《中級財務(wù)會計》復(fù)習(xí)資料(全·用)

《中級財務(wù)會計》復(fù)習(xí)資料緒論第一節(jié)企業(yè)財務(wù)會計的特點現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支：財務(wù)會計與管理會計〔單項選擇〕從會計發(fā)展的歷史來看，一般認(rèn)為，企業(yè)會計是現(xiàn)代會計的核心，而現(xiàn)代企業(yè)會計一般又分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。〔多項選擇〕財務(wù)會計信息主要是滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門等企業(yè)外部使用者的需要，但也可滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門的需要。〔多項選擇〕從財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別與聯(lián)系中可以看出，會計自信服務(wù)對象的外向性、所提供會計信息的歷史性、執(zhí)行會計核算規(guī)范的強制性、會計核算過程的程序化、會計報告內(nèi)容和格式和固定化等是企業(yè)財務(wù)會計的主要特征。第二節(jié)財務(wù)會計目標(biāo)、假設(shè)和基礎(chǔ)一、財務(wù)會計目標(biāo)〔簡答〕簡述財務(wù)報告的目標(biāo)。〞財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策：二、財務(wù)會計基本假設(shè)〔多項選擇〕〔07-4〕會計假設(shè)，是指組織會計核算工作應(yīng)具備的前提條件，會計核算的基本假設(shè)一般包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等?！矄雾椷x擇〕會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位。它規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍?！矄雾椷x擇〕會計分期規(guī)定了會計核算的時間范圍。〔簡答〕簡述計賬本位幣選擇原那么?！?〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該傾向進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；〔2〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該傾向進行上述費用的計價和結(jié)算；〔3〕融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。三、財務(wù)會計基礎(chǔ)〔單項選擇〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)計量和報告。第三節(jié)財務(wù)會計要素及其確認(rèn)和計量一、財務(wù)會計要素1、資產(chǎn)〔名詞解釋〕資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。〔簡答〕資產(chǎn)有如下基本特征：首先，是由企業(yè)過去的交易或者事項資源。其次，是由企業(yè)擁有或控制的資源。最后，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、負(fù)債〔名詞解釋〕負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或得事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。3、所有者權(quán)益〔名義解釋〕所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由的有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱〞股東權(quán)益〞?！捕囗椷x擇〕所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。4、收入〔名義解釋〕〔06-4〕收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！埠喆稹呈杖刖哂腥缦禄咎卣鳎菏紫?，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。其次，上入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者資產(chǎn)增加和負(fù)債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。最后，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不屬于收入。5、費用〔名詞解釋〕費用是指企業(yè)是日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。6、利潤〔名詞解釋〕利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤利得和損失等?！矄雾椷x擇〕〔03-4〕資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益反映了企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況。二、財務(wù)會計要素的〔多項選擇〕資產(chǎn)的確認(rèn)同時滿足以下條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。〔多項選擇〕資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：〔1〕預(yù)計在1個政黨營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用?！?〕主要為交易目的而持有。〔3〕預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)〔含1年，下同〕變現(xiàn)?！?〕自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！捕囗椷x擇〕流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性投資和存貨等資產(chǎn)?！捕囗椷x擇〕同時滿足以下投機倒把時，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額很能夠可靠地計量?！捕囗椷x擇〕負(fù)債滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：(1)預(yù)計在1個正常營業(yè)周期中清償。(2)主要為交易目的而持有。(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上?！捕囗椷x擇〕流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。三、財務(wù)會計要素的計量〔多項選擇〕會計計量屬性主要包括：(1)歷史成本；(2)重置成本?！裁~解釋〕在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等物的金額計量?！?〕可變現(xiàn)凈值〔名詞解釋〕在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減速該資產(chǎn)至完工時估計將發(fā)生的成本，估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。〔4〕現(xiàn)值〔名詞解釋〕在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。公允價值。第四節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量要求〔多項選擇〕〔07-4〕〔單項選擇〕〔08-4〕一、我國財務(wù)會計信息質(zhì)量要求〔1〕可靠性〔2〕相關(guān)性〔名詞解釋〕〔08-4〕這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。〔3〕可理解性。〔4〕可比性?！?〕實質(zhì)重于形式?！?〕重要性。〔7〕謹(jǐn)慎性?！裁~解釋〕這一原那么亦稱〞穩(wěn)健性原那么〞，或稱〞保守主義〞，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)體質(zhì)應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用?！矄雾椷x擇〕〔07-4〕企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備，這是遵循謹(jǐn)慎性原那么。及時性。第五節(jié)企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范一、財務(wù)會計規(guī)范化的必要性〔名詞解釋〕〔07-4〕財務(wù)會計規(guī)范是指制約財務(wù)會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)那么和制度等的總稱。它既是約束財務(wù)會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是對財務(wù)會計工作進行評價的依據(jù)?！埠喆稹橙绾未_保會計信息的真實可靠性和相關(guān)性？為了協(xié)調(diào)會計信息提供者和使用者相分離而引起的矛盾、確保企業(yè)財務(wù)會計提供會計信息的真實可靠性和相關(guān)性，從目前來說，其途徑主要有兩條：一是制定財務(wù)會計規(guī)范，通過財務(wù)會計規(guī)范來制約會計信息提供者的行為，保證財務(wù)會計信息系統(tǒng)的規(guī)范運行和財務(wù)會計工作的有序進行；二是由獨立于會計信息提供者和使用者之外的第三者進行監(jiān)督，如利用注冊會計師的審計監(jiān)督來確保會計信息的質(zhì)量。二、財務(wù)會計規(guī)范的內(nèi)容〔單項選擇〕會計準(zhǔn)那么是會計規(guī)范體系的核心?！矄雾椷x擇〕會計準(zhǔn)那么亦稱〞會計標(biāo)準(zhǔn)〞，最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30年代的美國?！矄雾椷x擇〕〔04-4〕我國的會計準(zhǔn)那么由財政部制定并頒布?！捕囗椷x擇〕企業(yè)會計制度規(guī)定的財務(wù)報表有資產(chǎn)負(fù)債表〔月報、半年報、年報〕、利潤表〔月報、半年報、年報〕、現(xiàn)金流量表〔年報〕、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表〔年報〕、所有者權(quán)益變動表〔年報〕、應(yīng)交增值稅明細(xì)表〔半年報、年報〕、利潤分配表〔年報〕、分部報表〔年報〕?！矄雾椷x擇〕〔08-4〕生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、工程施工等屬于成本類會計科目。貨幣資金和應(yīng)收款項第一節(jié)貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算〔單項選擇〕現(xiàn)金是企業(yè)中流動性最強的一項資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介?！裁~解釋〕〔07-4〕貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨利形態(tài)的那部分資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?！捕囗椷x擇〕現(xiàn)金具有普遍的可接受性和流動頻繁的特點，極易發(fā)生差錯或被挪用、侵吞。〔簡答〕國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：〔1〕職工工資、津貼；〔2〕個人勞務(wù)報酬；〔3〕根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；〔4〕各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個物資其他支出；〔5〕向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；〔6〕出差人員必須攜帶的差旅費；〔7〕結(jié)算起點〔1000元〕以下的零星支出；〔8〕中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。二、銀行存款的核算〔多項選擇〕中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的國內(nèi)人民幣的支付結(jié)算方式，包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種?！捕囗椷x擇〕支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。〔單項選擇〕支票的提示付款期為10天。〔單項選擇〕異地使用支票的金額上限為50萬元?！捕囗椷x擇〕銀行本票分不定額本票和定額本票兩種?！捕囗椷x擇〕定額本票面額分別為1000元、5000元、10000元和50000元。〔單項選擇〕銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過2個月?！矄雾椷x擇〕銀行匯票的提示付款期限為1個月?！捕囗椷x擇〕商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！矄雾椷x擇〕銀行匯票的提示付款期限最長不能超過6個月。〔單項選擇〕承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期?！矄雾椷x擇〕托收承付結(jié)算的每筆金額起點為10000元。〔單項選擇〕新華書店系統(tǒng)的托收承付結(jié)算每筆的金額可降到1000元。〔單項選擇〕〔08-4〕〔06-4〕基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、資金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理?！矄雾椷x擇〕〔07-4〕一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。〔簡答〕銀行存款的未達賬項具體有四種情況：〔1〕銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；〔2〕銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；〔3〕企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；〔4〕企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。三、其他貨幣資金的核算〔多項選擇〕〔08-4〕〔單項選擇〕〔06-4〕其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算〔多項選擇〕〔04-4〕應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！矄雾椷x擇〕〔06-4〕某企業(yè)2005個5月1日銷售商品、并于當(dāng)日收到面值10萬元、年利率6%、期限3個月的銀行承兌匯票一張。6月30日，該應(yīng)收票據(jù)的賬面價值為10.10萬元。二、應(yīng)收賬款的核算〔單項選擇〕〔07-4〕2007年1月1日，某企業(yè)與其供貨方簽訂賒銷合同，合同金額總計10萬元，其中還款條件注明：〞2/10，1/20，N/30〞，該企業(yè)決定在當(dāng)月19日付訖，那么購貨金額是99000元。〔單項選擇〕〔07-4〕〞2/10，1/20，N/30〞，讀作〞如果在10天內(nèi)付款可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過20天付款那么無折扣〞?！矄雾椷x擇〕〔05-4〕總價法，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，計為財務(wù)費用?！灿嬎惴治鲱}〕例：某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運費3000元〔假設(shè)不作為計稅基數(shù)〕，規(guī)定的付款條件為：2/10、N/30，應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17000銀行存款3000假假設(shè)客房于10天內(nèi)付款時：借：銀行存款117600財務(wù)費用2400貸：應(yīng)收賬款120000假假設(shè)客戶超過10天付款，那么無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款120000例：假設(shè)將以上資料用凈價法進行賬務(wù)處理，應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款117600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17000銀行存款300010天內(nèi)收到貸款時：借：銀行存款117600貸：應(yīng)收賬款117600超過10天收到貸款：借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款117600財務(wù)費用2400第三節(jié)其他收款項的核算〔單項選擇〕〔06-4〕某企業(yè)〞應(yīng)付賬款〞科目月末貸方余額20萬元，其中：〞應(yīng)付甲公司賬款〞明細(xì)科目貸方余額25萬元，〞乙公司賬款〞明細(xì)科目借方余額5萬元，〞預(yù)付賬款〞科目月末貸方余額30萬元，其中：〞預(yù)付A工廠賬款〞明細(xì)科目貸方余額40萬元，〞預(yù)付B工廠賬款〞明細(xì)科目借方余額10萬元。該企業(yè)月末列示在資產(chǎn)負(fù)債表中〞預(yù)付賬款〞項目的金額為15萬元。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)〞預(yù)付賬款〞科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在〞應(yīng)付賬款〞科目核算。預(yù)付貨款時，借記〞應(yīng)付賬款〞科目，貸記〞銀行存款〞科目；收到材料或商品時，借記〞材料采購〞、〞應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，貸記〞應(yīng)付賬款〞科目。但在編制會計報表時，仍然要將〞預(yù)付賬款〞和〞應(yīng)付賬款〞的金額分開報告?！捕囗椷x擇〕〔07-4〕其他應(yīng)收款內(nèi)容包括：〔1〕應(yīng)收的各種賠償款、罰款；〔2〕應(yīng)收出租包裝物的租金；〔3〕應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；〔4〕備用金〔向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金〕；〔5〕存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；〔6〕其他各種的應(yīng)收、暫付款項。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項。第四節(jié)應(yīng)收款項減值的核算一、應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷〔單項選擇〕〔07-4〕以下不滿足確認(rèn)壞賬情形的是債務(wù)人的企業(yè)被兼并并推動法人資格，并且無歸還意愿。二、應(yīng)收款項減值的確定〔單項選擇〕〔08-4〕對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試。三、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理例：某企業(yè)對A組應(yīng)收賬款采用按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)計的計提百分比為3‰。對該組應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量不進行折現(xiàn)。該企業(yè)第一年末的A組應(yīng)收賬款余額為2500000元。第二年A組應(yīng)收賬款中客戶*公司所欠9000元賬款已超過3年，確認(rèn)為壞賬；第二年末，該企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為3000000元。第三年A組應(yīng)收賬款中客戶Y公司破產(chǎn)，所欠20000元賬款有8500元無法收回，確認(rèn)為壞賬；第三年末，企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為2600000元。第四年，*公司所欠9000元賬款又收回，年末A組應(yīng)收賬款余額為3200000元。該企業(yè)各年對A組應(yīng)收賬款發(fā)生減值應(yīng)作的會計分錄如下：第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失7500貸：壞賬準(zhǔn)備7500第二年，沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備9000貸：應(yīng)收賬款——*公司9000第二年末，計提壞賬準(zhǔn)備：提取前的〞壞賬準(zhǔn)備〞科目余額為借方1500元，按年末應(yīng)收賬款余額估計壞賬損失為9000元〔=3000000*3‰〕，那么本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為10500元〔=9000+1500〕。提取后〞壞賬準(zhǔn)備〞科目貸方余額為9000元。借：資產(chǎn)減值損失10500貸：壞賬準(zhǔn)備10500第三年，沖減壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備8500貸：應(yīng)收賬款——A公司8500第三年末，計提壞賬準(zhǔn)備：提取前的〞壞賬準(zhǔn)備〞科目為貸方余額500元，按年末應(yīng)收賬款余額估計壞賬損失為7800元〔=2600000*3‰〕，那么本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為7300元〔=7800-500〕。提取后〞壞賬準(zhǔn)備〞科目貸方余額為7800元。借：資產(chǎn)減值損失7300貸：壞賬準(zhǔn)備7300第四年，已確認(rèn)為壞賬沖銷的應(yīng)收*公司賬款9000元又收回：借：應(yīng)收賬款——*公司9000貸：壞賬準(zhǔn)備9000借：銀行存款9000貸：應(yīng)收賬款——*公司9000第四年末，計提壞賬準(zhǔn)備：提取前的〞壞賬準(zhǔn)備〞科目為貸方余額16800元〔=7800+9000〕，按年末應(yīng)收賬款余額估計壞賬損失為9600元〔=3200000*3‰〕，那么本年應(yīng)按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備，沖回數(shù)為7200元〔=16800-9600〕。沖回后〞壞賬準(zhǔn)備〞科目貸方余額為9600元。借：壞賬準(zhǔn)備7200貸：資產(chǎn)減值損失7200存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計量一、存貨的概念和確認(rèn)〔多項選擇〕存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。〔單項選擇〕〔08-4〕實務(wù)中，存貨范圍有確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。二、存貨的計量〔單項選擇〕存貨應(yīng)當(dāng)按照〞歷史成本〞進行初始計量?！捕囗椷x擇〕存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！捕囗椷x擇〕〔06-4〕存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用?！裁~解釋〕制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用?！埠喆稹掣鶕?jù)存貨會計準(zhǔn)那么的領(lǐng)土完整，企業(yè)發(fā)生的哪些費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。〔2〕倉儲費用〔不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用〕。〔3〕不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出?！裁~解釋〕〔08-4〕非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。〔名詞解釋〕〔06-4〕貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?！矄雾椷x擇〕支付的補價估占換入資產(chǎn)公允價值〔或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和〕的比例、或者收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值〔或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的補價之和〕的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。〔多項選擇〕對于周轉(zhuǎn)材料可采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法確定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期攤銷的成本?！捕囗椷x擇〕建造承包商可以采用一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法進行攤銷?！灿嬎惴治鲱}〕例：假設(shè)某公司期初庫存材料10噸，計劃成本17800元；材料成本差異250元；本月購進材料10噸，總成本為17600元；本月發(fā)出材料15噸，那么：本月購進材料入賬的計劃成本為17800元。本月材料成本差異率為：本月發(fā)出材料的計劃成本為：15×1780=26700〔元〕本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為：26700×0.14%=37.38〔元〕本月發(fā)出材料的實際成本為26737.38元。本月結(jié)存材料的計劃成本為8900元，材料成本差異為12.62元。三、存貨的信息披露〔多項選擇〕〔08-4〕簡述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息：各類存貨的期初和期末賬面價值?！?〕確定發(fā)出存貨成本所采用的方法?！?〕存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況?！?〕用于擔(dān)保的存貨賬面價值。第二節(jié)原材料的核算一、按實際成本計價的原材料核算〔單項選擇〕〔05-4〕基建工程等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等借記〞在建工程〞等科目，按實際成本貸記〞原材料〞科目，按不予抵扣的增值稅額貸記〞應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕〞等科目。二、按計劃成本計價的原材料核算〔名詞解釋〕原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實際成本與計劃成本的差額?！灿嬎惴治鲱}〕例：某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批，價款50000元〔不含增值稅〕，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已通過分行支付，該批材料的計劃成本為52000元。會計分錄為：〔1〕借：材料采購50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕8500貸：銀行存款58500〔2〕借：原材料52000貸：材料采購買力50000材料成本差異2000第三節(jié)其他存貨的核算一、周轉(zhuǎn)材料的核算〔簡答〕〔多項選擇〕〔05-4〕包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲備的各種包裝容器，其范圍包括：〔1〕生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部門的包裝物；〔2〕隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物；〔3〕隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物；〔4〕出租或出借給購買單位使用的包裝物。〔名詞解釋〕低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品?！矄雾椷x擇〕采用一次攤銷法的，周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記〞原材料〞等科目，貨記〞管理費用〞、〞生產(chǎn)成本〞、〞銷售費用〞、〞工程施工〞等科目。二、庫存商品的核算〔多項選擇〕庫存商品包括庫存的外購商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。三、發(fā)出商品的核算〔簡答〕企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：對于不滿意收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本〔或進價〕或計劃成本〔或售價〕，借記〞發(fā)出商品〞科目，貸記〞庫存商品〞科目?！?〕發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記〞主營業(yè)務(wù)成本〞科目，貸記〞發(fā)出商品〞科目?！?〕發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實際成本〔或進價〕或計劃成本〔或售價〕，借記〞庫存商品〞科目，貸記〞發(fā)出商品〞科目。第四節(jié)存貨清查的核算〔名詞解釋〕〞實地盤存制〞又稱〞定期盤存制〞是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點所得的實存數(shù)，計算本期存貨的減少數(shù)?！埠喆稹场?7-4〕永續(xù)盤存制的概念及優(yōu)缺點。〞永續(xù)盤存制〞又稱〞賬面盤存制〞，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時掌握各種存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。二、存貨清查的賬務(wù)處理〔單項選擇〕盤盈的各種存貨，借記〞原材料〞、〞庫存商品〞等科目，貸記〞待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞科目。〔計算分析題〕例：某公司采用實際成本法對存貨進行計價，期末盤點存貨時發(fā)現(xiàn)10000元的原材料發(fā)生毀損，其進項稅額為1700元。經(jīng)批準(zhǔn)的處理意見是：由保管員賠償10%，其余部門計入本期損益。該公司應(yīng)作的會計分錄如下：〔1〕盤出原材料毀損時：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕1700〔2〕經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借：其他應(yīng)收款1170管理費用10530貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流支資產(chǎn)損益11700第五節(jié)存貨減值的核算一、存貨發(fā)生跌價的判斷〔簡答〕存貨存在以下情形之一的，說明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：〔1〕已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；〔2〕已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；〔3〕生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；〔4〕其他足以證明已無使用價值的轉(zhuǎn)讓價值的存貨。二、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量〔名詞解釋〕〔04-4〕成本與可變凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法?！埠喆稹澈喪霾煌尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確定?！?〕產(chǎn)成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。〔2〕需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨，貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可就現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額?！矄雾椷x擇〕企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費用?！矄雾椷x擇〕按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備時，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。三、存貨減值的賬務(wù)處理〔計算分析題〕例：某公司自2007年起采用成本與可變現(xiàn)值孰低法對期末某類存貨進行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備。假設(shè)公司2007年至2010年年末該類存貨的賬面成本均為200000元。〔1〕假設(shè)2007年年末該類存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為180000元，那么應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20000元。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貸跌價準(zhǔn)備20000〔2〕假設(shè)2008年年末該類存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為170000元，那么應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備為10000元。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價準(zhǔn)備10000〔3〕假設(shè)2009年11月30日，因存貨用于債務(wù)重組而轉(zhuǎn)出已提貨跌價準(zhǔn)備5000元。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備5000貸：營業(yè)外支出5000〔4〕假設(shè)2009年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為194000元，那么應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備19000元〔=30000-5000-6000〕。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備19000貸：資產(chǎn)減值損失19000〔5〕假設(shè)2010年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進一步恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為205000元，那么應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備6000元〔以已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備為限〕。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備6000貸：資產(chǎn)減值損失6000第四章投資第一節(jié)投資概述一、投資的概念和特點〔單項選擇〕財務(wù)會計中的投資一般指狹義投資，不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對內(nèi)投資。二、投資的分類〔多項選擇〕按照投資對象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易于變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資兩類。〔多項選擇〕〔08-4〕按照投資的性質(zhì)分類，可以分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等?！捕囗椷x擇〕按照投資者的意圖分類，右以分為交易性金魚融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期投權(quán)投資等。〔單項選擇〕〔08-4〕交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算一、金融資產(chǎn)及分類〔多項選擇〕金融資產(chǎn)，包括企業(yè)的以下資產(chǎn)：〔1〕現(xiàn)金。〔2〕持有的其他單位的權(quán)益工具?！?〕從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。〔4〕在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利?！?〕將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利?！?〕將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利。二、交易性金融資產(chǎn)的劃分〔簡答〕金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！?〕取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購?！?〕屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理?！?〕屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。〔多項選擇〕活躍市場，同時具有以下特征的市場：〔1〕市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方；(3)市場價格信息是公開的。三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理〔多項選擇〕〞交易性金融資產(chǎn)〞科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別〞成本〞、〞公允價值變動〞進行明細(xì)核算。第三節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資及其劃分〔名詞解釋〕持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！埠喆稹吵钟兄恋狡谕顿Y具有以下特征：1、到期日固定，回收金額固定或可確定。2、持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。〔多項選擇〕衍生金融資產(chǎn)是指具有以下特征的金融資產(chǎn)：〔1〕其價值隨特定變量的變動而變動。〔2〕不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資?！?〕在未來某一日期結(jié)算?！捕囗椷x擇〕衍生金融資產(chǎn)包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。1、企業(yè)有明確意圖將該投資持有至到期。〔多項選擇〕存在以下情況之一的，說明企業(yè)沒有明確意思將金融資產(chǎn)投資持有至到期：〔1〕持有該金融資產(chǎn)的期限不確定?！?〕發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、速效來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)?！?〕該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償?！?〕其他說明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。1、企業(yè)有能力將投資持有至到期。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理〔名詞解釋〕實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率?！矄雾椷x擇〕〔07-4〕例：在初始確認(rèn)時，計算實際利率如下：9600×〔1+r〕-1+9600×(1+r)-2+9600×(1+r)-3+9600×(1+r)-4+9600×(1+r)-5=84000(元)三、持有至到期投資的減值〔簡答〕說明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括以下各項：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；〔2〕債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；〔3〕債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；〔4〕債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；〔5〕因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；〔6〕其他說明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第四節(jié)長期股投資的核算一、長期股權(quán)投資及其劃分〔簡答〕〔08-4〕簡述長期股權(quán)投資的四種類型?！?〕企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資?！捕囗椷x擇〕對被投資單位實施控制的投資是指：①投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上〔不含50%〕的表決權(quán)資本。②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的?！?〕企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資?！?〕企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對持有的能夠投資?！?〕企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理〔單項選擇〕〔05-4〕同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的寢投資成本。〔計算分析題〕例：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司達成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款50000000元作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日丙公司的賬面所有者權(quán)益總額為80000000元。假定乙公司合并時〞資本公積——股本溢價〞科目的余額為5000000元。根據(jù)以上資料，乙公司應(yīng)作如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——丙公司〔成本〕48000000資本公積——股本溢價2000000貸：銀行存款52000000〔簡答〕企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算的情況有：〔1〕投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；〔2〕投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資?！矄雾椷x擇〕〔07-4〕投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?！矄雾椷x擇〕〔07-4〕長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額?！灿嬎惴治鲱}〕例：假設(shè)丙公司將持有的對乙公司的長期股權(quán)投資予以出售，出售前按權(quán)益法核算，〞長期股權(quán)投資〞各明細(xì)科目均為貸方余額，分別為：成本250000元，損益調(diào)整50000元，其他權(quán)益變動20000元，計提的長期投權(quán)投資減值準(zhǔn)備15000元。出售實際得到的價款為380000元，已存入銀行。根據(jù)以上資料編制如下會計分錄：借：銀行存款380000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備15000貸：長期股權(quán)投資——成本250000——損益調(diào)整50000——其他權(quán)益變動20000投資收益75000同時將原計入〞資本公積——其他資本公積〞的部分轉(zhuǎn)為出售當(dāng)期的投資收益：借：資本公積——其他資本公積20000貸：投資收益20000三、長期股權(quán)投資的減值〔多項選擇〕在活躍市場中有報價的長期股權(quán)投資是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)以下跡象判斷：〔1〕市價持續(xù)2年低于賬面價值；〔2〕該項投資暫停交易1年或1年以上；〔3〕被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；〔4〕被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；〔5〕被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量一、固定資產(chǎn)的概念〔多項選擇〕固定資產(chǎn)持有目的是企業(yè)為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理。二、固定資產(chǎn)的分類〔多項選擇〕按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)?！捕囗椷x擇〕〔08-4〕按固定資產(chǎn)使用情況分類，可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)和租出的固定資產(chǎn)。〔簡答〕按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，分為七大類：〔1〕生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)?！?〕非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。〔3〕租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)?！?〕不需用固定資產(chǎn)?！?〕未使用固定資產(chǎn)?！?〕土地?！?〕融資租入固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計量〔單項選擇〕〔08-4〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、各期的舊額以及減值的確定?！矄雾椷x擇〕〔05-4〕非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價〔或換入固定資產(chǎn)的公允價值〕加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入固定資產(chǎn)的成本?！埠喆稹潮P盈的固定資產(chǎn)，如何確定其入賬價值？〔1〕如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；〔2〕如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。四、固定資產(chǎn)的信息披露〔簡答〕根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息；固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法?！?〕種類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率?！?〕種類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。〔4〕當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用?！?〕對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值?！?〕準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算一、自行建造固定資產(chǎn)〔計算分析題〕例：四海公司自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資280000元，支付的增值稅額為47600元，實際領(lǐng)用工程物資〔含增值稅〕234000元，剩余物資轉(zhuǎn)達作企業(yè)存貨。另外，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為40000元，應(yīng)轉(zhuǎn)達出的增值稅進項稅額為6800元。支付工程人員工資60000元。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出12000元。工程完工音樂會使用。有關(guān)會計處理如下：〔1〕購入為工程準(zhǔn)備的物資：借：工程物資327600貸：銀行存款327600〔1〕工程領(lǐng)用物資：借：在建工程——建筑工程234000貸：工程物資234000〔2〕工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程——建筑工程46800貸：原材料40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕6800〔1〕支付工程人員工資：借：在建工程——建筑工程12000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本12000〔2〕工程完工交付使用：借：原材料80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕13600貸：工程物資93600〔單項選擇〕企業(yè)采用出包方式進行的自建固定資產(chǎn)工程，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過〞在建工程〞科目核算。二、投資者投入的固定資產(chǎn)〔單項選擇〕投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議價值，借記〞固定資產(chǎn)〞科目，借記〞實收資本〞或〞股本〞科目。三、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)〔計算分析題〕例：四海公司以一臺設(shè)備換入B公司的一輛小轎車。該設(shè)備的賬面原值為500000元，累計折舊為200000元，公允價值為350000元。B公司小轎車的公允價值為300000元，賬面原值為35000元，已提折舊30000萬元。雙方協(xié)議，B公司支付四海公司50000元補價，四海公司負(fù)麗把該設(shè)備運至B公司。在這項交易中，四海公司支付運雜費20000元，支會議廳營業(yè)稅及附加19250元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費為39250元。B公司支付相關(guān)稅費16500元。四海公司未對該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備10000元。從收到補價的四海公司看，收到的補價50000元占換出資產(chǎn)的公允價值350000元的比例為14.25%(=50000÷350000×100%)。該比例小于25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)那么核算。該設(shè)備在交換日的累計折舊為200000元，那么換出資產(chǎn)的賬面價值為300000元。1、設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)、可靠公允價值，；采用公允價值，采用公允價值計價。四海公司換入小汽車入賬價值=350000-50000=300000〔元〕會計分錄：〔1〕換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊——設(shè)備200000貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備500000〔2〕支付相關(guān)稅費：借：固定資產(chǎn)清理39250貸：銀行存款39250〔=20000+19250〕〔3〕換入小轎車并收到補價：借：固定資產(chǎn)——小轎車300000銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理350000〔4〕確認(rèn)收益：借：固定資產(chǎn)清理10750〔=50000-39250〕貸：營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得107502、設(shè)交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價：換入資產(chǎn)小轎車入賬價值=300000-50000=250000〔元〕〔1〕將設(shè)備清理：借：累計折舊200000固定資產(chǎn)清理300000貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備500000〔2〕支付稅金和運費：借：固定資產(chǎn)清理39250貸：銀行存款39250借：固定資產(chǎn)——小轎車250000貸：固定資產(chǎn)清理250000借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000借：營業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損失39250貸：固定資產(chǎn)清理39250第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的含義〔名詞解釋〕折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。二、計提固定資產(chǎn)折舊的原因〔單項選擇〕〔08-4〕有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及意外毀損事故引起的在使用價值和價值上的損失?！裁~解釋〕〔07-4〕無形損耗是指由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。它主要是由于市場經(jīng)濟情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的改變而引起的。三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素〔多項選擇〕影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括：〔1〕折舊基數(shù)；〔2〕預(yù)計凈殘值；〔3〕預(yù)計使用年限。四、固定資產(chǎn)折舊的范圍〔多項選擇〕企業(yè)對所有固定資產(chǎn)不計提折舊的情況：〔1〕已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；〔2〕按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。五、固定資產(chǎn)折舊的方法〔多項選擇〕固定資產(chǎn)計算折舊的方法，有平均年限法、加速折舊法、特殊折舊法等?！矄雾椷x擇〕〔07-4〕某項固定資產(chǎn)的原值60000元，預(yù)計凈殘值2000元，預(yù)計使用5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，第2年的折舊額應(yīng)是14400元。六、油氣資產(chǎn)與累計折耗〔簡答〕〔08-4〕折耗和折舊本質(zhì)的區(qū)別是：〔1〕折耗用于褓上不斷受到直接消耗的油氣資產(chǎn)，如煤礦、油田，其折耗量直接與所消耗的實物量有關(guān)；折舊那么用于始終保持實物形態(tài)〔在耐用年限內(nèi)〕的固定資產(chǎn)，它們在使用期間內(nèi)實物形態(tài)幾乎完好如初，但使用價值和經(jīng)濟價值在逐年下降?！?〕折耗主要與油氣資產(chǎn)的被使用有關(guān)，而與時間的關(guān)系不大；折舊那么不限于固定資產(chǎn)的被使用，而與時間的長短有著更密切的關(guān)系。油氣資產(chǎn)由于開采等而生產(chǎn)出的生產(chǎn)物，直接是企業(yè)可供銷售或使用的存貨，因此折耗費成為存貨成本的直接組成部分；而應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)手段，只是有助于企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，并不直接構(gòu)成產(chǎn)品的一部分，因而折舊費一般也只是產(chǎn)品成本的間接費有?！?〕油氣資產(chǎn)一般不能重置〔多屬不可再生資源〕；而應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)大多可以重置。第四節(jié)固定資產(chǎn)減少核算一、對外捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)例：四海公司將一臺機器設(shè)備捐贈給甲福利工廠。該機器的賬面原價45000元，已提折舊12000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，以銀行存款支付主相關(guān)稅費1000元。作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理33000累計折舊12000貸：固定資產(chǎn)45000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000貸：固定資產(chǎn)清理3000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：營業(yè)外支出——捐贈支出31000貸：固定清理31000二、盤虧固定資產(chǎn)〔簡答〕簡述固定資產(chǎn)盤點清查的作用。通過固定資產(chǎn)的盤點清查，一方面，可以掌握固定資產(chǎn)的實有數(shù)及其分布情況，檢查賬實是否相符，從而加強對固定資產(chǎn)的管理，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；另一方面，可以了解固定資產(chǎn)的使用和維護修理情況，檢查固定資產(chǎn)有無使用不當(dāng)或長期閑置等情況，以便充分挖掘企業(yè)固定資產(chǎn)的潛力。第五節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算〔名詞解釋〕固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等?！灿嬎惴治鲱}〕例：四海公司對一臺未使用設(shè)備進行技術(shù)改造，準(zhǔn)備生產(chǎn)新產(chǎn)品。該設(shè)備原價為52000元，已提折舊12000元，拆除部分部件變價收入5000元，款項存入銀行，支付的清理費用800元，領(lǐng)用工程物資10000元，支付安裝人員工資23000元。持改完工交付生產(chǎn)使用。作如下會計分錄：〔1〕將設(shè)備移交改造工程：借：在建工程——技術(shù)改造工程40000累計折舊12000貸：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)52000〔2〕收到變價收入：借：銀行存款5000貸：在建工程——技術(shù)改造工程5000〔3〕領(lǐng)用工程物資，支付工資和清理費用：借：在建工程——技術(shù)改造工程33800貸：工程物資10000應(yīng)付職工薪酬23000銀行存款800技改工程完工后，經(jīng)驗收合格音樂會使用：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)68800貸：在建工程——技術(shù)改造工程68800第六章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征〔多項選擇〕無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、物許權(quán)等?！矄雾椷x擇〕根據(jù)我國有關(guān)商標(biāo)法規(guī)定，注冊商標(biāo)的有效期限為10年，期滿可依法延長。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量〔多項選擇〕企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的取得〔多項選擇〕企業(yè)自行進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段?！埠喆稹掣鶕?jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，按以下規(guī)定處理：〔1〕企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益〔管理費用〕。〔2〕開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益〔管理費用〕?！?〕無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研究支出全部費用化，計入當(dāng)期損益〔管理費用〕。四、無形資產(chǎn)的攤銷〔單項選擇〕〔08-4〕〔05-4〕無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入管理費用。五、無形資產(chǎn)的披露〔簡答〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額?！?〕使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)?！?〕無形資產(chǎn)的攤銷方法?！?〕用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況?！?〕計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。第二節(jié)商譽的核算一、商譽的確認(rèn)〔單項選擇〕企業(yè)自行培養(yǎng)形成商譽過程中所支付的各種款項，應(yīng)于支付時作為當(dāng)期費用處理。二、商譽的后續(xù)計量〔單項選擇〕商譽，應(yīng)永久保留，但年末應(yīng)進行減值測試。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的核算一、投資性房地產(chǎn)及其劃分〔多項選擇〕〔08-4〕投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計量〔簡答〕簡述投資性房地產(chǎn)按照成本進行初始計量的方法。〔1〕企業(yè)外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出入賬。〔2〕自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?！?〕以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定確定。三、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理〔計算分析題〕例：2007年1月2日〔1〕購入建筑物時，作如下會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)——**建筑物1500000貸：銀行存款1500000〔2〕2007年2月底應(yīng)計提折舊為2400元[1500000×〔1-4%〕÷50÷12]，作如下會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本2400貸：累計折舊2400四、投資性房地產(chǎn)的信息披露〔簡答〕簡述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的信息：〔1〕投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式?！?〕采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤牌銷以及減值準(zhǔn)備的計提情況?！?〕采用公允價值模式的，說明公允價值的確定依據(jù)和方法以及公允價值變動對損益的影響?！?〕房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由以及對損益或所有者權(quán)益的影響?！?〕當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。第四節(jié)長期待攤費有及其劃分一、長期待攤費用及其劃分〔單項選擇〕〔07-4〕長期待攤費用包括：租入固定資產(chǎn)的改良支出、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用等?！矄雾椷x擇〕籌建期間費用應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。二、長期待攤費用的賬務(wù)處理例：四海公司在籌建期間共發(fā)生注冊費、驗資費、人員培訓(xùn)費、印刷費、差旅費、籌建期間人員工資、辦公費等開辦費用600000元，假定都以銀行存款支付。四海公司應(yīng)編制如下會計分錄：〔1〕發(fā)生籌建費用時：借：長期籌攤費用——開辦費600000貸：銀行存款600000〔2〕公司開業(yè)轉(zhuǎn)銷時：借：管理費用600000貸：長期待攤費用——開辦費600000流動負(fù)債第一節(jié)交易性金融負(fù)債的核算交易性金融負(fù)債賬務(wù)處理〔計算分析題〕例：甲公司在2006年和2008年對乙公司發(fā)生如下交易：2006年11月1日，甲公司投資250000元購買乙公司的債券，占其股份比例1%。該債券在2006年12月31日的公允價值為260000元，在2007年12月31日的公允價值為245000元。2008年1月5日甲公司以244000的價格將該債券賣給乙公司。甲公司打算短期持有乙公司的債券，希望從該債券市場價格的迅速上漲中取得收益。該債券公開交易，乙公司將對甲公司的投資劃分為交易性金融負(fù)債。乙公司的會計處理：〔1〕2006年11月1日，初始確認(rèn)甲公司的投資，應(yīng)按公允價值計量：借：銀行存款250000貸：交易性金融負(fù)債——本金250000〔2〕2006年12月31日，股票投資的公允價值發(fā)生變動，應(yīng)按公允價值對交易性金融負(fù)債進行后續(xù)計量，應(yīng)將交易性金融負(fù)債因公允變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益：借：公允價值變動損益10000貸：交易性金融負(fù)債——公允價值變動10000〔3〕2007年12月31日：借：交易性金融負(fù)債——公允價值變動15000貸：公允價值變動損益15000〔4〕2008年1月5日購回債券：借：交易性金融負(fù)債——本金250000貸：銀行存款244000交易性金融負(fù)債——公允價值變動5000投資收益1000借：公允價值變動損益5000貸：投資收益5000第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算一、應(yīng)付票據(jù)的核算〔計算分析題〕例：某W巧克力公司于2007年11月1日購入一批可可豆，價款300000元，增值稅稅率為17%，不考慮其他有關(guān)稅費，出具一張期限為6個月、利率為10%的帶息票據(jù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：〔1〕2007年11月1日購入可可豆時：借：材料采購300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕51000貸：應(yīng)付票據(jù)351000〔2〕2007年12月31日，應(yīng)計提2個月的利息費用5850元〔=351000×10%×2/12〕：借：財務(wù)費用5850貸：應(yīng)付票據(jù)5850〔3〕2008年5月1日票據(jù)到期，償付票據(jù)本息：借：應(yīng)付票據(jù)356850〔=351000+5850〕財務(wù)費用11700〔=351000×10%×4/12〕貸：銀行存款368550假設(shè)W巧克力公司開具的是商業(yè)承兌匯票，如果2008年5月1日票據(jù)到期，企業(yè)無力償付且不再簽發(fā)新的票據(jù)，那么：借：應(yīng)付票據(jù)356580〔=351000+5850〕財務(wù)費用11700〔=351000×10%×4/12〕貸：應(yīng)付賬款368550假設(shè)W巧克力公司開具的是銀行承兌匯票，如果2008年5月臺票日票據(jù)到期，企業(yè)無力償付那么銀行會先承兌。對于W巧克力公司而方，應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為對承兌銀行的短期借款，每天按萬分之五的利率計算，會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)356580〔=351000+5850〕財務(wù)費用11700〔=351000×10%×4/12〕貸：短期借款368550〔多項選擇〕企業(yè)在商業(yè)活動中簽發(fā)的不帶息票據(jù)，其會計處理通常有兩種處理方法：一是按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。二、應(yīng)付賬款的核算〔簡答〕應(yīng)付賬款來源有哪些？〔1〕因購買材料、商品等物資發(fā)生的應(yīng)付賬款?！?〕因接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付賬款?！?〕債務(wù)重組減少的應(yīng)付賬款。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算一、職工薪酬的內(nèi)容〔多項選擇〕職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給中工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。〔單項選擇〕企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，一般不得超過企業(yè)工資總額的20%〔包括劃入個人賬戶的部分〕。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理〔單項選擇〕〔08-4〕企業(yè)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬并確認(rèn)為負(fù)債，同時全部計入的科目為管理費用。三、應(yīng)付職工薪酬的信息披露〔簡答〕簡述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息：〔1〕應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應(yīng)會未會金額?！?〕應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應(yīng)付未付金額。〔3〕應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額?！?〕為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)?！?〕應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償及其期末應(yīng)付未付金額。第四節(jié)應(yīng)交稅費的核算一、增值稅〔簡答〕我國一般納稅企業(yè)在會計處理上的主要特點有：〔1〕在購進階段，會計處理上就實行價與稅的分離。價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額和價款，其中價款部分計入購入貨物的成本，增值稅額部分進入進項稅額。〔2〕在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，而向購買方收取的增值稅作為銷項稅額?！灿嬎惴治鲱}〕資料：某企業(yè)為一般納稅人，原材料按實際成本計價核算，本月發(fā)生購銷貨物等業(yè)務(wù)如下：〔1〕購進原材料一批，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為300萬元，增值稅額為51萬元，材料已驗收入庫，貨款及稅款企業(yè)開出為期3個月的商業(yè)承兌匯票一張支付。〔2〕收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批人為原材料，實際通過銀行支付價值50萬元，該批材料已驗收入庫?！?〕本期銷售產(chǎn)品共計500萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明的銷項稅額為85萬元，貨款及稅款均已通過銀行收訖?！?〕購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為0.85萬元，材料價款5萬元。材料已驗收入庫，款項已通過銀行支付?！?〕發(fā)出上述購入的甲材料，全部用于企業(yè)的在建工程項目?！?〕期末盤點發(fā)生庫存材料盤虧實際成本為25000元。〔7〕企業(yè)建造托兒所，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本10000元，以該產(chǎn)品實際成本作為計稅價格。要求：根據(jù)上述資料計算該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅。1、解：本月應(yīng)交增值稅額=〔850000+1700〕-〔510000+50000+4250〕=287450〔元〕〔多項選擇〕〔03-4〕購入貨物時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的，如購進固定資產(chǎn)，或者購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者用于集體福利或個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。〔單項選擇〕〔06-4〕月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，借記〞應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕〞科目，貸記〞應(yīng)交稅費——未交增值稅〞科目。二、消費稅〔計算分析題〕例：華夏公司為增值稅一般納稅人〔采用計劃成本核算原材料〕，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品。應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為240000元〔不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額〕，產(chǎn)品成本為150000元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項尚未收到。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計處理：〔1〕應(yīng)向購買者收取的增值稅額=240000×17%=40800〔元〕〔2〕應(yīng)交的消費稅=240000×10%=2400〔元〕作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕40800借：營業(yè)稅金及附加24000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅24000借：主營業(yè)務(wù)成本150000貸：庫存商品150000〔計算分析題〕例：某企業(yè)委托外單位加工材料〔非金銀首飾〕，原材料價款300000元，加工費用50000元，由受托方代收代繳的消費稅5000元〔不考慮增值稅〕，材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。〔1〕如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅5000貸：應(yīng)付賬款55000借：原材料350000貸：委托加工物資350000〔1〕如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資55000貸：應(yīng)付賬款55000借：原材料355000貸：委托加工物資355000三、營業(yè)稅〔多項選擇〕〞營業(yè)額〞是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。四、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅〔單項選擇〕〔08-4〕企業(yè)交納的印花稅不需要通過〞應(yīng)交稅費〞科目核算。第五節(jié)其他流動負(fù)債的核算一、短期借款〔計算分析題〕三原公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于12月16日向開戶銀行借入款項800000元，年利率6%，期限2個月，按月預(yù)提利息費用，到期一次還本付息。三原公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：〔1〕12月16日借入時：借：銀行存款800000貸：短期借款800000〔2〕12月31日，確認(rèn)利息費用時：借：財務(wù)費用2000〔=800000×6%÷24〕貸：應(yīng)付利息2000〔3〕次年1月31日確認(rèn)利息費用時：借：財務(wù)費用4000〔=800000×6%÷12〕貸：應(yīng)付處處4000〔1〕次年2月15日還本付息時：借：財務(wù)費用2000應(yīng)付利息6000短期借款800000貸：銀行存款808000二、預(yù)收賬款〔多項選擇〕預(yù)收賬款產(chǎn)生的原因：一是企業(yè)的新產(chǎn)品或勞務(wù)在市場上供不應(yīng)求；二是購貨單位的信用不佳；三是生產(chǎn)周期長的企業(yè)為解決生產(chǎn)資金不足而向購貨單位收取定金。三、應(yīng)付股利〔多項選擇〕現(xiàn)金股利和股票股利是股利支付的兩種基本形式。四、遞延收益〔名詞解釋〕〞遞延收益〞是專門用來核算企業(yè)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額的科目?！埠喆稹痴a助有以下幾個特點：〔1〕補助來源于非政府或政府機構(gòu)或類似組織。來源于非政府及非政府機構(gòu)的資源不屬于政府補助?！?〕政府補助既可以是現(xiàn)金的形式〔如政府直接撥入的款項〕，也可以是非現(xiàn)金的形式〔如國家給予企業(yè)的實物補助〕?！?〕政府為享有所有者權(quán)益而投入企業(yè)的資源，不屬于政府補助，應(yīng)計入實收資本。〔多項選擇〕政府補助最主要的形式：〔1〕財政撥款；〔2〕財政貼息；〔3〕稅收返還；〔4〕無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。第八章非流動負(fù)債第一節(jié)借款費用的核算一、借款費用的概念〔名詞解釋〕〔07-4〕借款費用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。二、借款費用的處理原那么〔單項選擇〕一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。三、借款費用開始資本化的時點〔名詞解釋〕〞符合資本化條件的資產(chǎn)〞，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。四、借款費用資本化的暫?！矄雾椷x擇〕〔08-4〕符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。第二節(jié)應(yīng)付債券的核算一、公司債券的性質(zhì)和分類〔簡答〕《中華人民共和國證券法》〔2005年修訂〕規(guī)定，公開發(fā)行公司債券，應(yīng)當(dāng)符合的條件：〔1〕股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣6000萬元；〔2〕累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的40%；〔3〕最近3年平均可分利潤足以支付公司債券1年的利息；〔4〕籌集的資金投向符合工家產(chǎn)業(yè)政策；〔5〕債券的利率不超過國務(wù)院限定的利率水平；〔6〕國務(wù)院規(guī)定的其他條件?！捕囗椷x擇〕按有無擔(dān)保分類，可分為有擔(dān)保債券和無擔(dān)保債券?！捕囗椷x擇〕按付息方式，可公為普通債券和收益?zhèn)?。〔多項選擇〕按特殊償還方式，可公為可贖回債券和可轉(zhuǎn)換債券。二、公司債券的發(fā)行〔計算分析題〕資料：某公司于2005年1月1日發(fā)行票面面值10000元、票面年利率為10%的5年期公司債券，規(guī)定每年1月1日和7月1日為付息日，債券發(fā)行時的市場利率為8%。要求：〔1〕計算該公司的債券發(fā)行價格〔注意L4%、10年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.67556；4%、10年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.11089〕，并編制債券發(fā)行的會計分錄；〔2〕編制2005年12月31日確認(rèn)應(yīng)計利息和利息費用的會計分錄；〔3〕編制債券到期償還時的會計分錄；〔4〕如果該公司推遲到2005年3月1日發(fā)行，計算債券的發(fā)行價格并編制發(fā)行時的會計分錄?！矄雾椷x擇〕〔05-4〕市場利率＞票面利率，現(xiàn)值＜面值，按折價〔面值—折價〕?！矄雾椷x擇〕〔06-4〕舉債期間，企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的各期利息費用，除支付的利息外，還應(yīng)包括債券溢價或折價的攤銷。三、可轉(zhuǎn)換債券〔單項選擇〕〔08-4〕發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益進行分拆，分拆后形成負(fù)債的部分其面值在〞應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕〞科目中核算；屬于權(quán)益的部分其公允價值，記入〞資本公積——其他資本公積〞科目?！灿嬎惴治鲱}〕例：K公司2000年1月1日發(fā)行5年期面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券10000張，每張按照102元的價格發(fā)行，發(fā)行總收入1020000元。債券票面利率為5%，每年付息一次，債券發(fā)行時同類不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市場利率為8%。該債券發(fā)行時的公允價值為：1000000×0.681+1000000×5%×3.993=880650(元)權(quán)益價值為:1020000-880650=139350(元)借：銀行存款1020000貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券880650資本公積——其他資本公積139350該債券發(fā)行折價=面值公允價值=1000000-880650=119350〔元〕按照實際利率法每期攤銷折價，調(diào)整各期利息費用見下表：年份年初攤余成本(1)利息費用(2)=(1)×n應(yīng)付利息(3)年末攤余成本(4)=(1)+(2)-(3)200088.067.05590.11200190.117.21592.32200292.327.39594.71200394.717.58597.29200497.297.715100假定2003年底，債券持有人將該債券全部轉(zhuǎn)為股本，約定條件為每100元賬面價值的債券可以換面值1元的10股股票。持有人可換得股份=10000×10=100000〔股〕借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券972900資本公積——其他資本公積139350貸：股本100000資本公積——股本溢價1012250第三節(jié)其他長期負(fù)債的核算一、長期借款〔計算分析題〕例：長江公司為建造廠房，2006年1月1日從銀行借入專項長期借款10000000元，已存入銀行，借款期限為3年，年利率為10%，每年計息一次，單利計算，到期一次還本付息?？铐椊枞牒?，2006年4月1日以銀行存款支付工程款8000000元〔假設(shè)4月1日工程開工、達到了借款費用資本化條件〕，該廠房一年建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)會計分錄為：〔1〕2006年1月1日，取得借款時：借：銀行存款10000000貸：長期借款——本金10000000〔2〕2006年4月1日，支付工程款：借：在建工程8000000貸：銀行存款800000