初級會計實務(wù)教材 第二章 負債（2017年2月14日更新）

PAGEPAGE1第二章負債【考情分析】負債是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素之一。各位考生在對負債進行復(fù)習(xí)過程中要與資產(chǎn)、收入等會計要素相結(jié)合，在考查負債的有關(guān)知識時，往往會結(jié)合資產(chǎn)、收入等知識進行考核。在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，應(yīng)重點關(guān)注應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、長期借款等知識與資產(chǎn)、收入等知識的結(jié)合?！究挤智闆r】年份單選題多選題判斷題不定項選擇題合計2016年4.5分2分2分—8.5分2015年—2分—8分10分2014年3分4分1分2分10分【章節(jié)結(jié)構(gòu)】第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬（重點）第四節(jié)應(yīng)交稅費（重點）第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長期借款（重點）第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款負債概述1.負債的概念負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.負債的特征（1）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）清償負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）是由過去的交易或事項形成的。負債一般按其流動性分為：第一節(jié)短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務(wù)而借入的?！咎崾尽慷唐诮杩畹膫鶛?quán)人不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機構(gòu)。基本賬務(wù)處理：1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.計提利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息3.歸還本息時：借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提方式進行短期借款利息的核算。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款【提示】如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益。借：財務(wù)費用貸：銀行存款【例2-1】甲股份有限公司于2×14年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息：

借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400

本月應(yīng)計提的利息＝120000×4%÷12＝400（元）

2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財務(wù)費用400

貸：銀行存款400

借：應(yīng)付利息800

貸：銀行存款800

或

借：財務(wù)費用400

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款1200

第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）【例題?單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個月，到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款200000元，年利息6%。借款利息不采用預(yù)提方式，于實際支付時確認。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是（）。（2013年）A.借：短期借款200000應(yīng)付利息2000貸：銀行存款202000B.借：短期借款200000應(yīng)付利息1000貸：銀行存款202000C.借：短期借款200000財務(wù)費用2000貸：銀行存款202000D.借：短期借款202000貸：銀行存款202000【答案】C【解析】借款利息不采用預(yù)提方式，利息在到期還本付息時直接確認為財務(wù)費用。本節(jié)小結(jié)第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項【主要知識點】一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款概述（二）應(yīng)付賬款發(fā)生與償還（三）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)概述（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（三）應(yīng)付票據(jù)的轉(zhuǎn)銷三、應(yīng)付利息四、預(yù)收賬款【詳細知識展示】一、應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款概述

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。（二）應(yīng)付賬款發(fā)生與償還

購入材料尚未支付價款的：

借：原材料材料采購（或在途物資等）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單：

借：生產(chǎn)成本

管理費用等

貸：應(yīng)付賬款

企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)【例2-2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2×14年3月1日，從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運雜費1000元。材料驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購入材料相關(guān)款項118000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）確認應(yīng)付賬款：

借：原材料101000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款118000

（2）支付材料款：

借：應(yīng)付賬款118000

貸：銀行存款118000

應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣：

借：應(yīng)付賬款

貸：財務(wù)費用（沖減）【例2-3】乙百貨商場于2×14年4月2日，從B公司購入一批家電產(chǎn)品并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的該批家電的價款為1000000元，增值稅為170000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。乙百貨商場于2×14年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）4月2日確認應(yīng)付賬款：

借：庫存商品1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000

貸：應(yīng)付賬款—B公司1170000

（2）4月10日付清貨款：

借：應(yīng)付賬款——B公司1170000

貸：銀行存款1158300

財務(wù)費用（1170000×1%）11700【例題·單選題】（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。

A.商品價款B.增值稅進項稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費『正確答案』C『答案解析』現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時記入（沖減）“財務(wù)費用”科目。實務(wù)中，企業(yè)外購動力、燃氣等：

1.在每月付款時先作暫付款處理

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

2.月末按照外購動力的用途

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：應(yīng)付賬款【例2-4】2×14年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來供電部門收費單據(jù)，支付電費38000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計算，本月應(yīng)付電費38400元，其中生產(chǎn)車間電費25600元。企業(yè)行政管理部門電費12800元，款項尚未支付。不考慮相關(guān)稅費。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）支付外購動力費：

借：應(yīng)付賬款——××電力公司38000

貸：銀行存款38000

（2）月末分配外購動力費：

借：制造費用25600

管理費用12800

貸：應(yīng)付賬款——××電力公司38400（三）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷

企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款：

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入【例2-5】2×14年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款5000元為無法支付的款項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付賬款5000

貸：營業(yè)外收入5000二、應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)概述

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

開出商業(yè)匯票時：

（1）購買材料或商品時

借：材料采購/原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

（2）償還貨款時

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金【例2-6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計劃成本核算。2×14年2月6日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60000元，增值稅額為10200元，原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70200元、期限5個月。交納銀行承兌手續(xù)費35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）開出并承兌商業(yè)匯票購入材料：

借：材料采購60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200

貸：應(yīng)付票據(jù)70200

（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費：

借：財務(wù)費用35.1

貸：銀行存款35.1

（3）支付商業(yè)匯票款：

借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：銀行存款70200（三）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷

1.應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

2.應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款【例2-7】承【例2-6】，假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：短期借款70200【例題·單選題】（2012年）2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。

A.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：短期借款117000

B.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：其他應(yīng)付款117000

C.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：應(yīng)付賬款117000

D.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：預(yù)付賬款117000『正確答案』C『答案解析』本題考核不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理。商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”；銀行承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時轉(zhuǎn)為“短期借款”，故答案選C。三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

1.企業(yè)采用合同約定的利率計算確定利息費用時

借：在建工程

財務(wù)費用

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付利息

2.實際支付利息時

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款【例2-8】甲企業(yè)借入5年期到期還本、每年付息的長期借款3000000元，合同約定年利率為6%。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）每年計算確定利息費用：

借：財務(wù)費用180000

貸：應(yīng)付利息180000

企業(yè)每年應(yīng)支付的利息＝3000000×6%＝180000（元）

（2）每年實際支付利息：

借：應(yīng)付利息180000

貸：銀行存款180000四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。賬務(wù)處理：

1.預(yù)收貨款時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2.實現(xiàn)收入時：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3.收到補付貨款時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

或退回多付款時：

借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款

預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。【收收核算】【例2-9】甲公司為增值稅一般納稅人。2×14年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計200000元，應(yīng)交增值稅34000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后1周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120000元。剩余貨款在交貨后付清。2×14年6月9日，甲公司收到乙公司預(yù)付貨款120000元存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)運到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收貨物后付清了剩余貨款。

甲公司應(yīng)編制如下分錄：

（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：

借：銀行存款120000

貸：預(yù)收賬款——乙公司120000

（2）向乙公司發(fā)出貨物：

借：預(yù)收賬款——乙公司234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

（3）收到乙公司補付的貨款：

借：銀行存款114000

貸：預(yù)收賬款——乙公司114000【例2-10】承【例2-9】，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項通過“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司120000

（2）向乙公司發(fā)出貨物：

借：應(yīng)收賬款——乙公司234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

（3）收到乙公司補付的貨款：

借：銀行存款114000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司114000本節(jié)小結(jié)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬【主要知識點】一、職工薪酬的內(nèi)容（一）短期薪酬（二）離職后福利（三）辭退福利（四）其他長期職工福利二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置三、短期薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬（二）非貨幣性職工薪酬（非常重要，需完全掌握）四、設(shè)定提存計劃【詳細知識展示】一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利?！疽恍饺！?/p>

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

“職工”，主要包括三類人員：

一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；

三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

（一）短期薪酬

短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼

2.職工福利費

3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

不包括：養(yǎng)老保險和失業(yè)保險（屬于離職后福利）

4.住房公積金

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

6.短期帶薪缺勤

7.短期利潤分享計劃

8.其他短期薪酬9.非貨幣性職工薪酬（添加）（二）離職后福利

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。

設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；

如：養(yǎng)老保險和失業(yè)保險。

（三）辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

（四）其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。【例題·多選題】（2015年）下列各項中，屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容的有（）。

A.離職后福利B.醫(yī)療保險費

C.長期殘疾福利D.辭退福利『正確答案』ABCD二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置

“應(yīng)付職工薪酬”——“工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“非貨幣性福利”“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設(shè)定提存計劃”、“設(shè)定受益計劃義務(wù)”、“辭退福利”等。三、短期薪酬的核算

（一）貨幣性職工薪酬

1.工資、獎金、津貼和補貼

（1）計提貨幣性職工薪酬時借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼【例2-11】甲企業(yè)2×14年7月份應(yīng)付工資總額693000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480000元，車間管理人員工資為105000元，企業(yè)行政管理人員工資為90600元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資為17400元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本480000

制造費用105000

管理費用90600

銷售費用17400

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資、獎金、津貼和補貼693000

（2）支付工資時

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼

（支付工資、獎金、津貼、補貼等）

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款（扣還代墊的各種款項）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅（代扣個人所得稅）【例2-12】承【例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)“工資費用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693000元，其中企業(yè)代扣職工房租32000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費8000元，實發(fā)工資653000元。

甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金653000

貸：銀行存款653000（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼653000

貸：庫存現(xiàn)金653000

注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼653000

貸：銀行存款653000

（3）代扣款項：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼40000

貸：其他應(yīng)收款——職工房租32000

——代墊醫(yī)藥費80002.職工福利費

對于職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬【例2-13】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補貼職工食堂需要承擔(dān)的福利費金額。2×14年9月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼食堂150元。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本25500

管理費用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費30000

本例中，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提的職工福利費=150×200=30000（元）【例2-14】承【例2-13】，2×14年10月，乙企業(yè)支付30000元補貼給食堂。

乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費30000

貸：銀行存款300003.國家規(guī)定計提標準的職工薪酬

對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬【例2-15】承【例2-11】，2×14年7月份，甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和2.5%的計提標準，確認應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本480000×（2%+2.5%）21600

制造費用105000×（2%+2.5%）4725

管理費用90600×（2%+2.5%）4077

銷售費用17400×（2%+2.5%）783

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費13860（480000+105000+90600+17400）×2%

——職工教育經(jīng)費17325（480000+105000+90600+17400）×2.5%【例2-16】2×14年12月，丙企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本醫(yī)療保險費共計97020元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為67200元，應(yīng)計入制造費用的金額為14700元，應(yīng)計入管理費用的金額為15120元。

丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本67200

制造費用14700

管理費用15120

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本醫(yī)療保險970204.短期帶薪缺勤

（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時：

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤【例2-17】丁企業(yè)共有2000名職工，從2×14年1月1日起，該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。

2×14年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計2×15年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。

2×14年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費用45000

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤45000

丁企業(yè)在2×14年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額，即相當(dāng)于150天[100×（6.5-5）]的年休假工資金額45000（150×300）元。（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬,視同職工出勤確認的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（二）非貨幣性職工薪酬（非常重要，結(jié)合2017版輕松過關(guān)一第140、141頁進行學(xué)習(xí)，必須完全掌握）

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：

第一步，確認應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本

管理費用

銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（公允價值+銷項稅額）第二步，確認收入

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

第三步，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

同時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的：

（1）確認應(yīng)付職工薪酬時

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（2）支付房租時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：銀行存款【例2-18】（非常重要）甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2016年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：第一步，確認應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本198900

管理費用35100

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬＝200×1000×（1＋17%）＝234000（元）

應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額＝170×1000×（1＋17%）＝198900（元）

應(yīng)記入“管理費用”科目的金額＝30×1000×（1＋17%）＝35100（元）

第二步，確認收入

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

第三步，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫存商品——電暖器180000【例2-19】（非常重要）甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛奧迪汽車免費使用，假定每輛奧迪汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米公寓，月租金為每套8000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）確認提供汽車的非貨幣性福利：

借：管理費用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000

貸：累計折舊20000

企業(yè)提供汽車供職工使用的非貨幣性福利＝20×1000＝20000（元）

（2）確認為職工租賃住房的非貨幣性福利：

借：管理費用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利40000

企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利＝5×8000＝40000（元）

（3）甲公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000

貸：銀行存款40000【例題·單選題】（2014年）2013年10月，某企業(yè)將自產(chǎn)的300臺空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，每臺成本為0.18萬元，市場售價為0.2萬元（不含增值稅），該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)由此而貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目的發(fā)生額為（）。

A.70.2B.63.18C.54D.60『正確答案』A『答案解析』應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬=0.2×300+0.2×300×17%=70.2（萬元）。四、設(shè)定提存計劃的核算

對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金。借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬【例2-21】承【例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。2×14年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計入制造費用的金額為12600元，應(yīng)計入管理費用的金額為10872元，應(yīng)計入銷售費用的金額為2088元。

甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本57600

制造費用12600

管理費用10872

銷售費用2088

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費83160【例題·不定項選擇題】（2015年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年8月份該企業(yè)發(fā)生的有關(guān)職工薪酬的資料如下：

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額單位以萬元表示）。

（1）當(dāng)月應(yīng)付職工工資總額為500萬元，“工資費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為350萬元，車間管理人員工資為70萬元，企業(yè)行政管理人員工資為50萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資為30萬元。

（1）根據(jù)資料（1），下列各項中，關(guān)于該企業(yè)分配工資費用會計處理正確的是（）。

A.“制造費用”科目增加70萬元

B.“生產(chǎn)成本”科目增加350萬元

C.“銷售費用”科目增加30萬元

D.“管理費用”科目增加50萬元『正確答案』ABCD『答案解析』需要注意：車間生產(chǎn)工人工資應(yīng)計入生產(chǎn)成本，車間管理人員工資則應(yīng)計入制造費用。（2）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，本月企業(yè)應(yīng)付職工工資總額為500萬元，扣回代墊的職工家屬醫(yī)療費6萬元，按稅法規(guī)定代扣代繳職工個人所得稅共計15萬元；企業(yè)以銀行存款支付工資479萬元。

（2）根據(jù)資料（2），下列各項中，關(guān)于企業(yè)發(fā)放工資會計處理正確的是（）。

A.代扣個人所得稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬15

貸：其他應(yīng)付款15

B.扣回代墊的家屬醫(yī)療費時：

借：應(yīng)付職工薪酬6

貸：其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)療費6

C.通過銀行發(fā)放工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬479

貸：銀行存款479

D.代扣個人所得稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬15

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅15『正確答案』BCD『答案解析』代扣代繳個人所得稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”核算。（3）根據(jù)國家規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提標準，當(dāng)月應(yīng)計提的基本養(yǎng)老保險費用為60萬元，基本醫(yī)療保險費為50萬元，其他保險費為40萬元以及住房公積金為50萬元。

（3）根據(jù)資料（3），下列關(guān)于企業(yè)計提基本養(yǎng)老保險的會計處理表述正確的是（）。

A.企業(yè)計提的基本養(yǎng)老保險費屬于短期薪酬

B.企業(yè)計提的基本養(yǎng)老保險費屬于離職后福利

C.應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險——基本養(yǎng)老保險”科目60萬元

D.應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險”科目60萬元『正確答案』BD『答案解析』基本養(yǎng)老保險，屬于離職后福利，所以不屬于短期薪酬，選項A不正確；基本養(yǎng)老保險是根據(jù)國家規(guī)定的計提基礎(chǔ)和標準計提的，所以屬于設(shè)定提存計劃，所以選項C錯誤，D正確。（4）當(dāng)月企業(yè)以其生產(chǎn)的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給500名直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的職工，該型號電風(fēng)扇市場銷售價為每臺600元，每臺成本為400元。

（4）根據(jù)資料（4），下列各項中，關(guān)于該企業(yè)會計處理結(jié)果正確的是（）。

A.主營業(yè)務(wù)收入增加30萬元

B.主營業(yè)務(wù)成本增加20萬元

C.生產(chǎn)成本增加20萬元

D.應(yīng)付職工薪酬增加35.1萬元『正確答案』AB『答案解析』生產(chǎn)成本增加的金額＝應(yīng)付職工薪酬增加的金額＝500×600×（1＋17%）＝351000（元）。借：生產(chǎn)成本35.1貸：應(yīng)付職工薪酬35.1借：應(yīng)付職工薪酬35.1貸：主營業(yè)務(wù)收入30應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.1借：主營業(yè)務(wù)成本20貸：庫存商品20（5）根據(jù)資料（1）至（4），下列各項中，該企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額是（）萬元。

A.700B.735.1

C.679D.725.1『正確答案』B『答案解析』資料（1）中確認應(yīng)付職工薪酬＝500萬元

資料（2）中是對資料（1）中確認的工資的發(fā)放

資料（3）中確認應(yīng)付職工薪酬＝60＋50＋40＋50＝200（萬元）

資料（4）中確認應(yīng)付職工薪酬＝500×600×（1＋17%）＝351000（元）＝35.1（萬元）

所以該企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額＝500＋200＋35.1＝735.1（萬元）【例題?不定項選擇題】（2016年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該企業(yè)2015年12月初“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為286萬元，12月發(fā)生的有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)資料如下：（1）以銀行存款支付上月的應(yīng)付職工薪酬，并按規(guī)定代扣代繳職工個人所得稅6萬元和個人負擔(dān)的社會保險費30萬元，實發(fā)工資250萬元。（2）分配本月貨幣性職工薪酬300萬元（未包括累計帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬），其中，直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員210萬元，車間管理人員30萬元，企業(yè)行政管理人員40萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員20萬元，該職工薪酬將于下月初支付。（3）外購200桶食用油作為本月生產(chǎn)車間工人的福利補貼并已發(fā)放。每桶食用油買價117元，其中含增值稅17元，款項以銀行存款支付。（4）該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度，期末由于預(yù)計10名部門經(jīng)理人員和15名銷售人員未使用帶薪休假，預(yù)期支付的薪酬金額分別為4萬元和8萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額單位用萬元表示）。（1）根據(jù)資料（1）,下列各項中，關(guān)于支付職工薪酬的會計處理正確的是（）。A.借：應(yīng)付職工薪酬250貸：銀行存款250B.借：應(yīng)付職工薪酬286貸：銀行存款250應(yīng)交稅費6其他應(yīng)付款30C.借：應(yīng)付職工薪酬286貸：銀行存款250其他應(yīng)付款36D.借：應(yīng)付職工薪酬250貸：銀行存款214應(yīng)交稅費6其他應(yīng)付款30【答案】B【解析】支付職工工資時：借：應(yīng)付職工薪酬286貸：銀行存款250應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅6其他應(yīng)付款30（2）根據(jù)資料（2），下列各項中，關(guān)于確認本月職工薪酬的會計處理結(jié)果正確的是（）。A.車間管理人員薪酬30萬元計入管理費用B.企業(yè)行政管理人員薪酬40萬元計入管理費用C.直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員薪酬210萬元計入生產(chǎn)成本D.專設(shè)銷售機構(gòu)人員薪酬20萬元計入銷售費用【答案】BCD【解析】分配本月貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本210制造費用30管理費用40銷售費用20貸：應(yīng)付職工薪酬300（3）根據(jù)資料（3），下列各項中，關(guān)于該企業(yè)發(fā)放福利補貼的會計處理正確的是（）。A.借：應(yīng)付職工薪酬2應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.34貸：銀行存款2.34B.借：生產(chǎn)成本2.34貸：銀行存款2.34C.借：生產(chǎn)成本2.34貸：應(yīng)付職工薪酬2.34借：應(yīng)付職工薪酬2.34貸：庫存商品2.34D.借：生產(chǎn)成本2應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.34貸：銀行存款2.34【答案】C【解析】將外購貨物用于職工福利，增值稅進行稅額不得抵扣。計提職工福利時：借：生產(chǎn)成本2.34貸：應(yīng)付職工薪酬2.34實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬2.34貸：庫存商品2.34（4）根據(jù)資料（4），下列各項中，關(guān)于該企業(yè)累積帶薪缺勤事項會計處理正確的是（）。A.借：生產(chǎn)成本12貸：應(yīng)付職工薪酬12B.借：其他應(yīng)付款12貸:應(yīng)付職工薪酬12C.借：管理費用4銷售費用8貸：應(yīng)付職工薪酬12D.借：管理費用4銷售費用8貸：其他應(yīng)付款12【答案】C【解析】計提累積帶薪缺勤：借：管理費用4銷售費用8貸：應(yīng)付職工薪酬12（5）根據(jù)期初資料、資料（1）至（4），該企業(yè)12月末“應(yīng)付職工薪酬”科目余額是（）萬元。A.312B.314C.308D.300【答案】A【解析】該企業(yè)12月末“應(yīng)付職工薪酬”科目余額=286（期初）-286（資料1）+300（資料2）+2.34-2.34（資料3）+12（資料4）=312（萬元）。本節(jié)小結(jié)第四節(jié)應(yīng)交稅費【主要知識點】一、應(yīng)交稅費概述二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅人的賬務(wù)處理（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理三、應(yīng)交消費稅（一）消費稅概述（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理四、其他應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交資源稅（二）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（三）應(yīng)交教育費附加（四）應(yīng)交土地增值稅（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費（六）應(yīng)交個人所得稅【詳細知識展示】一、應(yīng)交稅費概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等?！咎崾尽科髽I(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅費”科目核算。因為交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，所以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。【例題?多選題】企業(yè)交納的下列稅金中，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（）。A.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅【答案】AB【解析】企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費”核算。【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。（2014年）A.企業(yè)進口原材料交納的進口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進口原材料應(yīng)交納的進口關(guān)稅應(yīng)該計入材料的成本當(dāng)中，選項A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅，應(yīng)該計入管理費用，選項B錯誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當(dāng)中，選項C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計入管理費用，選項D錯誤。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述1.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的以增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅行為），以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。2.根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。3.一般納稅人采用購進扣稅法計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后對當(dāng)期購進項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。其計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額4.可以抵扣增值稅進項稅額的法定憑證通常包括：（1）增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額；（2）海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額；（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算的進項稅額；（4）接受境外單位或個人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款憑證上注明的增值稅稅額。5.增值稅一般納稅人稅率（征收率）行業(yè)稅率銷售或進口貨物提供加工修理或修配勞務(wù)17%全部（除13%以外）13%稅法列舉有形動產(chǎn)租賃17%交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）6%簡易計稅方法銷售不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)5%（征收率）小規(guī)模納稅人3%（征收率）【提示】增值稅是在價格以外另外收取的，所以稱為“價外稅”，價外稅的特點是其繳納多少并不會影響企業(yè)當(dāng)期損益。（二）一般納稅人的賬務(wù)處理1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目（1）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目①“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的、準予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；②“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；③“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；④“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；⑤“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；⑥“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；⑦“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額；⑧“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；⑨“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。（2）“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（3）“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。（4）“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。【提示】包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。（5）“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額?！咎崾尽堪ǎ阂话慵{稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。（6）“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為（1）一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目?；举~務(wù)處理：借：原材料庫存商品固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等【提示】①企業(yè)購入固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）支付的增值稅，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，在購置當(dāng)期全部一次性扣除。②對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率（13%）計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。③企業(yè)購進貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進項稅額。④屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本?！纠?-22】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2016年6月發(fā)生交易或事項如下：（1）5日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為120000元，增值稅稅額為20400元，材料尚未到達，全部款項已用銀行存款支付。借：在途物資120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400貸：銀行存款140400（2）10日，收到5日購入的原材料并驗收入庫，實際成本總額為120000元。同日，與運輸公司結(jié)清運輸費用，增值稅專用發(fā)票注明的運費金額為5000元，增值稅稅額為550元，運輸費用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料125000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）550貸：銀行存款5550在途物資120000（3）15日，購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為180000元，增值稅稅額為30600元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)180000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）30600貸：應(yīng)付賬款210600（4）20日，購入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價為200000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，價款已用銀行存款支付。借：在途物資174000【200000×87%】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26000【200000×13%】貸：銀行存款200000（5）25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備，對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為20000元，增值稅稅額為3400元，款項已用銀行存款支付。借：管理費用20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400（2）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?；举~務(wù)處理為：購入時：借：在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【進項稅額×60%】應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】貸：銀行存款等第二年（第13個月）時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【進項稅額×40%】貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】【例題?多選題】下列各項業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的有（）。A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人購入工程物資購建廠房，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額【答案】ACD【解析】小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算增值稅，無法抵扣增值稅進項稅額?！纠}?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年2月22日從境外購入一批原材料，以銀行存款支付進口環(huán)節(jié)增值稅29萬元，當(dāng)月取得海關(guān)《增值稅專用繳款書》并向主管稅務(wù)機關(guān)申請稽核比對，則下列會計處理正確的是（）。A.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）29貸：銀行存款29B.借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額29貸：銀行存款29C.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅29貸：銀行存款29D.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）29貸：銀行存款29【答案】B【解析】增值稅一般納稅人進口環(huán)節(jié)交納的增值稅應(yīng)經(jīng)過稽核比對無誤后方可抵扣，所以支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。【例2-23】承【例2-22】，2016年6月10日，該公司購進一幢簡易辦公樓，并于當(dāng)月投入使用。6月25日，納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的價款為800000元，增值稅進項稅額為88000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素?！敬鸢浮浚ㄒ源藶闇剩┙瑁汗潭ㄙY產(chǎn)800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）52800【88000×60%】應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額35200【88000×40%】貸：銀行存款888000（3）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬。基本賬務(wù)處理為：借：原材料等應(yīng)交稅費——待認證進項稅額貸：應(yīng)付賬款等待取得發(fā)票并經(jīng)認證后：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額【提示】此部分內(nèi)容與第一章第三節(jié)存貨采用實際成本核算月末無法取得發(fā)票及賬單注意區(qū)分。此處為有準確的貨物清單，只是沒有取得抵扣憑證（例如增值稅專用發(fā)票），所以能夠根據(jù)清單或有關(guān)合同價格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區(qū)分?！纠}?單選題】下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。（2011年）A.一般納稅人進口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅人購進原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅D.一般納稅人進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅【答案】B【解析】一般納稅人購進原材料支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的借方?！纠?-24】承【例2-22】，2016年6月25日，該公司購進原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260000元，估計未來可抵扣的增值稅額為44200元。驗收入庫時：借：原材料260000應(yīng)交稅費——待認證進項稅額44200貸：應(yīng)付賬款304200下月初，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260000元，增值稅稅額為44200元，增值稅專用發(fā)票已認證。全部款項以銀行存款支付。借：應(yīng)付賬款304200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）44200貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額44200銀行存款304200（4）進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失，以及將購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途（如用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！咎崾尽糠钦p失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。【例2-25】承【例2-22】，2016年6月份，該公司發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出事項如下：（1）10日，庫存材料因管理不善發(fā)生意外火災(zāi)損失，有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的材料成本為20000元，增值稅稅額為3400元。借：待處理財產(chǎn)損溢23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400（2）18日，領(lǐng)用一批外購原材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為60000元，購入時支付的增值稅進項稅額為10200元。借：應(yīng)付職工薪酬70200貸：原材料60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）102003.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為（銷項稅額）（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”?！咎崾尽堪l(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅)”科目?！纠?-26】承【例2-22】，2016年6月份，該公司發(fā)生與銷售相關(guān)的交易如下：（1）15日，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為500000元，增值稅稅額為85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000（2）28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已收到并存入銀行。借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800（2）視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。①集體福利借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品②對外投資借：長期股權(quán)投資等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品③（以實物）支付（分配）股利借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品④對外捐贈借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（計稅價或公允價或市場價×17%）【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷項稅額?！纠?-26】沿用【例2-22】2016年6月份，該公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為180000元，計稅價格為250000元。借：在建工程222500貸：庫存商品180000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42500企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=計稅價格×適用稅率=250000×17%=42500（元）。6月25日，用一批原材料對外長期股權(quán)投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750000元。借：長期股權(quán)投資877500貸：其他業(yè)務(wù)收入750000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）127500借：其他業(yè)務(wù)成本600000貸：原材料6000004.交納增值稅。企業(yè)當(dāng)月交納增值稅（預(yù)交），通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算?；举~務(wù)處理：（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）交納以前期間未交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款【例2-28】承【例2-22】至【例2-27】，2016年6月份，甲公司發(fā)生銷項稅額合計為261800元，進項稅轉(zhuǎn)出合計13600元，進項稅額為85350元。該公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅計算結(jié)果如下：應(yīng)交增值稅=261800+13600-85350=190050（元）當(dāng)月，該公司銀行存款交納增值稅150000元借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）150000貸：銀行存款1500005.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅對于當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【提示】（1）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額代表留抵稅額。（2）“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。（3）“應(yīng)交稅費——未交增值稅”借方余額代表多交增值稅?！纠?-29】承【例2-28】，月末，該公司將尚未交納的其余增值稅稅款40050元結(jié)轉(zhuǎn)。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）40050貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅40050次月初，該公司交納上月未交增值稅40050元時：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅40050貸：銀行存款40050（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，按照銷售價款（不含稅）的3%的征稅率征收。小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅（取得增值稅專用發(fā)票除外）。銷售貨物（服務(wù)）時：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。（）（2012年）【答案】√【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。三、應(yīng)交消費稅（一）消費稅概述

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

消費稅稅目（15個）

煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具6摩托車、小汽車、游艇、成品油4鞭炮和焰火、木制一次性筷子、實木地板3新增：涂料、電池2

消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。

1.銷售應(yīng)稅消費品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅【例2-31】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款1000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%，不考慮其他相關(guān)稅費。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：