核對；④.明細分類賬簿之間的核對；第41頁/共51頁42賬實核對：賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括：①.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；②.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；③.各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；④.有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。第42頁/共51頁432、結賬結帳——在會計期末結出各資產(chǎn)、負債和所有者權益帳戶的本期發(fā)生額和余額，并將余額結轉下期，將有關的收入、費用帳戶本期發(fā)生額結平，以確定損益。第43頁/共51頁44程序：結賬前，須將屬于本期發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務和應由本期確認的收入、負擔的費用全部登記入賬；結賬時，應結出每個賬戶的期末余額。應劃紅線，辦理結賬手續(xù)。第44頁/共51頁45基本方法：月結、季結和年結結帳后要編制結帳后試算表，檢查借貸的平衡性第45頁/共51頁46第46頁/共51頁47五、會計賬簿的更換與保管1、更換賬簿的更換是指在會計年度終了時，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿。總賬、日記賬和多數(shù)明細賬簿應每年更換一次。有些財產(chǎn)物資明細賬、債權債務明細賬、各種備查賬簿可以連續(xù)使用，不必每年更換。第47頁/共51頁482、保管日常管理應由各自分管的記帳人員專門負責，未經(jīng)領導和會計負責人或有關人員批準，不許非經(jīng)管人員翻閱、查看、摘抄或復制。一般不許攜帶外出。交接時必須填好帳頁上的內容并由有關方面簽字蓋章。對已更換下來的帳簿，應裝訂成冊，歸檔專人保管。外借應辦理有關手續(xù)，并要按期收回。保管期限15年以上，之后按規(guī)定程序銷毀。第48頁/共51頁49企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表一會計憑證類

1.原始憑證15年

2.記帳憑證15年

3.匯總憑證15年二會計帳簿類

4.總賬15年包括日記總賬

5.明細賬15年

6.日記賬15年