第二章賬戶(hù)和復(fù)式記賬

第二章賬戶(hù)和復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益收入資金及其運(yùn)動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入分類(lèi)一、會(huì)計(jì)科目及其分類(lèi)（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目是為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的分類(lèi)意義：（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；（2）會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶(hù)的基礎(chǔ)；（3）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；（4）會(huì)計(jì)科目是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。（二）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)1．按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分資產(chǎn)類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目成本類(lèi)科目損益類(lèi)科目會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類(lèi)科目流動(dòng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)付賬款貸款損失準(zhǔn)備發(fā)出商品銀行存款應(yīng)收股利材料采購(gòu)委托加工物資其他貨幣資金應(yīng)收利息在途材料周轉(zhuǎn)材料交易性金融資產(chǎn)其他應(yīng)收款原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備材料成本差異應(yīng)收賬款貸款庫(kù)存商品資產(chǎn)類(lèi)科目非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)持有至到期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期應(yīng)收款在建工程無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益工程物資商譽(yù)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)科目流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付職工薪酬長(zhǎng)期借款預(yù)計(jì)負(fù)債交易性金融負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付債券遞延所得稅負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利未確認(rèn)融資費(fèi)用預(yù)收賬款其他應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款所有者權(quán)益類(lèi)科目實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配成本類(lèi)科目生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本研發(fā)支出損益類(lèi)科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外支出投資收益銷(xiāo)售費(fèi)用所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入管理費(fèi)用以前年度損益調(diào)整關(guān)于會(huì)計(jì)科目編號(hào)

會(huì)計(jì)科目編號(hào)便于確定科目類(lèi)別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)應(yīng)達(dá)到以下要求：

1．編號(hào)應(yīng)具有專(zhuān)一性；

2．編號(hào)應(yīng)簡(jiǎn)單明了便于記憶；

3．編號(hào)應(yīng)排列有序，層次分明；

4．編號(hào)應(yīng)有一定的彈性，留有余地；

5．編號(hào)分類(lèi)要合理化。（二）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)2．按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度劃分二級(jí)科目一級(jí)科目(總賬科目)三級(jí)科目原材料原料及主要材料鋼材輔助材料燃料生鐵型砂油漆焦碳煙煤二、賬戶(hù)及其結(jié)構(gòu)（一）賬戶(hù)的概念及分類(lèi)

賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體?；咎卣鳎壕哂幸欢ǜ袷皆O(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置主要作用：用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具之一會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法

（一）賬戶(hù)的概念及分類(lèi)

總分類(lèi)賬戶(hù)：根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)（1）賬戶(hù)名稱(chēng)即會(huì)計(jì)科目（2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期（3）摘要即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明（4）憑證號(hào)數(shù)即表明賬戶(hù)記錄的依據(jù)（5）金額即增加額、減少額和余額（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)2011年憑證種類(lèi)號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）………131本月合計(jì)5000035000借45000總賬（三欄式）會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式—T形賬戶(hù)

在賬戶(hù)中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來(lái)決定。賬戶(hù)名稱(chēng)記錄增加(或減少)余額記錄減少(或增加)(或余額)左方(借方)右方(貸方)原材料期初余額30000

（1）10000

（3）40000（2）5000（4）30000本期增加發(fā)生額50000期末余額45000本期減少發(fā)生額35000期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額短期借款期初余額20000

（1）20000

（3）50000（2）15000（4）35000本期增加發(fā)生額70000期末余額40000本期減少發(fā)生額50000會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的關(guān)系聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，賬戶(hù)就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，賬戶(hù)由各會(huì)計(jì)主體自行設(shè)置；會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目名稱(chēng)，賬戶(hù)還具有一定的結(jié)構(gòu)和格式。會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是建立會(huì)計(jì)等式、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基礎(chǔ)和前提會(huì)計(jì)對(duì)象的組成內(nèi)容，是會(huì)計(jì)等式建立的直接依據(jù)，也是會(huì)計(jì)賬戶(hù)所要核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容描述會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的表達(dá)式，是會(huì)計(jì)賬戶(hù)在應(yīng)用過(guò)程中必須遵循的基本理論依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)所形成的具體項(xiàng)目，是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的直接依據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定格式，分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的工具會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶(hù)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對(duì)象第二節(jié)復(fù)式記賬記賬方法的類(lèi)型單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法一、記賬方法的類(lèi)型（一）單式記賬法

含義：將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的方法。銀行存款500用銀行存款500元購(gòu)買(mǎi)材料。（單式記賬）（一）單式記賬法

特點(diǎn)：賬戶(hù)設(shè)置不完整，賬戶(hù)記錄沒(méi)有相互聯(lián)系;

在所有賬戶(hù)之間沒(méi)有數(shù)字上的平衡關(guān)系，不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性。（二）復(fù)式記賬法

含義：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。原材料銀行存款10001000用銀行存款500元購(gòu)買(mǎi)材料（復(fù)式記賬）（二）復(fù)式記賬法理論依據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，且增減金額相等對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行等額記錄（二）復(fù)式記賬法

特點(diǎn)：設(shè)置完整的賬戶(hù)體系，每個(gè)業(yè)務(wù)都能在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)進(jìn)行反映；可以對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶(hù)記錄的正確性。復(fù)式記賬法的類(lèi)型記賬方法記賬符號(hào)增減記賬法增、減收付記賬法收、付借貸記賬法借、貸二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)－借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利；－到了15世紀(jì)，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利的名著《數(shù)學(xué)大全》從理論上闡述了借貸記賬法；－我國(guó)運(yùn)用借貸記賬法始于1908年創(chuàng)辦大清銀行；－我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)所有企業(yè)均采用借貸記賬法。（二）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬原則，在賬戶(hù)中記錄項(xiàng)目增減變動(dòng)情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。如何理解“借”、“貸”的含義？“借”（debtor，英文簡(jiǎn)寫(xiě)Dr)、“貸”（creditor，英文簡(jiǎn)寫(xiě)Cr)兩字，最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，借貸資本家以經(jīng)營(yíng)貨幣資金為主要業(yè)務(wù)，對(duì)于收進(jìn)來(lái)的存款，記在貸主的名下，表示自身的債務(wù)增加；對(duì)于付出去的放款，則記在借主的名下，表示自身的債權(quán)增加。后來(lái)，“借”、“貸”兩字逐漸失去了原來(lái)的字面含義，演變?yōu)橐粚?duì)單純的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)。（三）借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方貸方期初余額XXX本期增加額XXXXXX本期發(fā)生額XXX期末余額XXX

本期減少額XXXXXX

本期發(fā)生額XXX（三）借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)2．負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)借方貸方期初余額XXX本期增加額XXXXXX本期發(fā)生額XXX期末余額XXX本期減少額XXXXXX本期發(fā)生額XXX（三）借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)3．成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)借方貸方本期轉(zhuǎn)出額XXXXXX本期發(fā)生額XXX本期增加額XXXXXX本期發(fā)生額XXX（三）借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)4．收益類(lèi)賬戶(hù)收益類(lèi)賬戶(hù)借方貸方

本期增加額XXXXXX

本期發(fā)生額XXX本期轉(zhuǎn)出額XXXXXX本期發(fā)生額XXX（三）借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）借方貸方資產(chǎn)增加費(fèi)用成本增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少收益轉(zhuǎn)銷(xiāo)期末余額：資產(chǎn)余額

資產(chǎn)減少費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)負(fù)債及所有者權(quán)益增加收益增加期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額（四）借貸記賬法下的記賬規(guī)則

有借必有貸——

賬戶(hù)登記方向借貸必相等——

賬戶(hù)登記金額銀行存款500000借貸實(shí)收資本500000借貸投資者投資500000元存入銀行。借貸必相等有借必有貸（四）借貸記賬法下的記賬規(guī)則資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少權(quán)益增加權(quán)益減少此增彼減同減此增彼減同增（五）借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶(hù)前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶(hù)名稱(chēng)、方向和金額的一種記錄形式。會(huì)計(jì)分錄要素：借貸方向、會(huì)計(jì)科目（賬戶(hù)名稱(chēng)）、金額例如：將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)借：銀行存款5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000（五）借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登記？◎應(yīng)登記在賬戶(hù)的哪一方？◎各賬戶(hù)中登記的金額是多少？對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄?！纠渴盏酵顿Y者投入資本500000元存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄基本步驟第一，分析涉及要素第二，確定登記賬戶(hù)第三，分析增減變化第四，確定記賬方向第五，確定登記金額第六，寫(xiě)出完整分錄資產(chǎn)所有者權(quán)益銀行存款實(shí)收資本增加增加借方貸方500000500000借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本50000會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容及書(shū)寫(xiě)要求

會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容（三要素）

會(huì)計(jì)分錄書(shū)寫(xiě)要求借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本500000記賬方向賬戶(hù)名稱(chēng)金額★上借下貸★借、貸錯(cuò)開(kāi)一格★金額錯(cuò)開(kāi)排列★金額后不必寫(xiě)單位會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶(hù)組成的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄?！纠}1】某企業(yè)本月初有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的余額如下：賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本3002000004700160000150001000050000320000合計(jì)380000380000該企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者投入的貨幣資金200000元，已存入銀行；（2）用銀行存款40000元購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)；（3）購(gòu)入材料買(mǎi)價(jià)和運(yùn)費(fèi)合計(jì)15000元，貨款尚未支付；（4）從銀行提取現(xiàn)金2000元；（5）借入短期借款20000元，已存入銀行；（6）用銀行存款35000元償還應(yīng)付賬款；（7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價(jià)值12000元；（8）用銀行存款30000元償還短期借款。

要求：（1）根據(jù)所給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；（2）根據(jù)給出余額資料的賬戶(hù)開(kāi)設(shè)并登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)（開(kāi)設(shè)T形賬戶(hù)即可）。（1）借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本200000（2）借：固定資產(chǎn)40000

貸：銀行存款40000（3）借：原材料15000

貸：應(yīng)付賬款15000（4）借：庫(kù)存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000（5）借：銀行存款20000

貸：短期借款20000（6）借：應(yīng)付賬款35000

貸：銀行存款35000（7）借：生產(chǎn)成本12000

貸：原材料12000（8）借：短期借款30000

貸：銀行存款30000庫(kù)存現(xiàn)金借方貸方期初余額300（4）2000本期發(fā)生額2000期末余額2300銀行存款借方貸方期初余額200000

（1）200000

（5）20000本期發(fā)生額220000期末余額313000

（2）40000

（4）2000

（6）35000

（8）30000

本期發(fā)生額107000原材料借方貸方期初余額4700（3）15000本期發(fā)生額15000期末余額7700（7）12000本期發(fā)生額12000固定資產(chǎn)借方貸方期初余額160000（2）40000本期發(fā)生額40000期末余額200000生產(chǎn)成本借方貸方期初余額15000（7）12000本期發(fā)生額12000期末余額27000短期借款借方貸方（8）30000本期發(fā)生額30000期初余額10000（5）20000

本期發(fā)生額20000

期末余額0應(yīng)付賬款借方貸方（6）35000本期發(fā)生額35000期初余額50000（3）15000

本期發(fā)生額15000

期末余額30000實(shí)收資本借方貸方期初余額320000（1）200000本期發(fā)生額200000

期末余額520000（六）借貸記賬法下的試算平衡1．試算平衡的含義根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶(hù)記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。（六）借貸記賬法下的試算平衡2．試算平衡的基本方法（1）發(fā)生額試算平衡總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)

本期發(fā)生額借方貸方

庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本20002200001500040000120003000035000107000120002000015000200000合計(jì)3540003540002．試算平衡的基本方法2．余額試算平衡總分類(lèi)賬戶(hù)余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)

期末余額借方貸方

庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本230031300077002000002700030000520000合計(jì)550000550000總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方

庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本300200000470016000015000100005000032000020002200001500040000120003000035000107000120002000015000200000230031300077002000002700030000520000合計(jì)380000380000354000354000550000550000平衡相等平衡相等平衡相等1．復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？2．借貸記賬法的記賬規(guī)則是什么？3．如何理解借貸記賬法中“借”、“貸”的含義4．借貸記賬法下各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是怎