稅法1資源稅知識點匯總

《稅法一》資源稅知識點匯總第一節(jié)1.資源稅的納稅人和扣繳義務人在中華人民共和國領域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的單位和個人，為資源稅的納稅人?！鞠嚓P鏈接】資源稅有著“進口不征、出口不退”的計稅規(guī)則。城市維護建設稅和教育費附加也有著“進口不征、出口不退”的計稅規(guī)則?！纠}·多選題】資源稅的納稅義務人包括()。A.在中國境內(nèi)開采并銷售煤炭的個人B.在中國境內(nèi)生產(chǎn)銷售天然氣的國有企業(yè)C.在中國境內(nèi)生產(chǎn)自用應稅資源的個人D.進口應稅資源的國有企業(yè)E.進口應稅資源的外商投資企業(yè)【答案】ABC2.扣繳義務人獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務人。2.資源稅的稅目資源稅的征稅范圍主要分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體分為原油、天然氣、鹽、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、其他非金屬礦原礦共七個稅目。征稅范圍具體規(guī)定包括的范圍不包括的范圍礦產(chǎn)品原油天然原油人造石油天然氣專門開采或與原油同時開采的天然氣煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭原煤和以未稅原煤加工的洗選煤已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品其他非金屬礦原礦指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱黑色金屬礦原礦鐵、錳、鉻礦石等一般在稅目稅率表上列舉了名稱有色金屬礦原礦含稀土礦和其他有色金屬礦原礦鹽固體鹽包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽液體鹽液體鹽俗稱鹵水，指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液【特別提示】自2014年12月1日起實施煤炭資源稅改革，煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，并對征稅范圍進行了調(diào)整：將用于洗選的自采原煤，由按原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。但非自采的外購已稅原煤加工的洗選煤不重復征收資源稅。因此，納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算;未分別核算的，按自采未稅原煤加工的洗選煤計算繳納資源稅。納稅人行為是否計算繳納資源稅自采原煤銷售是自采未稅原煤加工成洗選煤銷售是外購已稅原煤銷售否外購已稅原煤加工成洗選煤銷售否【相關鏈接】煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。2007年1月1日起，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項用于煤層氣技術的研究和擴大再生產(chǎn)。在計算抽采煤層氣增值稅“先征”環(huán)節(jié)時使用13%的稅率。【例題1·多選題】下列屬于資源稅征稅范圍的有()。A.稀土礦B.石灰石C.引火炭D.液體鹽E.煤炭【答案】ABDE【例題2·多選題】根據(jù)資源稅規(guī)定，下列各項屬于資源稅征稅范圍的有()。A.人造石油B.煤礦生產(chǎn)的天然氣C.與原油同時開采的天然氣D.焦煤E.鐵礦石【答案】CDE【例題3·單選題】下列物品屬于資源稅征稅范圍的是()。A.石腦油B.大理石C.固體堿D.煤焦油【答案】B第二節(jié)1.伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的計稅伴生礦——同一礦床內(nèi)主產(chǎn)品和副產(chǎn)品元素成分混雜——同床同目伴采礦——同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品伴采非主產(chǎn)品——同區(qū)異目伴選礦——對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品——同批另類巖金礦——原礦已交納過資源稅，選冶后尾礦再利用——分別核算、堆放，已稅尾礦不重征【例題·單選題】關于伴采礦資源稅稅務處理的說法，正確的是()。A.伴采礦量小的，可以不繳納資源稅B.伴采礦按照納稅人所在地的主礦資源稅適用稅額計算納稅C.伴采礦量大的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定核定的單位稅額計算納稅D.納稅人所在地主礦和伴采礦資源稅稅額高低不同的，伴采礦按照從高的原則計算納稅【答案】C2.資源稅的稅率資源稅七個稅目中，原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬采用比例稅率;其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦(除稀土、鎢、鉬外)、鹽采用定額稅率?！咎崾尽?1)注意采用比例稅率計稅的資源項目：①經(jīng)國務院批準，自2014年12月1日起，煤炭資源稅稅率為2%-10%，具體適用稅率由省級人民政府確定。②自2014年12月1日起，原油、天然氣資源稅適用稅率由5%提高至6%。③自2015年5月1日起，稀土、鎢、鉬資源稅由從量定額計征改為從價定率計征，其應稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦?！咎崾尽?2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。第三節(jié)1.從價計算資源稅的基本規(guī)定基本計稅公式：應納稅額=銷售額×適用的比例稅率(一)銷售額的一般規(guī)定從價定率計算資源稅的銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。(二)特殊情形下銷售額的確定1.納稅人開采應稅產(chǎn)品由其關聯(lián)單位對外銷售的，按其關聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。2.納稅人既有對外銷售應稅產(chǎn)品，又有將應稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。3.納稅人將其開采的應稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅。4.視同銷售的銷售額：應當征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品兩部分。納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，按下列順序確定：(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)公式中的成本是指應稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定?！纠}1·單選題】納稅人將其開采的從價計征資源稅的應稅產(chǎn)品直接出口的，()。A.免征資源稅B.按其同類資源平均銷售價格計算銷售額征收資源稅C.按其同類資源最高銷售價格計算銷售額征收資源稅D.按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅【答案】D【例題2·單選題】根據(jù)資源稅規(guī)定，納稅人既有對外銷售應稅產(chǎn)品，又有將應稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以外的其他方面的，對自用應稅產(chǎn)品，移送時應納資源稅的銷售額是該產(chǎn)品的()。A.成本價B.最低價C.最高價D.平均價【答案】D【例題3·單選題】某油氣田開采企業(yè)2015年3月開采天然氣300萬立方米，開釆成本為400萬元，全部銷售給關聯(lián)企業(yè)，價格明顯偏低并且無正當理由。當?shù)責o同類天然氣售價，主管稅務機關確定的成本利潤率為10%,則該油氣田企業(yè)當月應納資源稅()萬元。(天然氣資源稅稅率6%)A.2B.20C.22D.28.09【答案】D【解析】該油氣田企業(yè)當月應納資源稅=400×(1+10%)/(1-6%)×6%=28.09(萬元)。第四節(jié)1.煤炭資源稅的計稅依據(jù)及稅額計算自2014年12月1日起。煤炭資源稅實行從價定率計征。煤炭應稅產(chǎn)品(以下簡稱應稅煤炭)包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤(以下簡稱洗選煤)。1.原煤的計稅依據(jù)及稅額計算原煤應納稅額=原煤銷售額×適用稅率(1)納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤銷售額中不包含從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用。(2)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅。2.洗選煤的計稅依據(jù)及稅額計算(1)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率洗選煤銷售額中包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，但不包含從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用。折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權地市級財稅部門確定。(2)納稅人同時銷售應稅原煤和洗選煤的，應當分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計算繳納資源稅?！咎貏e提示1】原煤與洗選煤的計稅依據(jù)存在差異。洗選煤的計稅依據(jù)是要用洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅銷售額。【特別提示2】煤炭資源稅從價定率計稅的銷售額，與增值稅計稅的銷售額存在不一致。不一致主要體現(xiàn)在計算資源稅時，自采未稅原煤加工洗選煤的銷售額需要用規(guī)定的折算率進行折算，增值稅則不需要折算。煤炭資源稅的銷售額，不包括出場(廠)后運輸、儲備等費用?！纠}1·多選題】下列關于煤炭資源稅的說法，正確的有()。A.將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額全額計算繳納資源稅B.將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在移送使用時不繳納資源稅C.原煤的銷售額應包括從坑口到車站、碼頭等的運輸費用D.將開采的原煤加工為洗選煤自用的，暫不征收資源稅E.將開采的原煤直接對外銷售的，以原煤的銷售價格作為資源稅的計稅依據(jù)【答案】BE【例題2·單選題】某煤炭開采企業(yè)2016年4月銷售以自采未稅原煤加工的洗煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元，另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運費收入50萬元，假設洗煤的折算率為80%，資源稅稅率為10%，該企業(yè)銷售洗煤應繳納的資源稅為()。A.400萬元B.625萬元C.404萬元D.505萬元【答案】A【解析】洗選煤的銷售額不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等運輸費用。5000×80%×10%=400(萬元)。【提示】煤炭資源稅特殊情況銷售額①銷售原煤的來源混淆如何計稅納稅人將自采原煤與外購原煤(包括煤矸石)進行混合后銷售的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。計稅依據(jù)=當期混合原煤銷售額-當期用于混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量×單價【舉例】某煤礦將外購原煤和自采原煤按照1:1的比例混合在一起銷售，7月銷售混合原煤600噸，取得不含增值稅銷售額30萬元，經(jīng)計算確認，外購原煤單價490元/噸(不含增值稅)，該企業(yè)煤炭資源稅稅率為8%，計算當期該企業(yè)應納的資源稅?！窘馕觥客赓徳旱馁忂M金額=600×1/2×490=14.7(萬元)應稅原煤計稅依據(jù)=30-14.7=15.3(萬元)應納資源稅=15.3×8%=1.22(萬元)②生產(chǎn)洗選煤的原煤來源混淆，如何計稅納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。計稅依據(jù)=當期洗選煤銷售額×折算率-當期用于混洗混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量×單價【歸納】換算為同類依據(jù)減除外購金額。2.稀土、鎢、鉬資源稅的計稅依據(jù)及稅額計算稀土、鎢、鉬資源稅的計稅依據(jù)(1)納稅人將其開采的稀土、鎢、鉬原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。(2)精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。稀土、鎢、鉬資源稅基本計算公式：應納稅額=精礦銷售額×適用稅率精礦銷售額=精礦銷售量×單位價格(3)原礦銷售額與精礦銷售額的換算。原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。應納稅額=精礦銷售額×適用稅率精礦銷售額=精礦銷售量×單位價格納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦的,可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。成本法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤率)市場法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比換算比=同類精礦單位價格÷(原礦單位價格×選礦比)選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量【例題·單選題】某鎢礦企業(yè)2016年1月銷售自采原礦1000噸，每噸單價900元(不含增值稅，下同);銷售自采鎢礦連續(xù)加工的精礦800噸，每噸單價1650元。已知計算該企業(yè)鎢礦選礦比為1.67，按照市場法計算資源稅，鎢礦資源稅稅率為6.5%，則該企業(yè)當月應納資源稅為()元。A.150021.3B.149202.0C.146013.1D.144300【答案】A【解析】換算比=1650/(900×1.67)=1.0978精礦銷售額=1650×800+900×1000×1.0978=1320000+988020=2308020(元)應納資源稅=2308020×6.5%=150021.3(元)?！咎貏e提示1】稀土、鎢、鉬原礦與精礦的計稅依據(jù)存在差異。納稅人將其開采的稀土、鎢、鉬原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計算繳納資源稅?！咎貏e提示2】納稅人同時以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應當分別核算;未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計算繳納資源稅?！咎貏e提示3】稀土、鎢、鉬資源稅從價定率計稅的銷售額，也與增值稅計稅的銷售額存在不一致。第五節(jié)1.從量定額計征資源稅的計稅依據(jù)及稅額計算1.基本規(guī)定應納稅額=課稅數(shù)量×適用的定額稅率課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況：1.各種應稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;2.各種應稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的(包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品)，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量;3.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。【例題1·單選題】某聯(lián)合企業(yè)2015年10月開采鉻礦石8000噸，當月國內(nèi)銷售5000噸，出口銷售2000噸，當月該企業(yè)進口錳礦石4000噸，并將其中3000噸進行冶煉加工。已知鉻礦石的資源稅稅率為8元/噸，錳礦石的資源稅稅率為6元/噸，該企業(yè)2015年10月應繳納資源稅()元。A.56000B.64000C.7400D.80000【答案】A【解析】應繳納資源稅=(5000+2000)×8=56000(元)。【例題2·單選題】某采礦企業(yè)2015年10月開采錫礦石原礦50000噸，銷售錫礦石原礦40000噸，銷售以部分錫礦石原礦入選的錫礦精礦100噸，選礦比為1：15，錫礦石資源稅適用稅額為0.6元/噸。該企業(yè)2015年10月應繳納資源稅()元。A.24900B.17430C.24060D.16842【答案】A【解析】該企業(yè)2015年10月應納資源稅=(40000+100×15)×0.6=24900(元)。【例題3