復(fù)式記賬的應(yīng)用生產(chǎn)過程

復(fù)式記賬的應(yīng)用生產(chǎn)過程第1頁/共59頁一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)制造業(yè)從材料投入生產(chǎn)，到產(chǎn)品完工入庫的過程稱為生產(chǎn)過程。在生產(chǎn)過程中，既有勞動資料（即原材料等）的耗費，又有勞動對象（即固定資產(chǎn)等）的耗費用，既有物化勞動（勞動資料和勞動對象）的耗費，又有活勞動（生產(chǎn)工人的勞動）的耗費。所以說生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要是生產(chǎn)費用的產(chǎn)生和產(chǎn)品成本的形成，通過會計的特殊手段在賬上反映出來。

第2頁/共59頁（一）生產(chǎn)費用（制造費用）

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項耗費的貨幣表現(xiàn)稱為生產(chǎn)費用，具體分為三大類：1、消費原材料：一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等。2、人工費：工資、職工福利等一切人工費用。3、費用（其它費用）：除了“料工’以外的其它費用，如折舊、水電費、房租、外部加工費等。合計即為：料、工、費的開支。第3頁/共59頁（二）產(chǎn)品成本1、生產(chǎn)費用的對象化指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種直接的相關(guān)的經(jīng)營支出和耗費，并從產(chǎn)品的銷售收入中得到補償。如生產(chǎn)辦公桌，成本500元，賣了800元，那么這500元就是補償，300元才是銷售收入。第4頁/共59頁2、生產(chǎn)費用（制造費用）的對象化過程即生產(chǎn)費用如何對象化，在生產(chǎn)過程中要發(fā)生很多支出，如何將其對象化，得有個標(biāo)準(zhǔn)，這就涉及到直接費用、間接費用。直接費用：發(fā)生時即能判明屬于哪種產(chǎn)品的費用。如：給辦公桌噴漆花費了二萬元；生產(chǎn)桌子工人的工資三萬元間接費用：發(fā)生時不能判明其成本歸屬，需用制造費用的名義先行歸集，期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。如：生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)辦公桌、椅子、房子折舊、共同的電費、水費直接費用計入產(chǎn)品成本間接費用先計入制造費用，期末歸集生產(chǎn)成本賬戶第5頁/共59頁3、跨期費用實際支付時間與成本歸屬期不在同一會計期間的費用。①支付在前，成本歸屬在后：預(yù)付或待攤費用。例：2008年10月支付了三萬元雜志費，這是2009年上半年的雜志費。②成本歸屬在前，支付在后：應(yīng)計或預(yù)提費用例：本月應(yīng)支付工資三萬元，但下月才支付（應(yīng)付工資、應(yīng)付職工薪酬）第6頁/共59頁（三）產(chǎn)品成本構(gòu)成直接材料+直接人工+其它直接費用+制造費用制造費用：生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的共同性費用。有三種費用不計入產(chǎn)品成本：1、管理費用：

指企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)的董事會費、公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、咨詢費、訴訟費、各種財產(chǎn)稅、保險費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失等。第7頁/共59頁2、財務(wù)費用：指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（沽匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。3、營業(yè)費用：銷售商品中發(fā)生的費用。包括銷售過程發(fā)生的銷售費用（如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費等）和專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費（如職工工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、其他經(jīng)費）等。

這三項費和很難分清誰受益，它的受益對象很多，很難對象化，但這三項受益區(qū)間是清楚的。如：08年1月1日至09年1月1日發(fā)生了200萬的管理費用，所以這三項叫做期間費用。第8頁/共59頁二、涉及的問題（一）關(guān)于固定資產(chǎn)1、使用年限較長，單位價值比較高，在使用過程中保持原有形態(tài)的資產(chǎn)。我國會計制度規(guī)定：①使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器設(shè)備、器具、工具等為固定資產(chǎn)。②不屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上的，使用年限超過兩年的也為固定資產(chǎn)。③不符合則屬于低值易耗品如：①服裝廠的縫紉機（腳踏的）單位價值只有幾佰元，使用年限肯定超過二年，這是這個服裝廠的主要設(shè)備。②廠長的辦公桌，單位價值1500元/5000元。第9頁/共59頁2、固定資產(chǎn)折舊—勞動手段①由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用的那部分價值。②折舊是一種費用。③計提折舊是必須的。④不正確的計提折舊，將對企業(yè)計算資產(chǎn)和損益產(chǎn)生錯誤的影響。馬克思講生產(chǎn)有三大要素：勞動者、勞動手段、勞動對象。折舊原因：使用頻率、科技進(jìn)步第10頁/共59頁影響折舊的因素：①原值：原始值越大，每年承擔(dān)的折舊就多。②使用年限（折舊的年限）使用年限長，折舊就少些。③估計凈殘值（5%以內(nèi)）如有機器價值20萬，預(yù)計使用5年，5年之后報廢了，賣廢鐵也能值5000元，估計凈殘值：5000元，20萬-5000元=19.5萬元。那么在這5年中需平攤的收入為19.5萬元，所以我國規(guī)定凈殘值為原始價值的5%以內(nèi)，凈殘值估計的過高或過低都會影響折舊值。④預(yù)計費用總的殘值收入-預(yù)計費用=凈殘值在報廢時要對機器進(jìn)行處理而預(yù)計費用。第11頁/共59頁⑤折舊方法1、年折舊額：（原價-凈殘值）/年=19.5/5=3.9萬元2、月折舊額：年折舊/12=3.9/12=0.325萬元我國規(guī)定折舊年限的判斷房屋建筑物：20年火車輪船機械等設(shè)備：10年電子設(shè)備及火車以外的運輸工具及生產(chǎn)有關(guān)的工具、家俱：5年

房屋建筑物：20年專用設(shè)備、交通工具：10年一般設(shè)備、圖書：5年

企業(yè)事業(yè)第12頁/共59頁三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶1．“生產(chǎn)成本”。屬于成本費用類，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。借方登記本期生產(chǎn)所實際發(fā)生的各項費用；貸方登記期末已完工驗收入庫產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；余額在借方，表示尚未加工完畢的在產(chǎn)品成本。本科目應(yīng)按成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第13頁/共59頁1、

生產(chǎn)成本產(chǎn)品生過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費用1、生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料成本（料）2、生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的人工成本（工）3、生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的其他生產(chǎn)費（費）已生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)成品及自制半成品的實際成本。

尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本第14頁/共59頁2．“制造費用”。屬于成本費用類，核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。發(fā)生上述費用時，記入借方；期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)計入各種產(chǎn)品成本時，記入貸方。期末一般無余額。本科目應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。期末不論多少費用都結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”第15頁/共59頁2、

制造費用為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用分配計入有關(guān)產(chǎn)品（包括完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品）成本中去的制造費用期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第16頁/共59頁3.“庫存商品”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。該賬戶的借方登記入庫產(chǎn)成品的實際成本，貸方登記發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本；期末借方余額，反映庫存產(chǎn)成品和實際成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品的種類、品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3、庫存商品（產(chǎn)成品）入庫產(chǎn)成品的實際成本發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本期末余額反映庫存產(chǎn)成品和實際成本第17頁/共59頁

應(yīng)付工資實際支付給職工的工資數(shù)額企業(yè)本期應(yīng)付職工工資總額多支付的工資應(yīng)付而未付的工資4、“應(yīng)付工資”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶貸方登記實際發(fā)生計入成本、費用的應(yīng)付職工的工資、福利費、工會經(jīng)費等；借方登記實際已支付的職工的工資、福利費、工會經(jīng)費等；本賬戶期末貸方余額（一般無余額），反映應(yīng)付未付的職工薪酬。第18頁/共59頁5、

應(yīng)付福利費

實際支付的福利費企業(yè)按一定比例提取的福利費已提取而尚未使用的福利費5、“應(yīng)付福利費”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，計入福利費中的錢不發(fā)給職工，職工享受（澡票、飯票），再如浴池買煤，給浴池工人開資，給職工藥費等，它的目的是核算企業(yè)的資金的提取與使用，我們在“原理”中只講提取，在“會計實務(wù)”中講使用。第19頁/共59頁6、

累計折舊因出售、報廢、毀損而減少的固定資產(chǎn)折舊額計提的固定資產(chǎn)折舊額提取固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)6、“累計折舊”賬戶。它屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計損耗的價值。該賬戶貸方登記企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊額；借方登記出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)已提折舊額；期末貸方余額，反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊額。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。若需要查明某項固定資產(chǎn)已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。企業(yè)在期末將“累計折舊”賬戶的貸方余額備抵“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額，可求得期末固定資產(chǎn)的凈值。第20頁/共59頁例：A廠向我投資一舊機器，原始價值8萬，折舊5萬。借：固定資產(chǎn)80000

貸：累計折舊50000

實收資本30000將一舊機器報廢，原始機器價值7萬已經(jīng)累計折舊6萬。借：累計折舊60000

固定資產(chǎn)清理10000

貸：固定資產(chǎn)70000借：營業(yè)外支出10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000第21頁/共59頁原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費銀行存款現(xiàn)金固定資產(chǎn)累計折舊制造費用生產(chǎn)成本庫存商品無余額①②②③③④⑤①第22頁/共59頁7、

管理費用企業(yè)發(fā)生的各項管理費用月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額7、“管理費用”賬戶。它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷等。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；貸方登記應(yīng)沖銷的管理費用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第23頁/共59頁8、

財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的利息支出，手續(xù)費月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月總額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額8、“財務(wù)費用”賬戶。它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的利息支出，手續(xù)費；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)記入本年利潤的當(dāng)月總額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第24頁/共59頁9、“其他應(yīng)收款”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)收、暫付的各種款項；貸方登記其他應(yīng)收、暫付款的收回數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。9、

其它應(yīng)收款

企業(yè)應(yīng)收、暫付的各種款項企業(yè)其他應(yīng)收、暫付款的收回數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款第25頁/共59頁10、待攤費用它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以內(nèi)的各項費用。該賬戶記借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生的各項待攤費用；貸方登記企業(yè)分?jǐn)?、計入到有關(guān)成本費用中去的待攤費用；期末借方余額，表示企業(yè)已經(jīng)支付但尚未攤銷的待攤費用。該賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

10、

待攤費用企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生的各項待攤費用企業(yè)分?jǐn)?、計入到有關(guān)成本費用中去的待攤費用企業(yè)已經(jīng)支付但尚未攤銷的待攤費用第26頁/共59頁例：1、支付本月2萬元房租借：管理費用20000

貸：銀行存款200002、支付下半年2萬元房租借：待攤費用20000

貸：銀行存款20000借：管理費用貸：待攤費用第27頁/共59頁11、預(yù)提費用它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)屬于本期的但尚未交納的費用。該賬戶借方登記企業(yè)本期支付的預(yù)提費用；貸方登記企業(yè)計提應(yīng)屬本期，尚未支付的費用；期末貸方余額，表示企業(yè)已經(jīng)計提但尚未支付的費用。該賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。11、

預(yù)提費用

企業(yè)實際支付已預(yù)提的各項費用企業(yè)預(yù)提計入本期成本費用的各項費用實際支付的費用大于預(yù)提數(shù)的數(shù)額企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用第28頁/共59頁例：1、支付本月2萬元利息借：財務(wù)費用貸：銀行存款2、本月應(yīng)付2萬利息，進(jìn)行計提（下半年支付）權(quán)責(zé)發(fā)生制：借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用第29頁/共59頁四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、原材料的耗用（產(chǎn)品耗用、企業(yè)其他部門耗用）

借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品耗用）制造費用（車間一般領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）營業(yè)費用（營業(yè)部門領(lǐng)用）貸：原材料2、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的計算、分配、發(fā)放（1）計算：通過“工資表”計算出應(yīng)給職工的工資（2）分配：工資費用及福利費用分配表

第30頁/共59頁

A工資費用分配借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（廠部管理部門人員工資）營業(yè)費用（銷售部門人員工資）貸：應(yīng)付工資（應(yīng)付給企業(yè)全部職工的工資數(shù)）B福利費用分配

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的福利費）制造費用（車間管理人員的福利費）管理費用（廠部管理部門人員的福利費）營業(yè)費用（銷售部門人員的福利費）貸：應(yīng)付福利費（應(yīng)付給企業(yè)全部職工的的福利費）第31頁/共59頁（3）發(fā)放

借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金（實發(fā)數(shù)）其他應(yīng)收款（企業(yè)先墊付再從工資里扣回數(shù)）其他應(yīng)付款（先從工資里扣出再付給有關(guān)單位）3、支付費用、攤銷待攤費用（1）費用支付時

借：待攤費用貸：銀行存款、現(xiàn)金（2）待攤費用攤銷時

第32頁/共59頁

借：制造費用（由生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的部分）管理費用（由廠部負(fù)擔(dān)的部分）營業(yè)費用（由銷售部門負(fù)擔(dān)的部分）貸：待攤費用（當(dāng)期攤銷數(shù)）4、預(yù)提費用、支付預(yù)提費用（1）預(yù)提費用時借：制造費用（由生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的部分）管理費用（由廠部負(fù)擔(dān)的部分）營業(yè)費用（由銷售部門負(fù)擔(dān)的部分）貸：預(yù)提費用（當(dāng)期預(yù)提數(shù)）（2）支付預(yù)提費用時借：預(yù)提費用貸：現(xiàn)金、銀行存款（實際支付數(shù)）第33頁/共59頁5、計提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費用（由生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的部分）管理費用（由廠部負(fù)擔(dān)的部分）營業(yè)費用（由銷售部門負(fù)擔(dān)的部分）貸：累計折舊（當(dāng)期折舊數(shù)）6、制造費用的分配、結(jié)轉(zhuǎn)（1）制造費用的分配分配給不同的產(chǎn)品（不管產(chǎn)品是否完工），通過“制造費用分配表”進(jìn)行。（2）制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品貸：制造費用（歸集的總數(shù)）第34頁/共59頁分配給當(dāng)月的生產(chǎn)的產(chǎn)品,按工資或工時比例分配。例：企業(yè)生產(chǎn)AB產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用18500元。A產(chǎn)品工資：14000元，B產(chǎn)品工資：6000元18500/（14000+6000）=0.925A=14000×0.925=12950B=6000×0.925=5550借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品12950---B產(chǎn)品5550

貸：制造費用18500

這時制造費用期末余額為0第35頁/共59頁7、計算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（1）計算出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也就是完工產(chǎn)品所消耗的材料、人工和制造費用，通過編制“產(chǎn)品成本計算表”進(jìn)行。（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本根據(jù)“產(chǎn)品入庫單”編制記賬憑證，即做會計分錄

借：庫存商品—A產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品第36頁/共59頁這就是生產(chǎn)過程中的核算：生產(chǎn)費用計入成本不計入成本直接費用間接費用生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)收入制造費用生產(chǎn)成本管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用期間費用不能精確對象本年利潤賣出第37頁/共59頁[例1]12月31日，倉庫根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，匯總編制本月材料耗用匯總表如表所示。第38頁/共59頁這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”四個賬戶。一方面?zhèn)}庫發(fā)出材料，使庫存材料減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方；另一方面材料耗用于產(chǎn)品制造和行政管理，使直接材料費用、間接費用和管理費用增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品360400—乙產(chǎn)品298400

制造費用21600

管理費用5400

貸：原材料—A材料535600—B材料123200—C材料27000第39頁/共59頁[例2]12月9日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取庫存現(xiàn)金88000元，以備發(fā)放工資。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”兩個賬戶。一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；另一方面使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金88000

貸：銀行存款88000第40頁/共59頁[例3]12月10日，以庫存現(xiàn)金88000元支付企業(yè)職工的工資。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”兩個賬戶。一方面使庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面支付職工工資，使應(yīng)付給職工的工資薪酬減少，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬88000

貸：庫存現(xiàn)金88000第41頁/共59頁[例4]12月31日，根據(jù)工資標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄，結(jié)算出本月應(yīng)付職工工資總額88000元，其用途和數(shù)額如下：（1）生產(chǎn)工人工資76000元其中：制造甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資45600元制造乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30400元（2）車間技術(shù)、管理人員工資5000元（3）企業(yè)行政管理人員工資7000元合計88000元這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”四個賬戶。一方面使企業(yè)應(yīng)付給職工的工資債務(wù)增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面工資作為活勞動的耗費，使企業(yè)的直接工資費用、間接工資費用和管理費用增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品45600—乙產(chǎn)品30400

制造費用5000

管理費用7000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資88000第42頁/共59頁[例5]12月31日，按本月工資總額14%提取職工福利費。其具體提取的辦法和數(shù)額如下：（1）生產(chǎn)工人福利費其中：制造甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費6384元（45600×14%）制造乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費4256元（30400×14%）（2）車間技術(shù)、管理人員福利費700元（5000×14%）（3）企業(yè)行政管理人員福利費980元（7000×14%）合計12320元這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”四個賬戶。一方面企業(yè)計提了應(yīng)付給職工的福利費，使負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面按現(xiàn)行制度規(guī)定，職工福利費應(yīng)從成本費用中開支，是企業(yè)費用組成部分，該費用同工資費用一樣，應(yīng)按其提取的部門或發(fā)生地點分配記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品6384—乙產(chǎn)品4256

制造費用700

管理費用980

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利12320第43頁/共59頁[例6]12月31日，按本月工資總額2%提取工會經(jīng)費，金額為1760元；按本月工資總額1.5%提取職工教育經(jīng)費，金額為1320元，合計3080元。借：管理費用3080

貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費1760

應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費1320第44頁/共59頁[例7]12月31日，按規(guī)定計提本月份固定資產(chǎn)折舊額9800元。其中：生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額8600元行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額1200元合計9800元這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“累計折舊”、“制造費用”、“管理費用”三個賬戶。一方面計提折舊，意味著固定資產(chǎn)的價值減少，應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方；另一方面折舊費用的發(fā)生，使企業(yè)的間接費用和期間費用增加，應(yīng)記入“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：制造費用8600

管理費用1200

貸：累計折舊9800第45頁/共59頁[例8]12月13日，對租入期限為2年的固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造項目完工，共結(jié)算應(yīng)支人的費用48000元，賬戶已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“長期待攤費用”兩個賬戶一方面支付技術(shù)改造費用，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面租入固定資產(chǎn)的技術(shù)改造支出，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需在2年的租入期內(nèi)分期攤銷，應(yīng)記入“長期待攤費用”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：長期待攤費用48000

貸：銀行存款48000第46頁/共59頁[例9]12月24日，按規(guī)定預(yù)提企業(yè)行政管理部門所使用固定資產(chǎn)的大修理費用5000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“預(yù)提費用”、“管理費用”兩個賬戶。一方面采用預(yù)提辦法，在本月預(yù)先提取但尚未支付的修理費用，使負(fù)債增加，應(yīng)記入“預(yù)提費用”賬戶的貸方；另一方面按行政部門使用中的固定資產(chǎn)提取的修理費，使當(dāng)期管理費用增加，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：管理費用5000

貸：預(yù)提費用5000第47頁/共59頁[例10]12月31日，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的無形資產(chǎn)2000元，待攤的租入固定資產(chǎn)技術(shù)改造費用2000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉到“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”、“管理費用”三個賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)攤銷的費用，一方面使無形資產(chǎn)和長期待攤費用減少，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”賬戶的貸方：另一方面使本期的管理費用增加，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：管理費用4000

貸：無形資產(chǎn)2000

長期待攤費用2000第48頁/共59頁[例11]12月17日，公司管理人員李勇，預(yù)借差旅費5000元，以庫存現(xiàn)金支票付訖。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”兩個賬戶。一方面以庫存現(xiàn)金支票方式支付借支款，使存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面借支差旅費，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，非本期費用，而是企業(yè)的一項應(yīng)收暫付債權(quán)，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款—李勇5000

貸：銀行存款5000第49頁/共59頁[例12]12月20日，李勇出差回到公司報銷差旅4800元，交回庫存現(xiàn)金200元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“其他應(yīng)收款”、“管理費用”、“庫存現(xiàn)金”三個賬戶。一方面報銷差旅費和收到庫存現(xiàn)金，使費用和資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“管理費用”、“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；另一方面需結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的應(yīng)收暫付款項，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：管理費用4800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—李勇5000第50頁/共59頁[例13]12月31日，將本月發(fā)生的制造費用35900元，分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用21540元，乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用14360元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“制造費用”、“生產(chǎn)成本”兩個賬戶。到期末，通過“制造費用”賬戶歸集的間接費用，按一定的方法分配轉(zhuǎn)入不同成本計算對象的生產(chǎn)成本之中（具體計算方法見下一節(jié)的說明），在會計處理上，應(yīng)從“制造費用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品21540—乙產(chǎn)品14360

貸：制造費用35900第51頁/共59頁[例14]12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫甲乙產(chǎn)品的制造成本。甲產(chǎn)品2000件，每件成本216.962元，計433924元；乙產(chǎn)品1000件，每件成本347.416元，計347416元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”兩個賬戶。一方面產(chǎn)品驗收入庫，使庫存商品增加，應(yīng)按入庫產(chǎn)品的實際成本記入“庫存商品”賬戶的借方；另一方面生產(chǎn)過程結(jié)束，須計算結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本（計算成本的方法見下一節(jié)的說明），應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：借：庫存商品—甲產(chǎn)品433924—乙產(chǎn)品347416

貸：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4