高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

.高級(jí)務(wù)會(huì)講義高級(jí)務(wù)計(jì)產(chǎn)生限于世紀(jì)代以前社會(huì)經(jīng)的規(guī)模和水平國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流展的程度以及市場(chǎng)物價(jià)長(zhǎng)期處于為穩(wěn)的平等條件，得世紀(jì)代后期所成型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主，一般為控一定經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行濟(jì)活動(dòng)獨(dú)進(jìn)行會(huì)核的單一濟(jì)體，資的價(jià)也是立幣值不變的歷史成本原則基之上；由國(guó)際交的限性使計(jì)算的內(nèi)主是國(guó)內(nèi)產(chǎn)營(yíng)活動(dòng)，商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的重不大因，我們當(dāng)成型的種務(wù)會(huì)計(jì)為一般財(cái)會(huì)”或“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)”—中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。二戰(zhàn)，特是從世紀(jì)年開始，由于西方世界科技的破性進(jìn)展，以及由此而帶動(dòng)的球經(jīng)濟(jì)速展，使界濟(jì)環(huán)境生巨大的化股份公的和發(fā)展，使公大，使財(cái)務(wù)計(jì)的主；國(guó)際國(guó)際資國(guó)營(yíng)迅速發(fā)展，西方不行商資本和幣資的際，而大模實(shí)行生資的國(guó)際化，從而使國(guó)際和資不大突了業(yè)濟(jì)動(dòng)以國(guó)內(nèi)為的特，生了大的國(guó)公，從而使國(guó)市也得以成和發(fā)展20紀(jì)年方和國(guó)經(jīng)歷重的，使得幣大值。以統(tǒng)財(cái)務(wù)計(jì)方不以核算和特會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)時(shí)，要不的計(jì)實(shí)和，立的計(jì)和方，因而會(huì)計(jì)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一發(fā)展，產(chǎn)生了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳的財(cái)務(wù)計(jì)方，對(duì)在的濟(jì)條件出的般財(cái)會(huì)計(jì)不或不發(fā)生的業(yè)特經(jīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和業(yè)經(jīng)的會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活。從高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生以出主要核算和在的會(huì)經(jīng)濟(jì)條件出的傳統(tǒng)財(cái)會(huì)計(jì)不及及的種“特經(jīng)濟(jì)業(yè)一會(huì)計(jì)一主要一——的，對(duì)的不，以及之的本和不的等。前，主要種一業(yè)主所產(chǎn)18世紀(jì)及以前的以制業(yè)為的經(jīng)境業(yè)營(yíng)主中，經(jīng)營(yíng)的的于為業(yè)主，大。業(yè)的資產(chǎn)是主所財(cái)產(chǎn)，業(yè)是主資的務(wù)；或是業(yè)主的，所的成，是主的，，交的得也業(yè)主。此所是資產(chǎn)一財(cái)，體在會(huì)計(jì)等是資—=業(yè)主或所我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)物中，發(fā)股為是的，是務(wù)和所得，由于們了的財(cái)而為是資核中這是于上。二主體以為為業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，業(yè)所的，業(yè)是業(yè)經(jīng)所資本的。業(yè)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)是業(yè)資產(chǎn)，業(yè)財(cái)，業(yè)營(yíng)的是業(yè)本的務(wù)對(duì)立于所的財(cái)產(chǎn)；所不業(yè)營(yíng)和的中，是業(yè)一，。此為業(yè)是獨(dú)立的在體，在上資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)程中，實(shí)行主經(jīng)營(yíng)和。/.其本點(diǎn)：業(yè)所權(quán)益持有人的權(quán)益監(jiān)護(hù)人企對(duì)權(quán)負(fù)有經(jīng)管責(zé)任（AccountabilIlty持人所有人所得到益作益括債務(wù)利息和股利等。表現(xiàn)在產(chǎn)負(fù)債表上是：資產(chǎn)權(quán)負(fù)+所者益（三）—社論認(rèn)為業(yè)是許群體的利益從事營(yíng)動(dòng)的社會(huì)機(jī)。特凱Drucker）早提出，認(rèn)為，許多大企是一個(gè)有會(huì)責(zé)任機(jī)。企業(yè)論的群體不包括股和權(quán)人，而且包括雇員、客戶征稅和理構(gòu)以及般社會(huì)公；此，有把義的企理理解為會(huì)計(jì)的會(huì)理。企業(yè)然為體利而事經(jīng)活動(dòng)，那，企業(yè)應(yīng)當(dāng)所有構(gòu)體對(duì)提財(cái)務(wù)信息，而不是只股東和債權(quán)人提財(cái)務(wù)信。（四）論此理論為會(huì)的基礎(chǔ)一組特定來(lái)源和特用途的定資本收入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)域，由于運(yùn)用復(fù)式記帳，成一套行衡的帳體。在這經(jīng)活動(dòng)領(lǐng)中擁有為來(lái)務(wù)潛力的經(jīng)濟(jì)資源即資產(chǎn)是心，所的益都代來(lái)、、理、財(cái)務(wù)公的而資用的，現(xiàn)基金所的會(huì)在社為人人的以利的不系不利最。觀都有其的因資和經(jīng)營(yíng)的業(yè)業(yè)權(quán)論，股公的管當(dāng)體論，2050代出基金論。、社會(huì)義經(jīng)權(quán)益理論社會(huì)義經(jīng)不于般的濟(jì)不于資本義經(jīng)，有社會(huì)義中的經(jīng)濟(jì)特。公為，多經(jīng)成的會(huì)經(jīng)濟(jì)特。企利的，應(yīng)一定社會(huì)責(zé)任。本即觀在點(diǎn)，應(yīng)表和社會(huì)表9、10。公會(huì)計(jì)企業(yè)組式，企分為資和。經(jīng)、組記以利為的現(xiàn)企，是社產(chǎn)經(jīng)濟(jì)然，是有業(yè)的向公是現(xiàn)企業(yè)中的、的組形，是社會(huì)大產(chǎn)和濟(jì)的產(chǎn)。本就的特征、東益會(huì)理以。一、公特征公最源于中（，，）的1650代股特許股及大中，的多（。最基本的是公股東的責(zé)任以及資式，公分為責(zé)公、公有責(zé)任公和股有公（，東公。（）責(zé)任—是個(gè)上的股組的對(duì)債務(wù)的責(zé)任的公。點(diǎn)：股東對(duì)公的債和責(zé)任，一公經(jīng)營(yíng)產(chǎn)股東以其個(gè)人財(cái)債。責(zé)任公的股東一公事管。和。公—由責(zé)股和有責(zé)股所組的公。責(zé)任股對(duì)公債務(wù)負(fù)的責(zé)任管公業(yè)任股東對(duì)債務(wù)的責(zé)以其出為，一般不管公業(yè)。有責(zé)分的資分等股，行股，股公。有責(zé)任公—由個(gè)上股東出，個(gè)東以其所認(rèn)出資對(duì)公的有責(zé)。公是以其資產(chǎn)對(duì)其債有責(zé)的業(yè)人，權(quán)資機(jī)/.構(gòu)或國(guó)家授權(quán)部門可單投資設(shè)國(guó)獨(dú)資有責(zé)公司。司全部資不以分為等額股份公向東簽發(fā)出證書不得行票公司股權(quán)轉(zhuǎn)有格限，東數(shù)少。（四）份有限公司——全部注冊(cè)資本由額股份構(gòu)成，并過(guò)發(fā)行股票籌集資金，股東其所認(rèn)股份對(duì)公承擔(dān)間的限責(zé)任司全部財(cái)對(duì)司債務(wù)擔(dān)限責(zé)任企法人。其特征有：1、獨(dú)的法實(shí)公司經(jīng)告立法即予其立法地，份限司具法資，要現(xiàn)：公的成立有嚴(yán)的法律程序》定設(shè)股份司當(dāng)有以發(fā)；司有法定資本數(shù)額，能夠獨(dú)立支配和管理財(cái)產(chǎn)。2、持經(jīng)營(yíng)、命限股東入的本期為公司支和使。東無(wú)權(quán)直接公司產(chǎn)抽回屬于自的那投，更不能直接處公司的產(chǎn)股東只通轉(zhuǎn)讓其擁的股份回資。其本長(zhǎng)期穩(wěn)定性決定了司夠立股而續(xù)、限地在去。3、經(jīng)責(zé)任有限股有限公司股對(duì)公司經(jīng)引起債僅承擔(dān)有責(zé)，般以注資本為債的限，股人財(cái)產(chǎn)不能用以公債務(wù)，了股東的投資。從上，限于收本了公債能，公的債較為。4、資所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分股東較，分地，股以接管。公司的經(jīng)營(yíng)可不公的東。公司的所有權(quán)屬全體股，由股東行使權(quán)，營(yíng)權(quán)管理部。司的權(quán)構(gòu)股股東使財(cái)產(chǎn)有，行經(jīng)營(yíng)決權(quán)管理部門行經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，行使制權(quán)。有限責(zé)任公司和股份有公司的較有限責(zé)任公司份限公司資本份分股權(quán)證和股份不得轉(zhuǎn)讓讓財(cái)務(wù)告不對(duì)告、股份公司股東權(quán)的分處

對(duì)公（一投資主體可分為：國(guó)家股法人股、人股和資股（可分為：投入本和存。1、投入資本—投資體入的資投。資可分股和收資本（國(guó)資本公。股本東公司發(fā)行股票的分公司的股本額股票股額的。在管理門的本額注資本。（）股責(zé)任和有權(quán)，股本可為股和股。構(gòu)了公司的冊(cè)資。通為股份公司的本股份其股票有股東的一權(quán)。通股股分股

定分得財(cái)有資產(chǎn)權(quán)無(wú)

以為，不有公金、決權(quán)有一般無(wú)發(fā)行股票，收金等資產(chǎn)：金等：本）/.210115000002700000稱1借500000溢超繳入100000留益100000貸銀7000002借500000貸500000沖超=0.2500000=100000沖留益=700000-500000-100000=100000分因此期如應(yīng)產(chǎn)負(fù)債表作類列如果低應(yīng)入超繳入2:200000,項(xiàng)借銀存250000貸250000期末果產(chǎn)負(fù)債表示分表益分表分111.4700000借700000貸銀700000其因應(yīng)稱應(yīng)借銀如果其應(yīng)作作益如其應(yīng)沖其分沖存益25000080000借銀80000貸7000010000/.（）50000股股格元實(shí)款元。借：銀存款65000出售庫(kù)股份增收資本資本公積）貸：庫(kù)股票70000股有限公司增收資資本公積主要來(lái)源于股東認(rèn)繳的公司股票的面值部（股本溢。此外，公司發(fā)與債券離認(rèn)股權(quán)、與本公職的未行的股權(quán)證發(fā)可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換、庫(kù)藏股業(yè)務(wù)和行市價(jià)記的票股利以公司法資重估和受贈(zèng)資產(chǎn)等業(yè)務(wù)都會(huì)生收本。2、留存收益—是司經(jīng)過(guò)實(shí)的后潤(rùn)留部。留收又分已定留存收益（法定余公積公金和任盈公積）未定留存益公司留的規(guī)定專門用途的潤(rùn)即未分配利潤(rùn)15頁(yè)—19解釋法定盈余公、公益金、任意余公積等股本本投資本優(yōu)股本超值入本庫(kù)股以價(jià)帳股票利資本積與債相分離的認(rèn)股權(quán)證股東益其繳入資本證可轉(zhuǎn)換換法定財(cái)值接捐贈(zèng)法定盈公積已定留收益任意盈余積未撥定——未分利三、股東權(quán)益的露P除制大表外還要制有權(quán)（東權(quán)）減動(dòng)表反映年末所有者權(quán)益增減化的況21表本表?yè)?jù)各的發(fā)生。、股收益EarningsPer—E股利）每股益—司每普股在年中所盈余。它公司會(huì)收與股份的，表公司通于股市的普通股每股所分的收。1、優(yōu)先股，于股潤(rùn)（即收益有權(quán)，公為：每股益=收益在外普通股2、外，還發(fā)行優(yōu)先股為普通股先收益中除優(yōu)先股為：每股益=（收—優(yōu)先股在普股以以“通外普股，意的收來(lái)源于與末通股相的資本實(shí)，它會(huì)相的實(shí)資所。此以：會(huì)普通股化。實(shí)，通股又可/.能發(fā)生變化，因公司行股或收本司股票發(fā)股票股、票分割合一類行為而發(fā)生變化。在普通股的況下，計(jì)算每股收益，分母應(yīng)為全年均普通股公式：每股益=（收益—優(yōu)先股在普通股加權(quán)平均數(shù)隨金融場(chǎng)的展，可換債券可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股認(rèn)股權(quán)和認(rèn)股權(quán)等應(yīng)運(yùn)而生，些券可能在一定時(shí)內(nèi)轉(zhuǎn)換普股，因影每股收信在不同司不同會(huì)期的可比性。因此除考慮加權(quán)平數(shù)外，還應(yīng)考慮些可能換成普通的證券對(duì)每股收的潛在稀釋影響。3、釋影響——假定可轉(zhuǎn)換債券因債券持有人行使了轉(zhuǎn)換權(quán)而轉(zhuǎn)換成普通股，或假定認(rèn)股和認(rèn)股權(quán)證因持證人行使了認(rèn)購(gòu)權(quán)利而使發(fā)行在外的普通數(shù)有所增加，因使每股收益有所減少。又稱為攤薄。對(duì)立面為攤薄。照慎性原，計(jì)算每收時(shí)，對(duì)在在稀釋的有價(jià)證券因包括在內(nèi)對(duì)存在潛在反稀的有價(jià)證券則剔除在。下介美的況為了解每股收益是上市公司必須外進(jìn)披露的重要指標(biāo)之一對(duì)計(jì)量與披露各有不同具體要求而中美會(huì)原委員（PrinciplesBulletin）1969的的定具有，對(duì)各國(guó)其以本場(chǎng)為的本國(guó)的每股收益的計(jì)量與重要影響同時(shí)是國(guó)會(huì)則員IASC定則所本。15的定收的量披應(yīng)公不的本而不同式。本分為本和本。—公有普通股，普通股不可轉(zhuǎn)換的優(yōu)先股，或有轉(zhuǎn)換證券購(gòu)股權(quán)認(rèn)權(quán)等，轉(zhuǎn)成通股行購(gòu)權(quán)時(shí)，所每收益3%?！似胀ü桑梢該Q成普通股的券，優(yōu)先股、轉(zhuǎn)換債券以流在外的購(gòu)權(quán)、認(rèn)股權(quán)證，些證券權(quán)利如均換成普通股，會(huì)每股收益數(shù)3%，這些證券稱為通。通有能使原普股的每股收，具潛在的釋作。此在算股益，應(yīng)具有稀作的普通股。國(guó)有些認(rèn)為（92本的披一每股的司潛稀券稀是3%。要內(nèi)本收益和稀釋每股收益，外潛在稀釋性證券（）本每股收益——凈收益通外普通加權(quán)平均數(shù)數(shù)計(jì)算。釋的每股益，其算公式：本每收=（收益優(yōu)股流通在外普通股加權(quán)平均數(shù)稀釋每收益（凈收益—優(yōu)股（流在外通股權(quán)均數(shù)稀釋性券為普股的數(shù)外。內(nèi)披露的本股收益稀每股收，分稀釋可能性的和的每股益，其，本每股收益性信，稀釋股益信息。介和之間各稀可能性下每股收益的披露，外。81，2，和合所有權(quán)益一、（一）：1、：——一，對(duì)的式。所權(quán)有作一性的式類：人、外和有。的是人。/.2人資企業(yè)法》規(guī)定99年月日個(gè)人獨(dú)資企業(yè)——依法在國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)然人資，產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以個(gè)財(cái)產(chǎn)企債務(wù)承擔(dān)無(wú)責(zé)任經(jīng)實(shí)體設(shè)人獨(dú)企業(yè)具備下列條：投資人為一個(gè)自然；法企業(yè)稱；有投資人申報(bào)的出資有固定的生產(chǎn)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生經(jīng)營(yíng)條件；有要的從業(yè)人。申設(shè)立人資企業(yè)應(yīng)由投人其托的代人向人獨(dú)資企業(yè)在的登記關(guān)提交立申請(qǐng)書及關(guān)證明文件個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人以行管理業(yè)務(wù)也可以過(guò)簽書面合同委托或聘其他具有民事行能的負(fù)企的務(wù)管。法立簿進(jìn)會(huì)核算有列情之一應(yīng)解散）投資人定解散投人死亡或被告亡，無(wú)繼承人決定放棄承）依法吊執(zhí)）法律、行政法規(guī)形。3、特：優(yōu)：模，資本少組設(shè)容易經(jīng)獨(dú)、管理靈，利度集。缺點(diǎn)資有限，企業(yè)的規(guī)；理力易出。（）會(huì)計(jì)理1、個(gè)（1）業(yè)資：算對(duì)獨(dú)資企業(yè)資本其。業(yè)資本資

投資資本業(yè)實(shí)投（2）：核算業(yè)個(gè)人企之的業(yè)、業(yè)的，業(yè)個(gè)人從企業(yè)的提、、應(yīng)資和應(yīng)。業(yè)提業(yè)個(gè)代業(yè)資

1的資和利2、企業(yè)業(yè)個(gè)人的）

企應(yīng)向業(yè)的企：核算獨(dú)資企本形及情。用

利的利一可業(yè)個(gè)人，一可在企業(yè)生，獨(dú)資企業(yè)有利中有定的利應(yīng)利為企業(yè)的負(fù)債理的應(yīng)利的。2、務(wù)理1：一業(yè)投資80000。：80000：業(yè)本2要企業(yè)：業(yè)4200：42003：生活要用業(yè)經(jīng)營(yíng)個(gè)人，本580。企業(yè)個(gè)人，同業(yè)。/.借：業(yè)往來(lái)貸：庫(kù)商品4業(yè)主款項(xiàng)1800元。這筆項(xiàng)是主人財(cái)產(chǎn)，企代為取可視為業(yè)主款項(xiàng)存企業(yè)借：金貸：業(yè)往來(lái)5業(yè)主企業(yè)業(yè)款元支個(gè)欠。借：業(yè)往來(lái)貸：金16006：經(jīng)算應(yīng)付業(yè)主工資元其中元已金支其余提取。該企為稅體納主中企支業(yè)的資記費(fèi)，未付分暫款借：營(yíng)費(fèi)用貸：金15000業(yè)主來(lái)如果獨(dú)資企業(yè)為納稅主體，則支業(yè)主工資應(yīng)作為利潤(rùn)配7末，營(yíng)收入元營(yíng)成本240000元營(yíng)費(fèi)用元得為30%，應(yīng)納得稅元，將上述各損益帳戶結(jié)轉(zhuǎn)。：收入貸：損匯兌320000：匯兌貸：營(yíng)成本營(yíng)業(yè)用所稅12000：所稅貸：應(yīng)稅金8：年依協(xié)，后潤(rùn)元職工得，其歸劉某。：匯兌貸：付職紅利業(yè)主來(lái)9：12月劉某決定出元作對(duì)獨(dú)資企業(yè)的追加投資。從“主來(lái)帳借轉(zhuǎn)“業(yè)資”戶貸：往來(lái)貸：業(yè)資本17000業(yè)主資本開業(yè)資追加資期末額97000業(yè)主往來(lái)業(yè)主款業(yè)主取商品企業(yè)業(yè)主付款業(yè)主轉(zhuǎn)投資發(fā)額23380

企業(yè)業(yè)主收款應(yīng)付業(yè)工資應(yīng)付業(yè)利潤(rùn)生額26200期末額2820/.損益匯兌營(yíng)業(yè)成轉(zhuǎn)入

營(yíng)業(yè)收轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)費(fèi)轉(zhuǎn)入得稅入應(yīng)付職紅利應(yīng)付業(yè)利潤(rùn)期發(fā)額本發(fā)額以記錄可看出，該企業(yè)年末所有者權(quán)益總合元，即業(yè)資本”帳余額“業(yè)主往來(lái)貸方元的。二、業(yè)（一）點(diǎn)1、由或兩上通立合協(xié)議同出營(yíng)、盈虧擔(dān)風(fēng)的企。在國(guó)，合伙人是然人而不是法人合企業(yè)獨(dú)企一不是法律主，不備人資格，合伙人必須個(gè)人的名義從事營(yíng)活動(dòng)。2、特：1、立容，經(jīng)營(yíng)期有限與司比，合伙業(yè)設(shè)立由兩或個(gè)以上合人以契約。一合人簽訂合伙協(xié)議，就宣布合伙企業(yè)人入伙，都可能造成合伙企業(yè)、經(jīng)期束以及新合企的立。2、責(zé)任無(wú)限合伙企業(yè)作為個(gè)整體債人承擔(dān)限任，每個(gè)伙人對(duì)伙業(yè)的所債負(fù)責(zé)，碰到合伙業(yè)無(wú)力合伙人可動(dòng)用人來(lái)任合人所擔(dān)合伙務(wù)，每合人合伙企業(yè)務(wù)負(fù)個(gè)人任就所的通伙。3、共有合伙人的，合伙人合人一和用。不經(jīng)合人同，任一合伙人不得合伙為用。4、經(jīng)活動(dòng)有合伙人共同定，合伙人有和權(quán)利。合伙人易發(fā)生。5、共經(jīng)利，擔(dān)險(xiǎn)合企經(jīng)營(yíng)的收益，體合人共合協(xié)議定的法和比。發(fā)生虧損所合伙人共同承擔(dān)。有公司合伙的比較特有司合伙法律

有人資格一無(wú)成立國(guó)格，公

成立容，不公務(wù)公務(wù)不公

無(wú)限有所有者責(zé)任任無(wú)限責(zé)任收本的能力本自有有權(quán)所權(quán)經(jīng)權(quán)所和權(quán)為一（）計(jì)1、設(shè)立帳戶（）伙人資本/.21.,3000050000300025600120008000025600300012000120002.3000300030003.2000030000,.進(jìn)評(píng)尚否估會(huì)計(jì)法紅法種1法總凈公差:100005000500060000得40%據(jù)可得150000=60000×÷40%公允12000025000+35000+60000公允120000差30000歸所并15000640%15000X100%600006000030000允30000得說(shuō)明應(yīng)4000090000+XX=10000300003+X40%100009+X100%400002紅法不估法法不公允1200004800012000是12000所紅利/.借：金貸：伙資—張6000合伙資本—五6000合伙資本—六48000例4三合伙的企業(yè)在劉六退伙前的資本余額分別為40000和20000元分例2：2：1協(xié)議同退伙，金（定時(shí)企業(yè)產(chǎn)估價(jià)與面相同）（1商譽(yù)法劉的帳面20000元與收到25000元的差為譽(yù)所成的商譽(yù)5000，100%為，借：無(wú)形資產(chǎn)——商25000貸：伙資—張10000合伙資本—五10000合伙資本—六5000借：合伙人資——?jiǎng)⒘?5000貸：金25000這里的答案與科書不致（2紅利法自做借：合伙人資——張三2500合伙資本—五2500合伙資本—六20000貸：金25000多付的5000元，應(yīng)其余兩根其損益配比例共負(fù)第二章企業(yè)合并合并報(bào)本章將分兩節(jié)述企業(yè)并會(huì)計(jì)問與并報(bào)表編。在對(duì)并會(huì)計(jì)問的解的同時(shí)，掌握合并產(chǎn)負(fù)債表的編。第一節(jié)企合一概述(一)、業(yè)合并會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及意會(huì)作一經(jīng)管活，隨著社會(huì)經(jīng)的發(fā)展而不發(fā)展和完的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)提出新的高的要，而推動(dòng)會(huì)理論和物發(fā)展，業(yè)并會(huì)計(jì)近會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的重內(nèi)容，是在市經(jīng)濟(jì)條件下股制經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)合并的產(chǎn)。股制經(jīng)作為本義濟(jì)發(fā)展的物，了一從到股的的發(fā)展。的一是的業(yè)，此在并問題，而在業(yè)合并會(huì)計(jì)問題。隨著科的發(fā)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)在1893—1904了一并—同一業(yè)的企業(yè)合并成一企—1929第并—同一業(yè)的企業(yè)合斷這種的企業(yè)并合報(bào)表在在出現(xiàn)1994發(fā)了五并是一高的，動(dòng)合計(jì)及合并報(bào)表的展并內(nèi)在，隨著的不斷的斷，80代出現(xiàn)了，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)合。時(shí)企的并的，為分業(yè)合是在合的的，合作不定和利益配不，此，隨著一，出現(xiàn)一意的企，成了業(yè)制制。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)件下企的益，為了不，業(yè)不斷/.；二防避免人操粉飾計(jì)減少聯(lián)交會(huì)計(jì)結(jié)果會(huì)計(jì)核算反程法他包括：身帳處二包括控日計(jì)控日日后計(jì)（）種類按同標(biāo)準(zhǔn)分類常按律特分類1按律劃常吸收新控（1）吸收（兼——他凈產(chǎn)后者告散A+B+……吸A支付金他產(chǎn)票交他務(wù)性B他幾凈產(chǎn)施吸收程中兼A必須擔(dān)被債務(wù)如果票換被兼B凈產(chǎn)則被兼東被B凈產(chǎn)則被兼東兼?zhèn)宋蘸笾蝗匀淮姹３址ㄈ宋凰晃站シㄈ烁駨拿x上復(fù)存即使體也A分支機(jī)（）Consolidation）——兩上設(shè)立新后宣散A+B…==C新設(shè)后新必接受原產(chǎn)負(fù)債原AB東原份換新設(shè)立份后新原作獨(dú)法律體新設(shè)立新法律體承擔(dān)獨(dú)法律責(zé)（）Interest——購(gòu)另份這些控使收它子附它己則這些子母控所謂控指東會(huì)上享般情下如果某超50%就該絕控但由各份例散往持某附屬30%甚更少就該絕控但就絕控言控界仍控上2按特劃分橫向縱混橫向——個(gè)兩上生產(chǎn)銷售同似品間提高占率可減少同間競(jìng)爭(zhēng)控力但橫會(huì)削弱競(jìng)造壟斷政府門常法向縱——產(chǎn)品生產(chǎn)銷售間可使參產(chǎn)品互套產(chǎn)銷體這將各中交易轉(zhuǎn)作能夠節(jié)交易費(fèi)用提高總/.（）合兩個(gè)以上處于不企業(yè)之間的合并其的是了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多樣化，分散經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)存和發(fā)的能力但是實(shí)行混合營(yíng)管提出了高要求，加管理的度復(fù)雜性如過(guò)度追求多樣化，導(dǎo)致業(yè)體效益的降。二業(yè)并的程企業(yè)擴(kuò)張的一種重并企業(yè)的股東、債利產(chǎn)重的響為，企合必按照法的序行切障方經(jīng)利。實(shí)施企合并般經(jīng)歷以下程：簽合并協(xié)議報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。被并企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單清債權(quán)債務(wù)依法向商、稅務(wù)部門理變更登記第二節(jié)計(jì)法企合并方要合、合和股合種。種方會(huì)計(jì)體的變更，此，必須定于會(huì)計(jì)方。會(huì)計(jì)實(shí)，記企合并的會(huì)計(jì)方要法和權(quán)益法）一法（Puechaseethod）——按一企一或業(yè)行進(jìn)會(huì)處理（一求：法進(jìn)行要被企進(jìn)行產(chǎn)評(píng)估的重企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)目。（）（）方（）資產(chǎn)和負(fù)目和重估，方）和被方需行，定方產(chǎn)，方必須按實(shí)記如果方的是資，其實(shí)如果方的是債性，按債務(wù)性的記如果是發(fā)的，資的或的記。企業(yè)合發(fā)的各間如、會(huì)、、登。發(fā)的如債的發(fā)，在合并益（）法，企業(yè)并的資產(chǎn)和債按的。總過(guò)的資產(chǎn)的其過(guò)為商并的度按一進(jìn)行。之，商。商的存在能被并企業(yè)有一在上能的不定，將影響業(yè)的經(jīng)，導(dǎo)致各利下降。商的處方法有兩種）為益并在以經(jīng)的定分記各）按資，以定的分。商大于資產(chǎn)的，在資產(chǎn)其0有，部分記益（二）并下法各下的會(huì)處理）1.M在11以現(xiàn)了S部資，其有部負(fù)S被的產(chǎn)負(fù)表及其產(chǎn)和負(fù)債的如下：S資產(chǎn)債表11

目

產(chǎn)3000035000（）50000（）4000060000/.資總額100000145000流動(dòng)債1000010000長(zhǎng)期債2000020000本40000留存益30000負(fù)債及益M公的這項(xiàng)收購(gòu)活動(dòng)，共支出的收購(gòu)成本為元取得公資公價(jià)值為成本超過(guò)所取得資產(chǎn)公價(jià)的差額元確定購(gòu)買商譽(yù)入帳，并在以后的一定期內(nèi)攤銷，轉(zhuǎn)為各的費(fèi)用。M公：借：流動(dòng)資產(chǎn)機(jī)器備屋60000無(wú)形資產(chǎn)—譽(yù)按價(jià)值帳貸：流動(dòng)負(fù)債10000長(zhǎng)期債20000銀行款125000例設(shè)上例公支付購(gòu)。小于取凈資產(chǎn)的公允值其差額為元于其差額可以采用沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的辦法在公司的機(jī)設(shè)備和屋中進(jìn)分?jǐn)偤蜏p，計(jì)方法如下：機(jī)器設(shè)應(yīng)分?jǐn)偟臎_減額=15000×50000÷50000+60000）=6818（第2種方法）房屋分的減（50000+60000=8182機(jī)器設(shè)備的公價(jià)值扣應(yīng)攤的沖額為500006818）元房的允值除應(yīng)攤的沖減額后為（60000—8182。M公司產(chǎn)機(jī)器備房屋51818：負(fù)債10000長(zhǎng)負(fù)債20000銀存款100000例自197-203例1月1日A公吸收合的式兼并B公,取得公的全資產(chǎn)承擔(dān)其全部務(wù)。兼并辦法：公司以股面值為的公司通股取公司面值為元的普通假定公以買法進(jìn)行會(huì)計(jì)A公的票在兼并之前的一段時(shí)間以每股至的價(jià)格市場(chǎng)交易，考到公追加發(fā)行股票使票價(jià)格下和發(fā)行費(fèi)用等因，確定公司后的股票公市價(jià)為元。、B司在1月1日的資負(fù)債及公產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值，如—。2—A公司B公司資產(chǎn)債留以后使用項(xiàng)A公司

B公司帳面值

帳面值

公允值/.現(xiàn)金應(yīng)收款存貨固定產(chǎn)累計(jì)舊

1220000（300000）

（150000）

1000001500004600001000000（250000）資總額1950000流動(dòng)債

124000080000

0

146000應(yīng)付券股本資本積留存益

01190000

80000145719負(fù)及股東權(quán)益總額要求算的合務(wù)理首先算有項(xiàng)目

1240000（）公出的數(shù)和值定公司合并計(jì)入本的金額。A公發(fā)行的普通股=450000×3/2=675000股A公司發(fā)的普通股總面為675000（每股值）公司發(fā)出股票的允價(jià)值大于面值部分，應(yīng)計(jì)入資本公：675000×2.1—675000=742500元A公司發(fā)行普通股的公允價(jià)值大于所取得凈資產(chǎn)的差額，計(jì)入商譽(yù)。1417500（675000×2.1—1234281（1460000）225719=80000+145719（）的公允價(jià)值與帳價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入券折價(jià)：200000—145719=54281根2—的料上計(jì)，行公司股票換方進(jìn)行并的務(wù)處：借：金應(yīng)帳款存貨固資產(chǎn)付折54281商183219貸：動(dòng)負(fù)債80000應(yīng)債券200000股本675000資公積742500進(jìn)行上述帳務(wù)理后，編A公合并公后資負(fù)表表2——3。項(xiàng)

目

金

額現(xiàn)金應(yīng)收款存貨固定產(chǎn)累計(jì)舊商資總額

5000008900002220000（550000）1832193593219/.

5428118650008925002600003593219之間差采此計(jì)難凈基上協(xié)確數(shù)量之往計(jì)凈分兩分即由投溢形始凈加到中之差

核算例例料基礎(chǔ)設(shè)2每元取司每1元A司仍確2.1元關(guān)司B司數(shù)據(jù)見22求司采計(jì)例中司3000004500002/3按此數(shù)據(jù)計(jì)300000小B司450000元差150000元貸從使按B司上數(shù)記960000元B司致變化僅僅A錄借現(xiàn)款貨固定

貸80000200000300000420000之=960000240000A司B司見2-4A司/.項(xiàng)目現(xiàn)金應(yīng)收款存貨固定產(chǎn)累計(jì)舊資總額流動(dòng)債應(yīng)付券股本資本積留存益負(fù)及股東權(quán)益總額

金額5100008100001970000（450000）319000043000020000014900005700005000003190000例在例基假設(shè)Ａ公司以３每股面值為１元的普通股換?。鹿荆补擅抗擅嬷禐椋钡钠胀ü桑Y料不變。在權(quán)益法下，如發(fā)出股票的面值于被并企業(yè)股本的帳價(jià)值，差額應(yīng)減資本積和留存收，并下順序進(jìn)行沖：．被并企業(yè)的資本公積；．主并企業(yè)的資本公積；．被并企業(yè)的留存收益；．主并企業(yè)的留存收益。本例公共出普股值為元B公司股本的面價(jià)值多出225000元。對(duì)先沖減公司的資公積B公的本積面為，被沖減225000元后剩45000元，在合并企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：借：金應(yīng)收款存貨固定產(chǎn)貸：流負(fù)債80000應(yīng)債券股本675000資公積45000=270000—225000留收益表2—5A公將B公司吸收后的資產(chǎn)負(fù)債表表2—5項(xiàng)目現(xiàn)金應(yīng)收款存貨固定產(chǎn)累積舊資產(chǎn)計(jì)流動(dòng)債應(yīng)付券

金額3500005100008100001970（450000）3190000430000200000/.

1865000=1190000+675000=150000+45000=260000+2400003190000

3200211,AB

31B

2

1

A

2.42.6

A2.1AB20021

2AB

A

B

1220000300000

150000

1000001500004600001000000250000

1950000

東

011900001950000

124000080000

0000800001457191240000作業(yè)4料基礎(chǔ)上設(shè)111他料變采中A共出900000450000×比4500000出按程沖1減B270被減零還剩000沖減150000被減還剩30000對(duì)于剩30沖減240000貸100000160000380000600000150000業(yè)業(yè)貸000200000/.股本900留存益210表—6A公司司收資負(fù)債表項(xiàng)目

金額現(xiàn)金應(yīng)收款存固定產(chǎn)累積舊

3500005100008100001970）資產(chǎn)計(jì)

3190000流動(dòng)債應(yīng)付券股本留存益

4300002000002090470000負(fù)及有權(quán)益額三、購(gòu)買法和權(quán)益法比

31900001.購(gòu)買法將企業(yè)并視為一種購(gòu)買行，注重合并日被企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際價(jià)值求對(duì)取得的資產(chǎn)和負(fù)債按其公價(jià)值記帳，對(duì)買成過(guò)取資產(chǎn)價(jià)值部分商譽(yù)益將企并視與合企業(yè)資源聯(lián)合，求對(duì)取得的資產(chǎn)和負(fù)債按其有帳面入帳，合并時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)。2.購(gòu)買適于以支付現(xiàn)金其他資、股票換或發(fā)其他債性證券等方式得其他業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)的合并聯(lián)合法只適于以股票交換的方式所進(jìn)行的企業(yè)合并3.在買法下，如果采用發(fā)股份的法進(jìn)行并，要按發(fā)出份的市場(chǎng)價(jià)格被并的有者權(quán)益加計(jì)到本和資公中，但確被并企的存收益權(quán)法是將并業(yè)的所有者權(quán)益總額按帳價(jià)入，并企業(yè)的存益其面值加計(jì)到并業(yè)留收中。4.在買下確的譽(yù)要行銷由于按公允價(jià)值記價(jià)值之間的差額及確認(rèn)商譽(yù)，需要在并后一定的經(jīng)營(yíng)期進(jìn)行攤銷從影以各的。益則存在攤銷商譽(yù)。在購(gòu)買法下，主并企業(yè)的利潤(rùn)合日以后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利。在益法下，主并企業(yè)的利潤(rùn)則并企業(yè)在合并所實(shí)現(xiàn)的利。，只企業(yè)并時(shí)有利潤(rùn)，采用權(quán)益進(jìn)行合加計(jì)表中的利潤(rùn)采用購(gòu)法不在并加主并業(yè)的利潤(rùn)。，如資者注計(jì)表中的，，采用權(quán)益法將對(duì)票價(jià)格產(chǎn)生有的影。在購(gòu)買法，合時(shí)發(fā)生用入購(gòu)成本。權(quán)益法，合并發(fā)生的用為期間用入益總之，種方法不在企業(yè)并后的法不，對(duì)企產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影不，種法不，計(jì)務(wù)時(shí)一三合表出業(yè)的有合、合股并種。收和合并種方式下，于合并后成一經(jīng)主和，而合并的計(jì)和表按的一的企業(yè)進(jìn)。在股并方式下合并后成一企業(yè)，但在部的、公作經(jīng)濟(jì)主和法主經(jīng)，各的計(jì)錄，并各的計(jì)表為的務(wù)和經(jīng)成果，需要業(yè)的合并計(jì)表本將面在股合并合并表的。/.一、：合并報(bào)表——只母公司子公司形成企業(yè)集團(tuán)作為一會(huì)主體，由母公司根據(jù)母公司和字公司個(gè)別位計(jì)報(bào)表編制綜反映企業(yè)整營(yíng)財(cái)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。1、經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體。合并報(bào)表反映的是由母公司和子公司所組成的業(yè)集團(tuán)體財(cái)務(wù)狀和營(yíng)成果其映的主是若干法組的會(huì)計(jì)主體，也不是統(tǒng)核算的主體別會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容是單個(gè)的獨(dú)的企業(yè)法人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果反映的主體是企業(yè)法人，它既法律意義上的會(huì)計(jì)主體，又是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，同時(shí)也是會(huì)計(jì)算的體2、團(tuán)中其企業(yè)控制的總司母公編制并不企集團(tuán)中的所有業(yè)都要制并報(bào)表只集團(tuán)中總司或母司需要編，公司則不必編制，其他非集企業(yè)也編；而個(gè)會(huì)報(bào)表則又立的法企集團(tuán)，有立核算企業(yè)都應(yīng)編反其自身財(cái)狀和營(yíng)成的別計(jì)報(bào)表3、會(huì)報(bào)為礎(chǔ)編的企編制個(gè)別計(jì)表需要帳記錄為依據(jù)，據(jù)帳簿有記錄添報(bào)中各項(xiàng)的體金額而并會(huì)計(jì)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和其有關(guān)資料，抵消關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表影后制4、的制方。并計(jì)表在納合并圍個(gè)會(huì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行工的基上通過(guò)調(diào)，企業(yè)集內(nèi)的經(jīng)濟(jì)務(wù)個(gè)別會(huì)報(bào)的影響予以抵消。然后合并別會(huì)計(jì)表項(xiàng)目的額制。因，運(yùn)用一特的方法如消分錄、運(yùn)用合并作稿等二合并報(bào)表的合并合并計(jì)表以業(yè)集團(tuán)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)主體編制的計(jì)報(bào)表。編制合會(huì)計(jì)報(bào)要以一的為，個(gè)是合并。所合并—如合并計(jì)表的點(diǎn)也是，當(dāng)立上母司子公司的關(guān)，合合并的范圍和合并方法。行的：母司體所。一母公—在母司的上將合并計(jì)報(bào)表為母司身會(huì)報(bào)表反范的，是公會(huì)報(bào)表的。要點(diǎn)：母公權(quán)。，合并會(huì)表是母公務(wù)，為公在和的編的所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)的是公的。如，對(duì)母公司并有100%權(quán)子司，只母司的權(quán)為個(gè)團(tuán)權(quán)將數(shù)權(quán)為個(gè)業(yè)集的在并中入；將母公權(quán)的為整個(gè)集的，而對(duì)數(shù)的為整企集團(tuán)用，合表中列入用以形控作合范圍的。通以法控制控制為，只要資企的數(shù)權(quán)表，或具的控權(quán)，以應(yīng)一企納合范圍如母公有公30%的權(quán)，為公司，有法控，是由子司權(quán)分分，30%以子司的經(jīng)營(yíng)形對(duì)公司的控，而，，應(yīng)將其入并圍二體—企集是各成企業(yè)同組成的濟(jì)合體，業(yè)集團(tuán)各企業(yè)位是等的會(huì)報(bào)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)合體的會(huì)計(jì)報(bào)制合會(huì)計(jì)報(bào)表為整個(gè)經(jīng)合務(wù)的。因此成企的是數(shù)是數(shù)，其有權(quán)是數(shù)權(quán)是數(shù)權(quán)，應(yīng)等，別。體的是數(shù)權(quán)是權(quán)都為整企業(yè)集團(tuán)權(quán)，在并資表中為權(quán)；是權(quán)是/.數(shù)股權(quán)的益應(yīng)視整個(gè)業(yè)團(tuán)收，合利潤(rùn)中作收來(lái)理可看，這種理編的并計(jì)表較適集內(nèi)的理員會(huì)計(jì)表需，合于個(gè)企集管理生經(jīng)營(yíng)動(dòng)。（三）理論——編制合會(huì)計(jì)報(bào)時(shí)即不調(diào)企業(yè)團(tuán)中法定控或?qū)嶋H制關(guān)系也不強(qiáng)企業(yè)集各成員業(yè)所成經(jīng)實(shí)中的等系而強(qiáng)編合并計(jì)表企對(duì)入并范的業(yè)所擁的所權(quán)在此理論下編制并計(jì)報(bào)表的企，對(duì)擁所有權(quán)的企的資、債和當(dāng)期實(shí)的損益用按照擁有所權(quán)的比例合并記入合并會(huì)報(bào)表中企由個(gè)相同50%股份的業(yè)共同投資形時(shí)，由于兩個(gè)企業(yè)有相同的股份即沒有單一母公司和擁有少數(shù)益的子公司，沒有母公司對(duì)公司的支配權(quán)，應(yīng)母公司理論或體理論都不清楚地界定該公司會(huì)計(jì)報(bào)表由哪個(gè)投資企業(yè)來(lái)并，對(duì)此，用所有理論的解釋和法更具說(shuō)服。盡管編制合并計(jì)報(bào)表理論有種，但各國(guó)在制定合報(bào)表會(huì)準(zhǔn)則時(shí)并不完是按一合并理論，而以某一合并理論主，同時(shí)考慮本國(guó)的實(shí)際情來(lái)定制合并報(bào)表的具法的。在際計(jì)準(zhǔn)員有合并報(bào)表的計(jì)準(zhǔn)中主采的母公理在國(guó)的合并報(bào)表實(shí)中更地是采用實(shí)體理論國(guó)在的合會(huì)報(bào)表定中所定的合并報(bào)表編制，采用的公司理。三、合會(huì)計(jì)報(bào)表的合范定合范圍是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的所合并范圍——是納合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的企業(yè)集團(tuán)的子公司的范。定合并圍，主于編合并報(bào)表所采用的合并理論。，界數(shù)國(guó)都母司理論編制合并表，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)在有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的則中也采納母公司論。以對(duì)一企業(yè)的控制作為是入合并范圍的準(zhǔn)定投資企業(yè)能為母公司所制，應(yīng)納入合會(huì)計(jì)報(bào)表的合范圍。這的控制能定個(gè)企業(yè)的和營(yíng)，以此作為益權(quán)。合會(huì)計(jì)表并范圍的定，各法會(huì)準(zhǔn)則系。國(guó)主采用是母公司理論在合并計(jì)報(bào)定出母公在制合并會(huì)計(jì)報(bào)的，當(dāng)其控制所子司入并范。對(duì)是公的公，即公司的投在其資產(chǎn)中有數(shù)以的股份的公司，由于種母公制的子公司也不應(yīng)其入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。具體國(guó)下（）合并會(huì)報(bào)表企業(yè)圍。1母公司有數(shù)以的權(quán)益資本的投企業(yè)。權(quán)益資本是企經(jīng)擁投權(quán)并能以企經(jīng)營(yíng)管理的資，股公的股有公的投資出資。當(dāng)擁有50%以時(shí)，母東會(huì)，擁有對(duì)該投資業(yè)控權(quán)能對(duì)投資生經(jīng)活實(shí)控制具可為三母公司擁子公司數(shù)以的益資本。母公有公司以權(quán)益資本。A司擁有公司90%的份，B公擁有公司70%的，制報(bào)，公同是A公司公AB擁C。合計(jì)有投企業(yè)以的權(quán)益資本。母公司以擁投資企業(yè)數(shù)以下的其兩于A擁有80%的股份擁有30%的份B擁有，為公司，C為的子，擁有合股55%A擁有份則擁有合為20%+25%=45%，此A不C納入合范圍。2、公司控制的投資企業(yè)母公司和沒擁有投資企以的權(quán)益資，是母公司其投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制時(shí)，這能母公司制的企業(yè)也為子公司。按定/.特原因到限因如果將到限提供計(jì)反映真果狀及變導(dǎo)閱讀正作出判因此些雖力到限則如：準(zhǔn)關(guān)、停、、轉(zhuǎn)府觀調(diào)需部門閉、停、備它轉(zhuǎn)品關(guān)部門接進(jìn)行正到限因編計(jì)時(shí)需將排除外按破序宣告清頓破法關(guān)布頓期當(dāng)按照頓案行頓級(jí)主部負(fù)頓到了宣破破后必設(shè)立清算組進(jìn)行沒準(zhǔn)備近期出售益本負(fù)債日益本但部益性本短準(zhǔn)近出部短了暫時(shí)⑤及金調(diào)度到限外此時(shí)完全照自身意圖調(diào)度用金得到因?qū)⑺?、按?jì)內(nèi)容分：負(fù)債、、潤(rùn)配現(xiàn)金流時(shí)分：分購(gòu)日?qǐng)?bào)稱得報(bào)購(gòu)日計(jì)取日計(jì)取得計(jì)—取即取得編反集總體狀計(jì)只編負(fù)債得日后計(jì)報(bào)——取得日各計(jì)期末反映/.個(gè)業(yè)集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。四個(gè)都編。五合并計(jì)表編制原則及方（則真性原則。完性原則。以別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)的原則。一性原則。重性原則。（法企業(yè)并計(jì)要用買和權(quán)法合會(huì)報(bào)的制相應(yīng)用兩方。1、購(gòu)法編制并計(jì)表在合資負(fù)上，母司的凈產(chǎn)仍帳價(jià)予反映，子公的資產(chǎn)則按購(gòu)日（制取得日）的允價(jià)進(jìn)反映，購(gòu)買本超取凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分列合并價(jià)差，單獨(dú)項(xiàng)反映。2權(quán)法。采此制合并報(bào)時(shí)，合資負(fù)上母司和子司的資負(fù)，按制取日的帳面值行映因而會(huì)合差論業(yè)并在初期中或，當(dāng)年的損益均列如入續(xù)公司或新公，或母公司的益。在制合并表時(shí)，于按被并子司的帳價(jià)值編制合并表。不存在處理子司凈資產(chǎn)帳面值和其公允值之間差異的問題另外，子司的留存收益的處理也與購(gòu)買法不同。六合并計(jì)表編制前提及程序（）制前提合會(huì)計(jì)報(bào)表是把企業(yè)團(tuán)作為一法人實(shí)，一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)看待把公司制的納入并范的子司資產(chǎn)、負(fù)債損益消有因并編制，反映企業(yè)團(tuán)整經(jīng)成果，財(cái)務(wù)狀況及會(huì)表為提的財(cái)務(wù)。，由于編制的并報(bào)表，是在公司和納入合并范的子公司提的別會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制的，合并報(bào)表，面反映企業(yè)集團(tuán)的真況一列前提項(xiàng)，主要有1、一會(huì)計(jì)期間在母公司和子司的會(huì)期間是的子公司外一要在會(huì)計(jì)期進(jìn)日會(huì)，一，母公的計(jì)間進(jìn)別。公也過(guò)子司會(huì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表行整，以此作編制合并表的基礎(chǔ)。2、一會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是企會(huì)計(jì)采用原則、、會(huì)計(jì)處方和程序。于公司的合報(bào)表是以子公司個(gè)別報(bào)為基礎(chǔ)子、公司的會(huì)計(jì)同，會(huì)生異。如公司存的計(jì)價(jià)采進(jìn)法子公司采進(jìn)法在上的況，母、子公司反映期存價(jià)值及當(dāng)損產(chǎn)生差。為提可的并報(bào)表不產(chǎn)，編合報(bào)表原則上用計(jì)，別是重的會(huì)計(jì)如方、存計(jì)價(jià)、入。（）合并會(huì)計(jì)表的編制程序合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制是為的作不及本企業(yè)的會(huì)計(jì)務(wù)和會(huì)報(bào)，而及納入合并范圍的子公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表。為編制作行，應(yīng)按以程序進(jìn)行。編合并作。個(gè)別報(bào)表過(guò)入合并作計(jì)項(xiàng)計(jì)。編制分。司子司產(chǎn)司價(jià)1本公司價(jià)本10000。/.借：品銷收入貸：品銷成本5、確定并數(shù)合并的則資、成本費(fèi)用項(xiàng)的合并數(shù)=合數(shù)借方-貸方負(fù)、收入項(xiàng)目的合并數(shù)合計(jì)+貸方—借方（6）表2——7

將合并作底稿計(jì)算的并數(shù)據(jù)，抄入合并表中。項(xiàng)目

母

子

合計(jì)數(shù)

抵銷錄

合并數(shù)借

貸產(chǎn)品銷收入產(chǎn)品銷成本產(chǎn)品銷利2000

12000100002000

22000180004000

1000010000

1000010000

1200080004000第四股權(quán)取得日合并報(bào)表的編一購(gòu)買法（一母公持子公司全部權(quán)資立的資公司購(gòu)子公司的全部股（二）公司持有子公的部分股權(quán)帳價(jià)值購(gòu)入子公司的部分股權(quán)高于帳面價(jià)值公允市購(gòu)子公司部股權(quán)低于帳面價(jià)值公允市購(gòu)子公司部股權(quán)二我的制法簡(jiǎn)的買權(quán)益合購(gòu)法權(quán)法在股權(quán)得編合并計(jì)表比當(dāng)母公司完成對(duì)子公的股合并，、子公已成了一企集團(tuán)。了面反映控股合并完時(shí)企集的財(cái)務(wù)狀況在股取日應(yīng)當(dāng)編制并會(huì)報(bào)。股權(quán)取得只需編合并資產(chǎn)負(fù)表，必制合并利潤(rùn)等其合會(huì)計(jì)報(bào)表，為在權(quán)得日企業(yè)集尚未入式的經(jīng)營(yíng)，存在生團(tuán)利潤(rùn)的問，但于業(yè)集團(tuán)已經(jīng)成，要過(guò)編制合并產(chǎn)負(fù)表映整個(gè)集成立時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。以下就股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的具體方法加以講解一、股權(quán)取日并會(huì)計(jì)報(bào)表編制——購(gòu)買股取得需要編制的并計(jì)報(bào)只有合資產(chǎn)負(fù)債表，制合資產(chǎn)負(fù)表須將、子公司間的權(quán)務(wù)項(xiàng)目、投和被資目進(jìn)行抵消以消他之的有項(xiàng)的計(jì)算于母司取得對(duì)公的制，持有公司的全股，以持子司過(guò)數(shù)以的部分股，以下就況加以：（一）母公司持有子公司全部股母公司持有子公全部股權(quán)，通過(guò)投資立新的子公，通過(guò)購(gòu)買子公司的全部股。1、投創(chuàng)新全子司1、司20021，資000000，創(chuàng)立新的公并當(dāng)日收公行全部股。日A公司和B公司在帳面分就項(xiàng)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行下錄：A公借：股投資——子公司5000000貸：行存5000000B公借：行存000000貸股本5000母公司的資——子公司帳的子公的全部股權(quán)益抵消。/.在司對(duì)公司投資后，兩個(gè)司的資產(chǎn)負(fù)債如下：表—8A、B公司資產(chǎn)負(fù)債表不作書2002年1月1日項(xiàng)

目A公司B

公司銀行款12000005000000應(yīng)收款1500000存2300000長(zhǎng)期股權(quán)投資—子公司000固定產(chǎn)（額9000000資產(chǎn)計(jì)190000005000000負(fù)債6000000股80000005000000資本積2400000盈余積1000000分配潤(rùn)1600000負(fù)債股權(quán)合190000005000000在1月1，A公取對(duì)公司的全部控制權(quán)，在得控制權(quán)的當(dāng)A公司應(yīng)編制合并資負(fù)債。了方便合并表的制都需要編制并工底。首先將母子公的產(chǎn)負(fù)債表過(guò)入工作底稿其次編制抵消分。抵消分錄為：：股本—B公司貸：期權(quán)資—公司表—9A公司合工作稿2002年項(xiàng)

目A公司司

抵消錄

合并后借方

貸方

余銀行款1200000000000應(yīng)收款15000001500000存2300000長(zhǎng)期投資—子司5000固定產(chǎn)（額00050000009000000資產(chǎn)計(jì)19000000500019000000負(fù)債60000006000000股8000000500000050000008000000資本積24000002400000盈余積10000001000000分配潤(rùn)16000001600000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)

190000005000000500000019000000必須明的，于調(diào)整和消分錄，是編制合并計(jì)報(bào)時(shí)出現(xiàn)母公合工作底稿上的內(nèi)，他響并會(huì)報(bào)表有關(guān)據(jù)反映制合會(huì)計(jì)表合并論和的，不入任一個(gè)公司的帳簿上，由于調(diào)整和消分錄沒有記帳，所以合并會(huì)計(jì)報(bào)表每年都必須根據(jù)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表重新編制。2、買子公司的全部股權(quán)/.與投資創(chuàng)立一新的全資公司不同，母司購(gòu)買一家正在持經(jīng)營(yíng)的子司的全部股權(quán)其購(gòu)買成本可能等于子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值，也可能高于或低于其帳面價(jià)值。以下為不同情下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的制。1、以帳面價(jià)值購(gòu)買子公司的全部股權(quán)在這種情況下不會(huì)產(chǎn)生并商譽(yù)。有關(guān)買日合并時(shí)的抵消錄類似投創(chuàng)建的全資子司，所不同的是，僅子公司的股東權(quán)包括股、資本公、盈余公積等項(xiàng)。例2002年月日司以司凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值購(gòu)入公司發(fā)行在外的全部股份，共支付買成本元，M公司和公的資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：表—10。表—10M、N公司資負(fù)債表表留留出抵消錄和合并數(shù)2002年月日項(xiàng)

目M公司N

公司銀行款92000001000000應(yīng)收款18000001500000存40000003500000固定產(chǎn)（額90007000000資產(chǎn)計(jì)2400000013000000應(yīng)付款16000001400000短期款1400000600000應(yīng)付券30000002100000長(zhǎng)期款1000000900000股本90005000000資本積26001200000盈余積38001150000分配潤(rùn)1600000650000負(fù)債股權(quán)合計(jì)2400013000000購(gòu)買M公于買司的全部股權(quán)，編制分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—司投資貸：行存款8000編制消分錄：借：本000資公積盈公積未配利潤(rùn)650000貸：長(zhǎng)期投資—公司抵分錄后，公應(yīng)合并底如表—11表—11母公司合并作底稿項(xiàng)目公司司

抵消分錄

合后借方

貸方

余銀行款12000000002200000應(yīng)收款18000000003300000存40000000007500000長(zhǎng)期資公司8000000固定產(chǎn)（額70000001600000/.資產(chǎn)計(jì)00013000000800000029000000應(yīng)付款00014000003000000短期款0006000002000000應(yīng)付券00021000005100000長(zhǎng)期款0009000001900000股本900000050000009000000資本積0002600000盈余積00011500003800000分配潤(rùn)6500006500001600000負(fù)債股權(quán)合00013000000800000029000000計(jì)2、以于面值公市購(gòu)買公的部權(quán)。在實(shí)際中，子公司凈資產(chǎn)的帳價(jià)不定于公凈產(chǎn)的公允價(jià)值。對(duì)于這些差額國(guó)定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)作為合并價(jià)差處理。合并價(jià)差在合并資產(chǎn)負(fù)債表中屬于長(zhǎng)期投資的調(diào)整項(xiàng)目可單獨(dú)列示。我合并報(bào)表中的合并價(jià)差包括購(gòu)買成本與公司凈資產(chǎn)公允值的差，也包括公司凈資產(chǎn)公允值與帳面價(jià)值的額。例上的礎(chǔ)假定年月日公司以元買了公發(fā)行在外的全部股，司所有資產(chǎn)和負(fù)項(xiàng)目的公允市價(jià)與帳面值一致，它資料不變。購(gòu)買M公司購(gòu)買公的部權(quán)：資—公司：存款8400000在編制購(gòu)買日的餓合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于公司長(zhǎng)投——N公”帳的餓額比公司全部股東權(quán)益帳面價(jià)高400000元對(duì)此在編制抵消分錄時(shí)應(yīng)計(jì)入“合并價(jià)。借：本000資公積盈公積未配利潤(rùn)合價(jià)差貸：長(zhǎng)期投資——子公司編制消分后M司應(yīng)編制的、公司的并作稿表—12。表—12母公司合并作底稿2002年月日項(xiàng)目公司司

抵

消分

合后借

貸

余額銀行款00010000001800000應(yīng)收款00015000003300000存400000035000007500000長(zhǎng)期資公司8400000并差400400固定產(chǎn)（額90000007000000000資產(chǎn)計(jì)13000000400000840000029000000應(yīng)付款00014000003000000短期款0006002000000應(yīng)付券00021000005100000/.長(zhǎng)期款0009001900000股本900000050000009000000資本積000120000012000002600000盈余積00011500003800000分配潤(rùn)6500001600000負(fù)債股權(quán)合1300000000029000000計(jì)例在例基礎(chǔ)上，假定年月日公司購(gòu)買了公司發(fā)行在外的全部股份，公司有關(guān)的產(chǎn)和負(fù)債的公價(jià)值與帳面價(jià)值的額如表——13。表—13。N公司資負(fù)項(xiàng)目帳面價(jià)與公價(jià)差額計(jì)算表項(xiàng)

目

帳面價(jià)值

公允市價(jià)

差額貨3500000356060固定產(chǎn)70000007000200合計(jì)1000010760000260M公司在買日編制會(huì)計(jì)錄：借：長(zhǎng)期投資—N公司貸：銀存款8400000M公在制買的合會(huì)報(bào)時(shí)購(gòu)買成本不等于公司凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值子司資產(chǎn)的面價(jià)值又不等公允價(jià)值，而M公司又須以公允價(jià)值合N公的資產(chǎn)。因此，須編兩項(xiàng)抵消錄借：本資公積盈公積未配利潤(rùn)合價(jià)差貸：長(zhǎng)期投資——子公司借：貨60000固資產(chǎn)000貸：合價(jià)差000將N司有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于被合并的子公的產(chǎn)債目須公允值行并公價(jià)與帳價(jià)之的額計(jì)合并差根據(jù)上抵消錄，M公司應(yīng)編的合并工作底稿如表—14表—14母公司并工作底2002年1日項(xiàng)

目M公司司

抵

消分

合后借

貸

余額銀行款8000001000000應(yīng)收款18000001500000存40000000006長(zhǎng)期資——N公司8400000合價(jià)差400000260000140固定產(chǎn)（額900000070000002000001620000資產(chǎn)計(jì)13000000000866000029000000應(yīng)付款16000000003000000/.短期款14000000002000000應(yīng)付券30000000005100000長(zhǎng)期款1000000000股本90000000005000000000資本積2600000000012000002600000盈余積38000000001150000000分配潤(rùn)0000006500001600000負(fù)債及東權(quán)益合1300000000029000000計(jì)在上合并作稿中，合并差000反映是公支購(gòu)成與公凈資產(chǎn)的公允價(jià)之間的差額即400000-（8000000+260）000。3、以于帳面值或公市價(jià)購(gòu)子公司全部股。例在例的基，定年月日公以000元購(gòu)了公發(fā)行在外的全部股，公司所有資產(chǎn)和負(fù)債目的公允價(jià)值與面價(jià)值一致，其他資料不變。購(gòu)買日：借：期投資—N公司貸：銀存款7500000借：本資公積盈公積未配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期投資—公司合并差500編制消分后M公司應(yīng)編制M、公的工稿表——15。表2——15母公合并工作底稿2002年月日項(xiàng)目公司司

抵

消分

合后借

貸

余額銀行款0001800000應(yīng)收款0003300000存400000035000007500000長(zhǎng)期投資—75007500000—N公司合并價(jià)差500000-500固定資產(chǎn)（