2017初級會計實(shí)務(wù)第一章第六節(jié)

2017初級會計實(shí)務(wù)第一章第六節(jié)第一頁，共74頁。第一章資產(chǎn)第六節(jié)長期股權(quán)投資（重點(diǎn)）第二頁，共74頁。第三頁，共74頁。長期股權(quán)投資減值采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（重點(diǎn)難點(diǎn)）采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）目錄BACD長期股權(quán)投資概述第四頁，共74頁。長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法的核算范圍本節(jié)考點(diǎn)初始投資成本的確定、成本法權(quán)益法下的會計處理長期股權(quán)投資的減值及處置第五頁，共74頁。A長期股權(quán)投資的概念01長期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資概述第六頁，共74頁。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)控制共同控制重大影響企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)第七頁，共74頁。1.在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表2.參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程投資企業(yè)可以通過以下一中或幾種情形判斷是否對被投資單位具有重大影響：3.與被投資單位之間發(fā)生重要交易4.向被投資單位派出管理人員5.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料8第八頁，共74頁。2311.企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資（合營企業(yè)50%）；2.企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資（聯(lián)營企業(yè)）1.企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（如企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資50%以上）；（投資企業(yè)為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外）長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法02長期股權(quán)投資的核算方法20%-50%權(quán)益法成本法第九頁，共74頁。投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投聯(lián)險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資企業(yè)都可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。第十頁，共74頁。1.長期股權(quán)投資2.投資收益3.其他綜合收益（所有者權(quán)益類）投資成本損益調(diào)整設(shè)置科目其他綜合收益其他權(quán)益變動權(quán)益法第十一頁，共74頁?！纠?-6-1】按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算的有（）A.對子公司投資B.對合營企業(yè)投資C.對聯(lián)營企業(yè)投資D.對被投資單位的影響程度在重大影響以下的權(quán)益性投資【解析例1-6-1】BCA采用成本法核算；D應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算第十二頁，共74頁。二、采用成本法核算

長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定2（二）長期股權(quán)投資的取得3（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤4（四）長期股權(quán)投資的處置B第十三頁，共74頁。支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出也計入初始投資成本1（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，計入應(yīng)收股利第十四頁，共74頁。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金-存出投資款投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價2（二）長期股權(quán)投資的取得追加投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本第十五頁，共74頁?！纠?-6-2】某公司2015年1月委托證券公司購入海爾股份公司發(fā)行的股票1000萬股，準(zhǔn)備長期持有，擁有該股份公司53%的股份。每股買入價為12元，另外購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)15000元?！窘馕隼?-6-2】初始投資成本：10

000

000×12+15

000=120

015

000借：長期股權(quán)投資120

015

000貸：其他貨幣資金-存出投資款120

015

000【例1-6-3】企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為投資收益處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（）【解析例1-6-3】計入應(yīng)收股利處理第十六頁，共74頁?！纠?-6-4】某公司2009年1月20日購買A企業(yè)發(fā)行的股票1000萬股，準(zhǔn)備長期持有，從而擁有該企業(yè)58%的股份。該股票每股買價10.2元，其中含有09年1月3日已宣告分配的08年度的利潤0.2元，并在3月5日以現(xiàn)金發(fā)放，另外還支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，以上款項均由證券公司支付?！窘馕隼?-6-4】1月20日購買借：長期股權(quán)投資 1002

應(yīng)收股利20

貸：其他貨幣資金-存出投資款10223月5日借：其他貨幣資金-存出投資款20

貸：應(yīng)收股利20第十七頁，共74頁。借：應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金3持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤取得時支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利，無需進(jìn)行賬務(wù)處理第十八頁，共74頁?！纠?-6-5】2017年1月15日，甲公司購買乙公司發(fā)行的股票8

000萬股準(zhǔn)備長期持有，擁有乙公司60%的股份且能夠?qū)嵤┛刂?，每股買入價為5元，款項已支付。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，不考慮其它因素，2017年12月31日，甲公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬元。

A.40

000

B.40

255

C.40

102

D.40

153【解析例1-6-5】A實(shí)施控制，采用成本法核算，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤、宣告分配現(xiàn)金股利均不會影響長期股權(quán)投資的賬面價值1月15日：借：長期股權(quán)投資400

000

000貸：其他貨幣資金400

000

00012月31日：借：應(yīng)收股利1

200

000貸：投資收益1

200

000第十九頁，共74頁?！纠?-6-6】長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入（

）。A.公允價值變動損益

B.投資收益C.營業(yè)外收入

D.財務(wù)費(fèi)用【解析例1-6-6】B實(shí)施控制，采用成本法核算，借：應(yīng)收股利貸：投資收益第二十頁，共74頁?！纠?-6-7】甲公司取得乙公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2017年2月14日乙公司宣告分派股票股利1

000萬股，則下列說法中正確的是（）A.甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益800萬元；B.甲公司應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時再進(jìn)行賬務(wù)處理；C.甲公司不進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)際收到時在備查不重登記；D.甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值【解析例1-6-7】C第二十一頁，共74頁。考試真題【真題1-6-1】（2014年）某企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按所的股份份額進(jìn)行的會計處理正確的是（）。A.沖減投資收益

B.增加資本公積

C.增加投資收益

D.沖減長期股權(quán)投資【解析1-6-1】C

借：應(yīng)收股利貸：投資收益22第二十二頁，共74頁。4（四）長期股權(quán)投資的處置處置時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目按原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目按其差額，貸記或借記“投資收益”科目第二十三頁，共74頁。4借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益（四）長期股權(quán)投資的處置第二十四頁，共74頁?！纠?-6-8】甲公司將其打算長期持有的乙公司的股票100萬股，每股10元價格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，款項已入帳。該長期股權(quán)投資賬面余額900萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元，應(yīng)收股利3萬元?！窘馕隼?-6-8】借：銀行存款9

980

000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100

000

貸：長期股權(quán)投資9

000

000

應(yīng)收股利30

000

投資收益1

050

000第二十五頁，共74頁。考試真題【真題1-6-2】（2011年）下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有(ABD)A.對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；B.處置長期股權(quán)投資時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準(zhǔn)備；C.成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益【解析1-6-2】ABD

成本法下，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤不做賬務(wù)處理26第二十六頁，共74頁。練習(xí)題1.【判斷題】企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為投資收益處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。（X）2.采用成本法核算長期股權(quán)投資，下列各項中不會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）A.長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B.持有長期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤C(jī).被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動D.被投資企業(yè)宣告分配屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利【解析2】BCD長期股權(quán)投資的賬面價值=長期股權(quán)投資賬面余額-計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備第二十七頁，共74頁。（一）長期股權(quán)投資的取得（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益（三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動（四）長期股權(quán)投資的處置采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）C第二十八頁，共74頁。長期股權(quán)投資下設(shè)四個二級明細(xì)科目投資成本：（1）取得投資時的初始成本（2）初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成本的調(diào)整；（3）處置時結(jié)轉(zhuǎn)的成本損益調(diào)整：1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損；2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤其他綜合收益：就是不計入當(dāng)期損益（不計入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）的利得和損失，比較常見的就是可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。權(quán)益法下長期股權(quán)投資因被投資方其他綜合收益變動，相應(yīng)的調(diào)整也記入其他綜合收益。其它權(quán)益變動：指的資本公積等的權(quán)益變化。也是根據(jù)被投資單位變動而調(diào)整的，所以貸方計入資本公積-其他資本公積第二十九頁，共74頁?？荚囌骖}【真題1-6-3】（2016年）某企業(yè)年末長期股權(quán)投資明細(xì)科目如下：“投資成本”明細(xì)科目的借方余額為3000萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目的借方余額為1500萬元，“其他綜合收益”明細(xì)科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素，年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值為（）萬元。A.2000B.4500C.5000D.3000【解析1-6-3】C

=3000+1500+500=5000萬元30第三十頁，共74頁。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本借：長期股權(quán)投資-投資成本

貸：銀行存款等長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權(quán)投資-投資成本（享有凈資產(chǎn)份額）貸：銀行存款（其他貨幣資金-存出投資款）營業(yè)外收入大?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資的取得第三十一頁，共74頁?！纠?-6-9】甲企業(yè)2010年1月1日，購入乙公司的30%的股份進(jìn)行長期投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購入時支付價款15900萬元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1000萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)100萬元，購入時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為60000萬元，則購入時該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元；其賬面價值為（）萬元

A.15000B.15900C.16000D.18000【解析例1-6-9】借：長期股權(quán)投資-投資成本15000

應(yīng)收股利1000

貸:其他貨幣資金-存出投資款16000借：長期股權(quán)投資-投資成本3000

貸：營業(yè)外收入3000

初始投資成本=15900-1000+100=15000萬元賬面價值=60000×30%=18000萬元第三十二頁，共74頁。【例1-6-10】乙公司2011年1月，購入丙企業(yè)40%的股份進(jìn)行長期投資，采用權(quán)益法核算，購入時支付價款1000萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，購入時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，則購入時該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元；賬面價值為(）萬元?！窘馕隼?-6-10】借：長期股權(quán)投資-投資成本1010貸:其他貨幣資金-存出投資款1010初始投資成本=1000+10=1010萬元占有份額=2000×40%=800萬元第三十三頁，共74頁?？荚囌骖}【真題1-6-4】（2015年）2014年10月10日，甲公司購入乙公司發(fā)行的股票30萬股確認(rèn)為長期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份30%，對其具有重大影響，采用權(quán)益法核算。每股買入價為5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)0.6萬元。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為450萬元。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元?！窘馕?-6-4】D

=（）×30+0.6=141.6萬元。34第三十四頁，共74頁。根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按應(yīng)分得的部分，借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整盈利（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益第三十五頁，共74頁。【例1-6-11】乙公司2011年1月，購入丙企業(yè)40%的股份進(jìn)行長期投資，采用權(quán)益法核算，購入時支付價款1000萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，購入時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，則購入時該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元；賬面價值為(）萬元。2011年度丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元；2012年3月丙企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，乙公司可分派到120萬元；4月，乙公司收到丙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利120萬元第三十六頁，共74頁。【解析例1-6-11】2011年1月購入時借：長期股權(quán)投資-投資成本1010

貸：銀行存款10102011年末借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整320

貸：投資收益3202012年3月借：應(yīng)收股利120

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1204月借：銀行存款120

貸：應(yīng)收股利120第三十七頁，共74頁?！纠?-6-12】東方公司2017年3月對宏達(dá)公司進(jìn)行股權(quán)投資，占宏達(dá)公司有表決權(quán)股份的20%，東方公司能夠在宏達(dá)公司董事會中派出代表。2017年6月宏達(dá)公司宣告分派現(xiàn)金股利，分派方案為10股派0.5元，東方公司可以分派到的現(xiàn)金股利為275萬元，則東方公司的下列會計處理正確的是（）A.應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益275萬元B.應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資賬面價值275萬元C.宣告時不做賬務(wù)處理D.此項業(yè)務(wù)需要在備查簿中進(jìn)行登記?！窘馕隼?-6-12】C第三十八頁，共74頁?？荚囌骖}【真題1-6-5】（2016年）長期股權(quán)投資權(quán)益法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)分得部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目。【解析1-6-5】√39第三十九頁，共74頁。虧損反之，但以本科目(四個明細(xì)科目的合計：投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動）的賬面價值減記至零為限借：投資收益貸：①長期股權(quán)投資-損益調(diào)整②長期應(yīng)收款③預(yù)計負(fù)債（企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的）④賬外備查（不入賬）虧損（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益第四十頁，共74頁。確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益和股權(quán)投資的賬面價值借：①預(yù)計負(fù)債

②長期應(yīng)收款③長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益虧損（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益第四十一頁，共74頁。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。（3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記第四十二頁，共74頁。第六節(jié)長期股權(quán)投資（非常重要）第四十三頁，共74頁。注釋“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限所指“長期股權(quán)投資”科目是指“長期股權(quán)投資-對某某單位投資”這個明細(xì)科目，該明細(xì)科目通常由“投資成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動”4個科目組成，賬面價值減至零即意味著“對某某單位投資”4個明細(xì)科目余額合計為零“長期應(yīng)收款”通常是指投資企業(yè)對被投資單位的長期債券，該債權(quán)沒有明確的清收計劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。第四十四頁，共74頁?！纠?-6-13】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。2014年12月31日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元。乙企業(yè)2015年度虧損18000萬元?！窘馕隼?-6-13】2015年末借：投資收益6000

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整6000如有長期應(yīng)收款借：投資收益1200

貸：長期應(yīng)收款1200第四十五頁，共74頁。【例1-6-14】公司2008年初按投資份額出資180萬元對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%。當(dāng)年B公司虧損100萬元；2009年B公司虧損400萬元；2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。2010年A公司計入投資收益的金額為（

）萬元

A.12B.10C.8D.0【解析例1-6-14】D第四十六頁，共74頁?！纠?-6-15】甲公司2016年1月1日從二級市場購入乙公司股票500萬股，每股支付購買價款22元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用200萬元。甲公司購入乙公司股票后占乙公司總股份的25%，購買日乙公司賬面凈資產(chǎn)（等于公允價值）為35000萬元。同時，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。2016年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。2017年乙公司發(fā)生凈虧損5000萬元。則2017年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.11200B.9950C.10450D.8000【解析例1-6-15】C第四十七頁，共74頁?！窘馕隼?-6-15】C16年1月1日35000×25%=8750借：長期股權(quán)投資-投資成本11200

貸：其他貨幣資金-存出投資款1120016年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤=2000×25%=500借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整500

貸：投資收益50017年乙公司虧損=5000×25%=1250借：投資收益1250

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1250

第四十八頁，共74頁。【例1-6-16】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又赜绊憽?×08年12月31日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為20000000元。乙公司2×09年發(fā)生虧損30000000元。假定甲公司取得投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩公司采用的會計政策和會計期間也相同。甲公司2×09年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12000000元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?000000元。如果乙公司2×09年的虧損額為60000000元，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24000000元，但期初長期股權(quán)投資的賬面價值僅為20000000元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20000000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了20000000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款8000000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資〉，則在長期應(yīng)收款的賬面價值大于4000000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4000000元。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益24000000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20000000長期應(yīng)收款——超額虧損4000000第四十九頁，共74頁。投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況股票股利（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益第五十頁，共74頁?！菊骖}1-6-6】（2013年）權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資，會導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是（）A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤B.被投資單位提取盈余公積C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利D.收到被投資單位分配股票股利【解析例1-6-15】A第五十一頁，共74頁。投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益其他綜合收益（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益第五十二頁，共74頁?！纠?-6-17】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為1800萬元，除該事項外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。【解析例1-6-17】借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整28800000-其他綜合收益5400000

貸：投資收益28800000

其他綜合收益

5400000

第五十三頁，共74頁。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按應(yīng)享有的份額，借（貸）：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸（借）：資本公積-其他資本公積”科目其他變動（三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動第五十四頁，共74頁。注釋被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等第五十五頁，共74頁。處置時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目處置A（四）長期股權(quán)投資的處置按原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目按其差額，貸記或借記“投資收益”科目第五十六頁，共74頁。同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額借記或貸記“其他綜合收益”，貸記或借記“投資收益”處置B（四）長期股權(quán)投資的處置借記或貸記“資本公積-其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入“其他綜合收益”的相關(guān)金額第五十七頁，共74頁。借：其他綜合收益

貸：投資收益或相反處置分錄（四）長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款（實(shí)際）貸：長期股權(quán)投資-投資成本-損益調(diào)整（或借）-其他綜合收益（借）-其他權(quán)益變動（借）

投資收益（或借方借：資本公積-其他資本公積

貸：投資收益或相反同時第五十八頁，共74頁?！纠?-6-18】A公司原持有B公司40%的股權(quán)，2009年11月30日，A公司出售所持有B公司股權(quán)中的25%，出售時A公司賬面上對B公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本36000000遠(yuǎn)，損益調(diào)整為9600000遠(yuǎn)，其他權(quán)益變動6000000元。出售取得價款14100000元。第五十九頁，共74頁?！窘馕隼?-6-17】（1）確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理借：銀行存款14100000

貸：長期股權(quán)投資-投資成本9000000-損益調(diào)整2400000-其他權(quán)益變動1500000

投資收益1200000（2）結(jié)轉(zhuǎn)資本公積借：資本公積-其他資本公積1500000

貸：投資收益1500000第六十頁，共74頁。D長期股權(quán)投資減值(一）長期股權(quán)投資減值金額的確定對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，可收回金額低于賬面價值的，將賬面價值減記至可收回金額對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)將其在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)之間的差額，確認(rèn)為減值損失第六十一頁，共74頁。（二）長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失-計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回第六十二頁，共74頁。考試真題1（2009年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益的是（B）

A.長期股權(quán)投資減值損失B.長期股權(quán)投資處置凈損益C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額D.支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用2（2009年）甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為（C）萬元

A.-20B.0C.1580D.16003（2008年）下列各項中，能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有（ACD)A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動【解析】1.B;2.C;3.ACD

第六十三頁，共74頁。4（2010年）甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關(guān)資料如下：（1）1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際支付價款10000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元（各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同）。（2）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款1600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。（3）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元。（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（6）A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。（7）A公司2009年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積700萬元。假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會計分錄第六十四頁，共74頁。（1）借：長期股權(quán)投資12000

貸：銀行存款10120

營業(yè)外收入1880（2）借：交易性金融資產(chǎn)-成本1560

應(yīng)收股利40

投資收益4

貸：其他貨幣資金-存出投資款1604（3）借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40（4）借：公允價值變動損益80

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動80（5）借：銀行存款1640

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動80

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本1560

投資收益160借：投資收益80

貸：公允價值變動損益80（6）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2000

貸：投資收益2000（7）借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益280

貸：其他綜合收益280第六十五頁，共74頁。5（2015年）（東P74-3題）2013年至2014年甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2013年1月5日，甲公司從上海證券交易所購買乙公司的股票2000萬股準(zhǔn)備長期持有，占乙公司股份的25%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｃ抗少I入價9.8元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用30萬元，款項已通過證券公司專戶支付。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為80000萬元（與公允價值一致）。（2）2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元。（3）2014年3月20日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲公司應(yīng)分得現(xiàn)金股利60萬元。2014年4月20日，甲公司如數(shù)收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。（4）2014年3月31日，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降了200萬元（未出現(xiàn)減值跡象）。（5）2014年4月30日，甲公司將持有的乙公司股份全部出售，每股售價為12元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額單位用萬元表示）。第六十六頁，共74頁。（1）根據(jù)資料（1），下列各項表述正確的是（）A.長期股權(quán)投資初始投資成本為19600萬元；B.長期股權(quán)投資初始投資成本為19630萬元；C.應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為370萬元；D.應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為410萬元?！窘馕觥?.BC初始投資成本為付出資產(chǎn)公允價值及相關(guān)稅費(fèi)=2000×9.8+30=19630

借：長期股權(quán)投資-投資成本20000

貸：其他貨幣資金19630

營業(yè)外收入370第六十七頁，共74頁。（2）根據(jù)資料（2）、（3），下列會計處理正確的是（）A.2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1000

貸：投資收益1000（4000×25%）B.2013年3月20日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利