帳務處理操作指引

賬務處理操作細則根據(jù)集團董事會對遂川高新硅公司成立運營期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務其賬務處理按上市公司標準進行處理的指示，對賬務處理作如下指引一、科目的設置科目設置通常以ERP系統(tǒng)所默認為藍本，財務人員根據(jù)公司的具體業(yè)務需要作適當?shù)男薷募纯?，但均不得與國家會計準則相違。在開賬前必需與ERP服務機構作充分溝通，取得其專業(yè)意見，特別是各科目核算中ERP輔助核算要求。結合我司的業(yè)務性質(zhì)及準則要求，所設科目如下表:序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱資產(chǎn)412202應付賬款11001庫存現(xiàn)金422203預收賬款21002銀行存款432211應付職工薪酬31012其它貨幣資金442221應交稅費41101交易性金融資產(chǎn)452232應付股利51121應收票據(jù)462241其它應付款61122應收賬款472401遞延收益71123預付賬款482501長期借款81131應收股利492502長期債券91132應收利息502701長期應付款101221其它應收款512711專項應付款111231壞賬準備522801預計負債121401材料采購532901遞延所得稅負債141403原材料所有者權益151405庫存商品544001股本161406產(chǎn)成品554002資本公積171408委托加工物資574101盈余公積181471存貨跌價準備584103本年利潤191501持有至到期投資594104利潤分配211503可供出售金融資產(chǎn)成本221511長期股權投資605001生產(chǎn)成本231512長期股權投資減值準備615101制造費用241521投資性房地產(chǎn)損益251531長期應收款626001主營業(yè)務收入261601固定資產(chǎn)626051其它業(yè)務收入271602累計折舊646111投資收益281603固定資產(chǎn)減值準備656301營業(yè)外收入291604在建工程666401主營業(yè)務成本311606固定資產(chǎn)清理676402其它業(yè)務支出321701無形資產(chǎn)686403營業(yè)稅金及附加331702累計攤銷696601銷售費用341703無形資產(chǎn)減值準備706602管理費用351711商譽716603財務費用361801長期待攤費用726701資產(chǎn)減值損失371811遞延所得稅資產(chǎn)736711營業(yè)外支出381901待處理財產(chǎn)損溢746801所得稅費用負債756901以前年度損益調(diào)整392001短期借款402201應付票據(jù)、賬務處理指引貨幣資金貨幣資金所涉科目有:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金?！皫齑娆F(xiàn)金”科目核算存放于公司的各種現(xiàn)金。為保障公司運營，公司需持有一定量的現(xiàn)金以應對日常的支付需要?，F(xiàn)金的支付主要用于各種借款、費用報賬，也有用于支付小額貨款。原則上對超10000元的貨款不得用現(xiàn)金結算。涉及收支兩方面內(nèi)容現(xiàn)金收入主要涉及日常小額現(xiàn)金收取，如：客戶小金額零星銷售收款、提取現(xiàn)金、員工借款退回、員工備用金退回、各種罰款收款、暫收款等等。對方科目主要有應收賬款、銀行存款、其它應收款、其它應付款、營業(yè)外收入等，各種現(xiàn)金的收入的賬務處理分錄如下：收客戶貨款借：庫存現(xiàn)金貸：應收賬款從銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款一**銀行員工借款退回借：庫存現(xiàn)金貸：其它應收款一應收職工個人一**職員員工備用金借款退回借：庫存現(xiàn)金貸：其它應收款一備用金一**職員各種罰款收入借：庫存現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入對供應商的質(zhì)量扣款賬務處理時紅字沖減存貨的價值。收到各種暫收款包括代收現(xiàn)金等等。借：庫存現(xiàn)金貸：其它應付款一其它暫收及應付款項現(xiàn)金支出主要涉及到公司各種費用報賬支出、員工借款支出、現(xiàn)金存款、退回暫收款、罰款支出等等，對方科目涉及面廣，如：銷售費用、管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銀行存款、其它應付款、其它應收款、營業(yè)外支出等。常見的現(xiàn)金支出分錄為：各種費用報賬支出現(xiàn)金借：銷售費用管理費用財務費用生產(chǎn)成本制造費用貸：庫存現(xiàn)金員工借款支出現(xiàn)金借：其它應收款一應收職工個人一**職員貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存款借：銀行存款一**銀行貸：庫存現(xiàn)金零星采購付款借：存貨/固定資產(chǎn)應交稅金一應交增值稅一進項稅金貸：庫存現(xiàn)金各種罰款支出借：營業(yè)外支出銷售費用貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的支付應在現(xiàn)金日記賬上做好登記，并要求領取現(xiàn)金的人員簽字確認?，F(xiàn)金的月末盤點與對賬月末現(xiàn)金出納對庫存現(xiàn)金進行盤點，并與財務會計進行核對，確保賬實、賬存、賬表相符。注意事項現(xiàn)金的支付要先根據(jù)審批完后的單據(jù)編制現(xiàn)金憑證，經(jīng)復核、審批后再交付現(xiàn)金出納付款。如員工報賬支取現(xiàn)金，會計在將審核簽字完畢的報賬單據(jù)交財務會計后，財務會計對相關單據(jù)進行整理并編制記賬憑證，打印出記賬憑證以后，將記賬憑證附在報賬單據(jù)前，一起交出納處付款?，F(xiàn)金的收入須開立收據(jù)給經(jīng)辦人并將財務聯(lián)存放于憑證后。現(xiàn)金憑證及附件上要有現(xiàn)金出納蓋章“現(xiàn)金付訖”或“現(xiàn)金收訖”或由出納進行簽字確認。期末“庫存現(xiàn)金”科目余額應大于或等于0。銀行存款“銀行存款”科目核算存放于銀行的供日常收支使用的各種存款。“銀行存款”通過二級子目分銀行、分幣別核算銀行賬戶。收付方式主要有支票、承兌匯票、電匯等。主要業(yè)務有收款、付款。收款主要核算企業(yè)通過銀行轉賬的方式收款的各種經(jīng)濟業(yè)務活動，如收到銷售貨款、預收款、其它非銷售業(yè)務收款，銀行轉賬收款、其它貨幣資金轉入、票據(jù)到期收款、銀行長短期借款收款、銀行存款利息收款等，收款方式主要有匯兌、支票、商業(yè)匯票、銀行匯票、信用證等，對方科目涉及：應收賬款、應付賬款、預收賬款、其它應收款、銀行存款（轉行）、其它貨幣資金、應收票據(jù)、長（短）期借款、財務費用（利息）。常見的銀行存款收款分錄為：銷售收款借：銀行存款一**銀行貸：應收賬款票據(jù)到期收款借：銀行存款一**銀行貸：應收票據(jù)一**公司取得短期借款收款借：銀行存款一**銀行貸：短期借款一**銀行收銀行存款利息借：銀行存款一**銀行貸：財務費用一利息支出一存款利息收入（借方紅字）賬戶之間轉行收款借：銀行存款一**銀行貸：銀行存款一**銀行收到各種暫收款借：銀行存款一**銀行貸：其它應付款一其它暫收及應付款項付款主要核算企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務的付款活動，如采購付款、銀行轉行付款、應付票據(jù)到期付款、轉入保證金、歸還借款、付銀行利息以及其它因企業(yè)日?；顒铀鶎е碌目铐椫С龅?，付款方式主要有匯兌、支票、信用證等，對方科目涉及：應付賬款、預付賬款、其它應付款、銀行存款（轉行）、其它貨幣資金、應付票據(jù)、長（短）期借款、財務費用（利息）管理費用、銷售費用、制造費用等。主要的付款會計分錄為：采購付款借：應付賬款一**公司貸：銀行存款一**銀行零星采購付款指購買的各種生產(chǎn)經(jīng)營用及非經(jīng)營用的零星物料及各種費用報賬付款。借：制造費用管理費用銷售費用生產(chǎn)成本貸：銀行存款一**銀行應付票據(jù)到期付款借：應付票據(jù)一**公司貸：銀行存款一**銀行銀行承兌保證金付款借：其它貨幣資金一銀行承兌匯票保證金一**銀行銀行存款一**銀行信用證保證金付款借：其它貨幣資金一信用證保證金一**銀行貸：銀行存款一**銀行歸還短期借款付款借：短期借款一**銀行貸：銀行存款一**銀行支付貸款利息借：財務費用一利息支出一貸款利息支出貸：銀行存款一**銀行月末對賬及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表每月月底，財務會計應將金蝶賬上銀行存款明細賬與銀行的對賬單進行核對，對于銀行存款明細賬余額與對賬單余額不一致的情況，應仔細查找原因，對于屬于未達賬項的情況，還應編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)銀行出納簽字確認（正確的未達賬項）后存檔。銀行存款的?？顚Ｓ霉臼盏降母鞣N有專門用途的資金，在使用時要做到?？顚Ｓ没?qū)Y金的使用單獨進行核算，主要分為如下兩種：各種項目撥款指公司收到的各種政府補助撥款，這類撥款一般有專門的資金申請文件及政府撥款紅頭文件。按照政府相關部門（科技局、經(jīng)貿(mào)委等撥款部門）的資金管理規(guī)定，公司對此部分撥款需做到?？顚Ｓ貌Ｙ~核算，按照資金申請文件中注明的用途使用資金。同時，政府相關部門會定期或在項目結束驗收時對資金的實際使用情況進行核查。在賬務處理時，對此部分資金原則上要專款專用，開立專門的賬戶進行管理，日常與該項目有關的支出從該賬戶中支付，其它與該項目無關的支出一律不允許通過專戶支付。對于確實無法做到專戶核算的政府補助，可以通過公司的一般存款賬戶或基本存款賬戶進行核算，但注意一定要設立專門的備查賬，對資金的使用情況進行跟蹤。上市募集資金上市募集資金必須按照證監(jiān)會及證券交易所的規(guī)定對相關資金開立專門的賬戶并做到?？顚Ｓ?。上市募集資金應嚴格按照公司、券商與資金存放銀行三方簽訂的《三方監(jiān)管協(xié)議》進行使用，公司應定期對募集資金的使用情況進行公告。注意事項付支票時要對方在支票頭上簽字。支付保證金時要注意銀行賬戶與結算戶的區(qū)別，為便于期末核對，在入賬時應在憑證摘要中注明保證金賬號。收支票、銀行承兌匯票時要開收據(jù)給對方，并要求經(jīng)手人在收據(jù)上簽字確認。對于遠期支票收據(jù)的開立，其日期應以支票上出票日期為準。其它貨幣資金包括在各銀行開立信用證支付的信用證保證金、開立銀承支付的銀承保證金等,入賬依據(jù)為銀行相關單據(jù)，主要業(yè)務有轉入保證金、保證金支付到期應付票據(jù)款，轉出保證金?？颇堪幢ＷC金性質(zhì)設定二級科目，再按銀行不同設定三級科目核算，如有外幣核算，可以按照幣種設定下一級子科目。銀承保證金的核算轉入銀承保證金在開立銀行承兌匯票時，銀行一般要求企業(yè)存放一定金額的保證金作為擔保，銀行承兌匯票保證金一般為開具銀行承兌匯票總金額的10%—30%。賬務處理如下：借：其它貨幣資金一銀行承兌匯票保證金一**銀行貸：銀行存款一**銀行銀承到期付款銀行承兌匯票到期后，一般將銀承保證金直接由保證金賬戶轉出進行支付。借：應付票據(jù)一**供應商貸：其它貨幣資金一銀行承兌匯票保證金一**銀行銀行存款一**銀行部分銀行在操作上將保證金先轉出到一般存款賬戶，再由一般存款賬戶進行支付。賬務處理如下：借：銀行存款一**銀行貸：其它貨幣資金一銀行承兌匯票保證金一**銀行借：應付票據(jù)一**供應商貸：銀行存款—**銀行收銀承保證金利息借：其它貨幣資金一銀行承兌匯票保證金一**銀行貸：財務費用一利息支出一存款利息收入（借方紅字）銀承保證金銷戶銀承保證金到期后，一般將賬戶余額進行轉出到對應的一般存款賬戶，做銷戶處理。銷戶后，保證金賬戶無余額。借：借：銀行存款一**銀行貸：其它貨幣資金一銀行承兌匯票保證金一**銀行信用證保證金的核算信用證保證金一般是公司在進口貨物時支付給銀行的用于開立信用證的保證金。信用證保證金一般以外幣（美元、港幣）作為原幣進行核算。轉入保證金借：其它貨幣資金一信用證保證金一**銀行貸：銀行存款—**銀行保證金到期信用證保證金在到期時，一般應先轉入外幣賬戶，再由外幣賬戶進行付款。轉入時的賬務處理為：借：銀行存款一**銀行貸：其它貨幣資金一信用證保證金一**銀行注意事項錄入憑證時要特別注意分清保證金賬戶與結算戶賬戶。注意整理每筆承兌匯票的銀行賬號，審計時要發(fā)出詢證函進行詢證。收回與支付到期承兌匯票時，資料由出納準備，并由出納提供票號以供查找單位。支付信用證時，資料由進出口會計準備，根據(jù)回單入賬。在以后的經(jīng)營中可能會出現(xiàn)的銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等也通過本科目核算。金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)中以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)的范疇，在滿足以下兩個條件時可以將其確認為交易性金融資產(chǎn)：取得該資產(chǎn)的目的是為了近期出售或回購，如以賺取差價為目的而從二級市場上購入的股票、債券、基金等。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，比如公司基于投資策略和風險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利行為。對于交易性金融資產(chǎn)，在初始確認時，以公允價值計量，相關交易費用記入當期損益，取得時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取債券利息，應當單獨確認為應收項目，在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動記入當期損益。具體會計處理為：取得時：借：交易性金融資產(chǎn)一成本應收股利（或應收利息）投資收益貸：銀行存款收到現(xiàn)金股利或利息時：借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)出售時：借：銀行存款公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一成本交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動公司目前的核算中較少涉及到交易性金融資產(chǎn)，可能在核算中會出現(xiàn)的一些購買的股票、債券等投資歸入此類。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或者可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下主要是公司購買的債券投資。持有至到期投資初始成本應當按照公允價值計量和相關的交易費用之和進行確認。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息確認為應收項目。持有至到期投資在持有期間應按照實際利率確認投資收益和當期應調(diào)整的投資賬面價值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公司在活躍市場上購買的股票、債券和基金等投資，也可以將其劃分到“可供出售金融資產(chǎn)”類別，其會計處理與“以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)”的區(qū)別在于：對于可供出售金融資產(chǎn)，相關的初始交易費用應記入初始入賬金額；對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不記入當期損益，而通常應當記入所有者權益。對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可以劃分為以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)，也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)，如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可以劃分為持有至到期投資。某項金融資產(chǎn)具體該劃分為哪一類，主要取決于公司管理層的風險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類是公司管理層意圖的如實表達。應收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票），以及用承兌匯票支付款項等業(yè)務。應收票據(jù)采用核算項目分客戶進行核算。應收票據(jù)主要包括以下幾方面業(yè)務：收取債務單位票據(jù)承兌匯票原件由出納存放于銀行保險箱，以復印件作為憑證附件。應收票據(jù)上最后一手背書人為應收單位且與收據(jù)上的單位一致，分錄為：借：應收票據(jù)一**公司貸：應收賬款一**公司票據(jù)到期收款承兌匯票到期，應托收入賬。托收入賬時，以票據(jù)復印件及銀行回單作憑證附件，會計分錄為：借：銀行存款一**銀行貸：應收票據(jù)一**公司票據(jù)貼現(xiàn)未到期的銀行承兌匯票可以到銀行進行貼現(xiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)應負擔一定金額的貼現(xiàn)利息。承兌匯票貼現(xiàn)以銀行回單及承兌匯票復印件作附件。借：銀行存款一**銀行財務費用一貼現(xiàn)利息支出一應收票據(jù)貸：應收票據(jù)一**公司票據(jù)支付貨款應收票據(jù)可以進行背書轉讓。應收票據(jù)背書支付應付賬款，要求有支付證明單及對方收據(jù)。付承兌匯票時要取得對方開立的收據(jù)、符合要求的“收款委托書”以及收款人的身份證復印件，并注意“收款委托書”上注明的收款人姓名應與身份證復印件上的姓名保持一致。會計處理分錄為：借：應付賬款一**公司貸：應收票據(jù)一**公司月末票據(jù)對賬每月末要將金蝶上應收票據(jù)明細與出納實物票據(jù)明細核對（核對單位與金額）。并以對賬確認表形式反映（出納與財務會計共同簽字確認，財務部長審核）。注意事項開立收據(jù)：在收到承兌匯票時要開具收據(jù)，收據(jù)的開具時間應分兩種情況：一般情況下開具當天收到承兌匯票的時間;月末或次月3日前則根據(jù)業(yè)務人員及銀行出納要求確定開具收據(jù)的時間。借出收據(jù)：當業(yè)務員到外地收款時需帶上收據(jù)時，則業(yè)務員要填具擔保書借出收據(jù)，財務會計在擔保書上填寫收據(jù)號碼。當業(yè)務員收回款后連同收據(jù)存根聯(lián)一起交與財務會計，財務會計再把擔保書退回業(yè)務員。若一張擔保書上有多個收據(jù)號碼時則收回最后一份收據(jù)存根聯(lián)后再退還其擔保書。財務會計定期對借出的收據(jù)進行清理。票據(jù)的查找與對應：票據(jù)的增加與減少在金蝶上除對應單位外，還有一條搜索途徑，即票據(jù)號，主要是通過摘要來實現(xiàn)，要求收付票據(jù)時一定要在摘要中錄入票據(jù)號。票據(jù)的增加與減少都要求有復印件，并且背書一定要完整。用票據(jù)支付貨款，在票據(jù)數(shù)量較多時（超過10張票據(jù)），要求資金管理課以表格形式提供清單。往來賬調(diào)賬時一定要按原記錯方向?qū){(diào)整，該用紅字調(diào)整的不得反方向用藍字，反過來該用藍字調(diào)整的不得反方向用紅字。應收賬款應收賬款應收賬款科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款分區(qū)域進行二級科目核算，分為國內(nèi)客戶和海外客戶，海外客戶包括港澳臺以美元、港幣等結算的客戶及海外各國家的客戶。應收賬款三級科目分客戶進行核算項目核算。應收賬款的主要業(yè)務形式有：產(chǎn)生應收賬款當發(fā)生銷售業(yè)務并確認銷售時（國內(nèi)增值稅銷售、國內(nèi)普通發(fā)票銷售、出口銷售），均需通過應收賬款科目核算，賬務處理分錄如下：借：應收賬款一**地區(qū)客戶一**公司貸：主營業(yè)務收入（或其它業(yè)務收入）應交稅費一應交增值稅一銷項稅額（注意出口無稅金）銷售數(shù)據(jù)分國內(nèi)銷售與出口銷售，國內(nèi)銷售數(shù)據(jù)以增值稅發(fā)票與普通發(fā)票整理后分類匯總入賬，出口銷售數(shù)據(jù)以進出口會計提供出口發(fā)票數(shù)據(jù)整理后入賬。應收賬款收回應收賬款的收回形式主要包括現(xiàn)金收款、現(xiàn)匯收款、承兌匯票收款、支票收款等，以現(xiàn)金、支票、承兌匯票形式收回貨款的要開立收據(jù)，且支票、承兌匯票應與銀行回單或承兌匯票復印件一起作為附件。其分錄為：借：銀行存款（現(xiàn)金、應收票據(jù)）貸：應收賬款一**地區(qū)客戶一**公司形成壞賬損失當有確切的證據(jù)證明應收賬款確實無法收回時，經(jīng)公司審批流程審批后，可確認壞賬損失。其分錄為：借：壞賬準備一應收賬款壞賬準備貸：應收賬款一**地區(qū)客戶一**公司計提壞賬準備每季度末、年末要對應收賬款進行賬齡分析，計提壞賬準備（詳見壞賬準備）。月末對賬月末要與進出口會計核對外幣客戶余額，與銷售會計核對人民幣客戶余額。應注意事項收外匯時，注意對方銀行手續(xù)費我方承擔的情況，或我方收匯時扣收外幣手續(xù)費情況時，最后的收匯金額要加上手續(xù)費沖減客戶應收賬款余額。收承兌匯票與支票時要注意最后一手一定是應收單位，并保持與開立的收據(jù)一致。往來賬調(diào)賬時要按原記錯方向?qū){(diào)整，該用紅字調(diào)整的不得反方向用藍字，反過來該用藍字調(diào)整的不得反方向用紅字。公司不設置“預收賬款”科目，預收性質(zhì)的款項，應在預收時計入“應收賬款”科目的貸方，期末編制報表時，應將計入“應收賬款”貸方的預收性質(zhì)的款項重分類到“預收賬款”科目，金蝶賬面不做調(diào)整。壞賬準備本科目核算提取的壞賬準備以及核銷的壞賬準備，采用二級科目分開核算應收賬款與其它應收款的壞賬。公司壞賬損失采用備抵法核算，按賬齡分析法對期末應收款項計提壞賬準備，提取比例如下：類別賬齡計提比例應收賬款6個月以內(nèi)（含6個月）1%6-12個月（含12個月）10%1-2年（含2年）20%2-3年（含3年）50%3-4年（含4年）80%4年以上100%因債務單位出現(xiàn)特殊情況（如虧損、資不抵債）的應收賬款，應采用個別認定法計提壞賬準備，根據(jù)債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計可收回金額后確定計提壞賬準備金額。出現(xiàn)下列情況的，應全額確認為壞賬因債務人單位撤消，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法收回的部分。因債務人死亡，既無遺產(chǎn)可以清償，又無義務承擔人，確實無法收回的部分。債務人較長時期內(nèi)未履行償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。核銷按上述原則確認的壞賬損失需按照公司審批權限進行審批，金額巨大的需經(jīng)股東大會批準。壞賬損失的核銷與報批公司確認的壞賬損失，應報稅務機關批準后方可稅前扣除。注意事項注意計算所得稅時會計提取壞賬辦法與稅務提取壞賬辦法差異。此部分形成時間性差異。壞賬準備的賬務處理有以下幾種形式提取壞賬借：資產(chǎn)減值損失一壞賬準備貸：壞賬準備核銷壞賬損失借：壞賬準備貸：應收賬款收回壞賬借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款等貸：應收賬款其它應收款本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其它各種應收、暫付款項，包括應收員工借款，應收的各種賠款、罰款、備用金等，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉入的預付賬款等?！捌渌鼞湛睢敝饕O置以下二級科目。備用金公司設置“備用金”核算存放于各個部門以及業(yè)務人員處的供周轉使用的現(xiàn)金，此部分現(xiàn)金平時存放于各責任人處供周轉使用，年終收回，由于在實際意義上，公司發(fā)放備用金相當于員工借款，固在財務核算上，公司在“其它應收款”科目下設置“備用金”二級核算科目核算備用金，按人員設置三級明細，核算項目入賬，具體核算為：發(fā)放或增加員工備用金：借：其它應收款一備用金一**職員貸：庫存現(xiàn)金收回備用金：借：庫存現(xiàn)金貸：其它應收款一備用金一**職員除增加或收回備用金是需通過“其它應收款一備用金”二級科目核算外，員工日常的報賬一律不需要通過此科目核算。備用金借款納入員工借款一樣管理。期末計提壞賬準備。說明：按照2011年公司核算要求，從2011年1月1日開始，公司將不再實行備用金制度，今后若恢復實行備用金制度，可參考以上賬務處理方法。應收職工個人員工的日常借款（若實行備用金制度，備用金借款除外）通過此科目核算。員工從公司借出款項或者發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務未報賬增加本科目的借方，員工還款或報賬沖銷借款增加本科目的貸方，期末余額反映員工未報賬或未還款的借款余額，此科目采用核算項目核算，按借款人員設置三級明細，具體核算為：借款員工在借款時應填寫“請款單”，會計處理為：借：其它應收款一應收職工個人一**職員貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）員工歸還借款借：庫存現(xiàn)金貸：其它應收款一應收職工個人一**職員員工報賬沖賬借：相關費用科目貸：其它應收款一應收職工個人一**職員存出保證金核算企業(yè)交納的各種押金、保證金（銀承保證金及信用證保證金除外），如公司交納的房屋租賃押金、投標保證金、訴訟案件保證金等，按保證金類別設置三級科目，無需采用核算項目核算。具體核算如下：交納保證金借：其它應收款一存出保證金一**保證金貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）收回保證金借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：其它應收款一存出保證金一**保證金應收出口退稅款核算應收稅務部門的出口退稅款，所謂出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。每月稅務部門會采用一定的方法對公司應退回的出口退稅進行計算并返還給公司，在出口退稅已申報尚未退回款項時，記入該科目。賬務處理如下：根據(jù)當月的納稅申報表，確定應收回的出口退稅借：其它應收款一應收出口退稅款貸：應交稅費一應交增值稅一出口退稅收到出口退稅款借：銀行存款貸：其它應收款一應收出口退稅款其它核算不能歸屬于以上各項的其它應收款項，若其它應收款金額重大，內(nèi)容重要，可單獨在“其它應收款”下設置二級科目核算，如交納的土地出讓金在未取得土地使用權之前可以按照接收土地款的國土資源局名稱設置“應收**國土資源局”二級科目核算，待取得土地使用權后轉入無形資產(chǎn)。其它應收及暫付款項在“其它應收款”科目下設置“其它應收及暫付款項”二級科目核算應收回的零時性的應收款項，這類款項往往為偶爾發(fā)生或支付后很快就會收回，不需要單獨設置科目進行核算。注意事項：借款人員以報賬方式?jīng)_個人借款或還現(xiàn)金方式?jīng)_個人借款，報賬一般采用支付證明單、差旅費報銷單、車輛費用報銷單等方式。特別要注意汽車保險的賠付可通過“其它應收款一保險公司”過渡，在保險公司回款沖銷個人借款時要求提供相關資料（發(fā)票復印件、修理清單等）。月末、年末要對其它應收款進行核查并催收，并對其進行控制，原則上在一定額度內(nèi)未報賬時不得新增借款。預付賬款主要用于核算預付供應商貨款。目前公司不允許通過此科目核算預付供應商的款項，涉及到的具有預付款性質(zhì)的付款全部通過“應付賬款”科目核算，在編制期末報表是時再將預付金額重分類到“預付賬款”科目。具體核算方法和賬務處理同“應付賬款”。存貨存貨分為在途物資、原材料、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品、包裝物、委托加工物資、周轉材料等。購入原材料按實際成本入賬，發(fā)出原材料采用移動加權平均法核算；入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本核算，發(fā)出產(chǎn)成品采用加權平均法核算。存貨采用永續(xù)盤存制。低值易耗品、包裝物按實際成本入賬，按實際消耗進行攤銷。材料采購記錄進口關稅及未入庫原材料或部分開票尚未交付的模具，委托加工物資記錄外發(fā)加工物資及委外加工費。公司按期末存貨成本與其可變現(xiàn)凈值孰低法計量，按單項存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本的差額計提存貨跌價準備。存貨可變現(xiàn)凈值按照存貨的預計變現(xiàn)收入減去必要的加工和銷售等費用確定。在途物資“在途物資”主要核算發(fā)票已到貨未到或者貨已到但收料單未能在本月開據(jù)的原材料情況，“在途物資”是在存貨正式入庫前的暫掛科目，待存貨正式入庫后，在轉入相應的存貨科目中。公司目前涉及到的入賬“在途物資”的情況為：原材料采購已經(jīng)收到發(fā)票，貨未到以及貨已到未開具收料單的情況。模具采購，供應商已經(jīng)開具模具發(fā)票但模具尚未交付。具體核算見“原材料”及“周轉材料”科目。原材料“原材料”科目用于核算生產(chǎn)所需的所有材料，主要包括塑料原料和油漆以及其它進口原材料，采用二級科目進行數(shù)量金額核算明細，其明細主要是公司采購原材料種類或牌號的分類，數(shù)量單位有：千克、噸、套。入賬時噸轉換為千克，套保留整數(shù)位。目前公司的原材料主要有以下幾種情形：塑料原料，包括普通塑料、改性塑料、色母料等；油漆；模具材料，包括在模具生產(chǎn)過程中采購的構成模具價值實體的模架、鋼材、電極、標準件、熱流道等；鈑金材料，包括公司鈑金廠在生產(chǎn)鈑金材料時采購的各種鈑金原材料。原材料科目下設置“塑料原料”、“油漆”、“模具材料”、“鈑金材料”等二級科目核算。原材料核算中主要有以下幾種情形：購進主要為國內(nèi)采購、部分為一般貿(mào)易進口，每一種方式所具備的附件不一樣，賬務處理也不一樣。國內(nèi)采購此類方式根據(jù)發(fā)票是否與貨一起到又從核算處理上分為五種：直接入賬、暫估入賬、沖暫估再入賬、先掛在途物資、轉在途物資入原材料。直接入賬指發(fā)票已到，貨物已驗收入庫并開具收料單的原材料采購。要求發(fā)票、收料單原件、支付證明單一起具備，入賬時分三類情形，即：沖預付款入賬，直接付賬入賬，先掛賬后付款入賬。對應科目為：應付賬款，銀行存款。分錄為：按照發(fā)票注明采購金額進行如下賬務處理：借：原材料一**原材料應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商按照付款金額進行如下賬務處理：借：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商貸：銀行存款/應付票據(jù)/應收票據(jù)等暫估入賬指發(fā)票未到，但貨物已驗收入庫并開出收料單，入賬時要求具備收料單原件，暫估入賬時無需對稅金進行暫估，暫估掛賬在“應付賬款”科目下的“暫估應付款”項目上。會計分錄為：借：原材料一**原材料貸：應付賬款一暫估應付款一**供應商沖暫估再入賬指貨物已于本月前到貨，由于相關單據(jù)不全或未開具相關發(fā)票，前期采用暫估的方式入賬的情形。對于已經(jīng)暫估入賬的原材料采購，本月收到齊備的供應商發(fā)票、收料單、支付證明單后，先用紅字沖回以前期間的暫估，再進行采購入賬核算。沖暫估時一定要與以前暫估一致，新入賬以發(fā)票為準。會計分錄為：借：原材料一**原材料（紅字）貸：應付賬款一暫估應付款一**供應商（紅字）借：原材料一**原材料應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商對應紅字沖回暫估，再按直接入庫處理。要求摘要中要注明沖回原暫估憑證號。記入在途物資對發(fā)票已到貨未到或者貨已到但收料單未能在本月開據(jù)，采用先記入“在途物資”，入賬時要求具備發(fā)票原件。會計分錄為：借：在途物資一**原材料應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款/銀行存款等在途物資轉入原材料指發(fā)票已先到并已于本月前掛“在途物資”科目，現(xiàn)收料單開據(jù)，要求具備支付證明單（注明發(fā)票先到）、收料單原件，發(fā)票復印件，入賬時直接將“在途物資”轉入“原材料”科目，會計分錄為：借：原材料一**原材料貸：在途物資一**原材料注意事項：當少貨不補時，數(shù)量按實際數(shù)量記，金額按支付證明單金額記，即將少貨視為損耗，攤入本批次原材料中；當少貨要補時，數(shù)量按實際數(shù)量記，金額要扣除不含稅部分，稅金不作扣除，待少貨補回時，只記不含稅金額即可；當發(fā)生發(fā)票提前開具的情況時，應計入在途物資，待貨物實際入庫后計入原材料；針對暫估情形，可根據(jù)暫估材料清理辦法每月進行清理，力爭做到暫估不重不漏，沖暫估也是如此。一般貿(mào)易進口指按一般貿(mào)易進口程序購進原材料，此項業(yè)務涉及海關代征增值稅與關稅，當貨物報關進口后，根據(jù)采購部的請款支付海關代征稅項時，記入增值稅進項與“在途物資”科目，待材料入庫后，根據(jù)采購部提供的支付證明單、收料單、合同等入賬。分錄如下：借：在途物資一**原材料應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：銀行存款（應付賬款一**海關）借：原材料一**原材料貸：在途物資一關稅應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商注意事項：在金蝶賬上或采購部的流程表上根據(jù)合同號查找對應關稅，要注意同一合同分批次到貨的情況，出現(xiàn)這種情況時，要把關稅按對應數(shù)量分攤記入原材料；當出現(xiàn)原材料入庫先于關稅入賬時，可采用暫估方式進行，要求采購負責人提供合同關稅資料。若入賬當月先收到關稅的付款單據(jù)，尚未收到原材料發(fā)票，也可對原材料暫估入庫；當出現(xiàn)少貨現(xiàn)象時，一般情況下以實際數(shù)量入賬，金額以支付證明單所記載的金額為準；摘要中一定要錄入合同號。字母與數(shù)字間用“■”分開；支付關稅與增值稅時當月不入應交稅費（進項稅），而入賬待抵扣進項稅時，次月要將待抵扣進項稅轉入增值稅（進項稅），注意此種情形原件置放于后者；出現(xiàn)其它公司在異地以本公司名義報關進口的情形時，稅金的入賬方式與本公司自己報關進口的方式一致，只是付稅是通過往來掛賬進行；錄入憑證技巧：正確錄入原材料數(shù)量后，金額待錄完應付單位外幣金額及關稅后系統(tǒng)自動計算出的人民幣金額來確定，方式為：將光標移至原材料金額處按Ctrl+F7即可。原材料領用指生產(chǎn)領用、研發(fā)實驗領用等。主要單據(jù)為領料單。生產(chǎn)領用分兩種不同原材料類型，即塑料原料和油漆有不同的核算：對于塑料原材料的領用，又分為生產(chǎn)耗用和委托加工發(fā)出原材料。對于生產(chǎn)耗用原材料，財務核算上按照實際領用的原材料數(shù)量結轉到生產(chǎn)成本中，賬務處理如下：借：生產(chǎn)成本一直接材料貸：原材料一**材料對于委托加工發(fā)出原材料，核算上也是根據(jù)委托加工發(fā)出的實際原材料記入“委托加工物資”，領用時賬務處理如下：借：委托加工物資一原材料貸：原材料一**材料對于油漆的領用，財務上采用實際成本的方法進行核算，月底，財務會計根據(jù)當月的實際領用油漆的領料單進行核算，以領料單上注明的數(shù)量、牌號進行入賬，價格以金蝶賬上的加權平均價格進行核算。其會計分錄為：借：生產(chǎn)成本一直接材料貸：原材料一**油漆研發(fā)領用根據(jù)實際領用原材料的領料單進行入賬核算，具體同原材料及油漆的領用核算。會計分錄為：借：研發(fā)支出一**項目一直接投入一直接材料耗用貸：原材料一**材料注意：在結轉原材料成本時，結轉的單價要采用月度加權平均單價。對于計入原材料科目中的模具材料及鈑金件，可以不通過數(shù)量金額核算，領用時賬務處理類同塑料原料及油漆的領用。原材料的銷售針對長期大量地銷售給客戶的原材料以及零星銷售給客戶的原材料，視同以貿(mào)易方式銷售原材料，收入記入“其它業(yè)務收入一材料銷售收入”，原材料出庫記入“其它業(yè)務成本一材料銷售成本”。銷售材料的出庫單價以金蝶賬上的加權平均價格進行核算。為了進一步加強對外協(xié)加工廠商的管理，公司對部分委外加工廠的原材料發(fā)料，在財務核算上采用雙經(jīng)銷的方式進行，即月度按照發(fā)貨到外協(xié)加工廠的原材料，將相關的銷售發(fā)票開具到供應商做銷售處理。在賬務處理上，對于銷售給外協(xié)加工廠的原材料同樣做銷售原材料處理，收入記入“其它業(yè)務收入一材料銷售收入”，原材料出庫記入“其它業(yè)務成本一材料銷售成本”。銷售材料的出庫單價以金蝶賬上的加權平均價格進行核算。其會計分錄為：借：應收賬款（或應付賬款）貸：其它業(yè)務收入一材料銷售收入應交稅金一應交增值稅一銷項稅額對應成本結轉為借：其它業(yè)務成本一材料銷售成本貸：原材料一**材料低值易耗品低值易耗品主要核算以下幾類：產(chǎn)品小配件即公司外購的或委托加工的塑膠小件，外購鈑金件、模具配件等構成產(chǎn)品或模具實體的各種材料。主要分為塑膠件、鈑金件、模具配件等幾類。產(chǎn)品小配件的特點是直接構成產(chǎn)品的實體，屬于產(chǎn)品價值的重要組成部分且數(shù)量眾多，較零散。產(chǎn)品小配件的入庫分為外購和委托加工兩種。外購小配件的采購流程主要是由采購部門根據(jù)訂單情況下發(fā)采購單進行采購，供應商送貨并經(jīng)檢驗合格后送倉庫并開具“入庫單”，生產(chǎn)領用由倉庫開具“領料單”，公司每月末與供應商核對當月送貨情況并要求供應商開具相應發(fā)票。財務部收到發(fā)票后做購進處理。在財務核算上，由于低值易耗品單位金額較小且數(shù)量較多，核算上采用將其記入“低值易耗品”進行核算，并根據(jù)當月實際領用情況攤銷記入“生產(chǎn)成本一直接材料”科目，期末賬面庫存即為實際庫存。會計分錄為：采購入庫借：低值易耗品一**件（塑膠件、鈑金件、模具材料配件等）應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商生產(chǎn)領用借：生產(chǎn)成本一直接材料貸：低值易耗品一**件機殼小配件同樣存在暫估入賬的情形，具體入賬方法參考“原材料”科目。工具、器具核算公司購買的達不到固定資產(chǎn)入賬條件的各種工具、器具、用具等。這些工具、器具及用具的特點是達不到固定資產(chǎn)標準、在生成過程中消耗但不直接構成產(chǎn)品實體。工具、器具采用每月采購、月末一次攤銷記入成本費用的方式核算，并根據(jù)使用部門的不同將攤銷金額記入不同的成本費用科目中。屬于生產(chǎn)制造部門使用的工具、器具，攤銷記入“制造費用”中，屬于管理部門使用的工具、器具，記入“管理費用”中，研發(fā)部門使用的工具、器具，記入“研發(fā)支出”中，銷售部門使用的工具、器具記入“銷售費用”中。工具、器具在采購時應在摘要中注明使用部門，月末分情況記入相關費用科目中，也可以月度建立工具、器具備查賬輔助核算，月末根據(jù)備查賬分類記入相關成本費用科目中。具體核算分錄為：采購借：低值易耗品一工具、器具應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款/銀行存款等月末攤銷借：制造費用一低值易耗品攤銷研發(fā)支出一**項目一直接投入一設備、儀器購置費管理費用一辦公費銷售費用一辦公費貸：低值易耗品一工具、器具包裝物“包裝物”二級科目核算公司采購的各種產(chǎn)品包裝材料，包括紙箱、紙卡、紙箱隔板、托盤、包裝棉、海綿墊、襯墊、泡沫墊、包裝袋、包裝用布套等購入的用于產(chǎn)品包裝的物料。包裝物采用每月采購、月末一次攤銷記入“制造費用”科目的方式核算。會計分錄為：采購借：低值易耗品一包裝物應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款（銀行存款等）月末攤銷時借：制造費用一低值易耗品攤銷貸：低值易耗品一包裝物零星機物料“零星機物料”二級科目核算公司日常采購的生產(chǎn)過程中的輔助用料，如膠布、膠帶、美紋紙、砂紙、生產(chǎn)中使用的防滑劑、防銹劑等各種制劑、絲印印油、防塵網(wǎng)、各種標牌等等。零星機物料的特點是在產(chǎn)品生成中使用、不直接構成產(chǎn)品的實體的輔助用料。采購時記入本科目，月末采用一次攤銷的方法攤銷記入“制造費用一低值易耗品攤銷”科目。勞保用品“勞保用品”二級科目核算公司采購的各種勞動保護用品，如防護手套、防護服等，一般是為防止生產(chǎn)過程中的勞動傷害。勞保用品采購時記入低值易耗品，月末一次攤銷，攤銷時記入“制造費用一低值易耗品攤銷”科目。辦公耗材公司管理部門人員發(fā)生的購文具、辦公用品等，在批量采購的情況下，先記入“低值易耗品一辦公耗材”科目，月末一次性攤銷記入“管理費用一辦公費”，對于零星采購的辦公用品，采購時直接記入“管理費用一辦公費”，不需要在此科目過渡。周轉材料模具為公司生產(chǎn)過程中的重要資產(chǎn)。公司在生產(chǎn)中會涉及到大量的自制及外購模具，模具按照構成不同可分為塑膠模具和鈑金模具，按照產(chǎn)品不同又可分為電視機機殼模具、電冰箱模具、洗衣機模具、汽車模具等，按照尺寸可分為大件模具和小配件模具。賬務處理上設置“周轉材料”科目核算各種采購的模具。分不同產(chǎn)品類型設置“電視機結構件模具”、“白電結構件模具”、“汽車結構件模具”等二級科目核算。在“電視機結構件模具”二級科目下設置“機殼大件模具”、“小配件模具”兩個三級科目核算，在“白電結構件模具”、“汽車結構件模具”等二級科目下按照不同產(chǎn)品類型設置三級科目核算。周轉材料的采購模具在購入時模具供應商會根據(jù)簽訂的開模合同開具發(fā)票，一般模具發(fā)票分三次開具，比例為：30%、40%、30%，模具入賬要求附件必須齊全，附件包括：發(fā)票、支付證明單、模具采購合同、模具驗收單。一般情況下，模具供應商在公司支付預付款時先開具30%的發(fā)票，此時模具尚未交付；模具交付時，供應商開具40%的發(fā)票，待模具使用至一定期間（一般為3-6個月）未出現(xiàn)異常時，供應商開具剩下的30%發(fā)票。在核算上，在模具交付之前通過“在途物資”會計科目對采購的尚未交付的模具進行核算，模具交付之后，轉入“周轉材料”科目。具體核算步驟如下：簽訂合同，供應商開具30%發(fā)票，公司支付30%預付款；借：在途物資一**模具應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商支付30%預付款；借：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商貸：銀行存款/應付票據(jù)/應收票據(jù)等中期模具交付，供應商開具40%模具發(fā)票，公司支付40%貨款；借：在途物資一**模具應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商收到驗模通知單，應對尚未開票的30%部分的模具進行暫估，暫估金額為模具不含增值稅總金額乘以30%（模具含稅總金額*30%）；借：在途物資一**模具貸：應付賬款一暫估應付款一**供應商根據(jù)《交模通知單》轉入“周轉材料”科目，金額為模具價值的100%；借：周轉材料一**模具貸：在途物資一**模具模具使用穩(wěn)定后，供應商開具剩余30%模具發(fā)票，收到發(fā)票后，沖銷暫估；借：在途物資一**模具（紅字）貸：應付賬款一暫估應付款（紅字）同時按照發(fā)票金額入賬在途物資：借：在途物資一**模具應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商若暫估“在途物資”的金額與實際開票的金額有差異，就會導致記入周轉材料的金額不正確，應按照差額沖減或增加“周轉材料”的價值;借：周轉材料一**模具（藍字或紅字）貸：在途物資一**模具（藍字或紅字）周轉材料攤銷周轉材料中的大件模具，核算中按照其對應的產(chǎn)品不同尺寸進一步設置明細科目核算，并采用一定的方法在一年內(nèi)進行攤銷入賬。按照其核定的產(chǎn)量（一般為5-10萬套）進行核算并確定出每一系列產(chǎn)品所應分攤的模具折舊費用，每月根據(jù)當月的產(chǎn)品銷量計算出當期所應負擔的模具折舊費進行攤銷。攤銷時，記入“制造費用一模具攤銷”科目。對于使用時間已經(jīng)達到一年的大件模具，應在其使用壽命滿一年的當期將尚未攤銷完畢的金額一次性攤銷完畢。周轉材料中的小配件模具，由于其數(shù)量眾多、單位金額較小且其使用期限一般不會超過一年，入賬時，可按照購入月份設置明細賬。攤銷時采用按照一年的攤銷期平均攤銷的方法進行。在財務核算上，應設置周轉材料小配件模具攤銷表，按期進行攤銷。周轉材料攤銷的賬務處理借：生產(chǎn)成本一模具攤銷貸：周轉材料一**模具委托加工物資“委托加工物資”科目主要是核算公司的委托加工產(chǎn)品，委托加工物資下設“原材料”、“加工費”二級明細。公司的委托加工物資主要是指公司的外協(xié)加工產(chǎn)品，包括加工的電視機前后殼、電視機底座、白電結構件、汽車件以及其它委托加工的各種結構件及小件。對于加工的電視機前后殼、電視機底座、白電結構件、汽車件等大件產(chǎn)品的加工費，公司在收到外協(xié)、外加工廠家開具的受托加工發(fā)票時，記入“委托加工物資一加工費”科目，每月月末，再根據(jù)當月實際銷售情況將相應的委托加工費分攤到產(chǎn)品成本中去。發(fā)出委托加工物資發(fā)出委托加工物資主要通過“委托加工物資一原材料”科目核算，月度終了，根據(jù)當月委外加工發(fā)貨記錄，將發(fā)出的委托加工物資從原材料科目轉到“委托加工物資一原材料”科目，做外協(xié)領料處理。賬務處理時：借：委托加工物資一原材料貸：原材料一**原材料供應商開出加工費發(fā)票每月度終了，供應商會根據(jù)與采購部門對賬無誤后的加工明細表結合加工費定價開具加工費發(fā)票，財務核對無誤后，入賬“委托加工物資一加工費”科目。借：委托加工物資一加工費應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商委托加工物資形成半成品及小配件產(chǎn)品的賬務處理委托加工物資在加工完成后，供應商會將相關產(chǎn)品發(fā)到公司或指定地點，形成半成品。在財務核算上，每月根據(jù)外協(xié)加工產(chǎn)品入庫單，將“委托加工物資一原材料”及“委托加工物資一加工費”結轉入“半成品”科目。對于各種委托加工的塑膠小件產(chǎn)品，由于其單位價值較低，且數(shù)量眾多，核算上不轉入“半成品”科目，而應記入“低值易耗品一小配件產(chǎn)品”科目核算，并采用一定的方法分攤記入生產(chǎn)成本。借：半成品低值易耗品一機殼小配件貸：委托加工物資一原材料委托加工物資一加工費期末委托加工物資科目余額表示期末尚未形成半成品的委托加工產(chǎn)品的價值。對于采用雙經(jīng)銷方式核算的委托加工半成品，其核算時不通過委托加工物資科目核算，而是通過半成品科目核算。半成品“半成品”科目核算公司各種外購、自制及委外加工的半成品。其價值一般包括原材料價值、加工費，不包括分攤的模具費用、小配件費用、制造費用等。在科目設置上，“半成品”科目應按照具體的產(chǎn)品類別類型設置二級科目。采用數(shù)量金額核算。期末結轉時采用移動加權平均法結轉。外購半成品外購半成品主要指從供應商或分子公司直接采購的半成品，入賬時，直接記入“半成品”科目。采用雙經(jīng)銷方式核算的委外加工半成品，在供應商開具相關發(fā)票后，視同向供應商采購半成品，做外購半成品處理。借：半成品一**半成品應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款一原材料及勞務供應商一**供應商委外加工半成品委外加工半成品是核算采用委托加工（雙經(jīng)銷除外）方式下，從“委托加工物資”科目結轉記入的半成品。半成品的期末結轉期末，應將當期實際領用的外購及委外加工半成品結轉入“生產(chǎn)成本一機殼半成品”；借：生產(chǎn)成本一直接材料一機殼半成品貸：半成品庫存商品本科目核算公司庫存的各種商品，包括庫存產(chǎn)成品、外購用于特定用途的商品等。外購商品公司購進的為特殊用途（一般是為了銷售）的原材料、產(chǎn)品、模具等，公司在“庫存商品”下設置二級科目“外購商品”核算，這部分產(chǎn)品的特點是：不用于生產(chǎn)公司產(chǎn)品、購進的目的是為了銷售或者其它用途（如客戶抵賬購入、用于職工福利等）。按庫存商品的品種進行核算。會計分錄為：購入借：庫存商品一外購商品一**產(chǎn)品應交稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款一**供應商銷售借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（其它業(yè)務收入）應交稅費一應交增值稅一銷項稅額結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本（其它業(yè)務成本）貸：庫存商品一外購商品一**產(chǎn)品注意將外購庫存商品用于員工福利時要做進項稅轉出。庫存產(chǎn)成品“庫存商品”中的產(chǎn)成品，其來源主要是公司生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，一般是從“生產(chǎn)成本”科目結轉而來。表示公司實際庫存的產(chǎn)成品。“庫存商品”按照具體的產(chǎn)品類別設置二級科目，分不同的產(chǎn)品類別進行數(shù)量金額核算明細，每月月末，公司將耗用的應歸屬于當月的各種產(chǎn)品成本構成科目歸集到“庫存商品一**產(chǎn)品”科目并最終結轉到“主營業(yè)務成本”中。常見有以下情形：生產(chǎn)入庫對當月產(chǎn)成品入庫進行核算。其會計分錄為：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本銷售出庫其成本結轉會計分錄為：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品一產(chǎn)成品存貨跌價準備“存貨跌價準備”科目用于核算企業(yè)提取的存貨跌價準備。所謂存貨跌價準備是指在中期期末或年度終了，由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分，應按存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，并記入存貨跌價損失。簡單的說對存貨進行計提跌價準備就是由于存貨的可變現(xiàn)價值低于原成本，而對降低部分所作的一種穩(wěn)健處理。存貨的可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。每期期末，公司應對存貨進行減值測試，對于成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨，應計提存貨跌價準備，對于上期已計提了存貨跌價準備而本期成本低于可變現(xiàn)凈值存貨，應對上期計提的存貨跌價準備進行轉回。計提存貨跌價準備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備存貨跌價準備的轉回借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失生產(chǎn)領用已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨借：生產(chǎn)成本貸：原材料一**材料借：存貨跌價準備貸：生產(chǎn)成本銷售已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費一應交增值稅一銷項稅額借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本“存貨跌價準備”為存貨的備抵科目，在財務報表中一并記入存貨價值核算。長期股權投資長期股權投資核算公司對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的權益性投資。主要包括以下內(nèi)容：公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資；公司與其它合資方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)的投資；公司對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資；其它具有權益性質(zhì)的投資。長期股權投資計價及收益確認方法長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬，初始投資成本的確認要區(qū)分合并形成與非合并形成，非合并形成又要區(qū)分同一控制下與非同一控制下合并形成。以下兩類采用成本法核算：對子公司的投資（一般控股比例大于50%）；對被投資單位不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量（一般控股比例小于20%）。以下兩類采用權益法核算：對合營企業(yè)進行投資；對聯(lián)營企業(yè)進行投資；長期股權投資減值準備長期股權投資在按照規(guī)定進行核算確定其賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關規(guī)定計提減值準備。注意區(qū)分適用8號資產(chǎn)減值準則與22號金融工具確認和計量準則的差異（對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資適用8號準則；對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資適用22號準則）。投資情況目前，公司（廣州毅昌科技股份有限公司）的長期股權投資的被投資單位主要有：安徽毅昌科技有限公司、無錫金悅科技有限公司、青島恒佳塑業(yè)有限公司、沈陽毅昌科技有限公司、江蘇毅昌科技有限公司、江蘇設計谷科技有限公司、廣州設計谷設計有限公司、重慶一創(chuàng)精密塑業(yè)有限公司。全部為控股子公司。現(xiàn)母公司（廣州毅昌科技股份有限公司）對長期股權投資采用成本法核算，按年度以權益法進行合并報表。暫未提取減值準備。對在新會計準則實施時涉及到的由權益法轉成本法的長期股權投資，按照賬面金額轉入長期股權投資成本，對于涉及到的初始以及追加投資股權投資差額，如果時借方余額，沖銷長期股權投資成本，貸方余額，沖減未分配利潤。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指公司為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的各種非貨幣性資產(chǎn)。其中使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認為資產(chǎn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?？颇吭O置在科目設置上，應設置“固定資產(chǎn)”一級科目核算公司各種采購的固定資產(chǎn)，并分別設置“房屋建筑物”、“機器設備”、“運輸工具”、“電子設備”、“其它設備”五個二級科目核算，在財務核算時，應對采購的固定資產(chǎn)進行分類，并分別記入以上五個二級科目中，具體劃分標準見下表：類別劃分標準房屋建筑物指為生產(chǎn)經(jīng)營使用或為職工生活、福利服務的房屋、建筑物及其附屬設施，其中，房屋包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其它房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設施）、場、路、平臺、涵洞以及獨立于房屋合機器設備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設施指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通訊、輸電線路、電梯、衛(wèi)生設備等。機器設備指機器、機械、其它生產(chǎn)設備以及與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具等，包括各種機器、機械、機組、生產(chǎn)線機器配套設備、各種動力、輸送、傳導設備，以及與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關，不是直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營中起到輔助作用的工具、器具、家具等。運輸工具指汽車、小轎車、貨車、客車、船舶等交通工具，公司購買的叉車也屬于此類。電子設備指由集成電路、晶體管、電子管等電子兀器件組成，應用電子技術（包括軟件）發(fā)揮作用的設備，包括電腦、掃描儀、復印機、傳真機、一體機、照相機等。其它設備除上述各項以外的其它設備。固定資產(chǎn)子系統(tǒng)在金蝶賬核算上，固定資產(chǎn)通過總賬模塊下的“固定資產(chǎn)子模塊”進行核算；固定資產(chǎn)子模塊是專門核算公司購入的各項固定資產(chǎn)的模塊，其中對固定資產(chǎn)的原值、凈值、類別、折舊方法、折舊科目都進行了詳細核算，入賬時要按照具體固定資產(chǎn)的具體信息一一錄入，固定資產(chǎn)子模塊中主要信息的說明如下：資產(chǎn)編碼：按照公司的固定資產(chǎn)編碼規(guī)則進行編碼，固定資產(chǎn)編碼規(guī)則見《固定資產(chǎn)管理制度》。使用部門：即選擇具體的使用部門。資產(chǎn)類別：即選擇“房屋建筑物V“機器設備”、“運輸工具”、“電子設備”或“其它設備”。劃分標準見上表。折舊方法：選擇“平均年限法（基于入賬凈值和入賬剩余使用期間）”。折舊科目：按照固定資產(chǎn)的使用部門選擇“管理費用'、“研發(fā)支出”、“銷售費用”或“制造費用”。對于多部門使用的固定資產(chǎn)，其折舊應按照一定的比例分攤入以上各科目。使用期限：為60-240個月，一般房屋建筑物為240個月，大型機器設備為120個月，其它設備及資產(chǎn)為60個月。“固定資產(chǎn)子模塊”相關信息輸入完成以后，可以根據(jù)金蝶賬的“自動生成憑證”功能自動在總賬中生成憑證。具體見操作系統(tǒng)說明書手冊。賬務處理固定資產(chǎn)的取得方式：包括購買、在建工程轉入、投資者投入、非貨幣性交易、債務重組等。不同取得方式，其初始計量不同。現(xiàn)針對公司業(yè)務操作特點說明如下：外購外購固定資產(chǎn)一般為外購設備。公司按固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行相關申請、審批、采購、付款、驗收工作，在符合確認條件時進行計量確認。國內(nèi)采購固定資產(chǎn)，按采購固定資產(chǎn)的合同條款執(zhí)行，一般情況下，固定資產(chǎn)采購都采用預付款的方式進行，即訂立采購合同后，公司先預付固定資產(chǎn)總價值的A%，固定資產(chǎn)驗收合格后付B%合同金額款，在實物資產(chǎn)完全驗收后且使用一定期限無重大問題后將合同金額C%余款付完畢（A+B+C=100），固定資產(chǎn)發(fā)票的開具也有可能是分期或一次性開具，但不管發(fā)票如何開具，在賬務處理時都應該在固定資產(chǎn)運抵公司并驗收合格，雙方簽訂固定資產(chǎn)驗收單時將固定資產(chǎn)進行轉固，固定資產(chǎn)在轉固之前，如有發(fā)票開具到公司，一律記入“在建工程”科目。具體賬務處理如下。固定資產(chǎn)的入賬價值中，除正常的購置成本外，應包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。企業(yè)購置與硬件附上的、未單獨計價的軟件，應與所附的硬件一并列入固定資產(chǎn)管理。如涉及借款，相關借款費用資本化金額、外幣借款折算差額的問題要注意。訂立合同，預付A%貨款時：借：應付賬款一**供應商貸：銀行存款等收到貨物資產(chǎn)的發(fā)票及相關使用固定資產(chǎn)達到使用狀態(tài)所發(fā)生費用證明，填寫完整的固定資產(chǎn)驗收單后，將驗收的資料交財務會計處在固定資產(chǎn)核算系統(tǒng)中進行賬務處理，并生成會計憑證，分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：應付賬款一**供應商（要對應沖平之前的付款應付掛賬），若只收到供應商開具的部分或全部發(fā)票，固定資產(chǎn)尚未驗收借：在建工程一在安裝設備一**設備貸：應付賬款一**供應商待固定資產(chǎn)驗收合格，從在建工程轉入固定資產(chǎn)科目借：固定資產(chǎn)一**類固定資產(chǎn)貸：在建工程一在安裝設備一**設備若收到固定資產(chǎn)驗收單，發(fā)票尚未開齊，應先進行暫估轉固，待日后收到固定資產(chǎn)發(fā)票時沖暫估驗收時，根據(jù)驗收單暫估借：在建工程一在安裝設備一**設備貸：應付賬款一暫估應付款轉固：借：固定資產(chǎn)**類固定資產(chǎn)貸：在建工程一在安裝設備一**設備收到發(fā)票后沖暫估：借：在建工程一在安裝設備一**設備（紅字）貸：應付賬款一暫估應付款（紅字）按照發(fā)票金額重新記入在建工程：借：在建工程一在安裝設備一**設備應繳稅費一應交增值稅一進項稅額（固定資產(chǎn)）貸：應付賬款一**供應商注意事項：①固定資產(chǎn)驗收手續(xù)齊全后方可入賬，入賬時應附齊“固定資產(chǎn)驗收單”于憑證后。②所有的固定資產(chǎn)入賬都要先錄入“固定資產(chǎn)子模塊”，在通過自動生成憑證功能在總賬中自動生成憑證。月末應注意將總賬系統(tǒng)與固定資產(chǎn)子模塊進行核對，確保兩模塊中固定資產(chǎn)原值相同。在建工程轉入見“在建工程”科目。固定資產(chǎn)后續(xù)支出及其它針對固定資產(chǎn)大修理或改良支出，可記入固定資產(chǎn)，其它金額相對較小的屬于維修費用范疇的則直接記入期間費用。固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置要通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算，包括：出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)，捐贈轉出的固定資產(chǎn)，盤虧的固定資產(chǎn)，其它方式減少的固定資產(chǎn)等。待手續(xù)完備或年末、季末時一定要將清理轉入營業(yè)處支出或營業(yè)處收入。累計折舊累計折舊核算累計記入成本費用中的固定資產(chǎn)的攤銷。在科目設置上，“累計折舊”下分別設置“房屋建筑物”、“機器設備”、“運輸工具”、“電子設備”、“其它設備”五個二級科目核算記入各個類別中的累計折舊，具體的劃分標準同“固定資產(chǎn)”，在報表中?！袄塾嬚叟f”為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計算，并按固定資產(chǎn)類別的原價、預計經(jīng)濟使用年限及預計殘值（原價的5%）確定其折舊率，具體列示如下：類別預計經(jīng)濟使用年限預計凈殘值率年折舊率房屋及建筑物20年5%4.75%機器設備10年5%9.5%運輸設備10年5%19%電子設備5年5%19%其它設備5年5%19%固定資產(chǎn)的折舊應按照固定資產(chǎn)所屬的部門不同分別記入到不同的成本費用中去，具體說來，屬生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)，其折舊歸入“制造費用”，辦公用固定資產(chǎn)及辦公用房屋、設備等，其折舊記入“管理費用”銷售部門使用的固定資產(chǎn)。其折舊記入“銷售費用技術部門使用的固定資產(chǎn)，其折舊記入“研發(fā)支出”科目，并按項目進行歸集，月末轉入“管理費用一研究開發(fā)費”。在固定資產(chǎn)入賬時，如入賬日期較使用日期至少滯后一個月以上，即固定資產(chǎn)入賬滯后，入賬時固定資產(chǎn)已經(jīng)使用一個月以上，要對固定資產(chǎn)補提折舊，并在財務賬上體現(xiàn)。借：費用類科目（制造費用、管理費用、銷售費用等）貸：累計折舊固定資產(chǎn)減值準備公司期末固定資產(chǎn)按賬面價值與可收回金額孰低原則計量，對由于市價持續(xù)下跌、技術陳舊、損壞或長期閑置等原因，導致固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值，按單項資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額，提取固定資產(chǎn)減值準備。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。在建工程按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本；所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)并按規(guī)定計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。期末在建工程按賬面價值與可收回金額孰低原則計量，對存在下列一項或若干項情況的，按單項資產(chǎn)可收回金額低于在建工程賬面價值的差額，提取在建工程減值準備：（1）長期停建并且預計未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；（2）所建項目不論在性能上，還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)所帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；（3）其它足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。在建工程在建工程，核算公司在建的，尚未達到可使用狀態(tài)的各種工程、在安裝設備等?！霸诮üこ獭笨颇?，核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、設備安裝等發(fā)生的實際成本，包括需要安裝設備的價值，并分別設置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“技術改造工程”、“其它支出”等二級科目進行核算，各二級科目下再按照具體的工程（合同規(guī)定項目名稱及項目編號）名稱（全稱）或設備名稱設置三級科目。建筑工程公司目前涉及的建筑工程大部分以招標或發(fā)（出）包方式實施，出包方式的特點是按支付工程價款等計量，其工程的具體支出在承包方核算，此時“在建工程”成為企業(yè)與承包方的結算科目，企業(yè)按合同規(guī)定支付工程價款時，按合同規(guī)定內(nèi)容附齊結算手續(xù)的附件及合同復印件，辦理相關結算，工程達到預定使用狀態(tài)時，轉入“固定資產(chǎn)”科目。具體核算步驟如下：簽訂合同，按照合同要求支付工程預付款及工程進度款借：應付賬款一建筑承包商一**供應商貸：銀行存款等發(fā)生在工程竣工之前的一切與該工程直接相關的、可記入工程成本的支出借：在建工程一建筑工程一**工程貸：應付賬款一建筑承包商一**供應商銀行存款等供應商按照合同要求開具工程發(fā)票借：在建工程一建筑工程一**工程貸：應付賬款一建筑承包商一**供應商工程達到預定可使用狀態(tài)，根據(jù)合同或?qū)嶋H與供應商確定的工程成本，將工程進行轉固處理借：固定資產(chǎn)一**類固定資產(chǎn)貸：在建工程一建筑工程一**工程若工程已經(jīng)達到預定使用狀態(tài)，但供應商尚未開具相關工程發(fā)票，或者存在工程質(zhì)保金尚未開具發(fā)票及付款，或者當一項購進或自建固定資產(chǎn)已經(jīng)在使用，但還未辦理轉入固定資產(chǎn)手續(xù)時，應按照合同金額或雙方確定的工程成本對未開票部分進行暫估，再進行轉固。借：在建工程一建筑工程一**工程貸：應付賬款一暫估應付賬款一**供應商發(fā)票開具以后按照暫估金額紅字沖回。注意：建筑工程在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，如工程圖紙設計費、監(jiān)理費、辦公費等都可以記入工程成本，先記入“在建工程”科目，待工程完工時一次性轉入建筑工程成本。安裝工程安裝工程在安裝完畢，可作為固定資產(chǎn)使用前通過“在建工程一安裝工程”核算，工程達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切支出記入“在建工程一安裝工程”的借方，待工程完工以后一次性轉入“固定資產(chǎn)”。“在安裝設備”“技術改造工程”、“其它支出”的核算同上。期貨處理公司暫時無期貨處理業(yè)務。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)可辨認的非貨幣資產(chǎn)。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權及土地使用權等。無形資產(chǎn)公司目前的無形資產(chǎn)主要包括購買的各種軟件、土地使用權等，暫未涉及到專利及非專利技術等無形資產(chǎn)。設置“無形資產(chǎn)”科目核算各種無形資產(chǎn)，并分別按照無形資產(chǎn)的具體名稱設置二級明細科目核算。外購的無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)在取得時，按照實際成本計價。其取得成本包括購買價款、相關稅費（不包括可抵扣的增值稅進項稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其它支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其它支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。公司購買的土地使用權的入賬成本包括支付的購買價款、繳納的契稅等。常見的計入“無形資產(chǎn)”科目的外購無形資產(chǎn)有：土地使用權、各種軟件。購買無形資產(chǎn)時賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)一**資產(chǎn)應繳稅費一應交增值稅一進項稅額貸：應付賬款/其它應付款/銀行存款等公司購買的土地使用權一般只有在取得土地使用權以后方可確認無形資產(chǎn)，在取得土地使用權前將繳納的土地出讓金及契稅通過“其它應收款”科目核算。自行研發(fā)無形資產(chǎn)對于公司自行研發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，公司區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查，它一般不能直接形成相應的資產(chǎn)或成果。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其它知識應用于某項計劃或者設計，以生產(chǎn)處新的或具有實質(zhì)性改進的產(chǎn)品，開發(fā)階段具有針對性。對于研究階段的支出，直接將其費用化，記入“研發(fā)支出”科目，月末一次性轉入管理費用。對于開發(fā)階段的支出，在滿足以下幾個條件是予以資本化，記入無形資產(chǎn)，否則，予以費用化處理。即：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。有足夠的技術、財務資源和其它資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或者出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。對于滿足上述條件的內(nèi)部開發(fā)費用，公司按照開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗用的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其它專利權和特許權的攤銷、以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等記入該無形資產(chǎn)的成本。對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化記入當期損益的支出不再進行調(diào)整。在具體財務處理上：開發(fā)支出不滿足資本化條件的，記入當期費用借：研發(fā)支出貸：相關的支出項目對于滿足資本化條件的，記入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一開發(fā)支出累計攤銷“累計攤銷”為無形資產(chǎn)的攤銷入賬科目。公司購買的使用壽命有限的無形資產(chǎn)應該合理估計其使用壽命，并在使用壽命內(nèi)按照一定的攤銷方法對應攤銷金額進行攤銷。無形資產(chǎn)的殘值一般為零。采用直線法進行攤銷。攤銷的原則為：當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。在賬務處理上，在“累計攤銷”科目下按照具體的資產(chǎn)名稱設置二級科目核算，并按照其具體使用部門歸集其攤銷費用，對于由行政、財務等管理部門使用的無形資產(chǎn)，其攤銷記入“管理費用”科目，由技術、研發(fā)部門使用的無形資產(chǎn)，其攤銷記入“研發(fā)支出”科目，由市場銷售部門使用的無形資產(chǎn)，其攤銷記入“銷售費用”科目，由制造部門使用的無形資產(chǎn)，其攤銷記入“制造費用”科目。賬務處理如下：借：相關費用貸：累計攤銷一**無形資產(chǎn)對于作為無形資產(chǎn)核算的土地，一律按照土地使用證上的使用期限進行攤銷，攤銷費用記入“管理費用”或“研發(fā)支出”。公司應當正確界定無形資產(chǎn)的使用壽命，嚴格將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，所持有的期間不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試，如發(fā)生減值，應計提相應的減值準備。計提時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，應當將該無形資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)進行攤銷，攤銷時，借記相關的費用科目，貸記累計攤銷。長期待攤費用長期待攤費用按實際發(fā)生額核算，在費用項目受益期限內(nèi)按直線法平均分攤。如果長期待攤費用的項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。目前公司本科目主要用于核算公司發(fā)生的金額較大的，在超過一年的期間內(nèi)收益的各項支出，如固定資產(chǎn)的改造支出。長期待攤費用在發(fā)生時記入“長期待攤費用”科目，攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記“長期待攤費用”。短期借款本科目核算企業(yè)向銀行或其它金融機構等借入期限在1年以下（含1年）的各種借款，利用二級科目核算具體借款單位及銀行。公司目前的短期借款主要是借款期限為1年的短期銀行借款。短期借款的賬務處理涉及業(yè)務有以下三類：借入款項借：銀行存款一**銀行貸：短期借款一**銀行歸還短期借款借：短期借款一**銀行貸：銀行存款一**銀行歸還短期借款利息短期借款的利息償付方式主要有按月支付（一般為每月21日）、按季度支付兩種。由于利息扣付日期往往不是月度的最后一天，因此應在月末對尚未扣付的利息進行預提。預提方法為：按月支付的利息，應預提扣付日至當月底最后一天的利息，按季度支付的利息，應預提最近一次扣付日至當月底最后一天的利息。利息預提的賬務處理如下：借：財務費用一利息支出一貸款利息支出貸：其它應付款一貸款利息支付利息時，一般情況下，支付的利息可以分為兩部分，即計提的屬于以前期間的利息和屬于支付當月的利息兩部分。因此在賬務處理時，對于以前期間已經(jīng)計提的利息，當月不可再確認為財務費用，應沖減“其它應付款一貸款利息”，屬于支付當月的貸款利息方可確認為財務費用。賬務處理如下：借：財務費用一利息支出一貸款利息支出其它應付款一貸款利息貸：銀行存款一**銀行短期借款在賬務處理時，注意借入款項時賬務處理要求有借款合同復印件，審計時要求提供審計期間內(nèi)所有短期借款合同及對應利息計算單。應付票據(jù)本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等開出的承兌匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。采用核算項目（供應商）來核算具體應付票據(jù)單位，結合摘要中錄入的票據(jù)號進行查找，主要業(yè)務有以下三類：開出承兌匯票為支付貨款，且又要緩解資金壓力而開出應付票據(jù)，一般期限為三個月或六個月。資金管理崗位提供開出票據(jù)所要準備的相關資料給銀行，入賬時，根據(jù)票據(jù)復印件及供應商收到票據(jù)時開出的收據(jù)入賬，確認應付票據(jù)，會計分錄為：借：應付賬款一**供應商一**公司貸：應付票據(jù)一**公司承兌匯票到期付款承兌匯票到期付款有三種情形，一是從保證金賬戶支付，二是從結算戶支付，三是前兩種的結合。會計分錄為：借：應付票據(jù)一**公司貸：銀行存款一**銀行（或：其它貨幣資金一銀行承兌匯票保證金）月末票據(jù)對賬每月末要將金蝶上應付票據(jù)明細與出納開出的票據(jù)臺賬明細核對，并以對賬確認表形式反映（資金管理崗位出納與財務管理課成員共同簽字確認）。注意事項：特別要注意的是摘要中一定要錄入的票據(jù)號碼。往來賬調(diào)賬時一定要按原記錯方向?qū){(diào)整，該用紅字調(diào)整的不得反方向用藍字，反過來該用藍字調(diào)整的不得反方向用紅字。注意票據(jù)到期支付時，分清保證金戶與結算戶以及對應票據(jù)號。應付賬款本科目核算企業(yè)因購買材料、商品、固定資產(chǎn)和按受勞務等應付的款項。按照供應商的具體類別設置“原材料及勞務供應商”、“建筑承包商”、“設備供應商”三類二級科目進行核算，并分別按照供應商名稱設三級核算科