注冊會計(jì)師審計(jì)的概念

第二節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)的概念一、注冊會計(jì)師審計(jì)的概念二、注冊會計(jì)師管理制度三、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與職業(yè)道德準(zhǔn)則2

一、注冊會計(jì)師審計(jì)的概念審計(jì)感性認(rèn)識3AmericanAccountingAssociation

美國會計(jì)學(xué)會（AAA）

在頒布的“基本審計(jì)概念說明”中把審計(jì)概念描述為“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定、并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的過程?！?/p>

4

AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants

美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）

在《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》第一號中，把審計(jì)概念描述為“獨(dú)立審計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對會計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會計(jì)原則在所有重大方面公允的反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。”《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十五條在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：（一）對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。準(zhǔn)則變動什么是審計(jì)？審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證活動，其目的在于確定、解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)被審計(jì)單位的管理、控制?！倍?、注冊會計(jì)師管理制度（一）注冊會計(jì)師考試（二）會計(jì)師事務(wù)所（一）注冊會計(jì)師考試我國于1991年開始組織全國注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試。1.報(bào)考條件根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》及《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報(bào)名參加考試：高等專科以上學(xué)歷；會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。

2.考試組織

財(cái)政部成立全國注冊會計(jì)師考試委員會，全國考試委員會辦公室設(shè)在中國注冊會計(jì)師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）成立地方注冊會計(jì)師考試委員會，地方考試委員會辦公室設(shè)在各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會。

3.考試科目考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。

專業(yè)階段考試設(shè)：會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目；

綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測試1個(gè)科目。

4．注冊登記

根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，通過注冊會計(jì)師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計(jì)師資格；在取得注冊會計(jì)師資格后，申請加入注冊會計(jì)師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員。如果執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定加人一家會計(jì)師事務(wù)所，具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件。只有經(jīng)批準(zhǔn)注冊并取得財(cái)政部統(tǒng)一印制的注冊會計(jì)師證書的，方可執(zhí)行注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)。注冊由省級注冊會計(jì)師協(xié)會辦理，報(bào)財(cái)政部備案。（二）會計(jì)師事務(wù)所1.會計(jì)師事務(wù)所的組織形式2.會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)3.會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍1.會計(jì)師事務(wù)所的組織形式縱觀注冊會計(jì)師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。⑴獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所

指具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，并承擔(dān)無限責(zé)任的組織。優(yōu)點(diǎn)：由于對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，因而容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足企業(yè)對注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的需求。缺點(diǎn)：但由于其固有的局限性，它無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。⑵普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所即由兩名及以上注冊會計(jì)師組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。缺點(diǎn)：任何一個(gè)合伙分在執(zhí)業(yè)中的錯(cuò)弊行為，都可能給整個(gè)事務(wù)所和其他合伙人帶來滅頂之災(zāi)。⑶有限責(zé)任公司會計(jì)師事務(wù)所即由注冊會計(jì)師出資設(shè)立，并以其認(rèn)購股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的組織。優(yōu)點(diǎn)：可通過股份制形式集聚一大批注冊會計(jì)師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度約束，弱化了注冊會計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。⑷有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所即事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任的組織。最大特點(diǎn)是：既融入了普通合伙制和有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的缺點(diǎn)。2.會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)一個(gè)典型的國際會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)包括：合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、高級審計(jì)師和助理審計(jì)師。（1）合伙人／董事（2）項(xiàng)目經(jīng)理（3）高級審計(jì)師（4）助理審計(jì)師（初級審計(jì)師）根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，注冊會計(jì)師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所為客戶提供鑒證服務(wù)包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)（3）特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)（4）歷史財(cái)務(wù)信息之外的其他鑒證業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面符合既定的財(cái)務(wù)報(bào)表框架發(fā)表意見。其目的是增強(qiáng)潛在報(bào)表使用者對企業(yè)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的信任度。

⑴審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；⑵驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；⑶辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；⑷辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有方面公允表達(dá)被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是審計(jì)師通過詢問、分析程序和檢查來獲取證據(jù)對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。知識補(bǔ)充積極的方式：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

消極的方式：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)

審計(jì)師可能因特殊目的的報(bào)告而檢查歷史財(cái)務(wù)信息，如對按照其他會計(jì)方法（如客戶對所得稅申報(bào)的處理方法、收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)、政府立法部門對財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定）而不是按照國際會計(jì)準(zhǔn)則或國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分報(bào)告、合同遵循性報(bào)告、簡要財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告。歷史財(cái)務(wù)信息之外的其他鑒證業(yè)務(wù)

歷史財(cái)務(wù)信息之外的其他鑒證業(yè)務(wù)包括：對預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證業(yè)務(wù)、對非財(cái)務(wù)信息（如公司治理、統(tǒng)計(jì)、環(huán)境信息）鑒證業(yè)務(wù)、對系統(tǒng)和流程（如公司治理、《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等）的鑒證業(yè)務(wù)和對某一行為（如企業(yè)責(zé)任、人力資源等）鑒證業(yè)務(wù)。

相關(guān)服務(wù)（1）商定程序業(yè)務(wù)（2）代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)（3）稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)（4）管理咨詢業(yè)務(wù)

對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

CPA對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。管理咨詢管理咨詢服務(wù)是一項(xiàng)增值服務(wù)，主要包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)建議。本章結(jié)束

謝謝

演講完畢，謝謝觀看！內(nèi)容總結(jié)第二節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)的概念。三、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與職業(yè)道德準(zhǔn)則。AmericanAccountingAssociation。AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants。指具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，并承擔(dān)無限責(zé)任的組織。缺點(diǎn)：但由于其固有的局限性，它無力