審計(jì)第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)第十三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由于本章是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的核心內(nèi)容，而且在考試大綱中對(duì)本章的主要內(nèi)容要求達(dá)到第三能精品文檔放心下載力等級(jí)。所以，考生應(yīng)將本章作為非常重要的知識(shí)掌握。通過(guò)學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理謝謝閱讀念，把握好注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。由于本章理論性較強(qiáng)，在考試時(shí)更謝謝閱讀多的會(huì)將本章的內(nèi)容同審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合考查各種題型，特別是綜合題；同時(shí)本章還可單獨(dú)出客觀題或精品文檔放心下載簡(jiǎn)答題。考生應(yīng)具體把握以下內(nèi)容：1.理解對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求；（2級(jí)）2.理解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（2級(jí)）3.掌握了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（34.掌握了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（3級(jí)）5.掌握評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3級(jí)）第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大感謝閱讀錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.了解的程度：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過(guò)程，謝謝閱讀貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源感謝閱讀理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。謝謝閱讀注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；精品文檔放心下載第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每個(gè)方面均實(shí)施上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。精品文檔放心下載二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了實(shí)施通常的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序外，還可以詢問(wèn)法律顧問(wèn)、其他服務(wù)機(jī)構(gòu)、投資顧問(wèn)謝謝閱讀等，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。信息來(lái)源應(yīng)從多方面獲?。ū粚徲?jì)單位內(nèi)外、承接業(yè)務(wù)時(shí)、以前期間獲取的信息等）精品文檔放心下載第1頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過(guò)討論可以使成精品文檔放心下載員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自謝謝閱讀實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的謝謝閱讀影響。（二）討論的內(nèi)容項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方謝謝閱讀式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（三）參與討論的人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討感謝閱讀論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員精品文檔放心下載的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。（四）討論的時(shí)間和方式項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能感謝閱讀性的信息。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境感謝閱讀精品文檔放心下載審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)精品文檔放心下載單位的內(nèi)部控制。注意：感謝閱讀第二，各方面的情況可能會(huì)互相影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解各方面情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)因素之謝謝閱讀間的相互關(guān)系。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）被審計(jì)單位：索引號(hào)：項(xiàng)目：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：感謝閱讀編制：復(fù)核：日期：日期：一、審計(jì)目標(biāo)從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估相應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：謝謝閱讀1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.被審計(jì)單位的性質(zhì)；3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第2頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號(hào)向被審計(jì)單位銷售總監(jiān)詢問(wèn)其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息感謝閱讀查閱××券商編寫(xiě)的關(guān)于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的研究報(bào)告精品文檔放心下載將被審計(jì)單位的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（銷售毛利率、市場(chǎng)占有率等）與同行謝謝閱讀業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較……（二）了解的內(nèi)容和評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)21.行業(yè)狀況（1）所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)例如：被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段）？精品文檔放心下載市場(chǎng)需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？誰(shuí)是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們所占的市場(chǎng)份額是多少？感謝閱讀被審計(jì)單位及其競(jìng)爭(zhēng)者主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性例如：行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)的影響最小精品文檔放心下載化？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售是否受季節(jié)影響？（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化例如：本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開(kāi)發(fā)了新的技術(shù)？被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？（4）能源供應(yīng)與成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？感謝閱讀（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)例如：行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何？存謝謝閱讀在重大差異的原因是什么？感謝閱讀審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？2.法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例例如：第3頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)謝謝閱讀精品文檔放心下載是否仍采用行業(yè)核算辦法？（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)例如：國(guó)家對(duì)該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？（3）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策感謝閱讀例如：精品文檔放心下載樣影響？（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求感謝閱讀例如：謝謝閱讀法規(guī)等），對(duì)被審計(jì)單位有何影響？3.其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)例如：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條、景氣），以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)？謝謝閱讀利率和資金供求狀況如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？精品文檔放心下載審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？謝謝閱讀三、被審計(jì)單位的性質(zhì)（一）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號(hào)感謝閱讀近期主要投資、籌資情況謝謝閱讀爭(zhēng)者、定價(jià)政策、營(yíng)銷策略等精品文檔放心下載務(wù)合同等實(shí)地察看被審計(jì)單位主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所……（二）了解的內(nèi)容和評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)（1）所有權(quán)性質(zhì)（屬于國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)還是其他類型）：謝謝閱讀（2）所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計(jì)單位之間的關(guān)系謝謝閱讀第4頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)所有主要描述（法人/自然人，企業(yè)類型，自然人的主要社會(huì)職務(wù)，與被審計(jì)單位之間感謝閱讀者企業(yè)所屬地區(qū)、規(guī)模等）的關(guān)系（3）控股母公司例如：謝謝閱讀的影響感謝閱讀在占用資金等情況控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)精品文檔放心下載2.治理結(jié)構(gòu)（1）獲取或編制被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)圖（2）對(duì)圖示內(nèi)容作出詳細(xì)解釋說(shuō)明例如：董事會(huì)的構(gòu)成和運(yùn)作情況董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況等3.組織結(jié)構(gòu)（1）獲取或編制被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)圖（2）對(duì)圖示內(nèi)容做出詳細(xì)解釋說(shuō)明例如：感謝閱讀期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題？4.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)：（2）主要產(chǎn)品及描述（3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息例如：感謝閱讀譽(yù)、質(zhì)量保證、營(yíng)銷策略和目標(biāo)等（4）業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況例如：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況（5）聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況（6）從事電子商務(wù)的情況例如：是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事?tīng)I(yíng)銷活動(dòng)第5頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)（7）地區(qū)與行業(yè)分布例如：感謝閱讀否存在依賴關(guān)系（8）生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)（9）關(guān)鍵客戶例如：銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過(guò)銷售總額10%的顧客）精品文檔放心下載是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶）感謝閱讀是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件（10）重要供應(yīng)商例如：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響（11）勞動(dòng)用工情況例如：分地區(qū)用工情況勞動(dòng)力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排適用的勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)法規(guī)（12）研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出例如：從事的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（13）關(guān)聯(lián)方交易例如：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購(gòu)條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策5.投資活動(dòng)（1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況例如：感謝閱讀是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置第6頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)（3）資本性投資活動(dòng)例如：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計(jì)劃發(fā)生的投資變動(dòng)重大的資本承諾（4）不納入合并范圍的投資例如：聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目6.籌資活動(dòng)（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資例如：獲得的信貸額度是否可以滿足營(yíng)運(yùn)需要得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似，如不相似，原因何在謝謝閱讀是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)（2）固定資產(chǎn)的租賃例如：通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動(dòng)（3）關(guān)聯(lián)方融資例如：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重（4）實(shí)際受益股東例如：精品文檔放心下載生的影響（5）衍生金融工具的運(yùn)用例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對(duì)手四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（一）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號(hào)向財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問(wèn)被審計(jì)單位采用的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更的情謝謝閱讀況、財(cái)務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等查閱被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作手冊(cè)、操作指引等財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告感謝閱讀……第7頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)（二）了解的內(nèi)容和評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)1.被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策重要的會(huì)計(jì)政策被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的評(píng)價(jià)發(fā)出存貨成本的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的確定非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理合并政策……2.會(huì)計(jì)政策變更的情況原會(huì)計(jì)政策變更后會(huì)計(jì)政策變更日期變更原因?qū)ψ兏脑u(píng)價(jià)3.披露例如：被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰精品文檔放心下載當(dāng)?shù)呐段濉⒈粚徲?jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號(hào)向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問(wèn)被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)精品文檔放心下載和戰(zhàn)略查閱被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和其他文件……（二）了解的內(nèi)容和評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)1.目標(biāo)、戰(zhàn)略2.相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)3.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程第8頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（一）實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間索引號(hào)查閱被審計(jì)單位管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分布信息與感謝閱讀不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告等實(shí)施分析程序，將內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)與被審計(jì)單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比精品文檔放心下載較，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，分析業(yè)績(jī)趨勢(shì)等……（二）了解的內(nèi)容和評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)1.關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)2.業(yè)績(jī)趨勢(shì)3.預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析4.管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策5.分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告6.與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較7.外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告1·綜合題】（2007年考題）W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售感謝閱讀以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)精品文檔放心下載合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各主要城市的電子謝謝閱讀消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。精品文檔放心下載資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)謝謝閱讀容摘錄如下：資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄謝謝閱讀如下：金額單位：萬(wàn)元20×720×6C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000第9頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入185008000200000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費(fèi)用－運(yùn)輸費(fèi)12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500要求：針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所感謝閱讀列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬精品文檔放心下載于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種謝謝閱讀認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（1）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的20×7年銷售收入增精品文檔放心下載長(zhǎng)目標(biāo)為公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W感謝閱讀所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。[答疑編號(hào)911130301]事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定①營(yíng)業(yè)Ｗ公司管理層為了達(dá)到治理層確定的收入/（1）是高于行業(yè)平均增長(zhǎng)率8%的銷售增長(zhǎng)率，且管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)認(rèn)定層次發(fā)生②應(yīng)收掛鉤，所以有可能會(huì)虛增收入賬款/存在公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過(guò)620×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競(jìng)感謝閱讀公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，謝謝閱讀其余人員的平均服務(wù)期少于2[答疑編號(hào)911130302]事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（2）是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次公司于20×7感謝閱讀年48%至公司在20×7年8月推出了D感謝閱讀產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在年1月停止C謝謝閱讀的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對(duì)C產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均感謝閱讀第10頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)降價(jià)幅度達(dá)到10%。[答疑編號(hào)911130303]是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）事項(xiàng)交易或賬戶序號(hào)名稱和認(rèn)定（3）是C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為在20×8年1月將價(jià)格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次①存貨/計(jì)價(jià)②資產(chǎn)減值損失整性更相關(guān)）公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)由W謝謝閱讀輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了感謝閱讀15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算周期從原來(lái)的天延長(zhǎng)至感謝閱讀[答疑編號(hào)911130304]是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次/認(rèn)定層次）事項(xiàng)交易或賬戶序號(hào)名稱和認(rèn)定①銷售費(fèi)用/①20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6完整性精品文檔放心下載且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了②應(yīng)付賬款/精品文檔放心下載（4）是上升了可能存在低估20×7年運(yùn)輸費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次完整性③營(yíng)業(yè)收入/②20×7發(fā)生表明銷售量變化不大，高估銷售收入④應(yīng)收賬款/存在第11頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒(méi)有大的變化，但由于技術(shù)精品文檔放心下載要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上精品文檔放心下載升了3%。[答疑編號(hào)911130305]事項(xiàng)序是否可能表明存在重大理重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)交易或賬戶謝謝閱讀號(hào)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）由定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）名稱和認(rèn)定感謝閱讀（5）否公司除了于年12月借入的26%的銀行借款5000公司沒(méi)感謝閱讀有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門(mén)用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線感謝閱讀總投資6500萬(wàn)元，20×6年12月開(kāi)工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）謝謝閱讀[答疑編號(hào)911130306]是否可重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能表明屬于財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)序號(hào)存在重大錯(cuò)報(bào)理由層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)交易或賬戶名稱和認(rèn)定表層次/認(rèn)定/否）層次）（6）是工程在7月份已經(jīng)完工，但是資本化了10個(gè)月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了20×7年的財(cái)務(wù)費(fèi)用認(rèn)定層次①固定資產(chǎn)/存在（與計(jì)價(jià)更相關(guān)）②財(cái)務(wù)費(fèi)用/完整性第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素1.含義和目標(biāo)內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的謝謝閱讀遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。感謝閱讀2.對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任——被審計(jì)單位治理層、管理層和其他人員。謝謝閱讀3.內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。感謝閱讀二、與審計(jì)相關(guān)的控制內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果及對(duì)法律的遵守。感謝閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位精品文檔放心下載所有的內(nèi)部控制。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度第12頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)精品文檔放心下載計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行。了解內(nèi)控，設(shè)計(jì)也合理，得到執(zhí)行，但不等于得到有效的運(yùn)行，如果沒(méi)有得到有效運(yùn)行，重大精品文檔放心下載錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)依然會(huì)比較高。我們?cè)谶M(jìn)一步程序中，會(huì)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試程序，目的就是要確定內(nèi)控的謝謝閱讀有效性。注意：第一，如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行；精品文檔放心下載第二，詢問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與感謝閱讀其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用；第三，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能感謝閱讀夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分自動(dòng)化控制的優(yōu)勢(shì)：可以大幅度的減少由于人工在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的人為的一些偏差和失誤。謝謝閱讀注意：自動(dòng)化控制只適用于處理比較標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，出現(xiàn)導(dǎo)常的、特殊的業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法適用。感謝閱讀五、內(nèi)部控制的局限性1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。謝謝閱讀2.可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。精品文檔放心下載此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能精品文檔放心下載第13頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)的正常發(fā)揮。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制感謝閱讀措施。六、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)感謝閱讀和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常源謝謝閱讀自于薄弱的控制環(huán)境。1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控精品文檔放心下載制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。感謝閱讀2.對(duì)勝任能力的重視管理層對(duì)勝任能力的重視包括對(duì)于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對(duì)達(dá)到該水平所謝謝閱讀必需的知識(shí)和能力的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮主要管理人員和其他相關(guān)人員是否能夠勝任承擔(dān)的精品文檔放心下載工作和職責(zé)。3.治理層的參與程度4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。在有效的控制環(huán)境中，管理精品文檔放心下載層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格可以創(chuàng)造一個(gè)積極的氛圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時(shí)創(chuàng)造一謝謝閱讀個(gè)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的環(huán)境。5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)為計(jì)劃、運(yùn)作、控制及監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了一個(gè)整體框架。通過(guò)集權(quán)或感謝閱讀精品文檔放心下載責(zé)任和工作任務(wù)在組織成員中的分配。6.人力資源政策與實(shí)務(wù)政策與程序（包括內(nèi)部控制）的有效性，通常取決于執(zhí)行人。因此，被審計(jì)單位員工的能力與謝謝閱讀誠(chéng)信是控制環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方感謝閱讀面。七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。精品文檔放心下載注意：感謝閱讀第二，在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)向管理層詢問(wèn)謝謝閱讀和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，如果識(shí)別出謝謝閱讀管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程為何沒(méi)有識(shí)別出謝謝閱讀這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過(guò)程是否適合于具體環(huán)境。八、信息系統(tǒng)與溝通1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資感謝閱讀產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。注意：第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。謝謝閱讀第二，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄之上而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。感謝閱讀第14頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無(wú)意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒(méi)有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)感謝閱讀險(xiǎn)。2.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，精品文檔放心下載員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。精品文檔放心下載注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)謝謝閱讀的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會(huì)）之間的溝通，謝謝閱讀以及被審計(jì)單位與外部（包括與監(jiān)管部門(mén)）的溝通。九、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息精品文檔放心下載處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。1.授權(quán)授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)謝謝閱讀算的差異，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正。感謝閱讀3.信息處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。被審精品文檔放心下載計(jì)單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)。感謝閱讀4.實(shí)物控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問(wèn)感謝閱讀計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。實(shí)物控制的效果精品文檔放心下載影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。精品文檔放心下載5.職責(zé)分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)謝謝閱讀保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技感謝閱讀術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過(guò)設(shè)置安全控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。感謝閱讀注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)被審計(jì)單感謝閱讀位的一般控制活動(dòng)，特別是信息技術(shù)的一般控制。第二，控制活動(dòng)主要影響業(yè)務(wù)流程層面。十、對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)感謝閱讀評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。感謝閱讀被審計(jì)單位通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。感謝閱讀注意：內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對(duì)被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要精品文檔放心下載素（如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)感謝閱讀當(dāng)從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。謝謝閱讀十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)謝謝閱讀行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。第15頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)控制環(huán)境更多的影響整體層面的，對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有影響，而控制活動(dòng)更多的影響謝謝閱讀流程層面。注意：第一，對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審謝謝閱讀計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因感謝閱讀舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。精品文檔放心下載第三，被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，謝謝閱讀進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。精品文檔放心下載在被審計(jì)單位整體層面了解內(nèi)部控制的審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位：索引號(hào)：項(xiàng)目：在整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：感謝閱讀編制：復(fù)核：日期：日期：了解被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制形成下列審計(jì)工作底稿：謝謝閱讀1.（BB-1）了解整體層面內(nèi)部控制匯總表2.（BB-2-1）了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境3.（BB-2-2）了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程精品文檔放心下載4.（BB-2-3）了解和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)與溝通5.（BB-2-4）了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督精品文檔放心下載了解和評(píng)價(jià)整體層面內(nèi)部控制匯總表被審計(jì)單位：索引號(hào)：BB-1項(xiàng)目：財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：編制：復(fù)核：日期：日期：1.整體層面內(nèi)部控制要素整體層面內(nèi)部控制要素是否進(jìn)行了解？控制環(huán)境是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通是對(duì)控制的監(jiān)督是2.了解整體層面內(nèi)部控制根據(jù)對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解，記錄如下：感謝閱讀計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？（2）是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？精品文檔放心下載感謝閱讀對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？第16頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)謝謝閱讀產(chǎn)生哪些影響？感謝閱讀對(duì)審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？3.信息技術(shù)一般控制采用的系統(tǒng)應(yīng)用軟件應(yīng)用系統(tǒng)的名稱計(jì)算機(jī)運(yùn)作環(huán)境來(lái)源初次安裝日期初次安裝后對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的任何重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)應(yīng)用系統(tǒng)修改修改日期擬于將來(lái)實(shí)施的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)計(jì)劃本年度對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的重大修改、開(kāi)發(fā)與維護(hù)及其影響4.在整體層面了解內(nèi)部控制的結(jié)論控制要識(shí)別的是否屬重大缺陷索引列入與管理層溝通事項(xiàng)列入與治理層溝通事項(xiàng)感謝閱讀素缺陷（是/否）號(hào)（是/否）（是/否）[注：表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的情形可能包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，感謝閱讀而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)現(xiàn)；控制環(huán)境薄弱、存在高層管理人員舞弊跡象（無(wú)論涉及金額大精品文檔放心下載?。┑萞了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境被審計(jì)單位：索引號(hào)：BB-2-1項(xiàng)目：財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：編制：復(fù)核：日期：日期：一、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)索引號(hào)控制目標(biāo)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷HJ-1使員工行為守詢問(wèn)、公司制定了員工的行為守則，行于20×8N/A《員控制不感謝閱讀第17頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)索引號(hào)控制目標(biāo)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷則及其他政策檢查2月2工行設(shè)計(jì)適精品文檔放心下載得到執(zhí)行不法或不當(dāng)支出、公平競(jìng)爭(zhēng)的保日詢問(wèn)人為守合用感謝閱讀障、內(nèi)幕交易等問(wèn)題；力資源部則》理，員工定期承諾遵守這些制度；經(jīng)理員工并得行為守則可供公開(kāi)查閱（如可在×××定期到執(zhí)公司的內(nèi)網(wǎng)上查閱）；遵守行指定專人回答關(guān)于行為守則中的制度問(wèn)題；的承行為守則中充分描述了違反規(guī)定諾的內(nèi)部匯報(bào)系統(tǒng)，指明向適當(dāng)?shù)膯T工人匯報(bào)違規(guī)行為；大會(huì)行為守則沒(méi)有規(guī)范的地方，通過(guò)的會(huì)企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)操守及價(jià)值觀的重議紀(jì)要性。采取在員工大會(huì)上口頭傳要達(dá)、通過(guò)一對(duì)一談話或在處理日常事務(wù)中通過(guò)實(shí)例示范。建立信息傳達(dá)機(jī)制，使員工能夠清晰了解HJ-2管理層的理念詢問(wèn)將對(duì)誠(chéng)信和道德規(guī)范應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循的觀念，通過(guò)文字和實(shí)際行動(dòng)于20×8有效地灌輸給所有員工；年2月2日詢問(wèn)人鼓勵(lì)員工行為端正；當(dāng)出現(xiàn)存在問(wèn)題的跡象時(shí)，特別力資源部是當(dāng)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的成本可能經(jīng)理較高時(shí)，管理層能予以恰當(dāng)?shù)靥帯痢痢晾?。控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用控制與公司的利益管理層在處理交易業(yè)務(wù)時(shí)保持高于20×8設(shè)計(jì)感謝閱讀相關(guān)者（如投度誠(chéng)信，并要求其員工和客戶同年2月2合不謝謝閱讀HJ-3資者、債權(quán)人詢問(wèn)樣保持誠(chéng)信；日詢問(wèn)理，適謝謝閱讀等）保持良好當(dāng)不誠(chéng)信的行為發(fā)生時(shí)，能盡快××部經(jīng)并得用謝謝閱讀的關(guān)系。并嚴(yán)肅處理。理×××到執(zhí)行對(duì)背離公司規(guī)定的行為及時(shí)采取補(bǔ)救措HJ-4施，并將這些措施傳達(dá)至相應(yīng)層次的員工詢問(wèn)管理層能立即對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行作出反應(yīng)；于20×8年2月2日詢問(wèn)對(duì)違反規(guī)定員工的處理結(jié)果及時(shí)讓全體員工知曉；××部經(jīng)理×××對(duì)違反規(guī)定的管理人員采取撤職處理。控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用第18頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)索引號(hào)控制目標(biāo)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷對(duì)背離公司現(xiàn)有控制的行為進(jìn)行調(diào)查和記HJ-5錄詢問(wèn)明確地禁止管理人員逾越既定控制；于20×8年2月2日詢問(wèn)任何與既定政策不一致的事件都會(huì)被調(diào)查并記錄；××部經(jīng)理×××鼓勵(lì)員工舉報(bào)任何企圖逾越控制的情況?？刂圃O(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用控制員工和管理層HJ-6的工作壓力恰當(dāng)詢問(wèn)\檢查公司設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)機(jī)制，員工于20×8的報(bào)酬和升職并不完全建立在實(shí)年2月2現(xiàn)短期目標(biāo)的基礎(chǔ)上；日詢問(wèn)薪酬體系設(shè)計(jì)著眼于調(diào)動(dòng)員工個(gè)××部經(jīng)人及團(tuán)隊(duì)的積極性。理×××激勵(lì)機(jī)制相關(guān)文件設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用二、對(duì)勝任能力的重視：索引號(hào)控制目標(biāo)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷管理層對(duì)所有監(jiān)管及其崗位公司保持崗位責(zé)任HJ-7明確，任職條件清晰詢問(wèn)、檢查于20×8職條件規(guī)定了履行特定職責(zé)年2月2所需的知識(shí)和技能；崗位職責(zé)在組織內(nèi)予以清晰日詢問(wèn)人力資源部N/A地傳達(dá)；經(jīng)理每位員工的崗位責(zé)任與分派×××的權(quán)限相關(guān)。崗位說(shuō)明書(shū)控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用持續(xù)培訓(xùn)員工HJ-8于20×8控制設(shè)年2月2培計(jì)合日詢問(wèn)人訓(xùn)詢問(wèn)不適用理，并知識(shí)。力資源部記得到執(zhí)經(jīng)理錄行×××三、治理層的參與程度索引號(hào)控制目標(biāo)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷第19頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)索引號(hào)控制目標(biāo)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷HJ-9于20×8在董事會(huì)年2月內(nèi)部建立2日詢查監(jiān)督機(jī)制問(wèn)××部經(jīng)理員的審計(jì)活動(dòng)范圍?！痢痢罭/A董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用保證董事于對(duì)董事會(huì)成員的經(jīng)驗(yàn)和資歷有明確20×8年2月會(huì)成員具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和資HJ-102日詢歷，并保查無(wú)效；問(wèn)××持成員相每屆任期3年，可以連任。部經(jīng)理對(duì)的穩(wěn)定×××性董事任職文件控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用于董控制董事會(huì)、事設(shè)計(jì)精品文檔放心下載審計(jì)委員年2月HJ-11會(huì)或類似日詢查機(jī)構(gòu)獨(dú)立董事會(huì)不是僅由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和員工組問(wèn)××?xí)?huì)議合理，并得不適用于管理層紀(jì)到執(zhí)感謝閱讀×××要行于董控制董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)每年召開(kāi)三次會(huì)20×8事設(shè)計(jì)審計(jì)委員年2月HJ-12會(huì)正常運(yùn)2日詢查作問(wèn)××?xí)?huì)議合理，并得不適用程。部經(jīng)理紀(jì)到執(zhí)×××要行四、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格擬實(shí)索引號(hào)控制目標(biāo)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷程序管理層HJ-13不能由一人或董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)管理層實(shí)施有效監(jiān)督。控制設(shè)計(jì)合理，并得到不適用第20頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)擬實(shí)索引號(hào)控制目標(biāo)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷程序少數(shù)幾執(zhí)行人控制對(duì)非經(jīng)管理層在承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、選擇會(huì)計(jì)政策和作出會(huì)計(jì)估計(jì)常的經(jīng)HJ-14時(shí)必須保守，并需要在內(nèi)部管理層檢查民主討論，對(duì)當(dāng)事人規(guī)定明采取穩(wěn)確的個(gè)人責(zé)任。妥措施于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查公司章程計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用控制設(shè)管理層對(duì)信息技術(shù)的控制給HJ-15予適當(dāng)關(guān)注詢問(wèn)定期召開(kāi)信息技術(shù)工作會(huì)議，研究制定發(fā)展規(guī)劃，安排足夠的資金和人員。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用控制設(shè)高級(jí)管理層對(duì)業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)HJ-16保持有效控制高級(jí)經(jīng)理經(jīng)常深入到附屬機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)視察其運(yùn)作情況；詢問(wèn)、檢查經(jīng)常召開(kāi)集團(tuán)或區(qū)域管理人員會(huì)議。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××息技術(shù)工作會(huì)計(jì)合理，并得到不適用檢查信控制設(shè)議紀(jì)要執(zhí)行管理層對(duì)財(cái)務(wù)HJ-17報(bào)告的態(tài)度合理詢問(wèn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本態(tài)度是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)反映實(shí)際情況，反對(duì)收入最大化、平滑盈利增長(zhǎng)曲線、納稅收入最小化等行為。愿意因錯(cuò)報(bào)金額重大而調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用管理層對(duì)于重大的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)HJ-18詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常就詢問(wèn)、會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行溝通；檢查在審計(jì)調(diào)整和內(nèi)部控制方面達(dá)成一致意見(jiàn)。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查溝通記錄計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用控制設(shè)第21頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)擬實(shí)索引號(hào)控制目標(biāo)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷程序的意見(jiàn)五、組織結(jié)構(gòu)存索引號(hào)控制目標(biāo)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論在的缺陷組織結(jié)構(gòu)合理，具備提供HJ-19管理各類活動(dòng)所需信息的能力根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，恰當(dāng)?shù)夭捎眉瘷?quán)或者分權(quán)的詢問(wèn)、檢組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)；查組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)便于由上而下、由下而上或橫向的信息傳遞。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查組織結(jié)構(gòu)文件控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用對(duì)交易授權(quán)的控制建立在適當(dāng)?shù)膶親J-20次上董事會(huì)對(duì)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理授予不同的權(quán)利；詢問(wèn)、檢查總經(jīng)理對(duì)副總經(jīng)理授權(quán)。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查授權(quán)文件控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用對(duì)于分散（分權(quán)）的交易存在適當(dāng)?shù)谋O(jiān)HJ-21控詢問(wèn)經(jīng)理層密切關(guān)注該類交易，經(jīng)常聽(tīng)取匯報(bào)。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用管理層已經(jīng)制定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)并予檢查管理層制定和修訂會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制HJ-22活動(dòng)的政策以記錄；管理層依其職責(zé)和權(quán)限從現(xiàn)有的報(bào)告系統(tǒng)中得到適當(dāng)?shù)男畔?；詢?wèn)、檢查業(yè)務(wù)經(jīng)理可通過(guò)溝通渠道于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××?xí)?jì)系統(tǒng)和控制活動(dòng)的控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用接觸到負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的高級(jí)主標(biāo)準(zhǔn)管。保持員工，特于20×8年控制設(shè)別是負(fù)有監(jiān)HJ-23督和管理責(zé)任的員工數(shù)對(duì)加班嚴(yán)格審批；工作壓力大時(shí)，及時(shí)招聘人員。詢問(wèn)、檢查2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理檢查加班記錄計(jì)合理，并得到執(zhí)不適用量充足×××行第22頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)存索引號(hào)控制目標(biāo)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論在的缺陷于20×8年檢查控制設(shè)管理層定期HJ-24評(píng)估組織結(jié)構(gòu)的恰當(dāng)性2月2日詢問(wèn)××部詢問(wèn)、檢董事會(huì)每年召開(kāi)一次會(huì)查經(jīng)理董事會(huì)會(huì)議紀(jì)計(jì)合理，并得到執(zhí)不適用×××要行六、職權(quán)與責(zé)任的分配擬實(shí)存索引號(hào)控制目標(biāo)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論在的缺程序陷員工的崗位職責(zé)，包括具體任務(wù)、報(bào)告關(guān)系及所受限制HJ-25等明確制定并傳達(dá)到本人公司制定管理層及負(fù)有監(jiān)督責(zé)任員工的職務(wù)說(shuō)明書(shū)，以及各級(jí)員工的職務(wù)說(shuō)明書(shū)；職務(wù)說(shuō)明書(shū)明確規(guī)定了與控詢問(wèn)、檢查制有關(guān)的責(zé)任。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查職務(wù)說(shuō)明書(shū)控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用在被審計(jì)單位內(nèi)部有明確的職責(zé)劃分和崗HJ-26位分離將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離。詢問(wèn)、檢查于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查業(yè)務(wù)分離的文件控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用完成工作所需權(quán)力與高級(jí)管保持權(quán)力和責(zé)任的對(duì)等HJ-27理人員的參與程度保持適當(dāng)?shù)钠胶?；詢?wèn)、檢查授予合適級(jí)別的員工糾正問(wèn)題或?qū)嵤└倪M(jìn)的權(quán)力，并且此授權(quán)也明確了所需的能力水平和明確的權(quán)限。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查職務(wù)說(shuō)明書(shū)控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用對(duì)授權(quán)交易及系統(tǒng)改善的控制有適當(dāng)?shù)挠涗?對(duì)數(shù)據(jù)處HJ-28理的控制適當(dāng)記錄詢問(wèn)建立授權(quán)交易及系統(tǒng)改善的控制制度。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用七、人力資源的政策與實(shí)務(wù)第23頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)索引號(hào)控制目標(biāo)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序被審計(jì)單位的控制詢問(wèn)觀察檢查結(jié)論存在的缺陷關(guān)鍵管理人員具備崗位所需的豐富知識(shí)和HJ-29經(jīng)驗(yàn)詢問(wèn)、檢查招聘業(yè)務(wù)主管需要具備執(zhí)行任務(wù)、履行職責(zé)的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)；對(duì)關(guān)鍵管理人員實(shí)施適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查關(guān)鍵管理人員培訓(xùn)記錄控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用人事政策中強(qiáng)調(diào)員工需保持適當(dāng)?shù)膫惱砗虷J-30道德標(biāo)準(zhǔn)詢問(wèn)、檢查評(píng)估業(yè)績(jī)時(shí)將員工的操守和價(jià)值觀納入評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)之中。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查員工評(píng)價(jià)文件控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用人力資源政策與程序清晰，定期發(fā)布和更HJ-31新詢問(wèn)、檢查每年檢查人力資源政策與程序，不恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整；對(duì)更新的文件及時(shí)傳達(dá)。于20×8年2月2日詢問(wèn)××部經(jīng)理×××檢查人力資源政策與程序控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行不適用十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，通常采取下列步驟：1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別在實(shí)務(wù)中，將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有謝謝閱讀效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可著手了解每一類重要交易在信息技術(shù)或謝謝閱讀人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序，即重要交易流程。謝謝閱讀注意：第24頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)第一，謝謝閱讀詢問(wèn)和觀察來(lái)獲得全面的了解。向適當(dāng)人員詢問(wèn)通常是比較有效的方法,并生成記錄。精品文檔放心下載第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交謝謝閱讀易流程發(fā)生重大改變。3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)謝謝閱讀務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。注意：對(duì)于每個(gè)重要交易流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)考慮這些控制目標(biāo)。評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的精品文檔放心下載重要標(biāo)志是，是否存在控制來(lái)防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。精品文檔放心下載4.識(shí)別和了解相關(guān)控制如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程精品文檔放心下載感謝閱讀發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)；（2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制；（3）是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試精品文檔放心下載的控制。注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前的了解可能表明被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些重要交易流程所設(shè)感謝閱讀計(jì)的控制是無(wú)效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不打算信賴控制，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要進(jìn)一步了解在業(yè)謝謝閱讀務(wù)流程層面的控制。第二，可以采用詢問(wèn)程序，從級(jí)別較高的人員到級(jí)別較低的人員進(jìn)行詢問(wèn)，或者反過(guò)來(lái)。精品文檔放心下載5.執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行謝謝閱讀測(cè)試。注意：第一，如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)感謝閱讀生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。第二，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)感謝閱讀行穿行測(cè)試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個(gè)過(guò)程。6.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：①所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并

糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；②控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行；③控制本身的設(shè)計(jì)就

是無(wú)效的或缺乏必要的控制。感謝閱讀注意：上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)淪，仍可能隨控制測(cè)試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素（3）評(píng)價(jià)決策謝謝閱讀在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以

下問(wèn)題：①控制本身的設(shè)計(jì)是否合理；②控制是否得到執(zhí)行；③是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制

測(cè)試。感謝閱讀如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個(gè)擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，

即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。謝謝閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為控制是無(wú)效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡

管控制設(shè)計(jì)合理，但沒(méi)有得到執(zhí)行。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，而

直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。但在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制失效對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的影響。精品文檔放心下載第25頁(yè)2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定層次的控制因素和其他因素相結(jié)合，評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以謝謝閱讀確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2·簡(jiǎn)答題】（2007年考題）WW公司日常精品文檔放心下載交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來(lái)沒(méi)謝謝閱讀和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審感謝閱讀計(jì)W20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分感謝閱讀內(nèi)容摘錄如下：精品文檔放心下載謝謝閱讀發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和精品文檔放心下載發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過(guò)入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。感謝閱讀謝謝閱讀