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高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題及答案:作業(yè)成本法

近年來(lái),房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展迅猛,神州大地上“忽如一夜春見(jiàn)來(lái),千樹萬(wàn)樹梨花開”,不論

是一線城市,還是二線城市,甚至小小的縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn),都高樓林立,一片繁榮景象。

隨著房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展,事故也是頻頻發(fā)生各地樓倒屋塌的報(bào)道不時(shí)見(jiàn)于報(bào)端。因此,

國(guó)家對(duì)于房屋建筑質(zhì)量越來(lái)越重視。

正是在這種背景下,集中生產(chǎn)混凝土形成了一個(gè)新的行業(yè),原來(lái)都是建筑企業(yè)自己進(jìn)料

如沙子、水泥,然后在工地上加工成混凝土?,F(xiàn)在,各地通過(guò)招標(biāo)投標(biāo),由指定的混凝土生

產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行加工,然后運(yùn)往各建筑工地。這樣,生產(chǎn)的混凝土標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,質(zhì)量上乘,極

大地提高了房屋的建筑質(zhì)量,促進(jìn)了行業(yè)的發(fā)展。

家興股份有限公司就是近幾年成長(zhǎng)起來(lái)的混凝土制造企業(yè),其產(chǎn)品在某市已占有一半的

市場(chǎng),其擁有自動(dòng)化的混凝土生產(chǎn)設(shè)備數(shù)百臺(tái),擁有混凝土攪拌站數(shù)十處,每天運(yùn)送混凝土

的,車水馬龍一般。

為了便于管理,董事長(zhǎng)史先生接受總經(jīng)理劉萬(wàn)江的建議,將各混凝土攪拌站成立為分公

司,單獨(dú)進(jìn)行成本核算,每季度統(tǒng)一進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。

一年以來(lái),除京北攪拌分公司以外,其他各分公司的資產(chǎn)報(bào)酬率均在20%以上,只有

京北攪拌分公司不足15%,近期甚至降到10%以下。因此,總經(jīng)理劉萬(wàn)江派財(cái)務(wù)總監(jiān)羅小

貝前去調(diào)查。

羅小貝接到任務(wù)后,對(duì)京北攪拌分公司的產(chǎn)品銷路、價(jià)格、成本等進(jìn)行一系列的調(diào)查。

經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的工作,羅小貝發(fā)現(xiàn),京北攪拌分公司生產(chǎn)的混凝土的價(jià)格與其他分公司基本

相同,但利潤(rùn)較其他分公司的平均利潤(rùn)水平低十幾個(gè)百分點(diǎn)。于是,羅小貝與該分公司財(cái)務(wù)

部門一起,展開了針對(duì)京北攪拌分公司生產(chǎn)混凝土的作業(yè)分析工作,其中主要的內(nèi)容如下:

(1)京北攪拌分公司生產(chǎn)混凝土的主要原料是石子和水泥,其進(jìn)貨價(jià)格與其他的攪拌分

公司基本相同,但用量分別較其他的攪拌分公司平均水平高2%和5%,造成原材料成本較

高;通過(guò)進(jìn)一步地逐項(xiàng)排查與分析發(fā)現(xiàn),造成石子和水泥用量偏高的原因是攪拌機(jī)設(shè)置不合

理,為此建議京北攪拌分公司進(jìn)行技術(shù)改造以降低不合理資源消耗。

(2)進(jìn)行了上述分析后,羅小貝和該分公司財(cái)務(wù)主管一起,將本分公司的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行

了統(tǒng)一研究,確定其中的95%的作業(yè)是必需的,是增值作業(yè),另外5%的作業(yè)是多余的,是

非增值作業(yè),將分析的結(jié)果報(bào)公司總經(jīng)理辦公會(huì)研究,最后制定了減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量

的十幾條具體措施,經(jīng)過(guò)公司實(shí)施后,從整體上降低了作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

(3)根據(jù)京北攪拌分公司的實(shí)際情況,羅小貝向分公司領(lǐng)導(dǎo)提出了作業(yè)改進(jìn)的建議,并

指出了作業(yè)改進(jìn)的具體方法。

經(jīng)過(guò)以上分析、改進(jìn),京北攪拌分公司的業(yè)績(jī)有了明顯的改觀。一年后,其資產(chǎn)報(bào)酬率

已接近各分公司的平均水平。

要求:

(1)指出資料一中羅小貝采用的是哪種動(dòng)因分析,其分析的目的是什么?

(2)指出資料二中羅小貝采用的是哪種動(dòng)因分析,其分析的目的是什么?

(3)簡(jiǎn)述資料一中采用的分析方法的程序。

(4)資料二中羅小貝將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),試論述增值作業(yè)需要具體的條

件并指出企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

(5)以制造業(yè)為例,說(shuō)明典型的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因的種類。

(6)簡(jiǎn)述作業(yè)改進(jìn)的具體方法。

【正確答案】(1)資料一中羅小貝采用的是資源動(dòng)因分析,其分析的目的在于提高資源

的有效性。

(2)資料二中羅小貝采用的是作業(yè)動(dòng)因分析。作業(yè)動(dòng)因分析目的在于評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性。

(3)資源動(dòng)因分析的程序:首先,調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)、儲(chǔ)備、銷售、運(yùn)輸直

到客戶使用的全過(guò)程,在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識(shí)別、計(jì)量作業(yè),并將作業(yè)適當(dāng)合并,

建立作業(yè)中心;其次,歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè);最后,分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況,

確定作業(yè)的有效性。

(4)一般來(lái)說(shuō),增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件:①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能

為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的,不能隨意去掉、合

并或被替代。

非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

(5)在制造業(yè)中,典型的資源成本動(dòng)因包括:

①用于公用事業(yè)的儀表數(shù);②用于與薪酬相關(guān)的作業(yè)的員工人數(shù);③用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)

的調(diào)整次數(shù);④用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù);⑤用于機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)的機(jī)器小時(shí)等。

典型的作業(yè)動(dòng)因有采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)

器小時(shí)等。

(6)作業(yè)改進(jìn)的具體方法主要有:

①消除不必要作業(yè)以降低成本

②在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)

企業(yè)可以通過(guò)選擇成本最低的方案,即選擇成本最低的作業(yè)組合,實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。

企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)會(huì)有不同的作業(yè)(鏈),從而產(chǎn)生不同的成本,企業(yè)要通過(guò)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)測(cè)算

比較,以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。

③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗

它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無(wú)法消除的非增值作業(yè)的效率減少作業(yè)消耗

的時(shí)間和資源。比如,生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè),可以通過(guò)更高效組織協(xié)調(diào)來(lái)降低成本。

④作業(yè)共享

利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率,降低作業(yè)動(dòng)因的分配率。例如,利用模塊化、材料

或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等實(shí)現(xiàn)材料、零配件等的共享從而降低采購(gòu)作業(yè)、設(shè)計(jì)作業(yè)等的成本。

⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。

【答案解析】

【該題針對(duì)“作業(yè)成本法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

某制造廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,有關(guān)資料如下:

(1)甲、乙兩種產(chǎn)品2010年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示:

單位:元

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(件)直接材料單位產(chǎn)品成本直接人工單位產(chǎn)品成本

甲2008060

乙30010050

(2)月初甲產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費(fèi)用(作業(yè)成本)為7300元乙產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費(fèi)用(作業(yè)成本)

為10600元;月末在產(chǎn)品數(shù)量,甲為40件,乙為60件,總體完工率均為50%;按照約當(dāng)產(chǎn)

量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用(作業(yè)成本),本月發(fā)生的制造費(fèi)用(作業(yè)成本)總

額為80000元,相關(guān)的作業(yè)有4個(gè),有關(guān)資料如下表所示:

作業(yè)名稱成本動(dòng)因作業(yè)成本(元)甲耗用作業(yè)量乙耗用作業(yè)量

質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)4000515

訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)40003010

機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)數(shù)40000200800

設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)3200064

要求:

1.用作業(yè)成本法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本。

2.以機(jī)器小時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的單

位成本。

3.假設(shè)決策者計(jì)劃讓單位售價(jià)高于傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算的單位成本30元,根據(jù)第(2)問(wèn)

的結(jié)果確定甲和乙的銷售單價(jià),試分析可能造成的不利影響。

【正確答案】1.質(zhì)量檢驗(yàn)的成本動(dòng)因分配率

=4000/(5+15)=200(元/次)

訂單處理的成本動(dòng)因分配率

=4000/(30+10)=100(元/份)

機(jī)器運(yùn)行的成本動(dòng)因分配率

=40000/(200+800)=40(元/小時(shí))

設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動(dòng)因分配率

=32000/(6+4)=3200(元/次)

甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本:

200x5+100x30+40x200+3200x6=31200(元)

單位作業(yè)成本:

(31200+7300)/(200+40、50%)=175(元/件)

單位成本:80+60+175=315(元/件)

乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本:

200x15+100x10+40x800+3200x4=48800(元)

單位作業(yè)成本:

(48800+10600)/(300+60x50%)="180(元/件)

單位成本:100+50+180=330(元/件)

2.本月發(fā)生的制造費(fèi)用分配率:

80000/(200+800)=80(元/小時(shí))

甲產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用:

80x200=16000(元)

甲產(chǎn)品單位制造費(fèi)用:

(16000+7300)/(200+40*50%)=105.91(元/件)

甲產(chǎn)品單位成本:

80+60+105.91=245.91(元/件)

乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用:

80x800=64000(元)

乙產(chǎn)品單位制造費(fèi)用:

(64000+10600)/(300+60*50%)=226.06(元/件)

單位成本:100+50+226.06=376.06(元/件)

3.與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比,作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。因此,

本題中甲產(chǎn)品的真實(shí)單位成本應(yīng)該是315元,而決策者制定的單位售價(jià)為

245.91+30=275.91(元),如果與傳統(tǒng)的單位成本245.91元比較,好像是有利可圖,結(jié)果實(shí)

際上是在暢銷的同時(shí),每銷售一件產(chǎn)品,就要虧損315-275.91=39.09(元),如果按照作業(yè)

成本法計(jì)算,則會(huì)避免這個(gè)決策失誤;對(duì)于乙

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