商業(yè)銀行信貸風險及其會計防范對策

商業(yè)銀行信貸風險及其會計防范對策內容摘要：現今，商業(yè)銀行經營環(huán)境不斷變化，銀行間競爭也日益劇烈，商業(yè)銀行信貸風險越來越大。信貸風險管理一個重要組成局部是商業(yè)銀行經營管理，而信貸風險識別第一步是進展風險管理。本文從會計角度對商業(yè)銀行如何做好信貸風險防范這一課題進展深入探討，以圖發(fā)現新防范措施，適應新時期需要，以供會計工作參考。商業(yè)銀行信貸風險及其會計防范對策包括：加強對銀行信貨資產會計監(jiān)視，促使信貨資產平安營運，設置專門科目，加強對銀行資產風險狀況反映;從會計角度構建防范金融風險控制保障系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行會計制度，防范直接生成于會計部門風險。關鍵詞：信貨資產風險會計監(jiān)視財務核算引言銀行是經營貨幣信用業(yè)務特殊企業(yè)，它業(yè)務內容與經營特點決定了其風險程度大大高于國民經濟其它部門、其它行業(yè)。因此，如何有效地控制金融風險，就成為金融界一個永恒話題。隨著商業(yè)銀行經營環(huán)境不斷變化與銀行間競爭日益劇烈，商業(yè)銀行信貸風險越來越大。信貸風險管理是商業(yè)銀行經營管理一個重要組成局部，而信貸風險識別是進展風險管理第一步。一、金融風險種類及其成因金融風險可分為宏觀金融風險與微觀金融風險。宏觀金融風險，是全局性、社會性風險，涉及到國民經濟各個領域，包括各部門、各單位與居民個人。微觀金融風險那么是局部性風險，主要有金融資產風險與商業(yè)銀行資產風險等。本文所分析金融風險是指商業(yè)銀行資產風險。商業(yè)銀行資產風險種類及其形成原因，主要有以下幾種：〔一〕信貸資產風險商業(yè)銀行不良債權形成原因是多方面。有宏觀經濟環(huán)境原因，有借款人方面原因，還有商業(yè)銀行自身原因。(1)從宏觀經濟環(huán)境方面分析，有地方政府干預形成商業(yè)銀行歷史性包袱:有企業(yè)破產兼并使得銀行債權“懸空〃。(2)從借款人方面原因分析，局部國有企業(yè)經濟效益較低，虧損增大，無力歸還銀行貸款；某些企業(yè)借轉制之機逃債、賴債、廢債。（3）從銀行自身原因分析，在商業(yè)銀行以利潤最大化為追逐目標同時，放松了對信貸資產質量管理，從而使不良債權日益增多?！捕迟Y本性風險按照國際上通行？巴塞爾協(xié)議?要求,商業(yè)銀行最低資本與加權風險資產比例必須到達8%以上。其中核心資本不能低于4%。但我國商業(yè)銀行普遍存在著資本金長期缺乏問題。雖然早在1998年，財政部通過發(fā)行特種債券形式籌集資金，用于撥補工、農、中、建四家國有商業(yè)銀行資本金，但仍未能徹底解決商業(yè)銀行資本金缺乏問題。［4］對于區(qū)域性商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行與其它金融機構，資本充足率更是低于國有商業(yè)銀行。資本金缺乏，意味著商業(yè)銀行防范補償風險能力缺乏。〔三〕信用風險這是指企業(yè)或其它客戶信用狀況不佳，給銀行業(yè)務帶來信用上風險。主要包括兩方面內容:一是在匯票承兌業(yè)務中，銀行承兌匯票申請人在匯票到期后無款支付，迫使承兌銀行無條件支付票款:二是在銀行卡業(yè)務中，持卡人惡意透支，銀行無法收回透支款風險?！菜摹硶嬶L險由于會計核算及管理上違規(guī)違紀形成會計風險。主要包括以下內容:一是虛假核算風險。一些基層銀行為了完成某項經濟指標，不按會計制度進展核算，在本錢核算、計提折舊、收入管理等方面違反權責發(fā)生制要求，造成財務核算上虛假本錢、虛假利潤。還有商業(yè)銀行虛設賬務，搞賬外經營，掩蓋了潛在風險。二是營業(yè)過失風險。在會計業(yè)務經辦過程中，違反有關制度規(guī)定操作，從而導致賬款不符、賬實不符、錯款錯賬、銀行資產流失。三是制度管理失控風險。主要表現為聯行風險、結算風險。如在聯行制度方面管理不力，資金被盜，動輒幾百萬上千萬，造成金融系統(tǒng)內大案、要案發(fā)生，給銀行資產帶來巨大損失；［5］在支付結算業(yè)務中違規(guī)違紀，造成透支及資金積壓，乃至賠款、罰款罰息等損失。會計監(jiān)視現狀充分發(fā)揮銀行會計監(jiān)視職能，對全行各項業(yè)務標準開展，具有重要作用。加強銀行會計監(jiān)視，不僅是強化內控建立、改善經營、提高效益有效手段，而且是有效防范與保證銀行資金平安重要手段；加強銀行會計監(jiān)視，既是履行會計職能與保障銀行業(yè)務開展正常有序進展重要措施，也是防范經營風險、促進銀行業(yè)整體安康開展關鍵環(huán)節(jié)?！惨弧臣訌姇嫳O(jiān)視是防范信貸風險重要因素加強會計監(jiān)視、防范風險根底是強化銀行財會制度建立與落實其一，從目前銀行運作情況分析，嚴重影響會計監(jiān)視職能作用發(fā)揮重要因素除了銀行內部不少人員對會計監(jiān)視重要性缺乏足夠認識外，主要就是財會制度落實與建立上普遍存在問題，致使風險頻頻發(fā)生。加強會計監(jiān)視、防范風險應包括健全與完善銀行內部會計控制機制會計內部控制系統(tǒng)建立相對滯后，是導致銀行風險損失加劇一個直接原因。雖然近幾年我銀行界對內控制度建立空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環(huán)境變化對內控制度資源進展合理配置，使之系統(tǒng)化、程度化。加強會計監(jiān)視、防范風險前提是會計工作必須客觀在反映銀行業(yè)務活動面貌眾所周知，對會計工作根本要求首先是會計作為一個信息系統(tǒng)，能客觀、真實、不加掩飾地反映企業(yè)（銀行）經營狀況與成果。會計監(jiān)視主要運用價值指標，通過對銀行經營活動進展比照分析監(jiān)視，從而對業(yè)務活動加以必要控制與調節(jié)。尤其是實行新會計制度后，銀行記賬原那么由“收付實現制〃變成“權責發(fā)生制〃，因目前大量不良資產存在，引發(fā)銀行虛增利潤，進而迫使其動用大量營運資金（股本資金墊繳利稅，從而嚴重影響銀行生存與開展。政府財政部門應賦予銀行相對自主地選擇其會計政策權力，以充分表達銀行業(yè)務特殊性與慎重原那么思想，實現與國際慣例接軌。同時亦利于銀行逐漸化解風險?！捕惩晟茣嫳O(jiān)視對策加快體系建立，為會計監(jiān)視有效實施提供法律保障會計監(jiān)視有效實施，離不開一系列法律法規(guī)，要加強我國法律體系建立。我國已公布了新?會計法？，應盡快出臺?會計法?實施細那么，提高?會計法?可操作性；建立與完善統(tǒng)一會計制度，滿足多元化經營需要；明確會計監(jiān)視、審計監(jiān)視執(zhí)法職責與權限，以實施清晰明了監(jiān)視職能；加大法律法規(guī)處分、賠償與執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)實施，如?經濟法?、？證券法?等，加快會計法律體系建立步伐，使會計監(jiān)視真正做到有法可依。建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)視機制我國企業(yè)會計監(jiān)視不力，還在于我國企業(yè)還未意識到內部監(jiān)視重要性，對內部監(jiān)視還存在著很多誤解，因此監(jiān)視能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強內部監(jiān)視程度，建立完整內部監(jiān)視機制。而建立健全內部監(jiān)視制度主要是表達在：參與經濟業(yè)務事項所有過程工作人員要相互別離，相互制約；重要經濟事項決策與執(zhí)行要明確相互監(jiān)視、相互制約程序；明確財產清查范圍、期限與組織程序；明確對會計資料定期進展內部審計程序。這些內部控制制度有效實施關鍵就是不相容職務相互別離。這樣就使一個人或一個部門工作必須與另一個人或另一個部門工作相一致或者相聯系，進展連續(xù)不斷檢查與監(jiān)視，使內部監(jiān)視制度真正落到實處。加強外部監(jiān)視即審計監(jiān)視與政府監(jiān)視作用在會計監(jiān)視中單純強調內部監(jiān)視是不夠，也必須強化對會計工作外部監(jiān)視，也就是加強社會審計監(jiān)視與政府監(jiān)視。社會審計監(jiān)視是指注冊會計師承受委托，根據有關規(guī)定，以獨立第三者身份對委托單位經濟活動進展客觀、公正、全面評價，對依法公開披露單位會計報告真實性負法律責任。很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)視職能，前不久“銀廣廈〃案例給注冊會計師行業(yè)警示就在于注冊會計師對現有準那么執(zhí)行存在重大疏忽與不力。明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)視中責任在我國實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)視工作正常進展。三、商業(yè)銀行信貸風險會計控制加強風險管理，有效控制信貸風險是我國商業(yè)銀行當前工作重點與難點，也是一項長期而艱巨任務。根據控制論原理，利用現代銀行會計所具有反映與控制職能，建立起科學會計控制體系，對商業(yè)銀行信貸風險進展系統(tǒng)地量化控制，具有十分重大現實意義。〔一〕商業(yè)銀行信貸風險會計控制根本原理信貸風險是我國商業(yè)銀行業(yè)務經營過程中所面臨主要風險，具有很大不確定性。信貸風險會計控制是商業(yè)銀行風險控制系統(tǒng)有機組成局部（子系統(tǒng)），它是以銀行會計部門為施控主體，以貸款資金及其運動作為受控客體（控制對象）會計管理活動。通過采用特定方法與手段，對貸款資金及其運動過程進展設計、駕馭、約束與調節(jié)，使之處于正常既定運行軌道之內，防止或減少損失發(fā)生?！捕成虡I(yè)銀行信貸風險會計控制體系設計商業(yè)銀行信貸風險會計控制體系是商業(yè)銀行風險控制系統(tǒng)子系統(tǒng)，具有重要地位。該體系設計必須遵循以下三項原那么：一是經濟性原那么。二是系統(tǒng)性原那么。信貸風險會計控制各環(huán)節(jié)要相互銜接，相互照應，發(fā)揮整體效應；同時，要在保持會計控制系統(tǒng)獨立性前提下，盡量與其他子系統(tǒng)或業(yè)務部門協(xié)調好關系，明確責權及各自工作范圍與工作重點，互相配合，形成合力。在發(fā)生沖突時，應做到局部利益服從整體利益。三是效率性原那么。即必須保證信貸風險會計控制系統(tǒng)能有序、高效運轉。結合我國商業(yè)銀行信貸風險管理實際情況與會計控制特殊性，依托商業(yè)銀行會計部門組建“信貸風險會計監(jiān)控中心〃，該“中心〃應具有相對獨立性與權威性，其組織構造由信貸風險會計信息系統(tǒng)、信貸風險會計評估監(jiān)測系統(tǒng)、信貸風險會計處理系統(tǒng)等三大局部組成：信貸風險會計信息系統(tǒng)。主要負責各類信息搜集、綜合整理與儲藏，包括產業(yè)政策信息、銀行資金運動信息、企業(yè)經營信息與產品市場信息。做好貸款客戶資信調查與一定時點上財務分析，為后續(xù)環(huán)節(jié)工作開展提供優(yōu)質信息咨詢效勞。信貸風險會計評估與監(jiān)測系統(tǒng)。主要目標是預防損失發(fā)生。具體負責銀行自身一定時點上資產質量與風險程度評估；貸款企業(yè)資信等級、財務狀況評估與風險預測；第5頁確定銀行一定時期風險控制目標;建立與利用信貸風險會計監(jiān)控指標體系進展風險預警控制。該系統(tǒng)是整個體系關鍵。信貸風險會計處理系統(tǒng)。即貸款風險會計善后處理系統(tǒng)。其職責是:一方面對發(fā)生貸款風險損失分清責任人，照章處理。另一方面，正確估算出單筆貸款無法收回而帶來損失，提出不同處理方案及計算出選擇某一方案本錢支出。再一方面，協(xié)助信貸部門采取行政、法律手段，盡可能在有效時間內追繳逾期貸款本息，以降低貸款風險損失程度。〔三〕商業(yè)銀行信貸風險會計控制應注意幾個問題對商業(yè)銀行信貸風險進展會計控制是一項復雜系統(tǒng)工程,也是一項新課題，要使信貸風險會計控制落到實處，真正發(fā)揮作用，應注意解決好以下幾個問題：必須建立科學、合理組織體系，協(xié)調好與信貸部門、資金部門關系，明確分工與職責，相互協(xié)調，相互監(jiān)視。尤其需明確是在商業(yè)銀行內部，信貸部門與會計部門對信貸風險控制根底不同、方法不同、重點不同、結果也不一樣。雙方共存不是重復，而恰恰相反，可以互相補充，互相促進，提高信貸風險控制整體效率。要保證會計控制體系信息系統(tǒng)高效運轉。信貸風險形成重要原因之一是借、貸雙方信息不對稱。因此，只有信息充分，才能做到信貸風險預測、辨析、評估與控制處理各環(huán)節(jié)互相銜接，從而最大限度地防范與控制風險。這里“信息充分〃有兩層含義:一是信息量大，信息傳播及時；二是信息面廣，既要有銀行內部信息，更要有企業(yè)信息、市場信息、產業(yè)政策信息。必須制定科學控制目標。信貸風險會計控制一般是在貸款分類根底上確定風險目標,并盡可能使受控客體根據施控主體目標而動作。目標定得過高，難以到達，會挫傷有關部門與人員積極性，從而放棄目標；目標定得太低，不需付出艱辛努力就能到達，將失去控制意義。因此，商業(yè)銀行應根據實際情況，因時、因行不同而不同，應科學合理，不能搞行政命令式統(tǒng)一目標。做到控制手段現代化，控制人員專家化。從控制手段看，應大量運用電子計算機進展信息處理，做到重要信息即時傳遞與反應。從控制人員來考察，會計控制人員不僅要掌握現代企業(yè)管理知識與技能，精通銀行會計工作與信貸管理工作，同時還要有敏捷思維，有很強預測能力。一句話，控制人員必須是高素質金融專家。四、防范金融風險會計對策近些年來，我國金融企業(yè)不良貸款比例居高不下，致使金融企業(yè)普遍面臨著巨大風險。如何正視我們所面臨金融風險，采取何種措施來防范與化解，已成為當前我國金融界討論熱點問題之一。針對我國金融企業(yè)經營情況，從會計角度來探討防范風險對策?！惨弧吃O置專門科目，加強對銀行資產風險狀況反映為了更好地防范金融風險，早在1998年，中國人民銀行就頒發(fā)了?貸款風險分類指導原那么?，對商業(yè)銀行貸款實行五級分類方法。即把貸款分為正常、關注、次級、可疑、損失五類，后三類合稱為不良貸款。［9］這種對貸款分類方法將風險確認為貸款分類標準，這是風險防范意識在銀行經營管理中得到管理層足夠重視表達。但迄今為止，在會計核算上，貸款科目按期限設置短期貸款與中長期貸款，局部商業(yè)銀行對不良貸款只設一個“逾期貸款〃科目，這與貸款五級分類法是不相適應。［10］如果增設“關注〃、“次級〃、“可疑〃、“損失'’四個貸款科目，那么可以加強對銀行資產風險狀況反映，給信貸及管理部門提供出警示性資料，從而更有利于銀行自身防范與化解金融風險?！捕臣訌妼︺y行信貸資產會計監(jiān)視，促使信貸資金平安營運對銀行信貸資產會計監(jiān)視，筆者認為可從以下幾個方面著手進展:（1）通過柜面監(jiān)視信貸資金使用，防止借款人不合理挪用、擠占，監(jiān)視其按借款合同規(guī)定使用資金，并在到期前促使其及時歸還。（2）及時掌握各筆貸款到期情況。對少數風險較高行業(yè)及單位，可采取由借款人借款后，將貸款產生效益收人存人專門帳戶方法，以確保信貸資金回籠。（3）加強對抵押物、質押物價值評估，對質押物嚴格按規(guī)定設帳登記，強化其應有保證職能。〔三〕從會計角度構建防范金融風險控制保障系統(tǒng)根據銀行實際，綜合使用多種內部控制方法〔1〕、考核輪換方法：對重要崗位與會計業(yè)務關鍵崗位人員定期考核，適時輪換，并進展必要離職審計，這對極少數圖謀不軌人還有一種威懾作用，可消除因長期從事某項工作而營建起來舞弊關系網?！?〕.運用授權控制方法：要甄別被授權人員稱職與否，切實把好一線尤其是最基層機構）用人關。強調各級行員按所授權限辦事，此外還應強調書面授權或授權要有記錄等原那么。構建防范金融風險控制保障系統(tǒng)，包括三個方面內容：一是事前控制。二是事中控制。三是事后控制?！菜摹程岣咩y行自身擴大資本金能力銀行自有資本除國撥資本金等原始資本金外，還可以通過自身擴大資本金方式解決。按現行制度規(guī)定，商業(yè)銀行在每年實現利潤中提取10%法定盈余公積金，并且規(guī)定提足一定比例后可不再提取，限制較死。［14］在當前商業(yè)銀行資本充足率較低情況下，筆者認為，應適當提高銀行業(yè)法定盈余公積金提取比例。同時，對任意盈余公積金限定最低提取比例，由各商業(yè)銀行在最低比例根底上，根據自己盈利情況及資本充足情況確定提取比例，并適時將公積金轉作資本，以提高商業(yè)銀行防范與補償風險能力?！参濉硣栏駡?zhí)行會計制度