第7章個(gè)人所得稅

第七章個(gè)人所得稅教學(xué)內(nèi)容1.個(gè)人所得稅概述2.個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容3.個(gè)人所得稅的計(jì)算4.個(gè)人所得稅特別項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算5.個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅的概念與演變個(gè)人所得稅的類(lèi)型個(gè)人所得稅的特點(diǎn)個(gè)人所得稅的原則個(gè)人所得稅的作用第一節(jié)個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征收的一種稅。在我國(guó)是指對(duì)中國(guó)公民、居民來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的一切所得和非中國(guó)居民來(lái)源于境內(nèi)的所得征收的一種稅。

2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》），同日，國(guó)家主席胡錦濤簽署第48號(hào)主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。

一、個(gè)人所得稅的概念我國(guó)1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅法1985年開(kāi)征獎(jiǎng)金稅1986年開(kāi)征城鄉(xiāng)個(gè)體戶(hù)所得稅1897年個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅1994年三稅合并征收個(gè)人所得稅法2011年9月1日進(jìn)行重大調(diào)整免征額和稅率

一、個(gè)人所得稅的演變二、個(gè)人所得稅的類(lèi)型

個(gè)人所得稅按照納稅人的選擇不同可分為單身所得稅、居民夫妻所得稅和家庭所得稅。世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制，按照課征方式的不同大體上可分為分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制三種類(lèi)型。三、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1、以個(gè)人所得為征稅對(duì)象2、實(shí)行分類(lèi)征收。3、費(fèi)用扣除額較寬。4、累進(jìn)稅率與比例稅率并用。5、采取源泉控制和申報(bào)制兩種征收方法。四、個(gè)人所得稅的立法原則1.內(nèi)外一致它是指不分國(guó)籍，只要構(gòu)成我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人，就要遵守我國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅。2.適當(dāng)調(diào)節(jié)它是指?jìng)€(gè)人所得稅只對(duì)收入超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人征收，收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，無(wú)收入的不繳稅。3.合理負(fù)擔(dān)收入數(shù)額、數(shù)額不同，稅收負(fù)擔(dān)不同。五、個(gè)人反所得稅的作用（1）擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。2011年個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入6054.09億元2012年個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入5820.24億元,同比下降3.9%2013個(gè)人所得稅6531億元，比上年增長(zhǎng)12.2%。

（2）調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。（3）增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹(shù)立義務(wù)觀念。第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的征稅范圍個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅的減免稅一、個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅人是指中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)和在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)，以及中國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

其分為居民納稅人和非居民納稅人，但不包括法人或其他組織，僅指自然人。（一）個(gè)人所得稅居民與非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)1、住所標(biāo)準(zhǔn)是指以住所所在地為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)判斷自然人居民身份。住所，一般是指一個(gè)自然人固定的或永久性的居住地。2、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，為中國(guó)的居民納稅人。一次外出不超過(guò)30天，多次累計(jì)不超過(guò)90天。為居民納稅人（二）個(gè)人所得稅的納稅人的分類(lèi)1、居民納稅人。是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。2、非居民納稅人。是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所且居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。（三）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人

為便于征收管理、源泉控制稅源，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的征收辦法。我國(guó)稅法規(guī)定，支付個(gè)人應(yīng)稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。（四）居民與非居民納稅人的義務(wù)范圍

居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即來(lái)源于境內(nèi)、外的所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。（五）個(gè)人所得來(lái)源地的認(rèn)定

下列所得無(wú)論支付地是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅：（1）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。（5）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。二、個(gè)人所得稅的征稅范圍1工資、薪金所得2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4勞務(wù)報(bào)酬所得5稿酬所得6特許權(quán)使用費(fèi)所得7利息、股息、紅利所得8財(cái)產(chǎn)租賃所得9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10偶然所得11其他所得1

工資薪金所得

基本規(guī)定:該項(xiàng)目包括工資薪金、獎(jiǎng)金，年終加薪，勞動(dòng)分紅、津貼補(bǔ)貼等。

特殊規(guī)定：不屬于工資的收入包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒所補(bǔ)助、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

征稅范圍：從事工商業(yè)、手工業(yè)、建筑、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理、辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)等。

特色減免：個(gè)人或個(gè)體戶(hù)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅3.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租所得

（1）承包后固定上交，按承包征稅，是向出包方繳納一定費(fèi)用后，其成果歸承包者所有的，按此稅目計(jì)稅。（2）承包取得固定工資收入，按工資征稅。是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的，按工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅；（3）變更個(gè)體的，按個(gè)體戶(hù)辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅注意：對(duì)于法人企業(yè)承包后，先按規(guī)定征收企業(yè)所得稅，再按承包收入計(jì)征個(gè)人所得稅。4.勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得包括的主要內(nèi)容：是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得的區(qū)別主要在于，勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。工資薪金所得是個(gè)人從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，及在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而取得的報(bào)酬。5、稿酬所得以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、出版發(fā)表取得所得，包括文學(xué)作品，書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及財(cái)產(chǎn)繼承人遺作稿酬。2012包括2011網(wǎng)絡(luò)作家收入排行榜：一天蠶土豆

910萬(wàn)元二我吃西紅柿640萬(wàn)元三步步驚心作者桐華買(mǎi)斷收入500萬(wàn)四夢(mèng)入神機(jī)約400萬(wàn)一年；五貓膩收入約370萬(wàn)一年；六辰東收入收入約300萬(wàn)；七耳根收入約250萬(wàn)；八安知曉收入200萬(wàn)；七月關(guān)收入約220萬(wàn)；八唐家三少收入約200萬(wàn)；九妄語(yǔ)收入約190萬(wàn)；十血紅收入約160萬(wàn)6、特許權(quán)使用費(fèi)所得

征稅范圍：專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（處于保密狀態(tài)，未申報(bào)專(zhuān)利）。

特殊情況：劇作者取得劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。7-11項(xiàng)所得7、利息、股息、紅利所得。8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

范圍：建筑物、設(shè)備、車(chē)船；個(gè)人書(shū)畫(huà)作品等公開(kāi)拍賣(mài)取得的收入，按財(cái)稅轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅。10、偶然所得：獲獎(jiǎng)11、其他所得三、適用稅率

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種積率形式。3％—45％的7級(jí)超額累進(jìn)稅率

5%—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率20%(一)工資、薪金所得適用稅率適用3％—45％的7級(jí)超額累進(jìn)稅率

特點(diǎn)：按月設(shè)計(jì)，如果是年薪制以各月取得薪金計(jì)稅。計(jì)稅級(jí)距是扣除費(fèi)用后的余額速算扣除數(shù)是計(jì)算出來(lái)的邊際稅率高體現(xiàn)縱向公平,其實(shí)用范圍小

優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：自動(dòng)調(diào)節(jié)器，調(diào)節(jié)差距，缺點(diǎn)，不太合理。

含稅級(jí)距或不含稅級(jí)距的適用(二)個(gè)體、承包、承租經(jīng)營(yíng)均適用5%—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率（1）適用范圍：個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包承租所得。（2）特點(diǎn)：按年設(shè)計(jì)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅。適用稅率的特殊規(guī)定加成減成征稅：（1）對(duì)個(gè)人一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入畸高的，實(shí)行加成征收，具體為：其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照《稅法》規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。（2）對(duì)稿酬所得，適用20％比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。（3）個(gè)人出租住房減按10%征收四、個(gè)人人所得稅的稅收優(yōu)惠(一)法定免稅項(xiàng)目按照《稅法》規(guī)定，個(gè)人取得的下列所得免予繳納個(gè)人所得稅：

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部門(mén)、軍隊(duì)軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

7．安家費(fèi)、退職費(fèi)、離、退休工資(二)其他免稅項(xiàng)目1儲(chǔ)蓄利息免稅

3.五費(fèi)一金免稅企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷、生育保險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分，應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得計(jì)稅。個(gè)人領(lǐng)取原來(lái)提存的上述款項(xiàng)及其利息的時(shí)候，也免征個(gè)人所得稅。

(三)暫免征稅項(xiàng)目1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。2、已經(jīng)達(dá)到離休、退休年齡，由于工作需要而留任的享受政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者，在緩辦離休、退休期間取得的工資、薪金所得。3、股票轉(zhuǎn)讓所得;超過(guò)一年的上市公司股息所得。4、科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份、出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)。5、個(gè)人購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券和體育彩票，一次中獎(jiǎng)不超過(guò)1萬(wàn)元的。6、集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)。第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算2.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算3.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算4.勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算6.利息、股息紅利所得、偶然所得和其他所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算一、工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的確定

從2011年9月1日開(kāi)始，工資、薪金所得，以納稅人每月取得的工資、薪金收入額減除3500元費(fèi)用以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額－3500元附加減除費(fèi)用的規(guī)定

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，在計(jì)算其工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，除了可以按月減除費(fèi)用3500元以外，還有附加減除費(fèi)用(現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為每月1300元)。

扣除4800元第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算[例1]

我國(guó)某市一合資公司中方高級(jí)雇員李先生和外籍雇員魯克先生，某年10月分別從該公司取得工資收入1萬(wàn)元和1.2萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，他們應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?個(gè)稅舉例解析解析：由于李先生是中國(guó)公民，且又在境內(nèi)工作，按照《稅法》規(guī)定，其工資、薪金所得準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用為3500元，而魯克先生不是中國(guó)公民，按照《稅法》規(guī)定，其工資、薪金所得在享受基本費(fèi)用扣除每月4800元。他們的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：李先生的應(yīng)納稅所得額

=10000－3500=6500(元)

李先生的應(yīng)納稅額

=6500×20％－555=745(元)

魯克先生的應(yīng)納稅所得額=12000－3500－1300=7200(元)

魯克先生的應(yīng)納稅額

=7200×20％—555=885(元)舉例趙陽(yáng)是春華機(jī)械廠(chǎng)工程師，當(dāng)月取得工資收入4000元，當(dāng)月獎(jiǎng)金收入300元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。解析：計(jì)稅工資金額=4000+300-3500=800

適用稅率3%應(yīng)納個(gè)稅=800×3%=24（元）練習(xí)趙陽(yáng)是春華機(jī)械廠(chǎng)工程師，當(dāng)月取得工資收入4500元，當(dāng)月獎(jiǎng)金收入1300元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。（二）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算（1）當(dāng)月工資超過(guò)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的第一步，先把年終獎(jiǎng)除以12，根據(jù)結(jié)果確定適用稅率和速算扣除數(shù)；第二步，計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅應(yīng)納個(gè)稅=年終獎(jiǎng)×適用稅率-速算扣除數(shù)年終獎(jiǎng)的計(jì)算舉例[例2]中國(guó)公民王先生2012年12月取得年終加薪36000元，當(dāng)月工資4000元，王先生年終加薪部分該如何繳稅?①年終加薪的適用稅率與速算扣除數(shù)因：36000÷12=3000故：適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105王先生年終加薪應(yīng)納稅額=36000×10%-105=3495（元）年終獎(jiǎng)的規(guī)定（2）當(dāng)月工資未超過(guò)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的第一步，先在年終獎(jiǎng)中扣除當(dāng)月工資與扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額第二步，把年終獎(jiǎng)扣除差額后除以12確定適用稅率和速算扣除數(shù)第三步，計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅

應(yīng)納個(gè)稅=(年終獎(jiǎng)-差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)年終獎(jiǎng)舉例2014年12月，泰南公司職工趙陽(yáng)當(dāng)月工資3000元,發(fā)放的年終獎(jiǎng)10000元,計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

解析：先確定應(yīng)稅所得=10000-(3500-3000)=9500（元）

再除以12,9500/12=800（元）適用稅率3%，速算數(shù)0

年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=9500×3%-0=285（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算的注意事項(xiàng)①在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。②實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述執(zhí)行。③雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

二個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的確定

1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅所得額=年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額－成本、費(fèi)用、損失

2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)比照企業(yè)所得稅

注意事項(xiàng)：業(yè)主的工資不能直接扣除，按月扣除3500元，計(jì)算所得額時(shí)把業(yè)主的工資加上。（二）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

查賬征收應(yīng)納稅個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額減除與其收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照5級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

注：老板的工資單獨(dú)扣除，不在成本費(fèi)用中扣除

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

計(jì)算舉例

例題:某經(jīng)營(yíng)服裝個(gè)體戶(hù)，2014年全年?duì)I業(yè)收入25萬(wàn)元，購(gòu)貨成本10萬(wàn)元，雇用工人2人,工資4萬(wàn)元，老板每月領(lǐng)取工資1000元,支付房屋租賃費(fèi)5000元，(到第三季度已預(yù)繳個(gè)人所得稅0.6萬(wàn)元)。年終匯算清繳，該個(gè)體戶(hù)2014年度應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款為多少?

答案解析：個(gè)體老板的工資不能據(jù)實(shí)扣除，只能法定扣除應(yīng)稅所得額=250000-100000-40000+1000×12-3500×12-5000=75000（萬(wàn)元）

全年應(yīng)納稅額=75000×30％－9750=12750(萬(wàn)元)應(yīng)補(bǔ)繳稅額=12750－6000=6750元)三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）企業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

《稅法》規(guī)定，對(duì)企業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所稱(chēng)的必要費(fèi)用，從2011年9月起，按月減除3500元。

（二）企業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按照個(gè)人所得稅稅率表找出適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。平時(shí)應(yīng)納稅額=[(一次取得數(shù)月承包、承租經(jīng)營(yíng)所得+在此期間各月取得的工資、薪金所得)－3500×所屬月份]×適用稅率－速算扣除數(shù)－所屬月份已納工資、薪金所得個(gè)人所得稅年度終了后匯算清繳的計(jì)算公式為：年終應(yīng)納稅額=[(全年取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得十全年工資、薪金所得)－3500×12(個(gè)月)]×適用稅率－速算扣除數(shù)－各次預(yù)繳個(gè)人所得稅總額承包經(jīng)營(yíng)計(jì)算舉例

例題:程某納稅年度承包某廠(chǎng)經(jīng)營(yíng)部，合同規(guī)定：承包者全年上繳100000元的利潤(rùn)后，經(jīng)營(yíng)部的盈虧完全由程某負(fù)責(zé)。程某每月工資收入1300元，假如該經(jīng)營(yíng)部納稅年度企業(yè)所得稅后利潤(rùn)為200000元，計(jì)算應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅?解析：年應(yīng)納個(gè)人所得稅首先是扣除必要費(fèi)用3500元/月。年應(yīng)納稅所得額=(200000－100000)+1300×12－3500×12=115600－42000＝73600(元)

適用稅率30%，速算扣除數(shù)9750

年應(yīng)納稅額=73600×30％－9750=15930(元)四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅方法（一）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

1.每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅項(xiàng)目收入額－800元

2.每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅項(xiàng)目收入額×(1－20%)

勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算舉例

例：劉某和謝某分別一次取得外單位支付的技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)3000元和5000元，劉某和謝某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解析:分別扣除800和20%,然后分別計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅。劉某應(yīng)納稅額=(3000－800)×20％=440(元)

謝某應(yīng)納稅額=[5000×(1－20％)]×20％=800(元)

某演員取得代理費(fèi)收入30000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

解析：涉及加成征稅

應(yīng)稅所得=30000×（1-20%）=24000（元）A速算法應(yīng)納個(gè)稅=24000×30%-2000=5200（元）B基本算法

第一級(jí)應(yīng)納稅=20000×20%=4000（元）第二級(jí)應(yīng)納稅=4000×20%=800（元）

加征5成400（元）合計(jì)5200（元）稿酬應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算舉例

以每次出版或連載的稿酬收入為計(jì)稅金額。

例題：衛(wèi)某應(yīng)約為教育出版社編寫(xiě)并出版《高三物理學(xué)習(xí)指南》，取得收入5000元。其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

解析：先做法定扣除，注意稿酬所得減征30%。

稿酬應(yīng)納稅額=5000×(1-20％)×20％×(1-30％)=560(元)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得按次計(jì)算納稅，以每次應(yīng)納稅所得額，依20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人出租房屋減按10%⑴財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入額的確認(rèn)這里所說(shuō)的“次”，是指一個(gè)月內(nèi)所取得的收入為一次；財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)算（2）財(cái)產(chǎn)租賃項(xiàng)目修理費(fèi)的扣除出租房屋財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)租賃所得，還準(zhǔn)予減除持有完稅憑證的納稅人在出租房屋財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加和能夠提供合法憑證證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租房屋財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。這里所說(shuō)的“修繕費(fèi)用”，以每次允許減除800元為限，一次減除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)減除，直到減除完為止。

營(yíng)業(yè)稅、城建稅、附加、房產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)租賃所得涉及稅種五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以納稅人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用對(duì)個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納個(gè)稅舉例

例題：趙某將自建的造價(jià)為300000元人民幣的一棟別墅，以420000元人民幣出售，出售過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)和中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)35000元。趙某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

解析：根據(jù)收入扣除成本和費(fèi)用確定所得額，然后計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)讓別墅應(yīng)稅所得=420000－300000－35000=85000(元)

轉(zhuǎn)讓別墅應(yīng)納個(gè)稅=85000×20％=17000(元)六、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以納稅人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，按照20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。相關(guān)舉例

舉例1：某股份制企業(yè)年終向200個(gè)股東發(fā)放股息300萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。

舉例2：張三購(gòu)買(mǎi)福利彩票獲得獎(jiǎng)金100萬(wàn)元，李紅購(gòu)買(mǎi)福利彩票取得獎(jiǎng)金8000元，分別計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

解析1：股利所得不作任何扣除，直接計(jì)算個(gè)稅。應(yīng)代扣個(gè)稅=300×20%=60（萬(wàn)元）解析2：福利彩票獲獎(jiǎng)不超過(guò)1萬(wàn)元免個(gè)稅，李紅免征。張三應(yīng)納個(gè)稅=100×20%=10（萬(wàn)元）七捐贈(zèng)扣除的確認(rèn)相關(guān)規(guī)定:

個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)舉例

例題：趙四中獲得福利大獎(jiǎng)150萬(wàn)元,捐贈(zèng)50萬(wàn)元,計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅?

解析:捐贈(zèng)限額不超過(guò)應(yīng)稅所得的30%，本題捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)=150×30%=45(萬(wàn)元)

實(shí)際捐贈(zèng)50萬(wàn)元,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn),只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除

應(yīng)納個(gè)人所得稅=(150-45)×20%=21(萬(wàn)元)

舉例

例題：張三為外單位提供設(shè)計(jì),取得收入2萬(wàn)元,通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)0.5萬(wàn)元,計(jì)算應(yīng)稅所得額解析：捐贈(zèng)限額為應(yīng)稅所得的30%

捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)=20000×(1-20%)×30%=4800(元)

實(shí)際捐贈(zèng)5000元,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn),只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除

應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(20000×(1-20%)-4800)×20%=2240(元)第四節(jié)個(gè)人所得稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算1工資薪金特殊項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算2個(gè)體戶(hù)商戶(hù)有關(guān)特殊項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算3勞務(wù)報(bào)酬特殊項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算4其他特殊項(xiàng)目應(yīng)納稅的應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算工資薪金稅特殊項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算1單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計(jì)算全額負(fù)擔(dān)、定額負(fù)擔(dān)、比例負(fù)擔(dān)2雇主為雇員的一次獎(jiǎng)負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計(jì)算3境外所得稅收抵免的計(jì)算4其他工資薪金特殊項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算

負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式1全額負(fù)擔(dān)①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2定額負(fù)擔(dān)定額負(fù)擔(dān)稅款的直接把稅款加入應(yīng)稅所得額3定率負(fù)擔(dān)，在全額的基礎(chǔ)上加比例計(jì)算舉例先正面計(jì)算案例分析稅前收入5500個(gè)稅=2000×10%-105=95稅后收入5500-95=5405例1（全額負(fù)擔(dān)）某職工月取得稅后收入5405，其繳納的個(gè)人所得稅85.5元[（5405-3500）×10%-105]，由企業(yè)負(fù)擔(dān)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）個(gè)人所得稅。

答案[解析]組成計(jì)稅價(jià)=（5405-3500-105）÷（1-10%）=2000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=2000×10%－105=95(元)應(yīng)補(bǔ)個(gè)稅=95-85.5=9.5(元)例如：某公司高級(jí)職員葉某月工資、獎(jiǎng)金共計(jì)5200元，每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅均由公司代付。公司每月替葉某繳納多少個(gè)人所得稅?解析：葉某收入扣除3500元以后為1700元，適應(yīng)第二級(jí)稅率10%，速算扣除數(shù)為105

應(yīng)納稅所得額=(5200－3500－105)÷(1－10％)=1772.22(元)

應(yīng)納稅額

=1772.22×10％－105=72.22(元)

公司每月為葉某繳納72.22元個(gè)人所得稅。雇主為雇員的一次性獎(jiǎng)金負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，計(jì)征個(gè)人所得稅。①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例題：某職工2012年獲得年終獎(jiǎng)17700元，交納的稅款由單位全額負(fù)擔(dān)，計(jì)算該單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。解析：確定適用稅率17700/12=1475

適用10%速算數(shù)105不含稅級(jí)距

應(yīng)稅所得額=（17700-105）/（1-10%）=19550（元）先除12=19550/12=1629適用稅率相同

應(yīng)納個(gè)稅=19550×10%-105=1850（元）（三）境外所得稅收抵免的計(jì)算

納稅人從中國(guó)境外取得的所得，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，準(zhǔn)予其從應(yīng)納稅額中抵扣納稅人從中國(guó)境外取得的應(yīng)稅所得依照該應(yīng)稅所得來(lái)源國(guó)家或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)納稅并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額；但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外取得的應(yīng)稅所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。有機(jī)會(huì)補(bǔ)抵5年把外國(guó)所得單獨(dú)先按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅，然后與實(shí)際繳稅對(duì)比，大于實(shí)際補(bǔ)差，小于實(shí)際，以后抵免。

（四）其他特殊項(xiàng)目的計(jì)算1.納稅人在中國(guó)境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算2.從特定行業(yè)取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算。對(duì)從事采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的人員，其取得工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計(jì)算，可采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。其他特殊項(xiàng)目的計(jì)算（續(xù)）3.個(gè)人取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收入的應(yīng)納稅額計(jì)算4.個(gè)人從企業(yè)取得實(shí)物福利所得的應(yīng)納稅額計(jì)算5.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人取得一次性收入應(yīng)納稅額的計(jì)算6.個(gè)人因認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額的計(jì)算7.股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1分別從雇傭單位和派遣單位取得工資應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算步驟

雇傭單位扣除費(fèi)用后扣個(gè)稅派遣單位不扣除費(fèi)用后扣個(gè)稅然后到稅務(wù)機(jī)關(guān)匯交個(gè)稅。

個(gè)稅舉例

[例題]假如張工在雇傭單位月工資6000元，派遣單位支付月工資2000元，計(jì)算兩單位代扣和申報(bào)應(yīng)納所得稅。[解析]雇傭單位扣除費(fèi)用，派遣單位不扣除費(fèi)用雇傭單位應(yīng)代扣個(gè)稅＝（6000－3500）×10%－105＝145（元）派遣單位應(yīng)代扣個(gè)稅＝2000×10%－105＝95（元）申報(bào)應(yīng)補(bǔ)個(gè)稅＝（6000+2000－3500）×10%－105－（145+95）＝345－240＝105（元）2境內(nèi)、境外分別取得收入的計(jì)算

分別扣除，分別計(jì)算個(gè)稅，在境外已繳個(gè)稅的，與境內(nèi)扣除限額進(jìn)行比較，境外已繳個(gè)稅低于扣除限額的全部抵免，高于扣除限額的，按限額抵免，就不用在境內(nèi)補(bǔ)稅。

3特定行業(yè)的人員個(gè)稅計(jì)算從特定行業(yè)取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算。對(duì)從事采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的人員，其取得工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計(jì)算，根據(jù)《稅法》第九條的規(guī)定，可采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員扣除4800特定行業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、捕撈、采掘業(yè)均衡計(jì)算舉例[例題]某遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)職工1－4份每月收入1500元，5-10月份每月收入10000元，11-12月份，每月收入3000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。[解析]1－4月不納稅；5－10月份繳納個(gè)稅每月分別6500×20%-555=745（元）共繳=745×6=4470（元）11－12月不納稅；已納稅合計(jì)=4470元匯算年總收入=1500×4+10000×6+3000×2=72000（元）月平均收入72000/12=6000扣除3500后為2500元，適用10%，速算扣除數(shù)為105全年應(yīng)納稅=（2500×10%-105）×12=1740（元）年終匯應(yīng)退個(gè)稅=1740－4470=－2730（元）一次性補(bǔ)償收入個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分即可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12年計(jì)算；一次性補(bǔ)償個(gè)稅舉例例題：2014年某職工在A單位工作5年，從用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次補(bǔ)助10萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厣夏昶骄毠すべY24000元，繳納繳納養(yǎng)老金等3000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。[解析]應(yīng)稅收入＝100000-24000×3-3000＝25000（元）月應(yīng)稅收入=25000/5=5000（元）一次性補(bǔ)充應(yīng)繳個(gè)稅=[（5000-3500）×10%-105]×5=225（元）5個(gè)人取得大額實(shí)物收入一些企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體為符合一定條件的雇員或職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房、汽車(chē)，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車(chē)輛發(fā)票均填寫(xiě)個(gè)人姓名，按年終獎(jiǎng)對(duì)待。實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人取得一次性收入應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法律規(guī)定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。[例題]某職工取得一次性?xún)?nèi)退補(bǔ)貼收入60000元，差5年正式退休，當(dāng)月工資3500元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

[解析]先均到每月，與當(dāng)月工資合并，確定適應(yīng)稅率，最后一起計(jì)算個(gè)人所得稅。剩余時(shí)間均攤=60000/（5×12）=1000（元）月應(yīng)稅所得額=3500+1000－3500=1000（元）適應(yīng)３%，速算數(shù)0應(yīng)納個(gè)稅=（60000+3500-3500）×3%=1800（元）股份及股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)稅計(jì)算

〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，單獨(dú)應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款。規(guī)定的月數(shù)是實(shí)際工作月數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算，低于12個(gè)月的，按實(shí)際對(duì)待。

二、個(gè)體工商戶(hù)的特殊項(xiàng)目1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得收入的應(yīng)納稅額計(jì)算合伙企業(yè)先分后稅，從多處取得，合并收入，扣除必要生活費(fèi)用，一次計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅并按所得分?jǐn)偟礁鲉挝弧?、個(gè)人辦學(xué)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算按個(gè)體工商戶(hù)計(jì)稅3、個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算按個(gè)體工商戶(hù)計(jì)稅4、律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入應(yīng)納稅額的計(jì)算合伙人按個(gè)體工商戶(hù)計(jì)稅普通律師單獨(dú)按工資納稅，如果有提成收入，可以扣除35%的展業(yè)成本。三、勞務(wù)報(bào)酬的特殊項(xiàng)目

由于勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額分檔計(jì)算，其代付稅款的換算公式為：

1.不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額—800)÷(1－稅率)