第2章 賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬

第2章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬法（時(shí)間：12—16學(xué)時(shí)）第2章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解并掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的含義、特征與確認(rèn)條件掌握會(huì)計(jì)科目的分類，理解會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則掌握賬戶結(jié)構(gòu)，理解會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目及賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系理解復(fù)式記賬法的基本原理，掌握借貸記賬法的特點(diǎn)及其應(yīng)用理解總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系，掌握總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記第2章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬

2.1會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式2.2會(huì)計(jì)科目與賬戶2.3復(fù)式記賬本章小結(jié)2.1會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算，在確定會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類。

2.1會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式2.1.1會(huì)計(jì)要素2.1.2會(huì)計(jì)等式2.1.1會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映特定主體（如××企業(yè)）財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。從企業(yè)會(huì)計(jì)來說，其核算的對(duì)象是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)資源的取得與運(yùn)用，也就是各種經(jīng)濟(jì)資源的來龍去脈。2.1.1會(huì)計(jì)要素《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，規(guī)定我國的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益3要素表現(xiàn)的是資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用、利潤3要素表現(xiàn)的則是資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。2.1.1會(huì)計(jì)要素1．反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期（如月末、年末等）的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下3項(xiàng)。（1）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。第二，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第三，資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。2.1.1會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)按其流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等；非流動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)或耗用的期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。一項(xiàng)資源在符合資產(chǎn)定義的情況下，并不一定能夠作為資產(chǎn)確認(rèn)。將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，除了需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.1.1會(huì)計(jì)要素（2）負(fù)債。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：第一，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第二，負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。第三，負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。2.1.1會(huì)計(jì)要素負(fù)債按其流動(dòng)性（即償還期限是否超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度）不同，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)（含一年）需要清償?shù)呢?fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等；非流動(dòng)負(fù)債是指償還期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除需要符合負(fù)債的定義外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。2.1.1會(huì)計(jì)要素（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，剩余的所有者權(quán)益才可分配給所有者—投資者或股東；第三，所有者權(quán)益的所有者能夠參與利潤分配所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。2.1.1會(huì)計(jì)要素2．反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時(shí)期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括以下3項(xiàng)。（1）收入。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（3）利潤。利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。2.1.2會(huì)計(jì)等式1．靜態(tài)會(huì)計(jì)平衡式資產(chǎn)

=

權(quán)益從任何時(shí)點(diǎn)上看，資產(chǎn)表明的是企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源和擁有什么樣的經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益則表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必定有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益之間在數(shù)量上存在著必然相等的關(guān)系。2.1.2會(huì)計(jì)等式因?yàn)槿魏纹髽I(yè)的資產(chǎn)來源不外乎兩個(gè)渠道：一個(gè)是所有者投入，一個(gè)是向債權(quán)人借入。所有者投入資本形成所有者權(quán)益，向債權(quán)人借入資金則形成企業(yè)的負(fù)債。因此，權(quán)益包含了負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)

=

負(fù)債

+

所有者權(quán)益是最基本的會(huì)計(jì)等式，也稱之為會(huì)計(jì)平衡式，它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2.1.2會(huì)計(jì)等式企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，但概括起來，它們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的影響有以下9種情況。（1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加。（2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)增加。（3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。（4）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少。（5）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少。（6）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。（7）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)減少。（8）一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。（9）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。2.1.2會(huì)計(jì)等式2．動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平衡式收入

?

費(fèi)用

=

利潤從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程看，企業(yè)總是通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得收入，同時(shí)發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，通過收入與費(fèi)用的比較確定一定時(shí)期的盈利水平，即實(shí)現(xiàn)的凈利潤。2.1.2會(huì)計(jì)等式由于企業(yè)是由企業(yè)的所有者投資設(shè)立，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤自然歸屬于企業(yè)的所有者，通過利潤分配程序最終形成所有者權(quán)益的組成部分。所以，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會(huì)計(jì)平衡式可以拓展為：資產(chǎn)

=

負(fù)債

+（所有者權(quán)益

+

利潤）

=

負(fù)債

+（所有者權(quán)益

+

收入

?

費(fèi)用）

=

負(fù)債

+

所有者權(quán)益

+（收入

?

費(fèi)用）這一等式表明了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系。2.2會(huì)計(jì)科目與賬戶2.2.1會(huì)計(jì)科目2.2.2賬戶2.2會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，但會(huì)計(jì)要素對(duì)于紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的反映又顯得過于粗略。因此，為滿足經(jīng)營管理及有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，還必須對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)化，即采用一定的形式，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素所反映的具體內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步分類，設(shè)置會(huì)計(jì)科目。2.2.1會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。例如，為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)，設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.2.1會(huì)計(jì)科目1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目是預(yù)先通過國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。

（1）合法性原則（2）相關(guān)性原則（3）實(shí)用性原則

2.2.1會(huì)計(jì)科目2．會(huì)計(jì)科目的分類

（1）會(huì)計(jì)科目按其所提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇浚ㄒ患?jí)科目）明細(xì)分類科目二級(jí)科目（子目）明細(xì)科目（細(xì)目）生產(chǎn)成本一車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品二車間丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品其他應(yīng)收款備用金×部門或個(gè)人2.2.1會(huì)計(jì)科目（2）會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，通常分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類5大類。順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

順序號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

一、資產(chǎn)類

三、所有者權(quán)益類1庫存現(xiàn)金

56實(shí)收資本2銀行存款

............

60利潤分配36無形資產(chǎn)

37累計(jì)攤銷

四、成本類......

61生產(chǎn)成本34工程物資

62制造費(fèi)用35固定資產(chǎn)清理

63勞務(wù)成本

二、負(fù)債類

64研發(fā)支出42短期借款

五、損益類43應(yīng)付票據(jù)

65主營業(yè)務(wù)收入......

66其他業(yè)務(wù)收入53長期應(yīng)付款

......54未確認(rèn)融資費(fèi)用

77營業(yè)外支出55遞延所得稅負(fù)債

78所得稅費(fèi)用2.2.2賬戶會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類所形成的項(xiàng)目名稱，還不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算。因?yàn)樗鼪]有具體的格式和結(jié)構(gòu)，所以必須借助有一定格式和結(jié)構(gòu)的賬戶用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.2.2賬戶1．賬戶的概念

賬戶是按照會(huì)計(jì)的科目名稱開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬實(shí)體。與會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。2.2.2賬戶

總分類賬戶又稱為總賬賬戶或一級(jí)賬戶，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，是提供總括分類核算資料和指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。總分類賬戶可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，提供的是總括的會(huì)計(jì)信息。明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡稱明細(xì)賬。它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，提供的是明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其總賬資料的具體化和補(bǔ)充說明。對(duì)于明細(xì)賬的核算，除用貨幣計(jì)量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量或勞動(dòng)量計(jì)量單位從數(shù)量和時(shí)間上進(jìn)行反映，以滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。明細(xì)分類賬又可以進(jìn)一步分為二級(jí)明細(xì)賬、三級(jí)明細(xì)賬等。2.2.2賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶存在以下關(guān)系

（1）總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用（2）明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用（3）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等2.2.2賬戶2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由左、右兩方組成，一方記增加、一方記減少。具體哪一方增加，哪方記減少由記賬方法和賬戶性質(zhì)決定。賬戶的基本結(jié)構(gòu)，一般應(yīng)包括下列內(nèi)容。（1）賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）。（2）日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容）。（3）增加和減少的金額及余額。（4）憑證號(hào)數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）。2.2.2賬戶年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余

額月日如表所示：2.2.2賬戶在教學(xué)中我們多采用“丁”字賬或“T”字賬來代替實(shí)際的賬戶，如表所示：2.2.2賬戶賬戶的“借方”和“貸方”分別用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額。增加額和減少額相抵的差額，即為賬戶的余額。余額按其表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。因此，在賬戶中所記錄的金額有期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。本期增加額也叫本期增加發(fā)生額；本期減少額也叫本期減少發(fā)生額。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明資產(chǎn)或權(quán)益的增減變動(dòng)情況。本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，叫期末余額。余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。這4項(xiàng)金額的關(guān)系可以用下列等式表示：期末余額

=

期初余額

+

本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額2.2.2賬戶3.會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別（1）兩者的聯(lián)系兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的具體分類，兩者目的是相同的，即全面、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的直接依據(jù)，是賬戶的名稱。2.2.2賬戶（2）兩者的區(qū)別

會(huì)計(jì)科目是在會(huì)計(jì)核算前，事先確定的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類核算的項(xiàng)目，賬戶則是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后所進(jìn)行的分類記錄。會(huì)計(jì)科目作為賬戶的名稱，只是一種形式，沒有結(jié)構(gòu)，而賬戶則是具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實(shí)體。

2.3復(fù)式記賬2.3.1復(fù)式記賬法2.3.2借貸記賬法2.3.3總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記2.3復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)引起有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，如何將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)登記到有關(guān)賬戶中去，這就是所謂的記賬方法。所以，記賬方法就是在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的方式不同，記賬方法可以劃分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。2.3.1復(fù)式記賬法所謂單式記賬法是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。單式記賬法通常只限于貨幣收付和債權(quán)、債務(wù)的增減進(jìn)行記錄，對(duì)其他項(xiàng)目的變化則不作記錄。因此不能全面的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬簿記錄的正確性。單式記賬法是一種簡單的、不完整的、不科學(xué)的記賬方法。因此它逐漸被復(fù)式記賬法所取代。2.3.1復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是單式記賬法的對(duì)稱。復(fù)式記賬法是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。2.3.1復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)且金額相等。結(jié)合會(huì)計(jì)恒等式看，或者是會(huì)計(jì)恒等式兩邊的會(huì)計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目同增同減，或者是資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，具有以下特點(diǎn)：

2.3.1復(fù)式記賬法（1）對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。（2）由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而便于核對(duì)賬戶記錄，進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。2.3.1復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法可分為收付記賬法，增減記賬法和借代記賬法。(1) 收付記賬法。又分為資金收付記賬法(我國事業(yè)單位曾采用)、現(xiàn)金收付記賬法(我國金融業(yè)曾采用)和財(cái)產(chǎn)收付記賬法等。(2) 增減記賬法。我國商業(yè)企業(yè)曾采用過這種方法。2.3.1復(fù)式記賬法(3) 借貸記賬法。起源于意大利，萌芽于12～13世紀(jì)，發(fā)展完善于15世紀(jì)，目前世界各國普遍采用。它是歷史上第一種復(fù)式記賬法。為了適應(yīng)改革開放的需要，與國際慣例取得一致，我國1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第8條規(guī)定：“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。”1993年7月1日起，借貸記賬法成為我國各行各業(yè)廣泛采用的復(fù)式記賬方法。2001年實(shí)施的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)這種記賬方法再次給予確認(rèn)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第九條規(guī)定“企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。2.3.2借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬法原理，記錄反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。與其他復(fù)式記賬法相比，借貸記賬法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在記賬符號(hào)、賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等方面。2.3.2借貸記賬法1.借貸記賬法的記賬符號(hào)以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)是借貸記賬法的第一個(gè)特點(diǎn)，以“借方”稱賬戶的左方，以“貸方”稱賬戶的右方在會(huì)計(jì)上最初資本的角度來解釋，資本家向誰借入的款項(xiàng)記在“貸主”(Credit，簡寫為Cr)名下，表示債務(wù)；借給了誰的款項(xiàng)記在“借主”(Dredit，簡寫為Dr)名下，表示債權(quán)。2.3.2借貸記賬法借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。作為記賬符號(hào)的“借”和“貸”已經(jīng)失去了原來的字面含義，僅作為記賬符號(hào)使用，用以標(biāo)明記賬的方向，如表所示：

賬戶名稱借方貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少收入、利潤的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加收入、利潤的增加成本、費(fèi)用的增加成本、費(fèi)用的減少2.3.2借貸記賬法2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同，增加和減少的登記方向也不同，因此，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)不同。2.3.2借貸記賬法（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。在資產(chǎn)類賬戶中，借方表示增加，貸方表示減少，期初余額和期末余額均在借方。資產(chǎn)類賬戶借方貸方

期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)期末余額本期發(fā)生額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：期末余額

=

期初余額

+

本期借方發(fā)生額

?

本期貸方發(fā)生額2.3.2借貸記賬法（2）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記增加發(fā)生額，借方登記減少發(fā)生額，期末余額在貸方。權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：期末余額

=

期初余額

+

本期貸方發(fā)生額

?

本期借方發(fā)生額權(quán)益類賬戶借方貸方

期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額2.3.2借貸記賬法（3）收入類賬戶結(jié)構(gòu)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，通過銷售商品或提供勞務(wù)取得收入，企業(yè)收入將會(huì)使企業(yè)的利潤增加，從而增加企業(yè)的所有者權(quán)益。收入類賬戶借方貸方

本期減少發(fā)生額（含轉(zhuǎn)出額）本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)2.3.2借貸記賬法（4）費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤時(shí)將其從收入總額中扣除的各項(xiàng)支出。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用類賬戶借方貸方

本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額（含轉(zhuǎn)出額）本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)2.3.2借貸記賬法（5）成本類賬戶結(jié)構(gòu)成本是企業(yè)為了取得一項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的支出，也可以理解為對(duì)象化的費(fèi)用。為核算成本，計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本和單位成本，企業(yè)需設(shè)置成本類賬戶。成本類賬戶借方貸方

期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)期末余額本期發(fā)生額合計(jì)2.3.2借貸記賬法需要注意的是，對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，余額只可能在賬戶的一方，要么在借方，要么在貸方，且期初余額與期末余額的方向相同。但是，如果期初余額與期末余額的方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。例如，“應(yīng)收賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，倘若期初余額在借方，期末余額仍在借方，則賬戶性質(zhì)未變，仍為資產(chǎn)類賬戶，其余額反映的是尚未收回的賬款；如果期末余額在貸方，說明本期多收了貨款，多收部分實(shí)為企業(yè)預(yù)收的貨款，屬于預(yù)收賬款，是企業(yè)的負(fù)債，此時(shí)的“應(yīng)收賬款”賬戶就變成了負(fù)債類賬戶。具有類似情況的賬戶主要有“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶。這些賬戶都是雙重性質(zhì)的賬戶，需要根據(jù)期末余額所在的方向來判斷賬戶的性質(zhì)，即期末余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，期末余額在貸方，則為負(fù)債類賬戶。2.3.2借貸記賬法3.借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在采用借貸記賬法記賬時(shí)，在記入一個(gè)賬戶的借方的同時(shí)，必然記入另一個(gè)(或幾個(gè))賬戶的貸方；反之，在記入一個(gè)賬戶的貸方的同時(shí)，必然記入另一個(gè)(或幾個(gè))賬戶的借方，記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額必然相等。從上述三類賬戶中不難分折出，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論怎樣復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：2.3.2借貸記賬法2.3.2借貸記賬法（1）資產(chǎn)(成本、支出)增加，記借方；負(fù)債及所有者權(quán)益(收入)增加，記貸方。（2）資產(chǎn)(成本、支出)減少，記貸方；負(fù)債及所有者權(quán)益(收入)減少，記借方。（3）資產(chǎn)(成本、支出)增加，記借方；資產(chǎn)(成本、支出)減少，記貸方。（4）負(fù)債及所有者權(quán)益(收入)增加，記貸方；負(fù)債及所有者權(quán)益(收入)減少，記借方。2.3.2借貸記賬法運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間會(huì)形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系稱作賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系；存在賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，登賬前應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的賬戶及其借貸方向和金額，編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登賬。會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄編制在記賬憑證上，一筆會(huì)計(jì)分錄包括記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)科目和金額3個(gè)要素。編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行。（1）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，首先分析這項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型，是資產(chǎn)類還是權(quán)益類，是收入類還是成本、費(fèi)用類。（2）在第一步的基礎(chǔ)上，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及哪些賬戶，是增加還是減少。（3）根據(jù)賬戶性質(zhì)和增減變動(dòng)情況，確定應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目。（4）編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。2.3.2借貸記賬法會(huì)計(jì)分錄有簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡單會(huì)計(jì)分錄是指一個(gè)賬戶借方同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。但為了明晰賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不宜將不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。2.3.2借貸記賬法4．借貸記賬法的試算平衡為了保證一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在賬戶中登記的正確性，需要在一定時(shí)期終了時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，對(duì)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡。試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

2.3.2借貸記賬法（1）發(fā)生額試算平衡法由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行記錄，所以，將一定時(shí)期（如一個(gè)月）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)登記入賬后，所有賬戶的借方和貸方本期發(fā)生額合計(jì)也就必然相等。這種平衡關(guān)系以公式表示如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

=

全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)根據(jù)所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性的方法，即發(fā)生額試算平衡法。2.3.2借貸記賬法（2）余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等式關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。期初余額試算平衡所有賬戶期初借方余額合計(jì)=所有賬戶期初貸方余額合計(jì)期末余額試算平衡所有賬戶期末借方余額合計(jì)=所有賬戶期末貸方余額合計(jì)試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行的2.3.2借貸記賬法在編制試算平衡表時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面的問題。第一，必須將所有賬戶的余額都記入試算平衡表。如果有遺漏，將會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與期初或期末貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生。第二，如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄一定有錯(cuò)誤，需仔細(xì)查找原因，使得試算平衡表能夠平衡。第三，如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄是正確的，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤的出現(xiàn)并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如，漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，將會(huì)使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)等額減少，不影響借貸雙方的平衡關(guān)系；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，則會(huì)使本期借貸雙方的發(fā)