企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳實操技巧程序政策實操【課程背景】2014年已悄然到來，各項數(shù)據(jù)都顯示國際國內(nèi)整體經(jīng)濟形勢持續(xù)低迷，惡化的經(jīng)濟環(huán)境和重重稅收壓力讓企業(yè)苦不堪言。而2013年企業(yè)所得稅匯算清繳工作也已拉開序幕，作為最主要的稅種之一，企業(yè)該如何有效利用現(xiàn)有政策，合理享受政策福利以減輕企業(yè)現(xiàn)有的稅務負擔？企業(yè)財務人員該如何梳理財務數(shù)據(jù)，掌控相關稅務風險？本次課程將和大家一起探討企業(yè)所得稅匯算清繳的實務操作技巧。2013年12月26日，全國稅務工作會議

一是依法組織稅收收入。嚴格依法征稅，開展稅收收入質(zhì)量檢查，堅決防止和查處收“過頭稅”、空轉(zhuǎn)等違規(guī)行為。二是積極深化稅制改革。做好擴大研發(fā)費用稅前扣除范圍、支持棚戶區(qū)改造等稅收措施。加大小微企業(yè)發(fā)展政策支持力度，完善促進就業(yè)創(chuàng)業(yè)、企業(yè)重組與股權投資、支持走出去、服務外包等方面稅收政策，進一步清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。

專題一：清繳準備——注意程序?qū)ｎ}二：永恒主題——政策解析專題三：未雨綢繆——操作技巧專題一：清繳準備——注意程序關于進一步加強企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知稅總發(fā)〔2013〕26號

目標：強化所得稅匯算清繳管理，提高所得稅征管質(zhì)量和效率做好匯算清繳事前服務。利用辦稅服務廳、12366、短信平臺、所得稅網(wǎng)上知識庫等，廣泛宣傳匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意事項，使納稅人熟悉匯算清繳操作流程，明晰納稅人匯算清繳權利和責任。推進企業(yè)所得稅電子化申報。拓展“網(wǎng)上辦稅”功能，提高企業(yè)所得稅電子化申報率。將審批備案事項、臺賬管理、后續(xù)管理等工作，與匯算清繳年度申報有機結(jié)合，精簡匯算清繳資料報送.關于加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導意見稅總發(fā)〔2013〕55號

在做好日常管理的基礎上，著力在所得稅管理的關鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺賬管理和專家團隊管理等方法，大力依托信息化手段，重點對跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)加強跟蹤管理和動態(tài)監(jiān)控

跨年度事項:對以后年度的所得額和應納稅額造成實際影響。

重大事項：優(yōu)惠事項和資產(chǎn)損失稅前扣除及重組、清算、股權轉(zhuǎn)讓、關聯(lián)交易、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅、集團企業(yè)合并納稅。

高風險事項：風險發(fā)生概率較高、易造成重大稅款流失的企業(yè)重組、上市公司限售股減持等

重點行業(yè)：稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營流程較復雜、管理難度較高的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、石油石化企業(yè)等后續(xù)管理環(huán)節(jié)在備案或自行申報后，以實質(zhì)性審核為重點。對列入備案管理的優(yōu)惠項目----相關性審核，稅會差異的審查

對跨年度優(yōu)惠項目----管理臺賬動態(tài)監(jiān)控，納稅評估和稅務檢查

對自行申報的資產(chǎn)損失項目----區(qū)分項目、類型和申報形式，建立管理臺賬和納稅檔案，對需要實地核查的應及時進行核查。在預繳申報后，以稅源實時監(jiān)控為重點。對預繳稅款發(fā)生顯著變化----分析收入變化原因；審核預繳方式對實際利潤額、減免稅額、特定業(yè)務預繳稅款和總分機構(gòu)納稅人分配入庫稅款準確性審核。在匯算清繳后，以風險識別應對為重點。結(jié)合納稅申報表、財務會計報告、管理臺賬、中介機構(gòu)鑒證報告以及獲取的各類內(nèi)外部信息，采用納稅提醒、納稅評估、稅務檢查等差異化和遞進式的策略實施風險應對。（一）哪些企業(yè)需要匯算清繳

1.在年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）

2.在年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

3.實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。（三）匯算清繳應報送哪些資料1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表2.財務報表；3.備案事項相關資料；4.總分機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況。5.委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告6.涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的同時報送《企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，應在首次支付利息并進行稅前扣除的年度納稅申報時向主管稅務機關報送?金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明(四)哪些企業(yè)需要鑒證報告

1.企業(yè)資產(chǎn)損失。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，應在進行年度納稅申報時，附送中介機構(gòu)對該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告;3.當年彌補虧損的納稅人;

4.其他情況（連續(xù)兩年虧損、零申報）（五）稅務機關對申報資料的審核

1、納稅申報表及其附表與財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。

2、是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。

3、是否符合稅收優(yōu)惠條件、優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序4、稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合規(guī)定程序。5、有無預繳所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實。6、企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應稅收政策：（一）特殊性重組業(yè)務備案（二）資產(chǎn)損失扣除申報（專項申報應逐筆報送、先行報送；清單申報按會計科目歸類匯總）（三）享受稅收優(yōu)惠備案事項（享受各類優(yōu)惠，均應備案，未經(jīng)備案不得填報減免稅）

（七）匯繳申報前完成的重要事項18

（八）預繳與匯算清繳的關系問題《關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》國稅函【2009】34

1.為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業(yè)所得稅。

2.原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應不少于70%。

【提示】納稅人季度多繳稅款的，應當退稅，但征得納稅人同意后，也可抵稅。

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預繳時的合法憑據(jù)問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。1.季度申報時，只要符合會計準則的規(guī)定，即使沒有取得發(fā)票，也可以申報扣除（70%限額）；

2.如果在年度申報前實際取得發(fā)票，不需進行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個年度；

3.如果在年度申報后才取得發(fā)票，一般情況下在實際取得年度申報扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外；

4.五年后取得發(fā)票的，不得申報扣除。整套報表體系圖申報表主要邏輯關系及主表的基本結(jié)構(gòu)

一、主要邏輯關系主要反映

主表相應行次與附表一至六相應行次的邏輯關系，

附表三相應行次與附表五至十一相應行次的邏輯關系二、主表的基本結(jié)構(gòu)（一）表頭項目稅款所屬期間、納稅人識別號、納稅人名稱（二）表體項目（四部分）

1、利潤總額的計算（1至13行）

2、應納稅所得額的計算（14行至25行）

3、應納稅額計算（26行至40行）

4、附列資料（41行42行）主表計算程序：會計利潤+納稅調(diào)增—納稅調(diào)減（不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額）+境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得彌補以前年度虧損應納稅所得額*稅率應納所得稅額—減免所得稅額—抵免所得稅額

應納稅額應納稅額+境外所得應納所得稅額—境外所得抵免所得稅限額

實際應納所得稅額

專題二：永恒主題——政策解析納稅申報表與稅收政策的關系稅收政策是納稅申報表的法律依據(jù)設計依據(jù)、填報依據(jù)納稅申報表是稅收政策的具體落實填報申報表是履行稅法義務的形式納稅申報表體現(xiàn)稅法實施的力度與深度提示：納稅人在填報申報表時必須全面、系統(tǒng)，特別是準確理解和把握稅收政策，尤其是新的政策。期貨投資者保障基金免稅財稅〔2013〕80號對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司取得的下列收入，不計入其應征企業(yè)所得稅收入：

1.期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費的3%上繳的期貨保障基金收入；

2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；

3.依法向有關責任方追償所得；

4.期貨公司破產(chǎn)清算所得；

5.捐贈所得。其取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會和財政部批準的其他資金運用取得的收入，暫免征稅。技術轉(zhuǎn)讓所得免稅總局公告2013年第62號可以計入技術轉(zhuǎn)讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的咨詢、服務、培訓所產(chǎn)生的收入，并應同時符合以下條件：

（一）在技術轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術轉(zhuǎn)讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；（升級型的更新維護，是新的技術開發(fā)項目，應在國家知識產(chǎn)權管理部門另行備案，與原轉(zhuǎn)讓的技術投入使用并無必要關系）

（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。自2013年11月1日起施行。

關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告2013年第43號

一、適用于經(jīng)認定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)。經(jīng)認定，是指經(jīng)國家規(guī)定的軟件企業(yè)認定機構(gòu)按照軟件企業(yè)認定管理的有關規(guī)定進行認定并取得軟件企業(yè)認定證書。二、軟件企業(yè)的收入總額，指稅法規(guī)定的收入總額。三、軟件企業(yè)的獲利年度，是指開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括實行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應當連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。四、軟件企業(yè)研發(fā)費用的計算口徑按照國稅發(fā)〔2008〕116號規(guī)定執(zhí)行《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）1、新辦企業(yè)認定標準：財稅[2008]1號2、研究開發(fā)費用：國稅發(fā)[2008]116號3、收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：（一）-----（九）4、獲利年度：當年應納稅所得額大于零的納稅年度。

5、集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。6、符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入。集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）依法在境內(nèi)成立并經(jīng)認定取得資質(zhì)的法人企業(yè)；

（二）簽訂勞動合同且具有大專以上學歷人數(shù)占平均職工總?cè)藬?shù)比例不低于40%，其中研發(fā)人員占比不低于20%；

（三）當年度的研發(fā)費總額占銷售（營業(yè)）收入總額比例不低于5%；其中境內(nèi)研發(fā)費占總額的比例不低于60%；

（四）銷售（營業(yè)）收入占收入總額的比例不低于60%軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

“兩免三減半”的定期減免--新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠稅率--國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅職工培訓費用扣除--按實際發(fā)生額外購軟件折舊攤銷獎勵--其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）軟件企業(yè)增值稅退稅，即征即退所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為應稅收入，不予征收所得稅。上述企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

定期減免--“兩免三減半”“五免五減半”優(yōu)惠稅率--10%：國家規(guī)劃布局內(nèi)，當年未享受免稅優(yōu)惠

15%：線寬小于0.25微米或投資額超過80億元職工培訓費用扣除--按實際發(fā)生額全額扣除適當縮短折舊年限—生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，最短3年（含）關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告2012年第40號一、執(zhí)行范圍：僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務處理事項。二、政策性搬遷：是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

國防和外交；能源、交通、水利等基礎設施；科、教、文、衛(wèi)、體、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)；保障性安居工程建設；對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建三、企業(yè)應按要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。四、搬遷收入包括：（一）搬遷補償收入：1、對被征用資產(chǎn)價值的補償；2、因搬遷、安置而給予的補償；3、對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；4、資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；5、其他補償收入。（二）搬遷資產(chǎn)處置收入：是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。五、搬遷支出：（一）搬遷費用支出

企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。（二）資產(chǎn)處置支出

企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。六、搬遷資產(chǎn)稅務處理（一）簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷（二）需要進行大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷（三）搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在投入使用后，按規(guī)定年限攤銷。（四）搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按有關規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！蛾P于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》2013年11號凡在40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按40號公告有關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。

搬遷損失的處理：搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：1、在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。2、自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

未彌補虧損的處理：

以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除(停止經(jīng)營期間可以從法定年限中扣除)；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。46（一）商品銷售收入確認的會計與稅法差異處理會計準則稅法會計準則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才能予以確認：國稅函【2008】875號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件的，應確認收入的實現(xiàn)差異分析：稅法規(guī)定的四個確認條件基本與企業(yè)會計準則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認收入條件中沒有“與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會計準則認可的謹慎性原則。47【案例】甲企業(yè)2013年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)，市價1000萬元，增值稅稅額170萬元，成本800萬元，款項尚未收到，如果乙企業(yè)2013年12月15日發(fā)生火災，損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會計準則—收入》規(guī)定可以暫時不確認收入，會計分錄如下借：發(fā)出商品800借：應收賬款170貸：庫存商品800貸：應交稅費—應交增值稅170在填列2013年度企業(yè)所得稅申報表時未申報。48

【分析】在填列2013年度企業(yè)所得稅申報表時，在年度申報表附表三第19行“其他（收入類）”調(diào)增收入額1000萬元，在第40行“其他（扣除類）”調(diào)減成本800萬元

…………？？？

【提示】：

1.以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

2.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入

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（二）政府補助收入的稅務處理政策

任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)。

實務中，如果遇到無法明確是否應記入應稅收入的情況時，把握一個原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應作為應稅收入。

【思考】非法收入是否繳納企業(yè)所得稅？50

財稅【2008】151號：（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

關于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應按照財稅〔2011〕70號》的規(guī)定進行處理。凡未按照規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。不征稅收入處理需滿足條件：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算不征稅收入稅收處理：

1、不征稅收入用于支出所形成的費用，形成的資產(chǎn)折舊、攤銷不得扣除。

2、在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回的部分，計入第六年的應稅收入總額；相應的支出允許扣除。不征稅收入申報表填寫：在5年內(nèi)會計上確認收入的金額作納稅調(diào)減，會計上確認支出形成的費用作納稅調(diào)增。第六年計入應稅收入的金額作納稅調(diào)增。不符合上述規(guī)定的，應作為應稅收入計入應納稅所得額，相應的支出形成的費用，形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷可以按規(guī)定扣除。53《關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅【2012】15號）：（1）可享受在增值稅應納稅額中全額抵減優(yōu)惠的，只限于從2011年12月1日起初次購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，因設備更新而買的增值稅專用設備不享受此優(yōu)惠；（2）可全額抵減技術維護費，不包括其培訓費、資料費等其他的附加費用；（3）二項費用的抵免，在增值稅納稅申報時，不同于一般的進項稅抵扣處理，抵減金額應填入申報表的“應納稅額減征額”。54

會計處理：借：固定資產(chǎn)（含稅）貸：銀行存款借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益（含稅）借：遞延收益（分36個月）貸：營業(yè)外收入借：管理費用貸：銀行存款借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入與扣除項目相關的新政解析及關鍵點提示1、《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關問題的通知》財稅〔2013〕80號

財稅[2013]70號2、《關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題公告》

國家稅務總局公告2013年第59號3、《關于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告》

國家稅務總局公告2013年第67號研究開發(fā)費用稅前加計扣除財稅[2013]70號一、稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：(一)企業(yè)規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。(二)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。(三)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費(四)新藥研制的臨床試驗費。(五)研發(fā)成果的鑒定費用。關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題總局公告2013年第59號

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出要點提示扣除比例為：不超過企業(yè)當年收入總額5%申報表填寫：納稅調(diào)整填入附表三40行“其他”關于企業(yè)維簡費支出所得稅稅前扣除問題的公告2013年第67號

企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，計入有關資產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。本公告實施前，企業(yè)按規(guī)定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下處理：

（一）尚未使用并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實際發(fā)生的維簡費，至余額為零時，企業(yè)方可按照本公告執(zhí)行（二）已用于資產(chǎn)投資并形成相關資產(chǎn)全部成本的，提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；形成部分成本的，提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，調(diào)整為2013年度應稅所得煤礦企業(yè)執(zhí)行《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（2011年第26號）（即預提不得稅前扣除，但實際發(fā)生時允許稅前扣除。）61

相關性原則

（1）納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。①不具有相關性的支出不得于稅前扣除；②對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。（2）不能僅理解為同應稅收入相關，只要和收入相關的都可以在稅前扣除。例如：免稅收入的耗費可以在稅前扣除，免稅收入形成的資產(chǎn)可以在稅前扣除。

【思考】比較不征稅收入和免稅收入？62

問：企業(yè)支付給離退休人員的醫(yī)藥費和生活補助等職工福利費是否可以稅前列支？

財辦企【2010】23號：按照《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企【2009】242號）的規(guī)定，將供暖費補貼、離退休人員統(tǒng)籌外費用歸集到職工福利費中列支。

《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）不包含參加社會統(tǒng)籌企業(yè)的離退休人員的福利費用。因此，此類離退休人員福利費會計上列支為職工福利費了，不允許在稅前扣除，需要在進行納稅調(diào)增處理。63

真實性原則真實性原則是指除稅法規(guī)定的加計扣除費用外，任何費用，除非確實已經(jīng)真實發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對外發(fā)生的，否則申報扣除就有能被認定為偷稅行為。①個人旅游費不得在企業(yè)所得稅前扣除。凡屬于個人（集體）旅游等消費性質(zhì)的機車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費用在稅前扣除。企業(yè)組織員工旅游的費用屬個人應負擔的支出，故不得在企業(yè)所得稅前扣除。②業(yè)務招待費中個人消費部分不得在企業(yè)所得稅前扣除③企業(yè)為投資者或職工支付的部分商業(yè)保險費不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。64

旅游費用的處理：

財政部令第41號2006年12月04日第46條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。（三）個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應由個人承擔的其他支出65

問：因產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，支付的罰款、賠償金是否能在所得稅前扣除？

【解析】“罰金、罰款和被沒收財物的損失不得在所得稅前扣除”，。與客戶簽訂的經(jīng)濟合同中約定的罰款（即經(jīng)濟賠償款）、違約金等不屬于違反法律、法規(guī)的行政罰款，可以稅前扣除?！咎崾尽坑捎诳蛻羧〉觅r償金不屬于流轉(zhuǎn)稅的應稅行為，無法從客戶處取得發(fā)票是正常情形。只要企業(yè)能提供有相關賠償條款的經(jīng)濟合同和賠償金的支付單據(jù)，以明該支出真實發(fā)生且與經(jīng)營收入直接相關的，該賠償金可在稅前列支?！蛾P于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（總局公告2010年第24號）2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！蛾P于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（總局公告2011年第30號）2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。企業(yè)員工在職讀研究生的培訓費可否列支教育經(jīng)費？《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費?！蛾P于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)員工在職讀研究生的學歷教育培訓費，會計與稅法均不能作為教育經(jīng)費或稅前費用扣除。

技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出問題自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！敦斦?、總局、商務部、科技部、發(fā)改委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）69

關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題

1.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費在稅前扣除。

【提示】將開辦費視為與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的一項獨立費用。

2.稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

3.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。在12月底前購進的存貨、固定資產(chǎn)，如果當年年底前進行估價入帳但當年沒有取得發(fā)票，估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎?稅法規(guī)定，企業(yè)各項成本、費用要有合法憑證。對企業(yè)購進但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關的支出方可稅前扣除，但對在年度終了前仍未取得正式發(fā)票已估價入帳的存貨，取得發(fā)票的時限最遲不得超過辦理當年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關支出應進行納稅調(diào)整；企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。上述涉稅事項，應在辦理年度所得稅納稅申報的附送資料（《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》）中作出專項說明。71

關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出和損失的稅務處理問題

1.對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

2.總局公告【2011】25號：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。72

【提示】“財稅（2012）48號”延續(xù)了將化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的“廣告宣傳費”支出稅前扣除標準由15%增至30%的規(guī)定，同時將化妝品銷售企業(yè)增補到其中，并明確從2011年開始執(zhí)行至2015年止，但“48號”公布時，對2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束；上述三類企業(yè)仍按不超過15%的標準進行稅前扣除的。按照第15號公告規(guī)定，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥和飲料制造企業(yè)因應扣除但未扣除廣告宣傳費，而多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補確認年度的所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。73

勞動保護支出稅前扣除

1.勞動保護支出應符合以下條件：（1）用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；（2）用品具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；（3）數(shù)量上能滿足工作需要即可；（4）以實物形式發(fā)生。2.2011年34號公告企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。利息支出借款用途生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（區(qū)分資本化與費用化）為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。資金來源非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。（利率制約）關聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上

本金制約接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

資金來源自然人借款股東或關聯(lián)自然人借款處理原則同關聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。77

與資產(chǎn)項目相關的新政解析及關鍵點提示

（一）固定資產(chǎn)與低值易耗品的判定

1.固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。

2.判定固定資產(chǎn)的主要標準一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關，三是考慮重要性原則。3.在實務中，對于數(shù)量多、單價低的一些工具、模具、備品備件、辦公用品等資產(chǎn)有可能其使用時間超過一個會計年度或12個月，但企業(yè)一般基于重要性原則，將其確認低值易耗品，在使用時一次性攤銷或作分期攤銷處理。只要此類資產(chǎn)屬于相對頻繁而均衡采購的物品，從一個較長的時期看，將其作為存貨管理，并一次計入當期損益，不會因此而謀取不當?shù)亩愂找?，故無須強求這種暫時性差異。78

【案例】A企業(yè)在2013年購進了15臺價值不菲的精密儀表，單位價值10萬元左右，企業(yè)記入了固定資產(chǎn)明細賬，并計提了折舊。A企業(yè)也是儀表生產(chǎn)企業(yè)，購進的這些儀表目的是為了進行拆解研究，了解這些儀表的工藝后，再改進本企業(yè)的產(chǎn)品。有5臺儀表已在2013年研究開發(fā)時進行拆解，沒有了使用價值，拆解研究后大部分零件已做為廢品處理了。財務人員認為這些儀表價值較大，應該屬于固定資產(chǎn)，就按照電子設備分類記入了固定資產(chǎn)明細賬，按3年計提折舊，2013年研究開發(fā)使用的5臺儀表也沒有全額扣除。79

【提示】無論是企業(yè)會計準則，還是增值稅和企業(yè)所得稅都沒有最低金額限制。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)，并報主管稅務機關備案。8080

資產(chǎn)評估增值的涉稅判斷及財稅處理

1.實施條例第56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。思考題：資產(chǎn)評估增值要繳納企業(yè)所得稅？企業(yè)的資產(chǎn)評估增值不需計征企業(yè)所得稅，不得調(diào)整評估前該項資產(chǎn)的計稅基礎。81

固定資產(chǎn)折舊或者無形資產(chǎn)攤銷能否調(diào)減問題

【思考】企業(yè)會計核算確定的固定資產(chǎn)預計使用壽命高于稅法該類固定資產(chǎn)最低折舊年限的，是否允許企業(yè)在年度納稅申報時就該類資產(chǎn)的折舊進行納稅調(diào)減？

【答】總局【2012】15號：企業(yè)按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調(diào)整。82

特殊業(yè)務相關政策解析及關鍵點提示

（一）現(xiàn)金折扣的稅前扣除問題問：某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務，協(xié)議中注明購貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計入財務費用時應當提供哪些憑據(jù)？解答：符合規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認的有效合同、根據(jù)實際情況計算的折扣金額明細、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務真實發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實列支。

83

（二）買一贈一”（“隨貨贈送”）

1.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

【提示】對于工業(yè)企業(yè)來說，如果贈品為外購，應按照購買價先確認贈品收入，然后倒算出正品的收入

84【案例】某手機廠商為擴大銷售，對外宣傳購買××型號手機一個，贈送品牌電池一個。假定手機標價3861元，成本3000元，電池不標價，成本20元，則會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金3861

貸：主營業(yè)務收入--××手機3280--電池20

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）561

借：主營業(yè)務成本3020

貸：庫存商品--××手機3000

--電池20

85

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動產(chǎn)的，所得稅上如何處理？

答：不屬于混合銷售。

（1）混合銷售行為只涉及營業(yè)稅應稅勞務和貨物，不涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)產(chǎn)稅目。因而混合銷售行為一定是貨物加營業(yè)稅應稅勞務的組合形式。（2）貨物銷售和應稅勞務存在著因果關系。一般情況下，貨物銷售是提供應稅勞務的前提。提供營業(yè)稅勞務是銷售貨物的結(jié)果。

【提醒】將購房者交的相當于車價款的現(xiàn)金暫不入賬，分戶另外記臺賬，在購車的時候直接以客戶的名義開票，由開發(fā)商從暫存存折中提付現(xiàn)金；合同中必須以減除車價款的總額為購房總價，這樣不但減輕了企業(yè)的稅金負擔，也同時減少了客戶的應交契稅款。2023/3/986準予稅前扣除的資產(chǎn)損失：

①實際資產(chǎn)損失：在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。②法定資產(chǎn)損失：雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。①實際資產(chǎn)損失：準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，追補確認期限一般不得超過五年。②法定資產(chǎn)損失：應在申報年度扣除2023/3/987實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（一）在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

除實際資產(chǎn)損失以外的損失2023/3/988清單申報專項申報要求企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。內(nèi)容（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。稅

收

優(yōu)

惠關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告總局發(fā)改委2013年第77號

一、實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目的節(jié)能服務企業(yè)，符合財稅[2010]110號規(guī)定條件的，可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。該類項目應具備查賬征收條件，實行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。對節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的，按孰低原則，對效益分享期短于6年的，按合同約定的實際效益分享期享受。二、節(jié)能服務企業(yè)享受“三免三減半”項目的優(yōu)惠期限，應連續(xù)計算。對在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的項目給其他符合條件的節(jié)能服務企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營該項目的，可自項目受讓之日起，在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠；優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓企業(yè)不得就該項目重復享受優(yōu)惠。三、節(jié)能服務企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。節(jié)能服務企業(yè)應分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費用劃分不清的，應合理進行分攤，期間費用的分攤應按照項目投資額和銷售（營業(yè)）收入額兩個因素計算分攤比例，兩個因素的權重各為50%。享受優(yōu)惠政策的項目應屬于（財稅〔2009〕166號）規(guī)定的節(jié)能減排技術改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項目。六、合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理。節(jié)能服務企業(yè)應在項目取得第一筆收入的次年4個月內(nèi)，完成項目享受優(yōu)惠備案。關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2010]110號（一）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。（二）節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（三）本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：

1.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求；

2.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。關于企業(yè)所得稅政策問題（一）自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起--“三免三減半”（二）對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，有關資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在當期扣除，不再區(qū)分服務費用和資產(chǎn)價款進行稅務處理；

2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理，用能企業(yè)接受有關資產(chǎn)的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)處理；

3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產(chǎn)的權屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。（三）本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：…………關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關問題的公告總局公告2013年第78號

《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第五條規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”是指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。納稅人享受促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件之一是：為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。關于上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅〔2013〕91號

一、注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值，據(jù)此確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定納稅。二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其取得股權的計稅基礎應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅基礎為基礎，加上每年計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為，是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新公司和符合《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第一條規(guī)定的股權收購、資產(chǎn)收購。（企業(yè)重組指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。）關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告總局公告2013年第41號

一、混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行所得稅處理（將此類投資業(yè)務，歸屬于債權投資業(yè)務）：

（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）（投資回報不與被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，為企業(yè)一種融資形式）；

（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權（投資額可以按債權進行優(yōu)先清償)；

（四）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。二、混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）的規(guī)定，進行稅前扣除。

（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

三、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行。對有資質(zhì)要求的享受減免稅的企業(yè)，是在取得資格認定后享受優(yōu)惠，還是在認定當年度全部享受稅收優(yōu)惠？對有前置條件的稅收優(yōu)惠，原則上應當自取得相關資質(zhì)證明之日起享受稅收優(yōu)惠。但對相關認定部門明確規(guī)定起始時間的，從被有關部門核準認定相關資質(zhì)的所屬年度起計算，如新辦軟件企業(yè)、集成電路以及高新技術企業(yè)等。但納稅人未在相應年度辦理減稅優(yōu)惠的，則根據(jù)納稅人符合減免稅條件并按規(guī)定提出申請的時間，按照剩余的期限享受相關所得稅減免優(yōu)惠政策。專題三：未雨綢繆——操作技巧匯算申報表填列中的誤區(qū)及處理（一）收入確認及填報中的誤區(qū)1.計稅收入應計未計納稅申報表中的“收入總額”是稅法認定的計稅收入總額，既包括應稅項目收入，又包括免稅項目收入和不征稅收入；既包括會計口徑收入，又包括會計未作收入而稅法要求作為收入的視同銷售收入；既包括稅前收入，又包括稅后收入，如股息收入。在填寫納稅申報表時，既要確保會計口徑的收入準確無誤，也要注重對計稅收入與會計收入差異的賬外調(diào)整，即在納稅申報表上進行調(diào)整，避免計稅收入應計未計。（1）企業(yè)取得的各種收入是否分別按照權責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制加以確認收入的確認一般遵循權責發(fā)生制原則，但考慮到納稅資金能力，以下收入實現(xiàn)時間的確認按照合同約定的收款日期：股息收入、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、分期收款方式銷售貨物收入等。（2）是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整（3）企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應納稅所得額（4）是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤（檢查合同、發(fā)貨情況）（5）取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權益是否計入應納稅所得額（6）是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應納稅所得額。（7）是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應納稅所得額。（8）企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅（9）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

（10）從上市公司分回股息時持股時間不到12個月是否納稅（11）非居民所得是否正確代扣代繳預提所得稅2.混淆應稅收入、不征稅收入和免稅收入

總局公告2012年第15號：關于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應按照財稅〔2011〕70號）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅（1）安置殘疾人員取得的增值稅退稅款福利企業(yè)即征即退增值稅、免征企業(yè)所得稅的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？納服司：根據(jù)現(xiàn)行稅法及財稅〔2008〕151號和財稅〔2011〕70號規(guī)定，上述收入應當征收企業(yè)所得稅。（2）軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（3）購置稅控系統(tǒng)支出抵減的增值稅，所得稅如何處理？納服司：直接減免的增值稅（價稅合計金額）應作為財政性資金計入企業(yè)當年收入總額；不得作為不征稅收入處理；對應購買的設備及支付的費用可按稅法規(guī)定在稅前攤銷或扣除。（4）直接減免的增值稅能否按項目所得減免企業(yè)所得稅？納服司：農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅不屬于從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得，不能免征企業(yè)所得稅。

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會計處理，借：銀行存款，貸：補貼收入增值稅直接減免會計處理規(guī)定：借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)，貸：補貼收入稅收規(guī)定：上述補貼收入應并入收入總額計繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認銷售收入，直接減免增值稅不再并入應納稅所得額。（5）非營利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入納服司：屬于應稅收入。國債持有期間的利息收入免稅36號公告地方政府債券利息所得免征所得稅財稅[2011]76號鐵路建設債券利息收入減半納稅財稅[2011]99號注意：企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。3.以免稅收入、減計收入以及減免所得額項目等彌補應稅項目虧損

申報表將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額等直接作為納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣可以直接減少當年的應納稅所得額或擴大當年的納稅虧損額，即免稅收入、不征稅收入等絕對免稅，而且，不用于彌補當年虧損的同時，也不用于彌補以前年度虧損。