朱克實(shí)-行政事業(yè)單位稅務(wù)管理

行政事業(yè)單位稅務(wù)管理朱克實(shí)教授中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)博士中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師中稅咨詢集團(tuán)高級(jí)顧問(wèn)授課提綱第一節(jié)、行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅管理第二節(jié)、行政事業(yè)單位購(gòu)置設(shè)備退（免）稅管理第三節(jié)、行政事業(yè)單位對(duì)外開展業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)模式分析與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第四節(jié)、行政事業(yè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與管理引言：【案例分析】：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅個(gè)人所得稅籌劃第一節(jié)、行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅管理一、代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)用返還稅務(wù)處理二、工資薪金范圍及征免稅范圍界定（社保并軌后納稅基數(shù)影響）三、一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理四、辭退、返聘費(fèi)用稅務(wù)處理五、課程設(shè)計(jì)研發(fā)費(fèi)用與講課費(fèi)用處理分拆六、咨詢費(fèi)用處理七、公車改革及加油卡等個(gè)人所得稅處理八、電話費(fèi)用的個(gè)人所得稅處理九、招待費(fèi)用（包括吃飯、旅游等）個(gè)人所得稅處理十、年金的個(gè)人所得稅處理企業(yè)所得稅定性個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還，嚴(yán)格意義不屬于政府補(bǔ)助，但一般比照政府補(bǔ)助處理。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，需要代扣代繳個(gè)人所得稅，這個(gè)義務(wù)是法定的，納稅人沒有回避的可能。《個(gè)人所得稅法》第十一條明確規(guī)定：“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)?！笔欠褡鳛槭聵I(yè)單位的收入征收企業(yè)所得稅？（差額預(yù)算事業(yè)單位怎樣管理？）一、代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)用返還稅務(wù)處理手續(xù)費(fèi)使用《財(cái)政部、人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行【2005】365號(hào)）的規(guī)定：?jiǎn)挝凰〉玫氖掷m(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。從支付對(duì)象來(lái)說(shuō)，扣繳手續(xù)費(fèi)的直接收受人是單位（包括企業(yè)和事業(yè)單位），只有單位決定分配給相關(guān)人員時(shí)，個(gè)人才有可能取得該扣繳手續(xù)費(fèi)，而不是單位應(yīng)當(dāng)將扣繳手續(xù)費(fèi)按照一定的比例分配給相關(guān)人員。"三代"稅款手續(xù)費(fèi)支付比例（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2％支付。（二）委托金融機(jī)構(gòu)或郵政部門代征個(gè)人、個(gè)體及實(shí)行核定征收稅款的小型企業(yè)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的1％支付。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5％支付。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個(gè)人代征交通、房地產(chǎn)、屠宰等特殊行業(yè)的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5％支付。（五）委托證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代征稅款的0.3％支付；委托有關(guān)單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5％支付。問(wèn)題：?jiǎn)挝豢煞衽c稅收機(jī)關(guān)爭(zhēng)取5%的手續(xù)費(fèi)率？手續(xù)費(fèi)使用從取得扣扣繳手續(xù)費(fèi)的經(jīng)手人來(lái)說(shuō)，從事扣繳稅款的工作屬于自己本職工作份內(nèi)工作，屬于因雇傭關(guān)系產(chǎn)生的非獨(dú)立勞動(dòng)，企業(yè)分配給個(gè)人后，其個(gè)人取得的手續(xù)費(fèi)屬于個(gè)人所得稅中界定的工資薪金支出，而不是勞務(wù)報(bào)酬支出，無(wú)法和獨(dú)立從事中繳工作聯(lián)系到一起，因此從因果關(guān)系來(lái)說(shuō)，扣繳手續(xù)費(fèi)的所有權(quán)屬于扣繳單位，而不是從事扣繳工作的個(gè)人。會(huì)計(jì)處理手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于企業(yè)的非常損益。它不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)----收入》所界定的收入的范圍，因此會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)記入到營(yíng)業(yè)外收入科目，而不是其他業(yè)務(wù)收入科目。同時(shí)，手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行確認(rèn)。因?yàn)橹Ц妒掷m(xù)的單位是稅務(wù)機(jī)關(guān)，而不是與企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的購(gòu)貨單位或銷售單位，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)。個(gè)人取得該手續(xù)費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【1994】20號(hào)）第二條第五款明確：“個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！眰€(gè)人所得稅的免稅范圍僅限于個(gè)人所得稅扣扣繳的具體辦稅人員，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。手續(xù)費(fèi)原則上應(yīng)當(dāng)屬于營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的征稅范圍《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2001】31號(hào)）明確指出，“根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2％取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！狈墙鹑谄髽I(yè)扣繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入也應(yīng)當(dāng)按照該文件執(zhí)行，但多數(shù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍指出可以享受營(yíng)業(yè)稅的免稅待遇。

所得稅法區(qū)別我國(guó)目前實(shí)行的是單行法律，即個(gè)人所得稅列舉的免稅項(xiàng)目不一定是企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目，除非企業(yè)所得稅法對(duì)此也作出相同或類似的規(guī)定。換句話說(shuō)，扣繳手續(xù)費(fèi)在個(gè)人所得稅法的免稅待遇并不能擴(kuò)大到企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)照章征收企業(yè)所得稅。錯(cuò)誤做法需要說(shuō)明的是，實(shí)際工作中有兩種錯(cuò)誤的做法，即將收到的扣繳手續(xù)費(fèi)先計(jì)入到“其他應(yīng)付款”科目，然后或隨同工資一起發(fā)放給員工，或建立獎(jiǎng)勵(lì)基金列支相關(guān)費(fèi)用。這種做法的明顯錯(cuò)誤之處是沒有將扣繳手續(xù)費(fèi)申報(bào)為補(bǔ)貼收入，計(jì)入到計(jì)征所得稅的收入總額中或者使當(dāng)年少繳企業(yè)所得稅，或者使當(dāng)年虛報(bào)虧損，都嚴(yán)重違反了稅收征管法，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真地糾正。二、工資薪金范圍及征免稅范圍界定（社保并軌后納稅基數(shù)影響）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)----職工薪酬》職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2013年1月1日）2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。（四）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。事業(yè)單位工作人員工資標(biāo)準(zhǔn)（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（財(cái)稅[2014]13號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知）社會(huì)保險(xiǎn)并軌后工資組成部分變化社會(huì)保險(xiǎn)包括五險(xiǎn)一金，即包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，還有住房公積金。第十條用人單位應(yīng)當(dāng)按時(shí)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。職工個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。

用人單位繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額為本單位職工工資總額乘以單位繳費(fèi)費(fèi)率之積。（新工傷保險(xiǎn)條例2014全文）根據(jù)《河南省職工生育保險(xiǎn)辦法》（河南省人民政府令第115號(hào)）第六條規(guī)定，用人單位繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)，以本單位上年度職工月平均工資總額（有雇工的個(gè)體工商戶以所在統(tǒng)籌地區(qū)上年度在崗職工月平均工資）作為繳費(fèi)基數(shù)。繳費(fèi)比例不得超過(guò)職工月平均工資總額的1%。具體比例由各統(tǒng)籌地區(qū)人民政府確定。國(guó)家機(jī)關(guān)和其他由財(cái)政負(fù)擔(dān)工資的用人單位，生育保險(xiǎn)繳費(fèi)比例按照本單位上年度職工月平均工資總額的0.5%確定。職工個(gè)人不繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)。五險(xiǎn)一金個(gè)人所得稅免稅規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知

2006-06-27

財(cái)稅[2006]10號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)國(guó)務(wù)院2005年12月公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題通知如下：一、企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。五險(xiǎn)一金個(gè)人所得稅免稅規(guī)定二、根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。三、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。四、上述職工工資口徑按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。五、各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照依法治稅的要求，嚴(yán)格執(zhí)行本通知的各項(xiàng)規(guī)定。對(duì)于各地擅自提高上述保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予堅(jiān)決糾正。六、本通知發(fā)布后，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）第一條、第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]83號(hào)）同時(shí)廢止。

個(gè)人所得稅免稅規(guī)定二、關(guān)于工資，薪金所得的征稅問(wèn)題條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資，薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼，津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資，薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼，津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼，津貼均應(yīng)計(jì)入工資，薪金所得項(xiàng)目征稅。（二）下列不屬于工資，薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）誤區(qū)(平均每個(gè)月都有人拿困難補(bǔ)助，全年人人有份）國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)規(guī)定：從1998年11月1日起：從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅實(shí)施》第十條規(guī)定：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。在實(shí)際工作中應(yīng)如何掌握？個(gè)人理解如下：

一、所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。這樣的補(bǔ)助是不征個(gè)人所得稅的。

二、從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不僅指“現(xiàn)金”應(yīng)包括實(shí)物和有價(jià)證券，如發(fā)放：大米、豆油、日用品、有價(jià)證券等，都屬于征稅范疇。

三、怎樣理解“人人有份”，所說(shuō)人人有份，是指本單位全體職工，對(duì)于“領(lǐng)導(dǎo)沒有，其他人員全有；”或者說(shuō)“正式職工全有，臨時(shí)工沒有”。這種說(shuō)法不成立，亦應(yīng)視為“人人有份”；對(duì)于一個(gè)企業(yè)或單位中某個(gè)部門有，另一個(gè)部門沒有，屬于“績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)”亦應(yīng)視為“人人有份”。

四、下列情況除外：

1、企業(yè)或單位為了豐富職工的文化生活，組織職工外出活動(dòng)（如：春游、旅游、參觀、學(xué)習(xí)等）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中發(fā)生的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)（如：面包、香腸、燒雞、啤酒、涼帽、毛巾等）。

2、企業(yè)或單位為了豐富職工的文化生活，組織召開年終總結(jié)會(huì)、聯(lián)歡會(huì)等，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中發(fā)生各類獎(jiǎng)品支出，就餐費(fèi)用等。

3、企業(yè)或單位為了豐富職工的文化生活參加或組織舉行運(yùn)動(dòng)會(huì)，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中發(fā)生各類獎(jiǎng)品支出，備品（如：運(yùn)動(dòng)員服裝，雨傘、毛巾等）支出，就餐費(fèi)用等。

4、“三八”婦女節(jié)專為女同志從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中發(fā)放的婦女用品。

五、上述掌握，要看企業(yè)或單位是否有意避稅，是否巧立名目有意為職工發(fā)放“補(bǔ)貼、補(bǔ)助”，特別注意年終和各種節(jié)假日，對(duì)巧立名目有意避稅的，要從嚴(yán)掌握；對(duì)按著財(cái)務(wù)制度規(guī)定發(fā)生的合理支出，應(yīng)視為正常支出。三、一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理[案例1]：企業(yè)一職工拿到18000元年終獎(jiǎng)金，該如何繳稅？[解析]：18000/12=1500（元）稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3%=540（元）稅后的獎(jiǎng)金額=18000-540=17460（元）如果該職工拿到的獎(jiǎng)金額為18600元呢？同樣的道理：18600/12=1550（元）稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應(yīng)納個(gè)人所得稅=18600×10%-105=1755（元）稅后的獎(jiǎng)金額=18600-1755=16845（元）[分析]：你察覺到什么奇怪的現(xiàn)象？年終獎(jiǎng)金發(fā)放的節(jié)稅方法結(jié)論：年終獎(jiǎng)金的漏洞無(wú)效區(qū)間（18000，19283.33]（54000，？]（108000，？]（420000，？]

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【案例】某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬(wàn)元（不含三險(xiǎn)一金），如何使個(gè)人所得稅支出最小化？比較分析以下三個(gè)方案：【方案一】：按月平均發(fā)放【方案二】：每月9000元，剩余作為年終獎(jiǎng)【方案三】：每月12500元，剩余作為年終獎(jiǎng)【規(guī)律分析】：節(jié)稅規(guī)律？

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【方案一】：按月平均發(fā)放應(yīng)納稅額＝【（240000/12－3500）×25%－1005】×12=37440（元）【方案二】：每月9000元，年終獎(jiǎng)132000元

應(yīng)納稅額=【（9000－3500）×20％－555】×12+（132000×25％－1005）＝38535（元）

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【方案三】：每月12500元，年終獎(jiǎng)90000元應(yīng)納稅額=【（12500－3500）×20％－555】×12+（90000×20％－555）＝32385（元）【分析結(jié)論】：掌握節(jié)稅規(guī)律

你的猜想與判斷？

基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【最優(yōu)方案】最優(yōu)方案存在嗎？【分析結(jié)論】：掌握節(jié)稅規(guī)律

四、辭退、返聘費(fèi)用稅務(wù)處理（一）解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解（1）企業(yè)所得稅的處理職工與用工單位解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括成本、稅金、費(fèi)用、損失及其它相關(guān)支出，都可以在稅前扣除?；诖艘?guī)定，職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。（一)解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解（1）企業(yè)所得稅的處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2001〕918號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。(一)解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解（1）企業(yè)所得稅的處理各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。由此可見，如果企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同或辦理提前退休，那么企業(yè)給職工一次性補(bǔ)償支出，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。基于以上分析，職工與用工單位解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。(一)解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解

（2）個(gè)人所得稅的處理

1)解除勞動(dòng)合同和買斷工齡獲取一次性補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！?一)解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解

（2）個(gè)人所得稅的處理

1)解除勞動(dòng)合同和買斷工齡獲取一次性補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算?！保ㄒ唬┙獬齽趧?dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解

（2）個(gè)人所得稅的處理

1）解除勞動(dòng)合同和買斷工齡獲取一次性補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理買斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過(guò)程中，因解除一部分職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。因此，買斷工齡與解除勞動(dòng)合同的個(gè)人所得稅處理是一樣的。案例分析

王明是甲公司的職工，在公司工作了20年，2012年7月，甲公司解聘王明，給王明一次性獎(jiǎng)勵(lì)老王50萬(wàn)元。甲公司人均月工資為2000元，老王平時(shí)每月領(lǐng)取工資5000元（當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為15000元）。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性補(bǔ)償應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：｛［（500000－15000×3）÷12－3500］×25%－1005｝×12＝91190元。（一）解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解

（2）個(gè)人所得稅的處理

2）提前退休獲取一次性補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！币虼?，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

（一）解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解

（2）個(gè)人所得稅的處理

2）提前退休獲取一次性補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理需要注意的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個(gè)條件：根據(jù)中組部、人事部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問(wèn)題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號(hào)）的規(guī)定，法律法規(guī)授權(quán)、具有公共事務(wù)管理職能、使用事業(yè)編制、由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄铡豆珓?wù)員法》管理范圍。而按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請(qǐng)，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國(guó)家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國(guó)家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。案例分析

某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2011年11月按照程序批準(zhǔn)其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補(bǔ)貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個(gè)月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資、薪金5200元，其中包括法定應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)505元；單位發(fā)放過(guò)年費(fèi)（包括購(gòu)物券、現(xiàn)金及實(shí)物）價(jià)值5000元。案例分析

第一步，應(yīng)當(dāng)將5000元過(guò)年費(fèi)與工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為（5200＋5000－695－505－3500）×20%－555＝545（元）。第二步，計(jì)算一次性補(bǔ)貼收入90000元適用稅率，即90000÷18（即其至法定離退休年齡的1年零6個(gè)月）＝5000（元），（5000－3500）＝1500（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0.按照公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為[（90000÷18－3500）×3%－0]×18＝810（元）。案例分析

第三步，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為545＋810＝1355（元）。對(duì)于提前退休，納稅人應(yīng)從以下三個(gè)方面把握第6號(hào)公告的適用范圍。一是單位的范圍。第6號(hào)公告適用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說(shuō)對(duì)于單位是沒有限制的；二是個(gè)人的范圍。第6號(hào)公告僅適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人。個(gè)人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，以及國(guó)有企業(yè)買斷工齡的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼收入，對(duì)于其他收入則不適用。（一）解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解

（2）個(gè)人所得稅的處理

3）內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人所得稅處理什么是內(nèi)部退養(yǎng)呢？根據(jù)《關(guān)于開展勞動(dòng)保障政策咨詢活動(dòng)的通知》（勞社部函[2001]45號(hào)）中對(duì)第65個(gè)問(wèn)題的解釋：“按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)距法定退休年齡不足5年，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休是不一樣的，內(nèi)部退養(yǎng)是內(nèi)退后還會(huì)取得用工企業(yè)給予的基本生活費(fèi)，而提前退休取得一次性補(bǔ)償收入后就不能再?gòu)脑撈髽I(yè)取得收入了。（一）解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解

（2）個(gè)人所得稅的處理

3）內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人所得稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）解除勞動(dòng)合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解

3）內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人所得稅處理國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文件明確規(guī)定，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。案例分析

某單位職工老李2011年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性收入100000元，退養(yǎng)工資2000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個(gè)月）。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。在計(jì)算時(shí)先確定適用稅率，即100000÷50＝2000（元），（2000＋2000－3500）＝500（元），其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則老李2010年11月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（100000＋2000－3500）×3%－0＝2955（元）。案例分析

王明是甲公司原總經(jīng)理，再過(guò)幾個(gè)月就年滿60周歲準(zhǔn)備退休，目前已經(jīng)退居二線。2010年7月，甲公司董事會(huì)研究決定，在老王退休前一次性補(bǔ)貼50萬(wàn)元。假設(shè)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)為36個(gè)月，根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補(bǔ)貼應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

500000÷36=13888.89元，13888.89－2000=11888.89元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納個(gè)人稅額（500000÷36－2000）×20%－375]×36=72100元。退休返聘人員工資個(gè)人所得稅：符合條件，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；不符合條件，按“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）所稱的“退休人員再任職”?應(yīng)同時(shí)符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)?仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（二）返聘費(fèi)用稅務(wù)管理四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。因此，關(guān)于退休職工的返聘工資和業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，如果返聘的退休人員同時(shí)符合上述條件，應(yīng)扣除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。如果返聘的退休人員不是同時(shí)符合上述條件，《國(guó)稅總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]385號(hào)）第一條明確了，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）的法規(guī)，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說(shuō)的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。據(jù)此，不是同時(shí)符合國(guó)稅函[2005]382號(hào)文條件的退休職工的返聘工資和業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金，應(yīng)扣除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（二）返聘費(fèi)用稅務(wù)管理五、課程設(shè)計(jì)研發(fā)費(fèi)用與講課費(fèi)用處理分拆（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。2.商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（財(cái)稅【2013】106號(hào)）課程設(shè)計(jì)繳納3%或6%增值稅，低于起征點(diǎn)為免稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000-20000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元根據(jù)渝地稅發(fā)【2010】67號(hào)文件規(guī)定,個(gè)人代開設(shè)計(jì)類勞務(wù)發(fā)票如單次或月累計(jì)1萬(wàn)元以下的綜合征收率為8.5%(包括所有稅種),

答復(fù)內(nèi)容：您好，您的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)回復(fù)如下：個(gè)人代開代理費(fèi)勞務(wù)發(fā)票的稅率是7.55%.歡迎您再次登錄網(wǎng)站留言或撥打衡水地稅12366納稅服務(wù)熱線，謝謝！青島市地稅答：（1）代開發(fā)票金額20000元（含20000元）以下，適用綜合征收率8.6％。其中：營(yíng)業(yè)稅征收率5％，城建稅、教育費(fèi)附加分別按照營(yíng)業(yè)稅稅額的7％、3％征收，地方教育附加征收率0.1％，個(gè)人所得稅附征3％。（2）代開發(fā)票金額20000元以上，按法定稅率征收各項(xiàng)稅款。咨詢內(nèi)容：個(gè)人代開代理費(fèi)勞務(wù)發(fā)票的稅率是多少？勞務(wù)個(gè)人所得稅：某平面設(shè)計(jì)師程某為一公司設(shè)計(jì)了一個(gè)平面廣告，取得設(shè)計(jì)收入23000元。該設(shè)計(jì)師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3680元。

A.3520

B.3680

C.4600

D.4900答案解析：本題考核勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算。平面設(shè)計(jì)師程某取得收入23000元，應(yīng)納稅所得額=23000×（1-20%）=18400元，小于20000元，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=18400×20%=3680（元）。

勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)

1．表中含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后（成本、損失）的所得額。

2．含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。六、咨詢費(fèi)用處理（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅率為6%或3%，接受咨詢則收到增值稅發(fā)票或行政事業(yè)收費(fèi)收據(jù)。（二）提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)用，需要提供發(fā)票或收據(jù)。七、公車改革及加油卡等個(gè)人所得稅處理企便函【2009】33號(hào)，企便函【2011】24號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

國(guó)稅函【2006】245號(hào)

2006年3月6日發(fā)文

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

近來(lái)，一些地區(qū)要求明確個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。據(jù)了解，近年來(lái)，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)(“私車公用”)，單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【1999】58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2006年3月6日七、公車改革及加油卡等個(gè)人所得稅處理1999年4月9日發(fā)文的國(guó)稅發(fā)【1999】58號(hào)第二條：

二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。七、公車改革及加油卡等個(gè)人所得稅處理企便函【2009】33號(hào)目前已經(jīng)停止執(zhí)行，該函第二條個(gè)人所得稅部分第（一）項(xiàng)“企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題”指出，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。但是應(yīng)該注意根據(jù)2011年10月13日發(fā)布的/s/blog_493cd61c0102dzr0.html企便函【2011】24號(hào)規(guī)定，企便函【2009】33號(hào)已經(jīng)停止執(zhí)行。而且，企便函【2009】33號(hào)亦沒有普遍的指導(dǎo)意義，該文件僅為2009年部分大企業(yè)稅收自查而出臺(tái)的解釋性、操作性政策。其中關(guān)于交通補(bǔ)貼扣除70%的公務(wù)費(fèi)用的做法也沒有完全得到各地的認(rèn)可，甚至這個(gè)文件都不是出自總局所得稅司之手。因此實(shí)務(wù)操作中仍應(yīng)關(guān)注各地的執(zhí)行口徑。七、公車改革及加油卡等個(gè)人所得稅處理

1、深圳市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（深地稅發(fā)【2007】186號(hào)）規(guī)定：公務(wù)用車改革后，單位為員工報(bào)銷的相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，在給予企業(yè)所得稅稅前扣除的同時(shí)應(yīng)并入員工個(gè)人工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

2、《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊費(fèi)補(bǔ)貼有關(guān)公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑地稅函【2006】11號(hào)）第一條規(guī)定：實(shí)行公務(wù)用車改革的黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位交通費(fèi)用補(bǔ)貼每人每月扣除1,000元，超出部分計(jì)征個(gè)人所得稅。其他形式的交通費(fèi)補(bǔ)貼一律計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確公務(wù)用車制度改革后個(gè)人所得稅政策的通知》（遼地稅發(fā)【2009】76號(hào)）第三條規(guī)定：實(shí)行公務(wù)用車制度改革的單位，其職工以現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷方式取得的車改補(bǔ)貼收入，均扣除70%的公務(wù)費(fèi)用后并入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除最高限額為每月2500元，超過(guò)的部分并入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。未備案的公務(wù)用車改革單位，其向職工個(gè)人支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼或限額內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷的公務(wù)用車費(fèi)用，均應(yīng)全額并入當(dāng)月工資薪金中征收個(gè)人所得稅。八、電話費(fèi)用的個(gè)人所得稅處理電話費(fèi)用與上述規(guī)定一致。9月4日之后，適用企便函［2009］33號(hào)文件，即“公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅?！币簿褪钦f(shuō)，按通訊補(bǔ)貼的80%與工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。九、招待費(fèi)用（包括吃飯、旅游等）個(gè)人所得稅處理財(cái)稅200411號(hào)關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

近來(lái)，部分地區(qū)財(cái)稅部門來(lái)函反映，一些企業(yè)和單位通過(guò)組織境內(nèi)外免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式獎(jiǎng)勵(lì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員的現(xiàn)象比較普遍，要求國(guó)家對(duì)此類獎(jiǎng)勵(lì)如何征收個(gè)人所得稅政策問(wèn)題予以進(jìn)一步明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就企業(yè)和單位以免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察形式提供個(gè)人營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策明確如下：

按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目收個(gè)人所得稅。財(cái)稅【2011】50號(hào)對(duì)事業(yè)單位是否適用？二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。十、年金的個(gè)人所得稅處理企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅。財(cái)稅〔2013〕103號(hào)

1.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.超過(guò)本通知第一條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

4.企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。十、年金的個(gè)人所得稅處理年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。年金計(jì)繳個(gè)稅四步法

財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)），對(duì)年金計(jì)繳個(gè)稅作出新的規(guī)定。一些媒體籠統(tǒng)解讀為年金遞延到退休時(shí)繳納個(gè)稅，其實(shí)并不確切——年金超過(guò)一定數(shù)額仍要當(dāng)期納稅。準(zhǔn)確、完整理解這一文件，對(duì)于正確代扣代繳個(gè)人所得稅，非常重要。企業(yè)可以采取四步工作法。

年金計(jì)繳個(gè)稅四步法

第一步：計(jì)算年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

企業(yè)先計(jì)算各員工的上一年度月平均工資。事業(yè)單位先計(jì)算各職工的崗位工資和薪級(jí)工資之和。

企業(yè)人員月平均工資需按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算，相對(duì)復(fù)雜些。根據(jù)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令1990年第1號(hào)），工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資共六個(gè)部分組成，但出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)，計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等11項(xiàng)不列入工資總額的范圍。企（事）業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)仔細(xì)閱讀《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。

企業(yè)員工上一年度月平均工資（或事業(yè)單位職工崗位工資和薪級(jí)工資之和）如果不超過(guò)工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%，即為年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)；如果超過(guò)了，則超過(guò)300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。年金計(jì)繳個(gè)稅四步法第二步：比較年金個(gè)人繳費(fèi)部分與本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%。

如果年金個(gè)人繳費(fèi)部分不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%，則不計(jì)繳個(gè)稅；超過(guò)4%部分，并入當(dāng)期工資、薪金所得，計(jì)繳個(gè)稅。第三步：比較年金單位繳費(fèi)部分與國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

如果企（事）業(yè)單位繳費(fèi)部分不超過(guò)國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人不計(jì)繳個(gè)稅；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，并入當(dāng)期工資、薪金所得，計(jì)繳個(gè)稅。

國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)見于以下兩個(gè)文件：

《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。

《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào)）第八條規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%。個(gè)人繳費(fèi)比例不超過(guò)上年度本人繳費(fèi)工資基數(shù)的4%。年金計(jì)繳個(gè)稅四步法第四步：將工資、薪金所得與第二步、第三步計(jì)算出的并入部分合計(jì)，按工資、薪金所得納稅。

這一步不需多說(shuō)，企（事）業(yè)單位會(huì)計(jì)都能準(zhǔn)確運(yùn)用個(gè)稅扣除額和七級(jí)累進(jìn)稅率。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)：

要及時(shí)報(bào)送資料。建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，企（事）業(yè)單位要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函。如果年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化，要在次月15日內(nèi)重新報(bào)送。如果不按時(shí)報(bào)送資料，不僅計(jì)繳年金個(gè)稅沒有充分依據(jù)，而且根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正，處以罰款。年金計(jì)繳個(gè)稅四步法要把握政策生效時(shí)間。財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件從自2014年1月1日起執(zhí)行。2013年的年金仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）計(jì)繳個(gè)稅。年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人在年度終了后3個(gè)月內(nèi)要自行辦理納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分年金所屬年度，正確計(jì)繳稅款。

由于政策有延遲效應(yīng)，本文不討論個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)如何計(jì)繳個(gè)稅。年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益只計(jì)入個(gè)人賬戶，同樣在退休后領(lǐng)取，也不予討論。

財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件僅涉及了個(gè)人所得稅，未涉及企業(yè)所得稅。年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)繳企業(yè)所得稅仍按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定處理，即不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分不予扣除。第二節(jié)、行政事業(yè)單位購(gòu)置設(shè)備退（免）稅管理一、什么樣的單位可以退國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅或免征關(guān)稅和免進(jìn)口設(shè)備增值稅和消費(fèi)稅？二、什么樣的設(shè)備可以退增值稅或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅？三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？四、退稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析？稅務(wù)鑒證怎樣出？一、什么樣的單位可以退國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅或免征關(guān)稅和免進(jìn)口設(shè)備增值稅和消費(fèi)稅？

（一）什么單位可以退國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅？《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》財(cái)稅[2011]88號(hào)規(guī)定（執(zhí)行期限為2011年1月1日至2015年12月31日）：下列機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅：1.國(guó)務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專門從事科學(xué)研究工作的各類科研院所。2.國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施專科及以上高等學(xué)歷教育的高等學(xué)校。3.財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校。一、什么樣的單位可以退國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅或免征關(guān)稅和免進(jìn)口設(shè)備增值稅和消費(fèi)稅？（二）免征關(guān)稅和免進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅：1、科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的科技體制改革過(guò)程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)的主要從事科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)工作的機(jī)構(gòu)；2、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家工程研究中心；3、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心；4、科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室和國(guó)家工程技術(shù)研究中心；5、財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)。后5個(gè)單位免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅（中華人民共和國(guó)財(cái)政部中華人民共和國(guó)海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局令第63號(hào)《關(guān)于修改〈科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定〉和〈科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定〉的決定》）二、什么樣的設(shè)備可以退增值稅或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅？（一）國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅清單科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單：為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械(不包括中試設(shè)備)，具體包括以下三類：

一、實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面

(一)教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置；(二)教學(xué)示教、演示儀器及裝置；

(三)超凈設(shè)備(如換氣、滅菌、純水、凈化設(shè)備等)；

(四)特殊實(shí)驗(yàn)環(huán)境設(shè)備(如超低溫、超高溫、高壓、低壓、強(qiáng)腐蝕設(shè)備等)；

(五)特殊電源、光源(如電極、開關(guān)、線圈、各種光源等)；

(六)清洗循環(huán)設(shè)備；

(七)恒溫設(shè)備(如水浴、恒溫箱、滅菌儀等)；

(八)小型粉碎、研磨制備設(shè)備。

二、樣品制備設(shè)備和裝置

(一)特種泵類(如分子泵、離子泵、真空泵、蠕動(dòng)泵、蝸輪泵、干泵等)；

(二)培養(yǎng)設(shè)備(如培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐等)；

(三)微量取樣設(shè)備(如移液管、取樣器、精密天平等)；

(四)分離、純化、濃縮設(shè)備(如離心機(jī)、層析、色譜、萃取、結(jié)晶設(shè)備、旋轉(zhuǎn)蒸發(fā)器等)；

二、什么樣的設(shè)備可以退增值稅或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅？(五)氣體、液體、固體混合設(shè)備(如旋渦混合器等)：

(六)制氣設(shè)備、氣體壓縮設(shè)備：

(七)專用制樣設(shè)備(如切片機(jī)、壓片機(jī)、鍍膜機(jī)、減薄儀、拋光機(jī)等)，實(shí)驗(yàn)用注射、擠出、造粒、膜壓設(shè)備：實(shí)驗(yàn)室樣品前處理設(shè)備；

(八)實(shí)驗(yàn)室專用小器具(如分配器、量具、循環(huán)器、清洗器、工具等)。

三、實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備

(一)特殊照相和攝影設(shè)備(如水下、高空、高溫、低溫等)；

(二)科研飛機(jī)、船舶用關(guān)鍵設(shè)備和部件：

(三)特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料(如大幅面掃描儀、大幅面繪圖儀、磁帶機(jī)、光盤機(jī)等)：

(四)特殊電子部件(如電路板、特種晶體管、專用集成電路等)：

(五)材料科學(xué)專用設(shè)備(如干膠儀、特種坩堝、陶瓷、圖形轉(zhuǎn)換設(shè)備、制版用于板、特種等離子體源、離子源、外延爐、擴(kuò)散爐、濺射儀、離子刻蝕機(jī)，材料實(shí)驗(yàn)機(jī)等)，可靠性試驗(yàn)設(shè)備，微電子加工設(shè)備，通信模擬仿真設(shè)備，通信環(huán)境試驗(yàn)設(shè)備；

(六)小型熔煉設(shè)備(如真空、粉末、電渣等)，特殊焊接設(shè)備；

(七)小型染整、紡絲試驗(yàn)專用設(shè)備；

(八)電生理設(shè)備。（財(cái)稅[2011]88號(hào)財(cái)政部商務(wù)部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知）二、什么樣的設(shè)備可以退增值稅或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅？（二）免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅

1.免稅進(jìn)口科技開發(fā)用品清單

（1）研究開發(fā)、科學(xué)試驗(yàn)用的分析、測(cè)量、檢查、計(jì)量、觀測(cè)、發(fā)生信號(hào)的儀器、儀表及其附件；（2）為科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)室設(shè)備（不包括中試設(shè)備）；（3）計(jì)算機(jī)工作站，中型、大型計(jì)算機(jī)；（4）在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)用于維修依照本規(guī)定已免稅進(jìn)口的儀器、儀表和設(shè)備或者用于改進(jìn)、擴(kuò)充該儀器、儀表和設(shè)備的功能而單獨(dú)進(jìn)口的專用零部件及配件；（5）各種載體形式的圖書、報(bào)刊、講稿、計(jì)算機(jī)軟件；（6）標(biāo)本、模型；（7）實(shí)驗(yàn)用材料；（8）實(shí)驗(yàn)用動(dòng)物；

二、什么樣的設(shè)備可以退增值稅或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅？（9）研究開發(fā)、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)用的醫(yī)療檢測(cè)、分析儀器及其附件（限于醫(yī)藥類科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)）；（10）優(yōu)良品種植物及種子（限于農(nóng)林類科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)）；（11）專業(yè)級(jí)樂器和音像資料（限于藝術(shù)類科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)）；（12）特殊需要的體育器材（限于體育類科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)）；（13）研究開發(fā)用的非汽油、柴油動(dòng)力樣車（限于汽車類研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）。（《中華人民共和國(guó)財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》）

二、什么樣的設(shè)備可以退增值稅或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅？（二）免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅

2.免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單

（1）科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)用的分析、測(cè)量、檢查、計(jì)量、觀測(cè)、發(fā)生信號(hào)的儀器、儀表及其附件；（2）為科學(xué)研究和教學(xué)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)室設(shè)備（不包括中試設(shè)備）；（3）計(jì)算機(jī)工作站，中型、大型計(jì)算機(jī)；（4）在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)用于維修依照本規(guī)定已免稅進(jìn)口的儀器、儀表和設(shè)備或者用于改進(jìn)、擴(kuò)充該儀器、儀表和設(shè)備的功能而單獨(dú)進(jìn)口的專用零部件及配件；（5）各種載體形式的圖書、報(bào)刊、講稿、計(jì)算機(jī)軟件；（6）標(biāo)本、模型；（7）教學(xué)用幻燈片；（8）實(shí)驗(yàn)用材料；（9）實(shí)驗(yàn)用動(dòng)物；二、什么樣的設(shè)備可以退增值稅或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅？（10）科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)用的醫(yī)療檢測(cè)、分析儀器及其附件（限于醫(yī)藥類院校、專業(yè)和醫(yī)藥類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)。經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，上述進(jìn)口單位以科學(xué)研究或教學(xué)為目的，在每5年每種1臺(tái)的范圍內(nèi)，可將免稅醫(yī)療檢測(cè)、分析儀器用于其附屬醫(yī)院的臨床活動(dòng)）；（11）優(yōu)良品種植物及種子（限于農(nóng)林類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和農(nóng)林類院校、專業(yè)）；（12）專業(yè)級(jí)樂器和音像資料（限于藝術(shù)類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和藝術(shù)類院校、專業(yè)）；（13）特殊需要的體育器材（限于體育類科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和體育類院校、專業(yè)）；（14）教練飛機(jī)（限于飛行類院校）；（15）教學(xué)實(shí)驗(yàn)船舶所用關(guān)鍵設(shè)備（限于航運(yùn)類院校）；（16）科學(xué)研究用的非汽油、柴油動(dòng)力樣車（限于汽車類院校、專業(yè)）。（中華人民共和國(guó)財(cái)政部

中華人民共和國(guó)海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào)《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》）三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？（一）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅程序1.退稅資格認(rèn)定辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅認(rèn)定應(yīng)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料：（一）出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)報(bào)告；（二）研發(fā)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)文件；（三）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本及組織機(jī)構(gòu)代碼證（原件及復(fù)印件）；（四）稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）；（五）退稅賬戶證明；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。已辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)的，不再單獨(dú)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅認(rèn)定手續(xù)。三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？2.納稅人類型及發(fā)票取得規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。未認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的不得申報(bào)退稅。主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，辦理退稅。

對(duì)屬于非增值稅一般納稅人研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)增值稅專用發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列設(shè)備已按照規(guī)定申報(bào)納稅后，方可辦理退稅。采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定。凡企業(yè)未全額支付所購(gòu)設(shè)備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款；未付款部分的相應(yīng)稅款，待企業(yè)實(shí)際支付貨款后再予退稅。三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？3.退稅時(shí)限研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)自購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)審核審批表》（見附件）申請(qǐng)退稅，逾期不得申報(bào)。4.退稅材料申請(qǐng)退稅時(shí)，附送以下資料：（一）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同；（二）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（三）付款憑證；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。未認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的不得申報(bào)退稅。三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？5.退稅管制研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票已申報(bào)抵扣的，不得申報(bào)退稅。已申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票，研發(fā)機(jī)構(gòu)不得再申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。6.退稅設(shè)備監(jiān)管：研發(fā)機(jī)構(gòu)已退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。監(jiān)管期的起始時(shí)間以增值稅專用發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為或移作他用等行為的，研發(fā)機(jī)構(gòu)必須按以下計(jì)算公式，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-累計(jì)已提折舊設(shè)備原值和已提折舊按所得稅法規(guī)定的辦法計(jì)算。三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？7.退稅材料準(zhǔn)備（事務(wù)所工作）查看抽取的憑證并復(fù)印，對(duì)符合退稅政策的研發(fā)設(shè)備，需要復(fù)印或取得的資料為：

國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)入帳憑證復(fù)印件；取得采購(gòu)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；國(guó)產(chǎn)設(shè)備付款憑證復(fù)印件；采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同復(fù)印件；國(guó)產(chǎn)設(shè)備驗(yàn)收單國(guó)產(chǎn)設(shè)備照片（在A4紙上打印，照片下方用文字標(biāo)注：《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)表》上的序號(hào)，設(shè)備名稱，設(shè)備存放部門、地點(diǎn)）三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？8.分期支付設(shè)備的會(huì)計(jì)核算及處理因研發(fā)機(jī)構(gòu)對(duì)大宗國(guó)產(chǎn)設(shè)備會(huì)根據(jù)合同約定預(yù)付部分款項(xiàng)，或設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)會(huì)扣留質(zhì)保金，研發(fā)機(jī)構(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)會(huì)計(jì)核算如下：支付預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款（或財(cái)政支付）設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)：借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（或財(cái)政支付）

預(yù)付賬款

應(yīng)付賬款三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？質(zhì)保期滿，支付扣留的質(zhì)保金借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（或財(cái)政支付）通過(guò)以上會(huì)計(jì)核算，可以看出對(duì)于研發(fā)設(shè)備入賬當(dāng)月，我們應(yīng)根據(jù)是否存在預(yù)付賬款，需要取得預(yù)付以及驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的付款憑證復(fù)印件。質(zhì)保期滿，支付研發(fā)設(shè)備扣留的質(zhì)保金申請(qǐng)退稅是，需要復(fù)印的資料如下：采購(gòu)該國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件(注明原件申報(bào)年月及序號(hào))；支付質(zhì)保金（或尾款）的付款憑證及記賬憑證；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。注意事項(xiàng)：首次外勤取得研發(fā)機(jī)構(gòu)的開票信息，便于完成項(xiàng)目后開票收費(fèi)。三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？9.整理資料、電子申報(bào)：對(duì)外勤收集的資料，退稅項(xiàng)目經(jīng)理首先要認(rèn)真審核，審核收集的是否完整，是否取得外勤資料收集所必須的五項(xiàng)復(fù)印件及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件。其中研發(fā)設(shè)備的照片一般在外勤時(shí)并不能取得，需要我們?cè)谡碣Y料的時(shí)候補(bǔ)齊，為了提高工作效率，照片可以根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單或發(fā)票上注明的品名、型號(hào)等上網(wǎng)截圖打印，網(wǎng)上找不到的可以在整理完畢的資料送研發(fā)機(jī)構(gòu)蓋章時(shí)由研發(fā)機(jī)構(gòu)補(bǔ)齊。照片打印格式如下：

對(duì)已取得完整資料我們按如下順序整理，裝訂成冊(cè)：三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？退稅封面（封面要加蓋公章）增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)原件國(guó)產(chǎn)設(shè)備的記賬憑證復(fù)印件國(guó)產(chǎn)設(shè)備的付款憑證復(fù)印件采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同復(fù)印件采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備驗(yàn)收單設(shè)備照片（打印在A4紙上）退稅封底完成完整資料的整理后，進(jìn)入申報(bào)流程。通過(guò)江蘇新版出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)表》的數(shù)據(jù)錄入來(lái)申報(bào)，此申報(bào)系統(tǒng)企業(yè)可在相關(guān)的網(wǎng)站下載。打開擎天公司網(wǎng)站（）首頁(yè)，點(diǎn)擊【下載中心】后，在出現(xiàn)的頁(yè)面中，左側(cè)可以看到【江蘇新版申報(bào)端下載】字樣，點(diǎn)擊【more】按鈕，在出現(xiàn)的頁(yè)面中，點(diǎn)擊“新版出口退稅申報(bào)系統(tǒng)（生產(chǎn)）單機(jī)版”進(jìn)入下載頁(yè)面，點(diǎn)擊頁(yè)面最下方的【本地下載】進(jìn)行軟件下載操作。按附件退稅申報(bào)錄入步驟操作。三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？10.協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)函調(diào)主要包括發(fā)函、核實(shí)函、打印回函等，具體操作流程較多，具體見附件：退稅函調(diào)流程及操作指南。對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)表中取得回函的主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在其內(nèi)部規(guī)定的工作日內(nèi)把退稅款撥入研發(fā)機(jī)構(gòu)的已備案的退稅賬戶中。研發(fā)機(jī)構(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅情況查詢見回函核實(shí)后的退稅清單.xls三、退稅或免稅流程與操作規(guī)程？（二）進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅、免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅操作流程與操作規(guī)程1.流程與操作規(guī)程（略）2.依據(jù)：（1）

財(cái)稅[2011]88號(hào)財(cái)政部商務(wù)部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知

（2）國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第73號(hào)關(guān)于印發(fā)《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》的公告

（3）中華人民共和國(guó)財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定

（4）中華人民共和國(guó)財(cái)政部

中華人民共和國(guó)海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào)《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》

（5）中華人民共和國(guó)財(cái)政部中華人民共和國(guó)海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局令第63號(hào)《關(guān)于修改〈科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定〉和〈科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定〉的決定》

四、退稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析？稅務(wù)鑒證怎樣出？（一）退稅內(nèi)控1.時(shí)限（180天）2.發(fā)票（增值稅抵扣，非認(rèn)證函查）3.分期支付4.設(shè)備監(jiān)管（二）稅務(wù)鑒證報(bào)告出具1.研發(fā)機(jī)構(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅鑒證報(bào)告第三節(jié)、行政事業(yè)單位對(duì)外開展業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)模式分析與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、所得稅納稅管理二、流轉(zhuǎn)稅納稅管理三、房產(chǎn)稅納稅管理四、車船納納稅管理五、印花稅納稅管理六、融資租賃設(shè)備價(jià)格談判與納稅管理