高級財務(wù)會計所得稅作業(yè)

所得稅習(xí)題一、判斷題1.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間存在差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。（）2. 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，企業(yè)利潤表的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率。（）3. 負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異等于未來期間計稅時按稅法規(guī)定可稅前扣除的金額（）4. 資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。（）5. 可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅；應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，增加未來期間的應(yīng)交所得稅金額。（）6. 計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。（）7. 企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。（）8. 企業(yè)合并中形成的暫時性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同時調(diào)整所得稅費(fèi)用。（）9. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。（）二、核算題A公司2008年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為8000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。A公司2008年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）A公司2008年發(fā)生廣告費(fèi)支出1000萬元，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益。A公司2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）A公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在2008年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2008年沒有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時才允許稅前扣除。（3）A公司2008年3月2日，以銀行存款2000萬元從證券市場購入甲公司5％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年末，A公司持有的甲公司股票的公允價值變?yōu)?400萬元。（4）2008年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，2008年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元。（5）2007年1月1日，A公司開始研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，共發(fā)生支出600萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為30萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為450萬元。該項無形資產(chǎn)在2008年1月1日達(dá)到預(yù)定用途。該項無形資產(chǎn)不符合稅法規(guī)定的“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此不能享受稅收優(yōu)惠，研發(fā)支出不能加計扣除。該項無形資產(chǎn)的使用年限為10年，A公司對該項無形資產(chǎn)采用雙額余額遞減法進(jìn)行攤銷，計稅時按照稅法規(guī)定采用直線法計列攤銷額，攤銷年限與會計一致。（6）2008年3月20日，A公司發(fā)生贊助支出10萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)的贊助支出不允許在稅前扣除。（7）2008年5月18日，A公司發(fā)生的公益性捐贈支出700萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（8）A公司2007年末以1000萬元的價款購入一棟寫字樓，并于購入當(dāng)日對外經(jīng)營出租，A公司將其劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量，2008年末公允價值為1150萬元。稅法上采用直線法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。（9）2008年1月1日，以2044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，到期日為2010年12月31日。A公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（10）2008年6月20日，A公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（11）2008年10月10日，A公司由于為甲公司銀行借款提供擔(dān)保，A公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。A公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元，A公司于2008年末對該事項確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。要求：（1）分析上述事項是否產(chǎn)生暫時性差異并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并作出相關(guān)說明；（2）計算2008年應(yīng)交所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。2.新華股份有限公司（本題下稱“新華公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為3960萬元；遞延所得稅負(fù)債為9900萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。公司20×7年利潤總額為60000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）20×7年1月1日，以20447萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為20000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年l2月31日。新華公司將該國債作為持有至到期投資核算，至12月31日，該債券的攤余成本為21264.9萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）20×6年12月15日，新華公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計24000萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。新華公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定新華公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）20×7年6月20日，新華公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以3000萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20×7年9月l2日，新華公司自證券市場購入某股票支付價款5000萬元（不考慮交易費(fèi)用）。新華公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l0000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。（5）20×7年10月10日，新華公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。新華公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為22000萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①新華公司預(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②新華公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③新華公司預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）計算新華公司20×7年應(yīng)納稅的所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計算新華公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以及利潤表中的所得稅費(fèi)用金額。（3）編制新華公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄3．新華公司2006年12月25日購入管理用設(shè)備一臺，入賬價值為5000萬元，預(yù)計凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當(dāng)日投入使用，新華公司對該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。新華公司2008年以前適用所得稅稅率為33％，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，企業(yè)自2008年起，所得稅稅率變?yōu)?5％。假定新華公司2007年至2011年各年的利潤總額均為3000萬元，無其他納稅調(diào)整事項和暫時性差異；新華公司在可抵扣暫時性差異未來轉(zhuǎn)回的期間能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計算該項固定資產(chǎn)各年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)并說明暫時性差異的類型和金額。（2）計算2007年、2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和當(dāng)期所得稅費(fèi)用。（3）編制2007年、2008年有關(guān)所得稅的會計分錄。4．20×8年1月2日，A公司自公開市場取得一項土地使用權(quán)即對外出租，取得土地使用權(quán)支付價款8000萬元，使用年限50年。A公司對投資性房地產(chǎn)按公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，稅法規(guī)定按50年平均攤銷。20×8年l2月31日，該項土地使用權(quán)的市價為8800萬元，20×9年12月31日的市價為9200萬元。20×8年A公司實(shí)現(xiàn)會計利潤總額4000萬元，20×9年A公司實(shí)現(xiàn)會計利潤總額5000萬元。A公司所得稅會計核算采用資產(chǎn)負(fù)債表