個(gè)人所得稅課件

個(gè)人所得稅第一節(jié)概述第二節(jié)納稅人和征稅對象第三節(jié)計(jì)算方法第四節(jié)優(yōu)惠規(guī)定第五節(jié)征收與管理目的與要求了解我國個(gè)人所得稅的發(fā)展沿革和趨勢理解個(gè)人所得稅的立法原則掌握應(yīng)稅所得項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)、稅率和計(jì)稅方法。二、個(gè)人所得稅的立法原則保持連續(xù)性，適當(dāng)調(diào)整強(qiáng)化意識(shí)，依法申報(bào)公平稅負(fù)，有所區(qū)別簡便易行，有利控管穩(wěn)定性和適應(yīng)性結(jié)合綜合所得稅制1、實(shí)行分類征收三、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)世界各國個(gè)人所得稅制類型分類所得稅制混合所得稅制分類所得稅制是指對同一納稅人不同性質(zhì)的所得，分項(xiàng)確定其應(yīng)納稅所得額，適用不同的稅率分別計(jì)征稅額的稅制模式，它具有簡便、容易征管的優(yōu)點(diǎn)，但容易造成不同項(xiàng)目、不同納稅人之間的稅負(fù)不平，誘導(dǎo)納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。只有少數(shù)國家采用這種稅制模式，如我國和菲律賓。是指根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅收入的不同情況，有的項(xiàng)目分類計(jì)稅，有的項(xiàng)目綜合計(jì)稅，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的稅制模式，優(yōu)點(diǎn)是：對同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立課征等于上了“雙保險(xiǎn)”，防止偷稅、逃稅。它既能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，又能堅(jiān)持對不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對待的原則，將分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄?；旌纤枚愔艫.工薪所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包（租）經(jīng)營所得2、累進(jìn)稅率和比例稅率并用比例稅率的優(yōu)點(diǎn)是……?累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是……?B.勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、偶然所得等其他所得公平!簡便!3、規(guī)定了費(fèi)用扣除額度個(gè)人收入免征征稅200080020%1600下列情況之一,自行申報(bào)●年所得在12萬元以上的●在境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得的●取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的●有境外所得的●國務(wù)院規(guī)定的其他情況第二節(jié)納稅人和課稅對象哪些個(gè)人要交個(gè)人所得稅哪些所得要交個(gè)人所得稅一、納稅人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。稅法第一條居民納稅人非居民納稅人1234王先生為我駐外大使館秘書，任期4年。赴任前，他在中國辦理了戶口吊銷手續(xù)，屬于在中國沒有戶籍的人，且居住在外國，但由于其家庭或經(jīng)濟(jì)利益仍在中國，任期屆滿后，必然要回到中國居住，習(xí)慣性居住地仍在中國。因此，他雖因公離境，但仍是中國的居民納稅義務(wù)人，在4年任期里取得的境內(nèi)、外所得應(yīng)當(dāng)在中國繳納個(gè)人所得稅?！ぁぁぁぁぁだ纾簝S居新加坡的某女士，應(yīng)我國某集郵展覽會(huì)的提議，將其郵品在中國展出，該女士沒有來中國，但由于她的郵品在中國展示，其所得來源于中國，故該所得(境內(nèi))應(yīng)在中國納稅。非居民無住所不居住標(biāo)準(zhǔn)二：居住時(shí)間——

一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365天居住期間離境——一次不超過30日，多次累計(jì)不超過90日，不扣減天數(shù)。居民納稅人2、納稅人的納稅義務(wù)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和中國境外的所得，履行無限納稅義務(wù)。非居民納稅人的納稅義務(wù)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，履行有限納稅義務(wù)。下列所得無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)所得——3、所得來源的判定在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得在中國境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得在中國境內(nèi)提供勞務(wù)所得財(cái)產(chǎn)出租使用于中國境內(nèi)所得轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)財(cái)產(chǎn)、在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)許可特許權(quán)在中國境內(nèi)使用所得從中國境內(nèi)取得利息、股息、紅利二、征稅對象稅法第二條工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得是指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及相關(guān)的其他所得。一、工資、薪金所得（非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收，其應(yīng)納稅所得額，按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)3、應(yīng)納稅額的計(jì)算例1王先生每月工資為4600元。月應(yīng)納稅所得額=4600-2000=2600（元）適用稅率是15%，速算扣除數(shù)是125元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝2600×15%-125＝265（元）級數(shù)月應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)1500以下50

2500至20001025

32000至500015125

45000至2000020375

520000至40000251375

640000至60000303375

760000至80000356375

880000至1000004010375

9100000以上4515375例2全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)征辦法

規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。王先生年底獲得獎(jiǎng)金70000元，平均月收入＝70000／12＝5833.33元，則：適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是375元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝70000×20%-375＝13625元。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

1、計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用(含業(yè)主費(fèi)用）以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費(fèi)用及損失稅法第六條（1）收入總額包括：銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租(轉(zhuǎn)讓)收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入（2）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目成本、費(fèi)用直接支出間接費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用損失營業(yè)外支出意外捐贈(zèng)賠償違約稅金營業(yè)稅城建稅資源稅…印花稅消費(fèi)稅(3)不得扣除的項(xiàng)目資本性支出罰沒性支出贊助性支出災(zāi)害已賠款分配股利支出個(gè)人和家庭支出業(yè)主工資支出其他無關(guān)支出級年應(yīng)納稅稅率速算數(shù)所得額(元)(%)扣除數(shù)

15000以下5025000至1000010250310000至30000201250430000至50000304250550000以上3567502、稅率：五級超額累進(jìn)稅率稅法第三條應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)3、應(yīng)納稅額計(jì)算：例3英雄酒家2009年12月營業(yè)額12萬元，購進(jìn)菜肉蛋面米等6萬元，水電等1.5萬元，其他稅費(fèi)6600元，支付當(dāng)月雇工工資2000元，業(yè)主個(gè)人費(fèi)用2000元。1-11月累計(jì)所得額為55600元。12月所得額=12萬-(6+1.5+0.66+0.2)萬-2000元=34400元成本費(fèi)用稅金全年所得額=34400+55600=90400元應(yīng)納稅額=90000×35%-6750=24750元三、承包、承租經(jīng)營所得1、計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。按合同分得利潤、工薪按月減除2000元應(yīng)納稅所得額=年度收入額－(2000×月數(shù))第六條指個(gè)人承包、承租經(jīng)營及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租所得，包括個(gè)人按月或次取得的工薪性質(zhì)所得。承包后工商登記改為個(gè)體工商戶的，不再征收企業(yè)所得稅；承包后工商登記仍為企業(yè)的，先繳納企業(yè)所得稅，再按分配方式繳納個(gè)人所得稅。承包人僅按合同取得一定所得的，按工薪所得繳稅承包人按合同僅向承保對象繳納一定費(fèi)用后，對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，按承包承租所得繳稅。2、稅率：五級超額累進(jìn)稅率

(同個(gè)體工商戶稅率表)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=(年收入總額－2000×12)×適用稅率－速算扣除數(shù)3、應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=41000×

30%－4250=8050（元）范某2006年承包某商店，期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月1500元。例4應(yīng)納稅所得額=年度收入額－(2000×月數(shù))應(yīng)納稅所得額=（47000+1500×

12）－2000×12=41000（元）級年應(yīng)納稅稅率速算數(shù)所得額(元)(%)扣除數(shù)

15000以下5025000至1000010250310000至30000201250430000至50000304250550000以上35675041000四、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、醫(yī)療、講學(xué)、翻譯、演出、廣告及其他服務(wù)等取得的所得。稿酬所得是指個(gè)人因其作品出版、發(fā)表而取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的額使用權(quán)而取得的所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得。每次收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)1、計(jì)稅依據(jù)：2、稅率：比例稅率20%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%3、應(yīng)納稅額計(jì)算：稅法第六條4、特殊規(guī)定：一次勞務(wù)報(bào)酬收入畸高的加成征收稿酬所得的減征:按應(yīng)納稅所得額減征30%。條例第十一條例5李某2006年出版了一部中篇小說，取得稿酬5000元，同年該小說在一家晚報(bào)上連載，取得稿酬3800元。應(yīng)納個(gè)人所得稅為——應(yīng)納所得稅=［5000×(1-20%)×20%+(3800-800)×20%］×(1-30%)

=980元某演員一次獲得表演報(bào)酬3萬元,其應(yīng)納所得稅是——例6應(yīng)納所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000

=5200元趙某2005年1月將自有房屋出租，租期一年，每月取得租金2500元，全年租金收入30000元，趙某2005年應(yīng)納所得稅為——例7月應(yīng)納所得稅=（2500-800）×20%=340元年應(yīng)納所得稅=340×12=4080元如2月因下水堵塞，發(fā)生維修費(fèi)500元，則年應(yīng)納所得稅為——2月應(yīng)納稅=(2500-500-800)×20%=240元年應(yīng)納稅所得稅=340×11+240=3980元五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1、計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用買入價(jià)+相關(guān)費(fèi)用賣出相關(guān)費(fèi)用2、稅率：比例稅率20%第六條第三條應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%3、應(yīng)納稅額計(jì)算例8劉某于2005年2月轉(zhuǎn)讓私有住宅一套，取得收入22萬元。購進(jìn)原價(jià)是18萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)15000元。其應(yīng)納所得稅是——應(yīng)納稅額=(220000-180000-1500)×20%=5000元以每次收入額為應(yīng)納稅所得額六、利息、股息、紅利和偶然所得

1、計(jì)稅依據(jù)：2、稅率：比例稅率20%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%3、應(yīng)納稅額計(jì)算：利息、股息、紅利所得是個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的所得；偶然所得是個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（存款利息目前免稅）第六條第三條納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。稅法第七條超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過五年。

4.每次收入的確定現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對于納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得等應(yīng)稅所得項(xiàng)目，在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，均是以每次收入為計(jì)算依據(jù)的，因此，準(zhǔn)確確定每次收入，則是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。每次收入?yún)^(qū)分不同應(yīng)稅項(xiàng)目，具體是指：（一）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：1、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；2、屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：1、個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅?！景咐磕匙髌?003年10月出版，稿酬3800元；2005年5月加印，稿酬7600元。則其2003年10月和2005年5月各自應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？2、個(gè)人在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

【案例】某作品2003年10月出版，稿酬3800元；2005年10月修訂后再版，稿酬7600元。則其2003年10月和2005年10月各自應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅，即連載作為一次，出書作為另一次。

【案例】某中篇小說2005年11月起在某報(bào)刊上連載，2005年11月、12月稿酬各2000元；2006年1月稿酬1500元。則其該筆稿酬如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。如果轉(zhuǎn)讓時(shí)取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（六）偶然所得、其他所得，均以每次取得該項(xiàng)收入為一次。公益性捐贈(zèng)扣除公益性捐贈(zèng)可以在應(yīng)稅所得額30%以內(nèi)扣除。公益性捐贈(zèng)同企業(yè)所得稅規(guī)定?！纠}·計(jì)算題】某演員2007年每月參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元，每次均通過當(dāng)?shù)亟逃窒蜣r(nóng)村義務(wù)教育捐款2000元,計(jì)算該演員應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。捐贈(zèng)扣除限額＝（3000－800）×30%＝660（元），實(shí)際捐贈(zèng)超過限額，按限額扣除；全年演出收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800－660）×20%×12＝3696（元）。個(gè)人所得稅匯總表稅率應(yīng)稅項(xiàng)目1.九級超額累進(jìn)稅率工資薪金所得2.五級超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率3.比例稅率20%（8個(gè)稅目）特別掌握：其中有3個(gè)稅目有加征或減征1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%2.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋減按10%稅率3.儲(chǔ)蓄存款利息4.勞務(wù)報(bào)酬所得：有加成規(guī)定個(gè)人所得稅的計(jì)算小節(jié)稅目稅率所得額征稅期限工資9級超額累進(jìn)全月收入－2000（或4800）按月個(gè)體工商戶5級超額累進(jìn)全年收入－準(zhǔn)予扣除按年承包承租全年收入－2000×月勞務(wù)報(bào)酬20%(有加成規(guī)定)每次收入<4000，則所得額＝每次收入－800；每次收入>4000，則所得額＝每次收入×（1－20％）按次征稅稿酬20%×(1-30%)特許權(quán)使用費(fèi)20％財(cái)產(chǎn)租賃財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓20％收入－（財(cái)產(chǎn)原值＋稅費(fèi)）利息,股息,紅利20％每次收入偶然所得其他有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：殘疾、孤寡人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)的一、減征項(xiàng)目稅法第五條第四節(jié)優(yōu)惠規(guī)定二、免稅項(xiàng)目省、部、軍以上單位及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金國債和國家發(fā)行的金融債券利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金保險(xiǎn)賠款軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國家統(tǒng)一規(guī)定法給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。第四條依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員