長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法l課件

長(zhǎng)期股權(quán)投資------權(quán)益法

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。特點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整。適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益核算。一、權(quán)益法的定義及其適用范圍第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1、初始投資成本的調(diào)整二、權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算1、取得投資時(shí)（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司（成本）貸：銀行存款等（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司（成本）貸：銀行存款等同時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司（成本）（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資持股比例大于初始投資成本部分）貸：營(yíng)業(yè)外收入（差額）例1.A甲公司于20×7年1月10日購(gòu)入乙公司30％的股份購(gòu)買價(jià)款為3300萬元。并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。表5—3單位：萬元項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤鋪公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取礙投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計(jì)36005704650假定乙公司于20x7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80％對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=(1050—750)×80％=240(萬元)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2400÷16－1800÷20=60（萬元）無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8－1050÷10=45（萬元）調(diào)整后凈利潤(rùn)=900－240－60－45=555（萬元）甲公司應(yīng)享有份額=555×33%=166.50（萬元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）166.50貸：投資收益166.50例2.20X8年3月5日，被投資單位乙公司宣告利潤(rùn)分配方案，分配現(xiàn)金股利500萬元。則甲公司應(yīng)得的現(xiàn)金股利為500×30%=150萬元。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利1500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1500000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款1500000貸：應(yīng)收股利1500000第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法4、其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)二、權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算4、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積的變動(dòng)）的處理因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積——其他資本公積或做相反分錄。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積例3.華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有D公司25%的股份，采用權(quán)益法核算。20X7年12月31日，D公司持有的一項(xiàng)成本為1500萬元的可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值升至2000萬元。D公司按公允價(jià)值超過成本的差額500萬元調(diào)增該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。其賬處理如下