企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比（一）準(zhǔn)則框架體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南構(gòu)成.其中準(zhǔn)則指南包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣業(yè)務(wù)、附則等組成.（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定,設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理,在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目.不存在的交易或者事項(xiàng),可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目.企業(yè)也可以根據(jù)規(guī)定,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào).會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理,主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計(jì)量的要求,規(guī)定了160多個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理,基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng).會(huì)計(jì)科目的分類:分為6類,分別為:資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類.2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理,主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計(jì)量的要求,規(guī)定了60多個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理,主要涵蓋小企業(yè)的常見(jiàn)交易或事項(xiàng).會(huì)計(jì)科目的分類:分為5類,分別為:資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)、n.p-r.「r~r、九、jz益類、成本類、損益類.（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述,至少應(yīng)當(dāng)包括:（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表（4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注.2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述.小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注.（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比1.存貨（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的,按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.（2）投資者投入存貨成本的初始計(jì)量不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定.3）盤盈存貨的處理不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入.2.金融資產(chǎn)投資（1）分類不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,將金融資產(chǎn)劃分為短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資.（2）計(jì)量屬性選擇不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)采用歷史成本（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量；長(zhǎng)期股權(quán)投資需要區(qū)分權(quán)益法和成本法,采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,均采用歷史成本計(jì)量.（3）減值處理不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,除交易性金融資產(chǎn)外,其他金融資產(chǎn)均需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,除長(zhǎng)期股權(quán)投資外,減值準(zhǔn)備均可轉(zhuǎn)回.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn),不計(jì)提減值準(zhǔn)備.（4）投資收益確認(rèn)不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,持有期間投資收益需要根據(jù)具體準(zhǔn)則確在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,一般情況下,持有期間投資收益等于應(yīng)收股利、應(yīng)收利息,但對(duì)于存在折溢價(jià)的債券投資、債券的折價(jià)或者溢價(jià)在存續(xù)期間按直線法攤銷時(shí),攤銷的金額也計(jì)入投資收益.固定資產(chǎn)（1）投資者投入固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定.（2）減值處理不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,均需要計(jì)提減值,減值不得轉(zhuǎn)回.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn),不計(jì)提減值準(zhǔn)備.生物資產(chǎn)（1）分類不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn).在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn).（2）減值的處理不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提減值,可變現(xiàn)凈值的確定遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,消耗性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值.在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值,可收回金額的確定遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值.無(wú)形資產(chǎn)（1）減值處理不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,均需要計(jì)提減值,減值不得轉(zhuǎn)回.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn),不計(jì)提減值準(zhǔn)備.（2）攤銷方法不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,全部采用直線法攤銷.（3）對(duì)于不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的處理不同在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,對(duì)于該類無(wú)形資產(chǎn),可以不攤銷,但需每期進(jìn)行減值測(cè)試.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,對(duì)于該類無(wú)形資產(chǎn),要按照不短于10年的期限進(jìn)行攤銷.借款利息計(jì)算不同.在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,利息費(fèi)用根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計(jì)提利息費(fèi)用.收入收入的確認(rèn)條件不同.在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,更加關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利.所得稅費(fèi)用在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,采用應(yīng)付稅款法,不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司有效實(shí)施已有三年歷史,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯,有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展,其中,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和披露要求,提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效地促進(jìn)了我國(guó)資本市場(chǎng)的完善和發(fā)展.財(cái)政部會(huì)計(jì)司2010年五月份發(fā)表《我國(guó)上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》,報(bào)告說(shuō),截至2010年4月30日,滬深兩市共計(jì)1,774家上市公司如期披露了2009年年報(bào),除此之外,上市公司基本上能夠較好地按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了相關(guān)信息.比如,絕大多數(shù)上市公司都按照固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了固定資產(chǎn)期初余額、期末余額、固定資產(chǎn)構(gòu)成、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、處置情況、是否存在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法和折舊年限的會(huì)計(jì)估計(jì)變更等相關(guān)信息.財(cái)務(wù)報(bào)表中其他重要項(xiàng)目也都以附表形式在附注中作了充分披露.財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)均以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行為基礎(chǔ),并依照會(huì)計(jì)法規(guī)定由單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé).會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施三年來(lái),所有上市公司都按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告格式和要求向報(bào)告使用者公開(kāi)披露了財(cái)務(wù)報(bào)告,2007年有1,570家上市公司、2008年有1,624家上市公司和以及2009年的1,774家上市公司公布了匯總合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表.財(cái)務(wù)報(bào)告使用者依據(jù)這些綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告,評(píng)估企業(yè)價(jià)值和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái),據(jù)以做出相關(guān)決策.投資者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以做出投資決策,債權(quán)人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以做出信貸決策,企業(yè)管理者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以做出管理和企業(yè)發(fā)展決策,政府部門通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以做出宏觀經(jīng)濟(jì)決策.為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益、加強(qiáng)政府對(duì)市場(chǎng)監(jiān)管、推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要,財(cái)政部于2006年底正式頒布了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,該準(zhǔn)則體系由三部分內(nèi)容構(gòu)成:一是基本準(zhǔn)則,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用和報(bào)告原則等.基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則；二是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等,為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范.這三項(xiàng)內(nèi)容既相對(duì)獨(dú)立,又互為關(guān)聯(lián),構(gòu)成統(tǒng)一整體.在1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,每一項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則都規(guī)定了應(yīng)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者披露的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)建立了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露和金融工具列報(bào)等報(bào)告類準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要由兩大部分構(gòu)成,一是財(cái)務(wù)報(bào)表格式,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表；二是附注,附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分,是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等,主要包括企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等.存在子公司的母公司應(yīng)當(dāng)同時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表.從而形成縱橫交錯(cuò)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、格式統(tǒng)一、內(nèi)涵一致、信息可比的財(cái)務(wù)報(bào)告體系.2009年6月財(cái)政部印發(fā)了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第三號(hào)”,在我國(guó)正式引入了綜合收益概念,在利潤(rùn)表增加兩個(gè)項(xiàng)目:“其他綜合收益”、“綜合收益總額”.證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等部門也從不同角度對(duì)上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告下發(fā)相關(guān)文件作出規(guī)定.如證監(jiān)會(huì)為了進(jìn)一步提高上市公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量,增強(qiáng)信息披露規(guī)范的操作性及透明度,2010年初對(duì)上市公司信息披露規(guī)則進(jìn)行了修訂,證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2010年修訂）.2010版規(guī)則首次制訂表格化的財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式,完善了加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率計(jì)算公式,并新增同一控制下企業(yè)合并和反向購(gòu)買情況下每股收益計(jì)算規(guī)定.此次修訂關(guān)注到了近兩年內(nèi)上市公司信息披露中出現(xiàn)的新情況,并注意與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,對(duì)于過(guò)去不太合理的細(xì)則也重新進(jìn)行了修訂和完善,提升了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量,使之更具有決策價(jià)值.2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》.該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成.1、其中,為有效防范財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第14號(hào)——“財(cái)務(wù)報(bào)告”明確提出如下要求:一是,要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理,還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批.二是,要求企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定,根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告,做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確,不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍；企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法,如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量.三是,要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定,及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供.四是,要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作,定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議,充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息,全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在問(wèn)題,不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平.同時(shí)明確,這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求.總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí).2、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》,為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn),為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求,有利于提高投資者、社會(huì)公眾乃至國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)中國(guó)企業(yè)素質(zhì)的信任度.企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)依據(jù)該評(píng)價(jià)指引對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告.評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性.內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理,設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工,實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序.按其作用范圍大體可以分為以下兩個(gè)方面:（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù),主要是指財(cái)會(huì)部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生,以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施.（2）內(nèi)部管理控制:內(nèi)部管理控制范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié).其目的是為了提高企業(yè)管理水平,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行.而內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要是內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序三個(gè)方面.從事前防范的環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō),首先,企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范及指引,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度,包括《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等制度.其次,在制度的基礎(chǔ)上,要合理設(shè)置職能部門,明確各部門的職責(zé),各司其職,建立財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等控制和職能分離體系.充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求,各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局.從事中控制環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō),事中控制主要體現(xiàn)在安全性、完整性、合法性和效益性的控制,主要方法有:賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫(kù)存限額控制、實(shí)物隔離控制等.從事后監(jiān)督環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō),除事前防范,事中控制環(huán)節(jié)之外,事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié).如,在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序,審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會(huì)計(jì)期間或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金、物流等變動(dòng)狀況的信息及時(shí)地反饋到資金等管理部門,及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金等結(jié)構(gòu)、比例是否與計(jì)劃或預(yù)算相符,產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策,存貨的控制是否與指標(biāo)的一致,人、財(cái)、物的使用是否與計(jì)劃或預(yù)算相符,產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計(jì)劃或預(yù)算合理安排等.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,可由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)確定,這種重要程度主要取決于兩方面因素:一是該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；二是該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小.因此,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷一般可以通過(guò)定量的方式予以確定.相對(duì)而言,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定很難形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn).其中:定量標(biāo)準(zhǔn),既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額制定,也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤(rùn)等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn),可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定.根據(jù)《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的要求,滬市上市公司在年報(bào)披露了內(nèi)部控制相關(guān)信息.但還存在以下問(wèn)題:對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)深度不一致；信息含量相差較大；內(nèi)部控制完善程度不一致.內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行,上市公司的自愿性披露動(dòng)機(jī)不強(qiáng),內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn).3、關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》.內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì).《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做出的制度安排.該審計(jì)指引明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露.這些規(guī)定傳達(dá)出一個(gè)重要的信息,即:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.這與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系是相一致的.但是,考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)能力限制,該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),而對(duì)相關(guān)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,則要求其增加描述段予以說(shuō)明.該指引指出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行.對(duì)于如何識(shí)別內(nèi)部控制重大缺陷,該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師先評(píng)價(jià)其所識(shí)別出的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度,以此確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái),是否構(gòu)成重大缺陷.為便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷,該指引提供了進(jìn)一步相關(guān)指引.比如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷與企業(yè)進(jìn)行溝通,對(duì)其中的重大缺陷和重要缺陷應(yīng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通.該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩大方面.2009年10月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》,要求在整合過(guò)程的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保2009年被審計(jì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量.總之,內(nèi)部控制規(guī)范的不斷完善及企業(yè)的深入實(shí)施,促進(jìn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不斷提高.綜上,對(duì)于在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上形成的財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者只要認(rèn)真、全面、深度進(jìn)行了閱讀,就可以綜合了解企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力和企業(yè)成長(zhǎng)性等情況,基本上可以做到理性投資、科學(xué)決策和強(qiáng)化管理.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度逐步深入,內(nèi)部控制規(guī)范及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行水平的顯著提高,人們看到了越來(lái)越多的、規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)行為和公開(kāi)透明高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表信息,它們正促進(jìn)著我國(guó)的企業(yè)不斷發(fā)展壯大,提高了企業(yè)的誠(chéng)信形象,降低了交易成本,促進(jìn)資金有效流動(dòng),推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí),深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展.中國(guó)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文關(guān)于中國(guó)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文石油天然氣行業(yè)是一個(gè)較特殊的領(lǐng)域，它的主要特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)與高投資，油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)處理也具有顯著的行業(yè)特征。詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)看下文中國(guó)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都沒(méi)有一套完整的適應(yīng)油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，與國(guó)外的油氣行業(yè)相比較，我國(guó)油氣行業(yè)所使用的會(huì)計(jì)規(guī)范不適應(yīng)油氣行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展與壯大是沒(méi)有好處的。財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采》，使油氣這一特殊行業(yè)有了基礎(chǔ)準(zhǔn)則體系，該準(zhǔn)則在很多地方都體現(xiàn)出了與國(guó)際油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展、完善具有十分重要的意義，為我國(guó)油氣企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)走出去融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題：1對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究不足準(zhǔn)則將油氣資源定義為油氣開(kāi)采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益，認(rèn)為遞耗資產(chǎn)是通過(guò)開(kāi)采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無(wú)法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的'自然資源，同時(shí)還指出油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。根據(jù)以上定義可以得到如下推論，即設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益是一種自然資源，這明顯是不成立的。這主要是由于自然資源本身的價(jià)值并沒(méi)有被納入到現(xiàn)行的石油天然氣會(huì)計(jì)核算體系中，核算的只是人類勞動(dòng)價(jià)值。所以需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究，考慮如何將自然資源的價(jià)值納入會(huì)計(jì)核算體系，然后再重新明確油氣資源與遞耗資產(chǎn)各自的含義。2有關(guān)油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定尚不明確我國(guó)對(duì)于油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定類似于美國(guó)的油氣準(zhǔn)則，但是關(guān)于油氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認(rèn)定都和其他行業(yè)不同，不能簡(jiǎn)單地規(guī)定按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)特殊資產(chǎn)并未進(jìn)行特殊考慮，企業(yè)無(wú)法直接按其規(guī)定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。而且準(zhǔn)則未詳細(xì)規(guī)定井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的減值問(wèn)題，僅規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益的減值問(wèn)題。3披露要求過(guò)于簡(jiǎn)單我國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)油氣資產(chǎn)減值的披露比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定披露其減值金額，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計(jì)算方法等內(nèi)容沒(méi)有考慮：另外，對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定了企業(yè)應(yīng)分別披露在國(guó)內(nèi)和國(guó)外擁有的油氣儲(chǔ)量的年初年末數(shù)據(jù)，對(duì)于儲(chǔ)量在年內(nèi)的變化原因和影響因素，以及儲(chǔ)量的價(jià)值則沒(méi)要求披露。而美國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定詳細(xì)而且全面，幾乎涉及到了油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一，這對(duì)我國(guó)油氣準(zhǔn)則披露方面的完善具有重要的借鑒意義。4油氣準(zhǔn)則內(nèi)容尚不全面我國(guó)雖然在很大程度上借鑒了美國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在未探明礦區(qū)的評(píng)估和重新分類、勘探井和勘探參數(shù)井完鉆時(shí)的會(huì)計(jì)處理、石油天然氣混合產(chǎn)量的成本攤銷、所得稅的會(huì)計(jì)處理、成本風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)安排等方面，我國(guó)的油氣準(zhǔn)則罕有或沒(méi)有規(guī)定，而這些問(wèn)題恰是油氣行業(yè)的重要問(wèn)題。此外，準(zhǔn)則也未涉及石油企業(yè)涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃》解釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃》解釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》解釋為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋：（1）租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日；（2）融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別；（3）融資租賃中實(shí)際利率法的應(yīng)用；（4）初始直接費(fèi)用的處理。一、租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開(kāi)始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的金額。租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期表明租賃行為的開(kāi)始。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別根據(jù)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。（一）融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)本準(zhǔn)則規(guī)定了融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。本準(zhǔn)則第六條（一）規(guī)定，“在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人”。這種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定、或者根據(jù)其他條件在租賃開(kāi)始日作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。本準(zhǔn)則第六條（三）規(guī)定，“即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。本準(zhǔn)則第六條（四）規(guī)定，“幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”。其中“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90%（含90%）以上。（二）經(jīng)營(yíng)租賃的特征本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。三、融資租賃中實(shí)際利率法的應(yīng)用（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙緶?zhǔn)則第十五條規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開(kāi)始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮剩?．以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?．以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?．以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?．以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。出租人采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。例如，20X4年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同,A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下：租賃期開(kāi)始日：20X5年1月1日。租賃期：20X5年1月1日?20X8年12月31日，共4年。3．租金支付：自租賃開(kāi)始期日每年年末支付租金150000元。4.該機(jī)器在20X4年12月1日的公允價(jià)值為500000元。5．租賃合同規(guī)定的利率為7％（年利率）。6．承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。7.租賃期屆滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的'公允價(jià)值為80000元。（一）A公司以實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用1.計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。最低租賃付款額=150000X4+100=600100（元）現(xiàn)值計(jì)算過(guò)程如下：優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100XPV（4期，7%）查表得知PA（4期，7%）=3.3872PV（4期，7%）=0.7629現(xiàn)值合計(jì)=150000X3.3872+100X0.