建筑業(yè)營改增課件

前言建筑業(yè)“營改增”，你準備好了嗎？建筑業(yè)“營改增”，你準備好了嗎？把握政策動向，做到“有備無患”企業(yè)主動出擊，做好“營改增”前的摸底測算走在行業(yè)的前列，與“營改增”政策實施零距離

主要內(nèi)容“營改增”政策介紹“營改增”對建筑業(yè)的影響建筑業(yè)經(jīng)營模式的現(xiàn)狀、影響及應對目前應對的措施

一、“營改增”政策介紹什么是“營改增”？流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅改為增值稅什么是增值稅？增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。如：某企業(yè)購進一批配件和輔材，成本價（不含進項稅）100萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加額。再如：某供應商購進鋼材一批，進價（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價2600萬元，則差價600萬元就是增加額。對于繳納增值稅的納稅人而言增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點存在重復納稅、實行價內(nèi)稅基本消除重復征稅、實行價外稅計稅基礎不同存在全額計稅及差額計稅兩種模式，但大多數(shù)情況為全額計稅，即以營業(yè)額為計稅基礎計稅的銷售額=含稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）計稅方法應納稅額＝計稅營業(yè)額×稅率應納稅額=銷項稅額-進項稅額=不含稅的銷售額×稅率-不含稅的可抵成本費用×稅率-不含稅的可抵設備投資×稅率征管特點簡單、易行增值稅計征復雜、征管嚴格、法律責任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任?！盃I改增”的主要變化：營業(yè)稅改為增值稅：按增值額計稅——按流轉(zhuǎn)額計稅。價外稅營業(yè)稅原先的差額計稅：交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無抵扣。價內(nèi)稅例：建造合同1000萬原先：1000×3%=30萬（納稅）改后：1000/1.11×11%=99萬（銷項稅金）進項稅金：購進主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應稅服務等，能取得一些進項稅金，這些進項稅金若大于69萬，稅負減輕；若小于69萬，稅負加重。增值稅實行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。1.稅率：3%11%2.計算稅金的方方法：乘法減法3.繳納稅金的方方法：勞務所在地地項目目部預繳，機構所所在地匯總納稅“營改增”的主要要變化：“營改增”的改革革進程“營改增”涉及的的行業(yè)改革的時間表“營改增”的主要要政策1.已經(jīng)實現(xiàn)“營營改增”的行業(yè)（1）交通運輸業(yè)業(yè)（陸路、水路、、航空、管道）（2）郵政業(yè)（3）電信（4）部分現(xiàn)代服服務業(yè)研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務有形動產(chǎn)租賃服務務鑒證咨詢服務廣播影視服務2.尚未實現(xiàn)“營營改增”的行業(yè)（1）生活性服務務業(yè)（2）建筑業(yè)（3）房地產(chǎn)業(yè)（4）金融保險業(yè)業(yè)“營改增”涉及的的行業(yè)《求是》雜志5月初刊登李克強總總理署名文章《關關于深化經(jīng)濟體制制改革的若干問題題》。李克強表示，當前前稅改的重點是擴擴大營改增。這項項改革不只是簡單單的稅制轉(zhuǎn)換，更更重要的是有利于于消除重復征稅，，減輕企業(yè)負擔，，促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、、服務業(yè)發(fā)展和商商業(yè)模式創(chuàng)新。營改增“五步曲””：第一步，2014年繼續(xù)實行營改改增擴大范圍;第二步，2015年基本實實現(xiàn)營改增全覆蓋蓋;第三步，進一步完完善增值稅稅制;第四步，完善增值值稅中央和地方分分配體制;第五步，實行增值值稅立法。改革的時間表2015年“營改改增”涉及領域及及計稅方式如下：：生產(chǎn)性、生活性服服務業(yè)：適用簡易易計稅方式，2015年5月份準備實行“營營改增”，但至今今未出臺相關政策策。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、銷售售不動產(chǎn)。金融保險業(yè)：適用用簡易計稅方式。。建筑業(yè)：適用一般般計稅方式，但面面臨涉及面廣、市市場不規(guī)范造成遺遺留問題較多，人人材機成本構成復復雜等因素。實行“營改增”是是國家為了規(guī)范整整個市場所采取的的有效辦法，使用用進項稅規(guī)范下家家企業(yè)，以此類推推，形成一個規(guī)范范整齊的市場環(huán)境境。建筑業(yè)“營改增””的內(nèi)容和特點：：稅率：11%全國范圍內(nèi)、全行行業(yè)推行，不搞區(qū)區(qū)域試點以法人單位或正式式分公司為納稅主主體，匯總繳納增增值稅；項目就地地預交、總部集中中清繳（預計預交交征收率2.5%）（本次模擬擬參照））清理“營營改增””前歷史史欠稅新舊合同同政策銜銜接：以以“施工工許可證證”為標標志，采采用簡易易征收方方式交納納增值稅稅，傾向向國稅管管理。政策補貼貼：行業(yè)業(yè)試點后后，原則則不出臺臺財政補補貼政策策。建筑業(yè)““營改增增”的內(nèi)內(nèi)容和特特點：納稅申報報期：考考慮一個個季度申申報。甲供材：：從收入入總額中中扣除、、不計算算銷項稅稅。擴大抵扣扣范圍：：勞務分分包合同同考慮按按3%征稅率進進行進項項稅額抵抵扣（在在考慮中中，不明明確）（本次模模擬暫不不考慮））?！盃I改增增”前購購進的存存量資產(chǎn)產(chǎn)抵扣（（存量資資產(chǎn)含義義：是指指企業(yè)““營改增增”前所所擁有的的全部可可確指的的資產(chǎn)。。）：存存量存貨貨、資產(chǎn)產(chǎn)進項不不予抵扣扣（發(fā)票票時間無無關、確確認采購購時間））2012年1月1日起，在在上海市市交通運運輸業(yè)和和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務務業(yè)開展展營業(yè)稅稅改征增增值稅試試點；2012年7月31日起：在在北京等等8省市開展展交通運運輸業(yè)和和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務務業(yè)營業(yè)業(yè)稅改征征增值稅稅試點；；2013年8月1日起：在在全國范范圍內(nèi)開開展交通通運輸業(yè)業(yè)和部分分現(xiàn)代服服務業(yè)營營改增試試點；2014年1月1日起：在在全國范范圍內(nèi)開開展鐵路路運輸和和郵政業(yè)業(yè)營改增增試點；；2014年6月1日起：電電信業(yè)正正式納入入“營改改增”范范圍。目前“營營改增””的主要要政策：：應關注的的“營改改增”新新政策1、《財政部國國家稅稅務總局局關于將將鐵路運運輸和郵郵政業(yè)納納入營業(yè)業(yè)稅改征征增值稅稅試點的的通知》（財稅[2013]106號文），，特別是是該文件件的四個個附件：：（1）營業(yè)稅改改征增值值稅試點點實施辦辦法；（2）營業(yè)稅稅改征增增值稅試試點有關關事項的的規(guī)定；；（3）營業(yè)稅稅改征增增值稅試試點過渡渡政策的的規(guī)定；；（4）應稅服服務使用用增值稅稅零稅率率和免稅稅政策的的規(guī)定。。目前“營營改增””的主要要政策：：應關注的的“營改改增”新新政策2、國家稅稅務總局局公告2013年75號《關于營業(yè)業(yè)稅改征征增值稅稅試點增增值稅一一般納稅稅人資格格認定有有關事項項的公告告》3、國家稅稅務總局局公告2014年57號《關于小微微企業(yè)免免征增值值稅和營營業(yè)稅有有關問題題的公告告》4、國家稅稅務總局局公告2014年39號《關于納稅稅人對外外開具增增值稅專專用發(fā)票票有關問問題的公公告》目前“營營改增””的主要要政策：：應關注的的“營改改增”新新政策5、財稅2014年43號《關于將電電信也納納入營業(yè)業(yè)稅改征征增值稅稅試點的的通知》6、國家稅稅務總局局公告2014年第5號《郵政企業(yè)業(yè)增值稅稅征收管管理暫行行辦法》7、國家稅稅務總局局公告2014年第6號《鐵路運輸輸企業(yè)增增值稅征征收管理理暫行辦辦法》8、國家稅稅務總局局公告2014年第24號《電信企業(yè)業(yè)增值稅稅征收管管理暫行行辦法》目前“營營改增””的主要要政策：：區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人認定標準50萬元、80萬元、500萬元計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法率稅率17%、13%、11%、6%、3%0征收率3%使用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票（可申請代開專票）賬務處理計征復雜、征管嚴格簡單、易行增值稅基基礎知識識-納稅人分分類增值稅基基礎知識識-納稅人分分類身份生產(chǎn)、勞務/主批發(fā)、零售應稅服務50萬元80萬元500萬元小規(guī)模≦>一般業(yè)務內(nèi)容可抵扣稅率抵扣憑證購進貨物、加工、修理修配、進口貨物、有形動產(chǎn)租賃17%增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書購進煤氣、天然氣13%增值稅專用發(fā)票交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、通信業(yè)11%貨物運輸增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票研發(fā)與技術服務、鑒證咨詢服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、通信業(yè)6%增值稅專用發(fā)票砂土石料、自來水、商品混凝土、小型水利發(fā)電站3%征收率增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票3%征收率增值稅專用發(fā)票增值稅基基礎知識識-發(fā)票管理理增值稅基基礎知識識-發(fā)票管理理增值稅基基礎知識識-發(fā)票管理理增值稅專專用發(fā)票票；機動車銷銷售統(tǒng)一一發(fā)票；；貨物運輸輸業(yè)增值值稅專用用發(fā)票；；海關進口口增值稅稅專用繳繳款書等等增值稅基基礎知識識-發(fā)票管理理增值稅基基礎知識識-發(fā)票管理理二、“營營改增””對建筑筑業(yè)的影影響分析析經(jīng)營層層面面影響分析析經(jīng)營層面1.稅負增加加，挑戰(zhàn)戰(zhàn)盈利能能力影響分析析經(jīng)營層面2.獲取進項項稅額不不充分農(nóng)民工工工資；征地拆遷遷、青苗苗補償；；地材等二二三類材材料；工地臨時時設施；；融資利息息支出；；工程保險險支出；；甲供材；；集采物資資；內(nèi)部調(diào)撥撥物資；；代開發(fā)票票；試點前的的存量資資產(chǎn)等。。影響分析析經(jīng)營層面3.收入下降降，規(guī)模模縮水利潤表（項目）目前營改增營業(yè)收入1110億1000億1110億為例例包含營業(yè)業(yè)稅不包含增增值稅影響分析析經(jīng)營層面4.毛利率下下降，形形勢嚴峻峻利潤表（項目）增值稅制因素營業(yè)收入剔除11%的增值稅額營業(yè)成本剔除的增值稅額有限范圍受限限；稅率率受限。。影響分析析經(jīng)營層面5.匯總納稅稅，增加加管理難難度目前征稅范圍圍納稅方式式就地納稅稅“營改增增”匯總納稅稅多種經(jīng)營營，納稅稅方式變變得復雜雜影響分析析經(jīng)營層面6.推高資產(chǎn)產(chǎn)負債率率負債資產(chǎn)新購存貨貨、固定定資產(chǎn)分離進項項稅額降低升高影響分析析管理層層面面影響分析析管理層面面：1.資質(zhì)共享享與增值值稅抵扣扣辦法的的沖突。。2.重大稅制制改革，，如何群群策群力力、儲備備人才、、知識更更迭?！鴺I(yè)務流流程?！?jīng)營、、采購、、工程、、財務、、法律法法規(guī)和信信息技術術部門。。3.稅務管理理和財務務會計核核算更加加復雜。。（1）增值稅稅專用發(fā)發(fā)票的認認證，發(fā)發(fā)票的審審核（與與實際經(jīng)經(jīng)營業(yè)務務相符）），保管管等等。。（2）會計核核算的變變化。管理層面面：4.不同同的業(yè)務務可能適適用不同同的稅率率，沒有有分開核核算或者者劃分不不清（劃劃分不清清是指稅稅法規(guī)定定，從高高計征）），增加加稅務風風險。同同時也增增加企業(yè)業(yè)管理成成本和風風險。真正決定定稅負風風險的主主要責任任部門、、責任人人：企業(yè)業(yè)法人、、工程管管理部、、采購部部門、簽簽訂合同同、投標標報價部部門、經(jīng)經(jīng)營管理理部門等等。第三部分分建筑業(yè)經(jīng)經(jīng)營模式式的現(xiàn)狀狀、影響響及應對對項目承承接的的現(xiàn)狀狀、影影響和和應對對一、工工程造造價二、甲甲供材材三、拆拆遷補補償工程造價我國的的工程計計價規(guī)規(guī)則一直由由工程程造價價管理理部門門所規(guī)規(guī)定，，工程程計價價各方方嚴格格按照照工程程計價價規(guī)則則計算算工程程造價價。因因此在在其他他因素素均不不變化化的情情況，，適應應營改改增的的工程程計價價規(guī)則則必將將導致致工程程造價價的變變化。。項目承承接-工程造造價項目承承接-工程造造價應對1.工程報報價體體系的的修改改時間間和建建筑業(yè)業(yè)“營營改增增”的的試點點時間間孰前前孰后，將將直接接決定定公司司造價價部門門編制制工程程造價價時采采取何何種編編制方方法以及相相應的的管理理重點點。2014年7月21日，住住房和和城鄉(xiāng)鄉(xiāng)建設設部標標準定定額研研究所所頒布了了《住房和城城鄉(xiāng)建建設部部標準準定額額研究究所關關于征征求<建筑業(yè)業(yè)營改改增建建設工工程計價價規(guī)則則調(diào)整整實施施方案案>等三個個文件件征求求意見見稿意意見的的函》（建標造造[2014]51號），計劃在在2014年12月前完完成調(diào)調(diào)整，并在在12月對建建筑業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)、建建設單單位、、工程程造價價咨詢詢企業(yè)業(yè)等相相關工工程造造價人員的的進行行全面面宣貫貫、培培訓。。應對經(jīng)經(jīng)營公公司、、工程程造價價處及及工程程公司司相關關工作作人員員密切切關注注本次的培培訓內(nèi)內(nèi)容2.對于“營改改增””前新新簽合合同，根據(jù)據(jù)業(yè)主主是否否已經(jīng)經(jīng)“營營改增增”，，跟業(yè)業(yè)主溝通在在合同中中明確確因稅稅改產(chǎn)產(chǎn)生的的稅負負增加加調(diào)價價條款款，同時時制定定調(diào)價模型型?！督ㄖI(yè)業(yè)營改改增建建設工工程計計價規(guī)規(guī)則調(diào)調(diào)整實實施方方案》征求意意見稿稿（建建標造造〔2014〕51號）1.將營業(yè)業(yè)稅下下建筑筑安裝裝工程程稅前前造價價各項項費用用包含含可抵抵扣增增值稅稅進項項稅額額的““含增增值稅稅稅金金”計計算的的計價價規(guī)則則，調(diào)調(diào)整為為稅前造造價各各項費費用不不包含含可抵抵扣增增值稅稅進項項稅額額的““不含含增值值稅稅稅金””的計計算規(guī)規(guī)則。（稅稅前造造價不不包含含進項項稅額額）2.稅金指指按照照國家家稅法法規(guī)定定應計計入建建筑安安裝工工程造造價的的增值值稅銷銷項稅稅額。。項目承承接-工程造造價根據(jù)《建筑安安裝工工程費費用項項目組組成》(建標〔2013〕44號)規(guī)定，，建筑筑安裝裝工程程費(簡稱““建安安造價價”)按照費費用構構成要要素劃劃分包包括人人工費費、材材料費費、施施工機機具使使用費費、企企業(yè)管管理費費、規(guī)規(guī)費(以上五五項費費用簡簡稱““利稅稅前費費用””)、利潤潤與稅稅金等等七項項費用用要素素，則則建安安造價價計算算式為為：建安造造價=人工費費+材料費費+施工機機具使使用費費+企業(yè)管管理費費+規(guī)費=利稅前前費用用+利潤+稅金。。營業(yè)稅稅下，，建安安造價價中稅稅金以以應納納稅額額計算算，即即應納納稅額額=稅前造造價×營業(yè)稅稅稅率率/(1-營業(yè)稅稅稅率率)；同時時計入入建安安造價價的利利稅前前費用用與營營業(yè)稅稅稅制制相適適應，，應為為含稅稅金額額。增值稅稅下，，建安安造價價=利稅前前費用用+利潤+稅金=(利稅前前除稅稅費用用+進項稅稅額)+利潤+應納稅稅額=利稅前前除稅稅費用用+利潤+(應納稅稅額+進項稅稅額)=利稅前前除稅稅費用用+利潤+銷項稅稅額。。顯而易易見，，增值值稅下下工程程計價價規(guī)則則為：：建安安造價價中稅稅金以以銷項項稅額額計算算，銷銷項稅稅額=稅前造造價×增值稅稅稅率率(11%)；同時時計入入建安安造價價中利利稅前前費用用與增增值稅稅稅制制相適適應，，應為為不含含進項項稅額額的除除稅金金額。。項目承承接-工程造造價項目承承接-甲供材材項目承承接-甲供材材現(xiàn)狀影響應對1.合同外外“甲供供材料料（設設備））”的的影響響2014年1月1日起，，鐵路路運輸輸企業(yè)業(yè)實行行“營營改增增”，，之后簽訂訂的總總承包包合同同，總總價中中不含含“甲甲供材材”金金額，，較之前前含““甲供供材””時相相比大大幅下下降，，導致收收入大大幅度降低低，同同時也也減少少了形形成進進項稅稅額的的機會會。2.合同內(nèi)內(nèi)“甲供供材料料（設設備））”的的影響響施工總總承包包合同同里含含“甲甲供材材料（（設備備）””，但但“甲甲供材料（（設備備）””的發(fā)發(fā)票由由供應應商直直接開開給業(yè)業(yè)主。。若建建筑業(yè)““營改改增””后工工程計計稅收收入包包含甲甲供材材料、、設備備款、施工工企業(yè)業(yè)需按11%稅率計計算““甲供供材料料”的的銷項項稅額額，無法法形成成進項項稅額額。項目承承接-甲供材材項目承承接-拆遷補補償項目承承接-拆遷補補償項目承承接-拆遷補補償項目模模式與與組織織資質(zhì)借借用項項目聯(lián)合體體項目目直管項項目1.自管模模式：：稅制的的改變變對這這種模模式?jīng)]沒有太太大的的影響響項目模模式與與組織織-自管甲方施工單單位總承包包合同同基本情情況：：1.施工單單位名名義中中標；；2.施工單單位施施工；；3.以施工工單位位名義義開具具發(fā)票票給甲甲方；；4.報表的的主體體是施施工單單位。。項目模模式與與組織織-資質(zhì)借借用資質(zhì)借借用項項目現(xiàn)狀影響應對以資質(zhì)方方名義與與建設設單位位簽訂訂工程程施工工合同同。合同簽簽訂后后，實實際組組織施施工方方為借借用資資質(zhì)方方。施工過過程中中，借借用資資質(zhì)方方以資資質(zhì)方方的名名義提提供發(fā)發(fā)票并并收取取工程程款。。收入入、成成本并并入借借用資資質(zhì)方方匯總總報表表范圍圍。資質(zhì)借借用項項目項目模模式與與組織織-資質(zhì)借借用資質(zhì)借借用項項目項目模模式與與組織織-資質(zhì)借借用現(xiàn)狀影響應對1.梳理在建項項目的的資質(zhì)質(zhì)借用用情況況并列列出清清單，，建議議三種種處理理方式式：一是對對于資資質(zhì)借借用的的情況況，以以資質(zhì)主主體的的名義義給業(yè)業(yè)主開開具發(fā)發(fā)票的，相應的的收入入、成成本需需納入資資質(zhì)主主體報報表合合并范范圍，以規(guī)規(guī)避雙雙重繳繳稅的風險險；二是若可執(zhí)執(zhí)行差差額簡簡易征征收的方式式，資資質(zhì)主主體與與借用用一方方簽訂訂分包包合同，，但存存在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包不不符合合建筑筑法規(guī)規(guī)定的的風險險。2.集團公公司企企劃部部門對對資質(zhì)質(zhì)進行行優(yōu)化化，不不同法法人主主體的的母子子公司司根據(jù)市場場定位位，規(guī)規(guī)劃資資質(zhì)的的取得得，減少資資質(zhì)借借用。3.嚴格資資質(zhì)管管理，，如借用資資質(zhì)不不可避避免，，則必必須明明確主主責部部門，，制定管理理辦法法，建建立完完善的的信息息溝通通機制制，以保保證經(jīng)經(jīng)營公公司、、工程程造價處、、工程程管理理處、、企業(yè)業(yè)管理理處、、財務務處、、資產(chǎn)產(chǎn)管理理處、、人力力資源源處及分分公司司等之之間的的信息息同步步，確確保適適應““營改改增””后的的管理理需要要。聯(lián)合體項目目項目模式與與組織-聯(lián)合體聯(lián)合體項目目項目模式與與組織-聯(lián)合體根據(jù)《全國國人民代表表大會常務務委員會關關于懲治虛虛開、偽造造和非法出出售增值稅稅專用發(fā)票票犯罪的決決定》（中中華人民共共和國主席席令第57號）的規(guī)定定，虛開增值稅稅專用發(fā)票票的，處三年以下下有期徒刑刑或者拘役役，并處二萬萬元以上二二十萬元以以下罰金；；虛開的稅稅款數(shù)額巨巨大或者有有其他嚴重重情節(jié)的，，處三年以上十十年以下有有期徒刑，并處五萬萬元以上五五十萬元以以下罰金；；虛開的稅稅款數(shù)額特特別巨大或或者有其他他特別嚴重重情節(jié)的，，處十年以上上有期徒刑刑或者無期期徒刑，并處沒收收財產(chǎn)。項目模式與與組織-聯(lián)合體《國務院關關于修改<中華人民民共和國發(fā)發(fā)票管理辦辦法>的決決定》（中中華人民共共和國國務務院令第587號））：任何單位和和個人不得得有下列虛虛開發(fā)票行行為：（一）為他人、為為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)業(yè)務情況不不符的發(fā)票；（二）讓他人為自自己開具與實際經(jīng)營業(yè)業(yè)務情況不不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)業(yè)務情況不不符的發(fā)票。項目模式與與組織-聯(lián)合體聯(lián)合體項目目項目模式與與組織-聯(lián)合體資質(zhì)共享、、內(nèi)部分包包存在涉稅稅風險建筑業(yè)承接接業(yè)務受資資質(zhì)制約較較大，因此此普遍存在在資質(zhì)共享享的現(xiàn)象增大涉稅風風險和無法法抵扣的稅稅務損失需要對現(xiàn)有有業(yè)務模式式進行梳理理、研究是是否需要對對業(yè)務模式式進行調(diào)整整項目模式與與組織物資采購物資采購模模式：1.集中采購模模式2.甲供材模式式3.自產(chǎn)物資、、貨物4.物資的調(diào)撥撥供應5.周轉(zhuǎn)材料的的采購物資采購自采自用地地材無法抵抵扣二三類材料料難以抵扣扣主要材料鋼材水泥預制構件等等就地取材個體供應絕大部分可可以取得正正規(guī)發(fā)票，，可以抵扣扣進項稅額額無法取得增增值稅專用用發(fā)票，有有些甚至沒沒有發(fā)票。。無法抵扣進進項稅額物資采購物資采購集中采購地材二三類零星支出集中采購可可以實現(xiàn)一一般納稅人人供應商的的資源共享享，目前需需關注業(yè)務務流程對增增值稅的的的影響，現(xiàn)現(xiàn)狀：物資集中采采購在工程項目目中涉及較多，，實務操作作流程主要要有“統(tǒng)談、統(tǒng)統(tǒng)簽、統(tǒng)付付”、“統(tǒng)統(tǒng)談、分簽簽、分付””兩種形式。。影響：“統(tǒng)談、統(tǒng)統(tǒng)簽、統(tǒng)付付”形式，若集中方和需用方不不是同一法法人單位，，且集中方方不通過“原材材料”科目目進行賬務處理，則無論發(fā)發(fā)票取得方方是否為集集中方，集集中方也無法形成進進項稅額，若集中方方和需求方方不是同一一法人單位位，且集中中方通過“原材材料”科目目進行賬務務處理，此種情形形，集中方可形形成進項稅稅額。上述兩種情情形，對于于需用方均無無法形成進進項稅額。?！敖y(tǒng)談、分分簽、分付付”形式，此種種模式下，，形成了價價格談判優(yōu)優(yōu)勢，合同同的主體、、付款的主主體、取得得發(fā)票的主主體、使用用方均為需需求方，符合增值稅稅的征管要要求。應對：1、將“統(tǒng)談、、統(tǒng)簽、統(tǒng)統(tǒng)付”形式式改為“統(tǒng)談談、分簽、、分付”形形式。2、完善集團內(nèi)部二二次銷售行行為。三流一致物資采購物資采購物資采購1、合理降低低庫存為應對存量量資產(chǎn)不得得抵扣建議議如下：物資部門積積極參與項項目成本管管理，為進進一步的物物資采購提提供依據(jù)，，既能保證證滿足施工工的需要，，又避免造造成物資的的超額采購購給公司造造成損失。。物資管理影影響的應對對物資采購2、供應商選選擇（1）梳理供應應商目錄，，小規(guī)模納納稅人應予予以淘汰或或?qū)灰變r價格進行調(diào)調(diào)整。（2）建議在招招標管理文文件中明確確供應商應應為一般納納稅人。物資采購3、及時索要要發(fā)票物資部門采采購物資后后，要及時時向?qū)Ψ剿魉饕l(fā)票，，減少當期期應交增值值稅額。物資采購4、“三流””同向參建單位物資公司供應商雙方簽訂供供應合同物資公司支支付貨款供應商提供供發(fā)票物資公司提提供材料及及加收管理理費發(fā)票雙方簽訂供供應合同參建單位支支付貨款保持“貨物物流向、發(fā)發(fā)票流向、、資金流向向”一致，，降低稅務務風險。物資采購設備管理固定資產(chǎn)租賃業(yè)務設備管理對對增值稅的的重要性營改增后外外購設備可可以抵扣設備占成本本比例大設備租賃可可以抵扣設備管理設備管理模式自購外部租賃內(nèi)部調(diào)撥設備管理固定資產(chǎn)影響：“營改增””之前購買的固定定資產(chǎn)，無法形成進進項稅額；應對：“營改增””之前暫緩購進，若固定資資產(chǎn)必需，，可采取先經(jīng)營性租租賃再購買買，或者融資性租賃賃取得固定資資產(chǎn)。利用物資公公司當前一一般納稅人人身份，在在營改增前前需要采購購設備時，，由物資公公司統(tǒng)一采采購，轉(zhuǎn)租租給各施工工單位使用用，待營改改增之后再再由物資公公司將相關關資產(chǎn)出售售給各單位位。設備管理-固定資產(chǎn)租賃業(yè)務現(xiàn)狀：外部租賃--大部分為個人（包括括個體工商商戶）提供租賃服服務；內(nèi)部租賃--公司內(nèi)設設設備管理部部門。影響：外部租賃--個人不能提提供增值稅稅專用發(fā)票票，個體工工商戶不愿提供增增值稅專用用發(fā)票，導致稅負上升。內(nèi)部租賃—法人內(nèi)部門門間的交易易行為是否否涉及增值值稅，取決決于“營改改增”后政政策規(guī)定。。應對：選擇具備增增值稅一般般納稅人資資質(zhì)的服務務商成立租賃公公司（獨立法人人單位）設備管理-租賃業(yè)務內(nèi)部調(diào)撥影響：集團與子公公司之間、、子公司之之間相互調(diào)調(diào)撥設備，，涉及增值值稅應稅行行為，需繳繳納增值稅稅，（1）營改增之之前購進的的設備，調(diào)調(diào)出方按資資產(chǎn)凈值的的3%減按2%交納增值稅稅，并不可可開具增值值稅專用發(fā)發(fā)票，調(diào)入入方不能抵抵扣，在集集團公司整整體層面上上必然增加加了稅負；；（2）實行營改改增之后購購進的設備備，調(diào)出方方按資產(chǎn)凈凈值的繳納納17%增值稅，調(diào)調(diào)入方取得得專用發(fā)票票可以抵扣扣。但目前相互互之間未開開具發(fā)票，，導致調(diào)出出方計算繳繳納增值稅稅，但調(diào)入入方未取得得可抵扣進進項稅額的的發(fā)票。應對：應盡量減少少不同法人人主體之間間的設備的的調(diào)撥。若若確需調(diào)撥撥，相互之之間開具發(fā)發(fā)票。設備管理-內(nèi)部調(diào)撥供應商選擇擇在增值稅環(huán)環(huán)抵扣原理下，建議：

1、供應商選擇一般納稅人2、合同協(xié)議、付款控制等方式確保取得增值稅專用發(fā)票設備管理及時索要發(fā)發(fā)票1、在營業(yè)稅中影響稅金繳納的主要是收入金額。2、與營業(yè)稅不同，在增值稅中，影響稅金的不僅僅是收入金額，還與采購產(chǎn)生的進項稅額息息相關。設備管理過渡期設備備管理注意意事項：1.延遲購買通通用設備2.租賃大型設設備3.研究成立租租賃公司的的可行性4.變更營業(yè)范范圍增加機機械租賃業(yè)業(yè)務5.已簽訂設備備采購合同同的，在合合理范圍內(nèi)內(nèi)協(xié)商延遲遲取票設備管理工程結(jié)算驗工計價變更索賠施工隊驗工工驗工計價工程結(jié)算-驗工計價變更索賠的的問題工程結(jié)算-變更索賠對策：超驗，質(zhì)保保金：至少少應取得相相當于超驗驗部分增值值稅的工程程款欠驗：營改改增前及時時清繳營業(yè)業(yè)稅變更索賠：：營改增前前，簽訂在在建項目的的變更索賠賠合同工程結(jié)算對施工隊伍伍的驗工按期對勞務隊伍驗工，并及時索要增值稅專用發(fā)票，避免銷項稅額較大，進項稅額低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。工程結(jié)算勞務及分包包方式價格勞務及分包包-方式勞務及分包包-方式勞務及分包包-方式勞務及分包包-方式勞務及分包包-方式勞務及分包包-價格勞務及分包包-價格勞務及分包包-價格合同管理建筑工程施施工合同物資設備采采購合同機械租賃合合同勞務分包合合同合同類別建筑工程施施工合同（對上）物資設備采采購合同機械租賃合合同勞務分包合合同（對下）合同管理建筑工程施施工合同合同現(xiàn)狀狀分析及應應對（1）工程預付付款現(xiàn)狀：：“營營改增增”后后，收到的的預收收款按按照建建筑業(yè)業(yè)11%計算增增值稅稅影響：：沒有有進項項稅額額進行行抵扣扣，影影響企企業(yè)資資金流流應對：：與甲方方約定定工程程預付付款支支付時時，需需要與與工程程項目目的物物資、、設備備的購購置或或進場場計劃劃（施施工組組織設設計計計劃））相匹匹配。。合同管管理建筑工工程施施工合合同合同同現(xiàn)狀狀分析析及應應對（2）工程程質(zhì)保保金現(xiàn)狀:建設單單位驗驗工計計價后后并非非立即即支付付工程程款，，同時時，驗驗工計計價單單中還還要直直接扣扣除5％～10％的預預留質(zhì)質(zhì)量保保證金金等,但企業(yè)業(yè)在開開票時時，往往往是是全額額開具具。影響：：提前前支付付稅款款，增增大企企業(yè)資資金壓壓力應對：：1.明確質(zhì)質(zhì)保金金是否否開票票2.先收款款再開開票3.由業(yè)主主支付付稅款款4.轉(zhuǎn)換為為工程程保險險合同管管理建筑工工程施施工合合同合同同現(xiàn)狀狀分析析及應應對（3）甲供供材現(xiàn)狀及及影響響：材料料發(fā)票票開具具至甲甲方施工工方收收到材材料后后計入入預收收賬款款，最最終計計入工工程成成本，，預收收款抵抵頂工程程結(jié)算算款營業(yè)業(yè)稅體體制下下，施施工方方在最最終開開具建建筑業(yè)業(yè)發(fā)票票時，，按含含材料料款（不含含設備備）金金額開開票，，按工工料費費合計計數(shù)納納稅。。合同管管理建筑工工程施施工合合同合同同現(xiàn)狀狀分析析及應應對（3）甲供供材應對：：投標階階段，，應積積極與與建設設單位位溝通通協(xié)商商，做做好解解釋工工作，，盡量量降低低“甲甲供材材”比比例；；改““甲供供材””為““甲控控材””甲供供物資資臺賬賬登記記不在在計價價中反反映降低產(chǎn)產(chǎn)值合同管管理建筑工工程施施工合合同合同同現(xiàn)狀狀分析析及應應對（4）拆遷遷、青青苗補補償現(xiàn)狀及及影響響：拆拆遷補補償、、青苗苗補償償只能能取得得相關關的合合同及及收據(jù)據(jù)，不不能獲獲得可可抵扣扣進項項稅額額，一一定程程度上上導致致建筑筑企業(yè)業(yè)增值值稅稅稅負的的上升升，利利潤的的下降降。應對：：采取取代收收代付付的形形式或或簽訂訂“代代理業(yè)業(yè)”合合同，，避免免拆遷遷補償償、青青苗補補償納納入總總的收收入按按照11%稅率計計算銷銷項稅稅金，，降低低稅負負。合同管管理合同管管理營改增增后，，對公公司影影響如如下：：（1）大包包情況況下的的分包包方如如不能能提供供規(guī)定定的發(fā)發(fā)票，，將直直接提提高稅稅負（2）此種種模式式存在在轉(zhuǎn)包包的風風險，，違反反建筑筑法規(guī)規(guī)定（3）對下下驗工工計價價時點點，以以及計計價結(jié)結(jié)束后后對方方開具具發(fā)票票的時時間可可能會會晚于于業(yè)主主對項項目部部的計計價時時間。。造成成銷項項稅額額確認認時間間早于于進項項稅額額確認認時點點，提提前發(fā)發(fā)生稅稅額支支出，，并同同時產(chǎn)產(chǎn)生留留抵稅稅額。。合同管管理四、目前應對的措措施原營業(yè)稅制下遺留留問題清理適應增值稅稅制提提前準備工作（一）梳理老項目目：施工許可證（二）變更索賠合合同:在建項目營改增前前簽訂（三）清繳營業(yè)稅稅原營業(yè)稅制下遺留留問題清理（一）加快開展““營改增”實操方方面的培訓工作，，做好稅制改革前前的知識儲