人事局人力資源成本會計講話

人事局人力資源成本會計講話

一、我國建立人力資源會計的必要性

世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和治理將是人類社會經(jīng)濟進展的關(guān)鍵制約因素。在這個過程中需要大量的人力資源信息，必定離不開人力資源會計。在人口眾多，而人口素養(yǎng)相對較差的我國，推行人力資源會計更具有必要性。

1、是科學技術(shù)進步和生產(chǎn)力進展的需要?？茖W技術(shù)的快速進展，推動著生產(chǎn)力的快速進展。在世界經(jīng)濟進展到學問經(jīng)濟時代，在我國學問經(jīng)濟初見端倪的今日，一個企業(yè)是否具有競爭力，是否具有進展前景，打算因素已不僅僅局限在其經(jīng)營規(guī)模的大小，財產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是取決于其是否擁有豐富的人力資源，是否持續(xù)地對人力資源投資。經(jīng)濟進展水平越高，人力資源在經(jīng)濟進展中的作用也越大，人才成為經(jīng)濟資源中最重要的因素，是企業(yè)財寶的真正象征和源泉。因此，將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，運用會計的方法對其加以確認、計量和報告，以滿意企業(yè)治理者和企業(yè)外部有關(guān)人士對企業(yè)信息的需求成為時代的必定要求。

2、國家宏觀調(diào)控的需要。市場經(jīng)濟體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟特征，要求確認人力資源的本錢和價值。對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進展討論分析，通過人力資源會計報告，國家可以把握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護現(xiàn)狀，從而實行相應的宏觀調(diào)控手段，促進人力資源的供求平衡，確定人力資源開發(fā)方向，引導人力資源合理流淌，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配制。

3、是企業(yè)提高效益的需要。市場經(jīng)濟下，誰爭取到合理的高素養(yǎng)人才，誰就會在市場經(jīng)濟中立于不敗之地。在這種狀況下，企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、供應良好的工作條件，供應在職培訓等。而投資的效益如何，這是企業(yè)治理當局所關(guān)懷的問題，相應地就要求會計上對人力資源的收益與本錢進展核算，考察其經(jīng)濟效益。隨著我國經(jīng)濟體制和用人制度的不斷完善，這種對人力資源進展核算的動力將會漸漸加大。

4、財務會計核算原則的要求。事實上，單從會計核算原則考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計入當期費用，違反了權(quán)責發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，應先予以資本化，然后在分期攤銷，而現(xiàn)行會計卻是將其全部作為當期費用入帳。另一方面，將人力資源支出費用化，必定使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。同時，當企業(yè)大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流淌的損失，計入當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進展正確決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。

二、人力資源會計確實認與計量問題

（一）人力資源會計確實認

談到人力資源會計，我們必需先明確一個前提條件，即人力資源能否作為會計資產(chǎn)。這一點歷來是會計學者爭辯的焦點。由于這一問題是關(guān)第到人力資源會計能否存在的關(guān)鍵，所以，筆者認為有加以論述的必要。

所謂資產(chǎn)，依據(jù)**財務會計準則委員會（FASB）下的定論，必需具有以下三個要素：（1）必需是一項經(jīng)濟資源，將來可供應收益；（2）為企業(yè)所擁有或掌握；（3）可以用貨幣計量其價值。下面我就從這三個方面來分析人力資源是否可以作為資產(chǎn)。

首先，人力資源以人為載體，通過生產(chǎn)活動可以表達其價值，人力資源可為企業(yè)制造經(jīng)濟價值，供應將來收益。有些學者認為人力資源對企業(yè)所供應的將來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的估計與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。我認為，供應的將來利益確實定性并非是一項經(jīng)濟資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先精確確實定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，那對人力資源為何就不能同等對待呢？

其次，人力資源能夠用貨幣進展計量。人力資源作為一種經(jīng)濟資源，就需要企業(yè)進展取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)需發(fā)生相應的本錢支出，使用要形成資源消耗，這種本錢支出與資源消耗都是能以貨幣計量的。

最終，人力資源也是企業(yè)可以實際掌握的。持反對意見的學者認為：人力資源是勞動者的勞動力量，其全部權(quán)歸勞動者全部，而企業(yè)無法擁有對勞動者的全部權(quán)，從而也就無法擁有和掌握人力資源。人力資源的全部權(quán)屬于勞動者個人，勞動者具有流淌性，但是，一旦勞動者被聘用為企業(yè)員工，企業(yè)即取得了對職工受聘期間的勞動力量資源的使用權(quán)，企業(yè)也并不需要擁有對勞動者人身的全部權(quán)。所以，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和掌握的。

綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體--人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠掌握和利用的，因而可以定義為資產(chǎn)。

（二）人力資源會計的計量

將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計價問題，而對人力資產(chǎn)的計價主要有兩種觀點：第一種觀點認為，對人力資產(chǎn)應根據(jù)其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際消耗人力資源投資支出作為人力資產(chǎn)的價值入帳，由于這些支出是實實在在的，籍此入帳，既客觀又便利，這種方法稱為本錢法；另一種方法認為，對人力資產(chǎn)應按其實際價值入帳，而不應按其消耗支出入帳，