企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)操技巧程序政策實(shí)操【課程背景】2014年已悄然到來(lái)，各項(xiàng)數(shù)據(jù)都顯示國(guó)際國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)低迷，惡化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和重重稅收壓力讓企業(yè)苦不堪言。而2013年企業(yè)所得稅匯算清繳工作也已拉開(kāi)序幕，作為最主要的稅種之一，企業(yè)該如何有效利用現(xiàn)有政策，合理享受政策福利以減輕企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)負(fù)擔(dān)？企業(yè)財(cái)務(wù)人員該如何梳理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，掌控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？本次課程將和大家一起探討企業(yè)所得稅匯算清繳的實(shí)務(wù)操作技巧。2013年12月26日，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議

一是依法組織稅收收入。嚴(yán)格依法征稅，開(kāi)展稅收收入質(zhì)量檢查，堅(jiān)決防止和查處收“過(guò)頭稅”、空轉(zhuǎn)等違規(guī)行為。二是積極深化稅制改革。做好擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍、支持棚戶區(qū)改造等稅收措施。加大小微企業(yè)發(fā)展政策支持力度，完善促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)、企業(yè)重組與股權(quán)投資、支持走出去、服務(wù)外包等方面稅收政策，進(jìn)一步清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。

專題一：清繳準(zhǔn)備——注意程序?qū)ｎ}二：永恒主題——政策解析專題三：未雨綢繆——操作技巧專題一：清繳準(zhǔn)備——注意程序關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知稅總發(fā)〔2013〕26號(hào)

目標(biāo)：強(qiáng)化所得稅匯算清繳管理，提高所得稅征管質(zhì)量和效率做好匯算清繳事前服務(wù)。利用辦稅服務(wù)廳、12366、短信平臺(tái)、所得稅網(wǎng)上知識(shí)庫(kù)等，廣泛宣傳匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意事項(xiàng)，使納稅人熟悉匯算清繳操作流程，明晰納稅人匯算清繳權(quán)利和責(zé)任。推進(jìn)企業(yè)所得稅電子化申報(bào)。拓展“網(wǎng)上辦稅”功能，提高企業(yè)所得稅電子化申報(bào)率。將審批備案事項(xiàng)、臺(tái)賬管理、后續(xù)管理等工作，與匯算清繳年度申報(bào)有機(jī)結(jié)合，精簡(jiǎn)匯算清繳資料報(bào)送.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)稅總發(fā)〔2013〕55號(hào)

在做好日常管理的基礎(chǔ)上，著力在所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺(tái)賬管理和專家團(tuán)隊(duì)管理等方法，大力依托信息化手段，重點(diǎn)對(duì)跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)加強(qiáng)跟蹤管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控

跨年度事項(xiàng):對(duì)以后年度的所得額和應(yīng)納稅額造成實(shí)際影響。

重大事項(xiàng)：優(yōu)惠事項(xiàng)和資產(chǎn)損失稅前扣除及重組、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)交易、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅、集團(tuán)企業(yè)合并納稅。

高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較高、易造成重大稅款流失的企業(yè)重組、上市公司限售股減持等

重點(diǎn)行業(yè)：稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程較復(fù)雜、管理難度較高的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、石油石化企業(yè)等后續(xù)管理環(huán)節(jié)在備案或自行申報(bào)后，以實(shí)質(zhì)性審核為重點(diǎn)。對(duì)列入備案管理的優(yōu)惠項(xiàng)目----相關(guān)性審核，稅會(huì)差異的審查

對(duì)跨年度優(yōu)惠項(xiàng)目----管理臺(tái)賬動(dòng)態(tài)監(jiān)控，納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查

對(duì)自行申報(bào)的資產(chǎn)損失項(xiàng)目----區(qū)分項(xiàng)目、類型和申報(bào)形式，建立管理臺(tái)賬和納稅檔案，對(duì)需要實(shí)地核查的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。在預(yù)繳申報(bào)后，以稅源實(shí)時(shí)監(jiān)控為重點(diǎn)。對(duì)預(yù)繳稅款發(fā)生顯著變化----分析收入變化原因；審核預(yù)繳方式對(duì)實(shí)際利潤(rùn)額、減免稅額、特定業(yè)務(wù)預(yù)繳稅款和總分機(jī)構(gòu)納稅人分配入庫(kù)稅款準(zhǔn)確性審核。在匯算清繳后，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)對(duì)為重點(diǎn)。結(jié)合納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、管理臺(tái)賬、中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告以及獲取的各類內(nèi)外部信息，采用納稅提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等差異化和遞進(jìn)式的策略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（一）哪些企業(yè)需要匯算清繳

1.在年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）

2.在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

3.實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。（三）匯算清繳應(yīng)報(bào)送哪些資料1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表2.財(cái)務(wù)報(bào)表；3.備案事項(xiàng)相關(guān)資料；4.總分機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況。5.委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告6.涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的同時(shí)報(bào)送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，應(yīng)在首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明(四)哪些企業(yè)需要鑒證報(bào)告

1.企業(yè)資產(chǎn)損失。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)年度納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，附送中介機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況的鑒證報(bào)告;3.當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的納稅人;

4.其他情況（連續(xù)兩年虧損、零申報(bào)）（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)資料的審核

1、納稅申報(bào)表及其附表與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。

2、是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。

3、是否符合稅收優(yōu)惠條件、優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序4、稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合規(guī)定程序。5、有無(wú)預(yù)繳所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。6、企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合下列事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策：（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案（二）資產(chǎn)損失扣除申報(bào)（專項(xiàng)申報(bào)應(yīng)逐筆報(bào)送、先行報(bào)送；清單申報(bào)按會(huì)計(jì)科目歸類匯總）（三）享受稅收優(yōu)惠備案事項(xiàng)（享受各類優(yōu)惠，均應(yīng)備案，未經(jīng)備案不得填報(bào)減免稅）

（七）匯繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)18

（八）預(yù)繳與匯算清繳的關(guān)系問(wèn)題《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》國(guó)稅函【2009】34

1.為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。

2.原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。

【提示】納稅人季度多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)退稅，但征得納稅人同意后，也可抵稅。

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預(yù)繳時(shí)的合法憑據(jù)問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。1.季度申報(bào)時(shí)，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，即使沒(méi)有取得發(fā)票，也可以申報(bào)扣除（70%限額）；

2.如果在年度申報(bào)前實(shí)際取得發(fā)票，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個(gè)年度；

3.如果在年度申報(bào)后才取得發(fā)票，一般情況下在實(shí)際取得年度申報(bào)扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外；

4.五年后取得發(fā)票的，不得申報(bào)扣除。整套報(bào)表體系圖申報(bào)表主要邏輯關(guān)系及主表的基本結(jié)構(gòu)

一、主要邏輯關(guān)系主要反映

主表相應(yīng)行次與附表一至六相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系，

附表三相應(yīng)行次與附表五至十一相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系二、主表的基本結(jié)構(gòu)（一）表頭項(xiàng)目稅款所屬期間、納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人名稱（二）表體項(xiàng)目（四部分）

1、利潤(rùn)總額的計(jì)算（1至13行）

2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（14行至25行）

3、應(yīng)納稅額計(jì)算（26行至40行）

4、附列資料（41行42行）主表計(jì)算程序：會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增—納稅調(diào)減（不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額）+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額*稅率應(yīng)納所得稅額—減免所得稅額—抵免所得稅額

應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額—境外所得抵免所得稅限額

實(shí)際應(yīng)納所得稅額

專題二：永恒主題——政策解析納稅申報(bào)表與稅收政策的關(guān)系稅收政策是納稅申報(bào)表的法律依據(jù)設(shè)計(jì)依據(jù)、填報(bào)依據(jù)納稅申報(bào)表是稅收政策的具體落實(shí)填報(bào)申報(bào)表是履行稅法義務(wù)的形式納稅申報(bào)表體現(xiàn)稅法實(shí)施的力度與深度提示：納稅人在填報(bào)申報(bào)表時(shí)必須全面、系統(tǒng)，特別是準(zhǔn)確理解和把握稅收政策，尤其是新的政策。期貨投資者保障基金免稅財(cái)稅〔2013〕80號(hào)對(duì)中國(guó)期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司取得的下列收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：

1.期貨交易所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費(fèi)的3%上繳的期貨保障基金收入；

2.期貨公司按代理交易額的千萬(wàn)分之五至十上繳的期貨保障基金收入；

3.依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；

4.期貨公司破產(chǎn)清算所得；

5.捐贈(zèng)所得。其取得的銀行存款利息收入、購(gòu)買國(guó)債、中央銀行和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入，暫免征稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅總局公告2013年第62號(hào)可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（升級(jí)型的更新維護(hù)，是新的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)在國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理部門另行備案，與原轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用并無(wú)必要關(guān)系）

（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。自2013年11月1日起施行。

關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告2013年第43號(hào)

一、適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。經(jīng)認(rèn)定，是指經(jīng)國(guó)家規(guī)定的軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照軟件企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定并取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)。二、軟件企業(yè)的收入總額，指稅法規(guī)定的收入總額。三、軟件企業(yè)的獲利年度，是指開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括實(shí)行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。四、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算口徑按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)規(guī)定執(zhí)行《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）1、新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)稅[2008]1號(hào)2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)3、收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括：（一）-----（九）4、獲利年度：當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。

5、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6、符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）依法在境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得資質(zhì)的法人企業(yè)；

（二）簽訂勞動(dòng)合同且具有大專以上學(xué)歷人數(shù)占平均職工總?cè)藬?shù)比例不低于40%，其中研發(fā)人員占比不低于20%；

（三）當(dāng)年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額比例不低于5%；其中境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占總額的比例不低于60%；

（四）銷售（營(yíng)業(yè)）收入占收入總額的比例不低于60%軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

“兩免三減半”的定期減免--新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠稅率--國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除--按實(shí)際發(fā)生額外購(gòu)軟件折舊攤銷獎(jiǎng)勵(lì)--其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）軟件企業(yè)增值稅退稅，即征即退所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為應(yīng)稅收入，不予征收所得稅。上述企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

定期減免--“兩免三減半”“五免五減半”優(yōu)惠稅率--10%：國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠

15%：線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除--按實(shí)際發(fā)生額全額扣除適當(dāng)縮短折舊年限—生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，最短3年（含）關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告2012年第40號(hào)一、執(zhí)行范圍：僅限于企業(yè)政策性搬遷過(guò)程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng)，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項(xiàng)。二、政策性搬遷：是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

國(guó)防和外交；能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施；科、教、文、衛(wèi)、體、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)；保障性安居工程建設(shè)；對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建三、企業(yè)應(yīng)按要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。四、搬遷收入包括：（一）搬遷補(bǔ)償收入：1、對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；2、因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；3、對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；4、資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；5、其他補(bǔ)償收入。（二）搬遷資產(chǎn)處置收入：是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。五、搬遷支出：（一）搬遷費(fèi)用支出

企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。（二）資產(chǎn)處置支出

企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。六、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理（一）簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷（二）需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷（三）搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在投入使用后，按規(guī)定年限攤銷。（四）搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》2013年11號(hào)凡在40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。

搬遷損失的處理：搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：1、在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。2、自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

未彌補(bǔ)虧損的處理：

以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除(停止經(jīng)營(yíng)期間可以從法定年限中扣除)；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。46（一）商品銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)與稅法差異處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：國(guó)稅函【2008】875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)差異分析：稅法規(guī)定的四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認(rèn)收入條件中沒(méi)有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒(méi)有接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。47【案例】甲企業(yè)2013年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)，市價(jià)1000萬(wàn)元，增值稅稅額170萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，如果乙企業(yè)2013年12月15日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下借：發(fā)出商品800借：應(yīng)收賬款170貸：庫(kù)存商品800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅170在填列2013年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)未申報(bào)。48

【分析】在填列2013年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，在年度申報(bào)表附表三第19行“其他（收入類）”調(diào)增收入額1000萬(wàn)元，在第40行“其他（扣除類）”調(diào)減成本800萬(wàn)元

…………？？？

【提示】：

1.以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

49

（二）政府補(bǔ)助收入的稅務(wù)處理政策

任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。

實(shí)務(wù)中，如果遇到無(wú)法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，把握一個(gè)原則：只要法律沒(méi)有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

【思考】非法收入是否繳納企業(yè)所得稅？50

財(cái)稅【2008】151號(hào)：（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)》的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。不征稅收入處理需滿足條件：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算不征稅收入稅收處理：

1、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，形成的資產(chǎn)折舊、攤銷不得扣除。

2、在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回的部分，計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額；相應(yīng)的支出允許扣除。不征稅收入申報(bào)表填寫：在5年內(nèi)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的金額作納稅調(diào)減，會(huì)計(jì)上確認(rèn)支出形成的費(fèi)用作納稅調(diào)增。第六年計(jì)入應(yīng)稅收入的金額作納稅調(diào)增。不符合上述規(guī)定的，應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)的支出形成的費(fèi)用，形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷可以按規(guī)定扣除。53《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2012】15號(hào)）：（1）可享受在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減優(yōu)惠的，只限于從2011年12月1日起初次購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，因設(shè)備更新而買的增值稅專用設(shè)備不享受此優(yōu)惠；（2）可全額抵減技術(shù)維護(hù)費(fèi)，不包括其培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等其他的附加費(fèi)用；（3）二項(xiàng)費(fèi)用的抵免，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)，不同于一般的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理，抵減金額應(yīng)填入申報(bào)表的“應(yīng)納稅額減征額”。54

會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)（含稅）貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益（含稅）借：遞延收益（分36個(gè)月）貸：營(yíng)業(yè)外收入借：管理費(fèi)用貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入與扣除項(xiàng)目相關(guān)的新政解析及關(guān)鍵點(diǎn)提示1、《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2013〕80號(hào)

財(cái)稅[2013]70號(hào)2、《關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題公告》

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)3、《關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題公告》

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除財(cái)稅[2013]70號(hào)一、稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：(一)企業(yè)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。(二)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。(三)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)(四)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。(五)研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題總局公告2013年第59號(hào)

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出要點(diǎn)提示扣除比例為：不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%申報(bào)表填寫：納稅調(diào)整填入附表三40行“其他”關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告2013年第67號(hào)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。本公告實(shí)施前，企業(yè)按規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下處理：

（一）尚未使用并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告執(zhí)行（二）已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；形成部分成本的，提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，調(diào)整為2013年度應(yīng)稅所得煤礦企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（2011年第26號(hào)）（即預(yù)提不得稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。）61

相關(guān)性原則

（1）納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。①不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除；②對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。（2）不能僅理解為同應(yīng)稅收入相關(guān)，只要和收入相關(guān)的都可以在稅前扣除。例如：免稅收入的耗費(fèi)可以在稅前扣除，免稅收入形成的資產(chǎn)可以在稅前扣除。

【思考】比較不征稅收入和免稅收入？62

問(wèn)：企業(yè)支付給離退休人員的醫(yī)藥費(fèi)和生活補(bǔ)助等職工福利費(fèi)是否可以稅前列支？

財(cái)辦企【2010】23號(hào)：按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企【2009】242號(hào)）的規(guī)定，將供暖費(fèi)補(bǔ)貼、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用歸集到職工福利費(fèi)中列支。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）不包含參加社會(huì)統(tǒng)籌企業(yè)的離退休人員的福利費(fèi)用。因此，此類離退休人員福利費(fèi)會(huì)計(jì)上列支為職工福利費(fèi)了，不允許在稅前扣除，需要在進(jìn)行納稅調(diào)增處理。63

真實(shí)性原則真實(shí)性原則是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除費(fèi)用外，任何費(fèi)用，除非確實(shí)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對(duì)外發(fā)生的，否則申報(bào)扣除就有能被認(rèn)定為偷稅行為。①個(gè)人旅游費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)組織員工旅游的費(fèi)用屬個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，故不得在企業(yè)所得稅前扣除。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)中個(gè)人消費(fèi)部分不得在企業(yè)所得稅前扣除③企業(yè)為投資者或職工支付的部分商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。64

旅游費(fèi)用的處理：

財(cái)政部令第41號(hào)2006年12月04日第46條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。（二）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）?gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出65

問(wèn)：因產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，支付的罰款、賠償金是否能在所得稅前扣除？

【解析】“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得在所得稅前扣除”，。與客戶簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中約定的罰款（即經(jīng)濟(jì)賠償款）、違約金等不屬于違反法律、法規(guī)的行政罰款，可以稅前扣除?！咎崾尽坑捎诳蛻羧〉觅r償金不屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，無(wú)法從客戶處取得發(fā)票是正常情形。只要企業(yè)能提供有相關(guān)賠償條款的經(jīng)濟(jì)合同和賠償金的支付單據(jù)，以明該支出真實(shí)發(fā)生且與經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的，該賠償金可在稅前列支?！蛾P(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（總局公告2010年第24號(hào)）2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！蛾P(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（總局公告2011年第30號(hào)）2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。企業(yè)員工在職讀研究生的培訓(xùn)費(fèi)可否列支教育經(jīng)費(fèi)？《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建[2006]317號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)?！蛾P(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)員工在職讀研究生的學(xué)歷教育培訓(xùn)費(fèi)，會(huì)計(jì)與稅法均不能作為教育經(jīng)費(fèi)或稅前費(fèi)用扣除。

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出問(wèn)題自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長(zhǎng)沙、大慶、蘇州、無(wú)錫、廈門等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！敦?cái)政部、總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]65號(hào)）69

關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

1.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)在稅前扣除。

【提示】將開(kāi)辦費(fèi)視為與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的一項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)用。

2.稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

3.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。在12月底前購(gòu)進(jìn)的存貨、固定資產(chǎn)，如果當(dāng)年年底前進(jìn)行估價(jià)入帳但當(dāng)年沒(méi)有取得發(fā)票，估價(jià)入賬的金額在所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整增加嗎?稅法規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)成本、費(fèi)用要有合法憑證。對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)但尚未取得發(fā)票的已入庫(kù)且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但對(duì)在年度終了前仍未取得正式發(fā)票已估價(jià)入帳的存貨，取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過(guò)辦理當(dāng)年度納稅申報(bào)法定截止期限之前，超過(guò)這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。上述涉稅事項(xiàng)，應(yīng)在辦理年度所得稅納稅申報(bào)的附送資料（《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》）中作出專項(xiàng)說(shuō)明。71

關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出和損失的稅務(wù)處理問(wèn)題

1.對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

2.總局公告【2011】25號(hào)：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。72

【提示】“財(cái)稅（2012）48號(hào)”延續(xù)了將化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的“廣告宣傳費(fèi)”支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由15%增至30%的規(guī)定，同時(shí)將化妝品銷售企業(yè)增補(bǔ)到其中，并明確從2011年開(kāi)始執(zhí)行至2015年止，但“48號(hào)”公布時(shí)，對(duì)2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束；上述三類企業(yè)仍按不超過(guò)15%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除的。按照第15號(hào)公告規(guī)定，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥和飲料制造企業(yè)因應(yīng)扣除但未扣除廣告宣傳費(fèi)，而多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度的所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。73

勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除

1.勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：（1）用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；（2）用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；（3）數(shù)量上能滿足工作需要即可；（4）以實(shí)物形式發(fā)生。2.2011年34號(hào)公告企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。利息支出借款用途生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（區(qū)分資本化與費(fèi)用化）為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除資金來(lái)源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。資金來(lái)源非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無(wú)關(guān)聯(lián)性不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上

本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

資金來(lái)源自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。77

與資產(chǎn)項(xiàng)目相關(guān)的新政解析及關(guān)鍵點(diǎn)提示

（一）固定資產(chǎn)與低值易耗品的判定

1.固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

2.判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，三是考慮重要性原則。3.在實(shí)務(wù)中，對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的一些工具、模具、備品備件、辦公用品等資產(chǎn)有可能其使用時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度或12個(gè)月，但企業(yè)一般基于重要性原則，將其確認(rèn)低值易耗品，在使用時(shí)一次性攤銷或作分期攤銷處理。只要此類資產(chǎn)屬于相對(duì)頻繁而均衡采購(gòu)的物品，從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期看，將其作為存貨管理，并一次計(jì)入當(dāng)期損益，不會(huì)因此而謀取不當(dāng)?shù)亩愂找?，故無(wú)須強(qiáng)求這種暫時(shí)性差異。78

【案例】A企業(yè)在2013年購(gòu)進(jìn)了15臺(tái)價(jià)值不菲的精密儀表，單位價(jià)值10萬(wàn)元左右，企業(yè)記入了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并計(jì)提了折舊。A企業(yè)也是儀表生產(chǎn)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)的這些儀表目的是為了進(jìn)行拆解研究，了解這些儀表的工藝后，再改進(jìn)本企業(yè)的產(chǎn)品。有5臺(tái)儀表已在2013年研究開(kāi)發(fā)時(shí)進(jìn)行拆解，沒(méi)有了使用價(jià)值，拆解研究后大部分零件已做為廢品處理了。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這些儀表價(jià)值較大，應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)，就按照電子設(shè)備分類記入了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按3年計(jì)提折舊，2013年研究開(kāi)發(fā)使用的5臺(tái)儀表也沒(méi)有全額扣除。79

【提示】無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是增值稅和企業(yè)所得稅都沒(méi)有最低金額限制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。8080

資產(chǎn)評(píng)估增值的涉稅判斷及財(cái)稅處理

1.實(shí)施條例第56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。思考題：資產(chǎn)評(píng)估增值要繳納企業(yè)所得稅？企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估增值不需計(jì)征企業(yè)所得稅，不得調(diào)整評(píng)估前該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。81

固定資產(chǎn)折舊或者無(wú)形資產(chǎn)攤銷能否調(diào)減問(wèn)題

【思考】企業(yè)會(huì)計(jì)核算確定的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命高于稅法該類固定資產(chǎn)最低折舊年限的，是否允許企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)就該類資產(chǎn)的折舊進(jìn)行納稅調(diào)減？

【答】總局【2012】15號(hào)：企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒(méi)有超過(guò)《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì)計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。82

特殊業(yè)務(wù)相關(guān)政策解析及關(guān)鍵點(diǎn)提示

（一）現(xiàn)金折扣的稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)，協(xié)議中注明購(gòu)貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)提供哪些憑據(jù)？解答：符合規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。

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（二）買一贈(zèng)一”（“隨貨贈(zèng)送”）

1.企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

【提示】對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果贈(zèng)品為外購(gòu)，應(yīng)按照購(gòu)買價(jià)先確認(rèn)贈(zèng)品收入，然后倒算出正品的收入

84【案例】某手機(jī)廠商為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購(gòu)買××型號(hào)手機(jī)一個(gè)，贈(zèng)送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861元，成本3000元，電池不標(biāo)價(jià)，成本20元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金3861

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--××手機(jī)3280--電池20

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）561

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3020

貸：庫(kù)存商品--××手機(jī)3000

--電池20

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問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，所得稅上如何處理？

答：不屬于混合銷售。

（1）混合銷售行為只涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，不涉及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)稅目。因而混合銷售行為一定是貨物加營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的組合形式。（2）貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)存在著因果關(guān)系。一般情況下，貨物銷售是提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提。提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)是銷售貨物的結(jié)果。

【提醒】將購(gòu)房者交的相當(dāng)于車價(jià)款的現(xiàn)金暫不入賬，分戶另外記臺(tái)賬，在購(gòu)車的時(shí)候直接以客戶的名義開(kāi)票，由開(kāi)發(fā)商從暫存存折中提付現(xiàn)金；合同中必須以減除車價(jià)款的總額為購(gòu)房總價(jià)，這樣不但減輕了企業(yè)的稅金負(fù)擔(dān)，也同時(shí)減少了客戶的應(yīng)交契稅款。2023/3/986準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失：

①實(shí)際資產(chǎn)損失：在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。②法定資產(chǎn)損失：雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。①實(shí)際資產(chǎn)損失：準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。②法定資產(chǎn)損失：應(yīng)在申報(bào)年度扣除2023/3/987實(shí)際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（一）在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

除實(shí)際資產(chǎn)損失以外的損失2023/3/988清單申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)要求企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。內(nèi)容（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。稅

收

優(yōu)

惠關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告總局發(fā)改委2013年第77號(hào)

一、實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合財(cái)稅[2010]110號(hào)規(guī)定條件的，可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。該類項(xiàng)目應(yīng)具備查賬征收條件，實(shí)行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。對(duì)節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的，按孰低原則，對(duì)效益分享期短于6年的，按合同約定的實(shí)際效益分享期享受。二、節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受“三免三減半”項(xiàng)目的優(yōu)惠期限，應(yīng)連續(xù)計(jì)算。對(duì)在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的項(xiàng)目給其他符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自項(xiàng)目受讓之日起，在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠；優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓企業(yè)不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受優(yōu)惠。三、節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對(duì)在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)?，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷售（營(yíng)業(yè)）收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤?，兩個(gè)因素的權(quán)重各為50%。享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。六、合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目取得第一筆收入的次年4個(gè)月內(nèi)，完成項(xiàng)目享受優(yōu)惠備案。關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2010]110號(hào)（一）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。（二）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（三）本條所稱“符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：

1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。關(guān)于企業(yè)所得稅政策問(wèn)題（一）自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起--“三免三減半”（二）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在當(dāng)期扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；

2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)處理；

3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。（三）本條所稱“符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：…………關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告總局公告2013年第78號(hào)

《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）第五條規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”是指“職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。納稅人享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件之一是：為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。關(guān)于上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2013〕91號(hào)

一、注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值，據(jù)此確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定納稅。二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，其取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，加上每年計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。四、企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為，是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新公司和符合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第一條規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)。（企業(yè)重組指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。）關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告總局公告2013年第41號(hào)

一、混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行所得稅處理（將此類投資業(yè)務(wù)，歸屬于債權(quán)投資業(yè)務(wù)）：

（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息）（投資回報(bào)不與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，為企業(yè)一種融資形式）；

（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)（投資額可以按債權(quán)進(jìn)行優(yōu)先清償)；

（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二、混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。

（二）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行。對(duì)有資質(zhì)要求的享受減免稅的企業(yè)，是在取得資格認(rèn)定后享受優(yōu)惠，還是在認(rèn)定當(dāng)年度全部享受稅收優(yōu)惠？對(duì)有前置條件的稅收優(yōu)惠，原則上應(yīng)當(dāng)自取得相關(guān)資質(zhì)證明之日起享受稅收優(yōu)惠。但對(duì)相關(guān)認(rèn)定部門明確規(guī)定起始時(shí)間的，從被有關(guān)部門核準(zhǔn)認(rèn)定相關(guān)資質(zhì)的所屬年度起計(jì)算，如新辦軟件企業(yè)、集成電路以及高新技術(shù)企業(yè)等。但納稅人未在相應(yīng)年度辦理減稅優(yōu)惠的，則根據(jù)納稅人符合減免稅條件并按規(guī)定提出申請(qǐng)的時(shí)間，按照剩余的期限享受相關(guān)所得稅減免優(yōu)惠政策。專題三：未雨綢繆——操作技巧匯算申報(bào)表填列中的誤區(qū)及處理（一）收入確認(rèn)及填報(bào)中的誤區(qū)1.計(jì)稅收入應(yīng)計(jì)未計(jì)納稅申報(bào)表中的“收入總額”是稅法認(rèn)定的計(jì)稅收入總額，既包括應(yīng)稅項(xiàng)目收入，又包括免稅項(xiàng)目收入和不征稅收入；既包括會(huì)計(jì)口徑收入，又包括會(huì)計(jì)未作收入而稅法要求作為收入的視同銷售收入；既包括稅前收入，又包括稅后收入，如股息收入。在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，既要確保會(huì)計(jì)口徑的收入準(zhǔn)確無(wú)誤，也要注重對(duì)計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入差異的賬外調(diào)整，即在納稅申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，避免計(jì)稅收入應(yīng)計(jì)未計(jì)。（1）企業(yè)取得的各種收入是否分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)收入的確認(rèn)一般遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但考慮到納稅資金能力，以下收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)按照合同約定的收款日期：股息收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、分期收款方式銷售貨物收入等。（2）是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整（3）企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額（4）是否存在利用往來(lái)賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)（檢查合同、發(fā)貨情況）（5）取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額（6）是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（7）是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（8）企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅（9）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（10）從上市公司分回股息時(shí)持股時(shí)間不到12個(gè)月是否納稅（11）非居民所得是否正確代扣代繳預(yù)提所得稅2.混淆應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入

總局公告2012年第15號(hào)：關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅（1）安置殘疾人員取得的增值稅退稅款福利企業(yè)即征即退增值稅、免征企業(yè)所得稅的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？納服司：根據(jù)現(xiàn)行稅法及財(cái)稅〔2008〕151號(hào)和財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定，上述收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。（2）軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3）購(gòu)置稅控系統(tǒng)支出抵減的增值稅，所得稅如何處理？納服司：直接減免的增值稅（價(jià)稅合計(jì)金額）應(yīng)作為財(cái)政性資金計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；不得作為不征稅收入處理；對(duì)應(yīng)購(gòu)買的設(shè)備及支付的費(fèi)用可按稅法規(guī)定在稅前攤銷或扣除。（4）直接減免的增值稅能否按項(xiàng)目所得減免企業(yè)所得稅？納服司：農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅不屬于從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得，不能免征企業(yè)所得稅。

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會(huì)計(jì)處理，借：銀行存款，貸：補(bǔ)貼收入增值稅直接減免會(huì)計(jì)處理規(guī)定：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)，貸：補(bǔ)貼收入稅收規(guī)定：上述補(bǔ)貼收入應(yīng)并入收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認(rèn)銷售收入，直接減免增值稅不再并入應(yīng)納稅所得額。（5）非營(yíng)利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入納服司：屬于應(yīng)稅收入。國(guó)債持有期間的利息收入免稅36號(hào)公告地方政府債券利息所得免征所得稅財(cái)稅[2011]76號(hào)鐵路建設(shè)債券利息收入減半納稅財(cái)稅[2011]99號(hào)注意：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.以免稅收入、減計(jì)收入以及減免所得額項(xiàng)目等彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損

申報(bào)表將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣可以直接減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額或擴(kuò)大當(dāng)年的納稅虧損額，即免稅收入、不征稅收入等絕對(duì)免稅，而且，不用于彌補(bǔ)當(dāng)年虧損的同時(shí)，也不用于彌補(bǔ)以前年度虧損。