《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》的主要變化及其影響

JONTENCPAs2014年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其影響PAGE14/12《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》的主要變化及其影響財(cái)政部于2014年3月13日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)[2014]14號(hào)），自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。本準(zhǔn)則要求追溯調(diào)整。修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要變化：1、增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義；2、明確了風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體的權(quán)益投資可作為金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；3、改進(jìn)了同一控制下企業(yè)合并初始投資成本確定的規(guī)定；4、刪除了投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本如何確定的規(guī)定；5、刪除了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司投資的要求；6、明確了投資方享有的權(quán)益包含被投資單位的其他綜合收益；7、不再規(guī)范原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，要求按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理；8、增加了對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資拆分計(jì)量的核算規(guī)定；9、增加了因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法、成本法核算的處理規(guī)定；10、增加了因處置投資，權(quán)益法、成本法轉(zhuǎn)換為按金融資產(chǎn)處理的規(guī)定；11、增加了持有待售資產(chǎn)與對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資相互重分類的規(guī)定；12、明確了權(quán)益法下處置投資時(shí)其他綜合收益按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)。13、增加了銜接規(guī)定。具體如下：一、增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義新準(zhǔn)則第二條本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資?！咎崾荆涸诖_定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。在確定被投資單位是否為合營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。】二、明確了風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體的權(quán)益投資按照第22號(hào)準(zhǔn)則核算原準(zhǔn)則第三條

下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（二）本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。新準(zhǔn)則（二）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》?！咎崾荆阂敕秶砻猓猴L(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體的權(quán)益投資可作為金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！咳⒏倪M(jìn)了同一控制下企業(yè)合并初始投資成本確定的規(guī)定原準(zhǔn)則第三條同一控制下企業(yè)合并初始投資成本為合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。新準(zhǔn)則第五條同一控制下企業(yè)合并初始投資成本為合并日取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額?！咎崾荆捍藯l規(guī)定出自企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)。合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購(gòu)來(lái)的情況下，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)起，一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債（包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間。舉例說(shuō)明：A有B、D兩個(gè)子公司，2013年1月1日B購(gòu)入集團(tuán)外C公司，購(gòu)入時(shí)C公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下：--項(xiàng)目20132014賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金1800000180000028000002800000應(yīng)收賬款8000000800000080000008000000存貨1020000180000010200001800000長(zhǎng)期股權(quán)投資860000015200000860000015200000固定資產(chǎn)12000000220000001200000022000000無(wú)形資產(chǎn)2000000600000020000006000000商譽(yù)資產(chǎn)總額33420000548000003442000055800000【提示：參考分錄如下分擔(dān)凈損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（收益，損失記借方）分擔(dān)其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積-其他】七、成本法核算范圍縮小，對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資不再按成本法核算原準(zhǔn)則第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則第二條，刪除了上述內(nèi)容?！咎崾荆焊鶕?jù)準(zhǔn)則第三條規(guī)定，本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，由此推定對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資適用金融資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，原本計(jì)入成本法核算的此類投資應(yīng)重分類為金融資產(chǎn)。根據(jù)CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，上述投資不符合以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的相關(guān)定義和特征。以重分類為可供出售金融資產(chǎn)為例：當(dāng)期會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（如有減值，應(yīng)在借方調(diào)整減值準(zhǔn)備）因此類投資沒(méi)有公允價(jià)值，所以也無(wú)法得知目前的公允價(jià)值相對(duì)最初是上升還是下降，所以無(wú)法追溯，適用未來(lái)適用法。舉例：江蘇寧滬高速公路股份有限公司2013年報(bào)報(bào)表附注該公司在2013年報(bào)中提前執(zhí)行新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，將持有的不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，報(bào)表附注相關(guān)披露如下：八、增加了對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)投拆分計(jì)量的核算規(guī)定原準(zhǔn)則第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則第九條投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算?！咎崾荆簾o(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。】九、增加了因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法、成本法核算的處理規(guī)定第十四條投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【提示：1.因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法的賬務(wù)處理：（以可供出售金融資產(chǎn)為例）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本（原有投資賬面價(jià)值+新增投資成本）貸：可供出售金融資產(chǎn)--賬面銀行存款等（新增投資科目）轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值變動(dòng)部分）貸：投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)部分）原計(jì)入其他綜合收益部分：借：資本公積貸：投資收益2.因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法賬務(wù)處理：（以可供出售金融資產(chǎn)為例）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原有投資賬面價(jià)值+新增投資成本）貸：可供出售金融資產(chǎn)-賬面銀行存款等（新增投資科目）3.權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-新增部分貸：銀行存款等（新增科目）原計(jì)入權(quán)益法其他綜合收益的部分應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此處的“直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)”在討論中有產(chǎn)生兩種理解。理解1：按照其他綜合收益形成的原因，計(jì)入相應(yīng)科目借：資本公積其他貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成）財(cái)務(wù)費(fèi)用（外幣折算差）營(yíng)業(yè)外收入等理解2：按照其他綜合收益是否能重分類進(jìn)損益，計(jì)入相關(guān)科目借：資本公積其他貸：資本公積（不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目）投資收益（能夠重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目）】十、增加了因處置投資，權(quán)益法、成本法轉(zhuǎn)換為按金融資產(chǎn)處理的規(guī)定第十五條投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！咎崾荆?.處置投資，權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（以可供出售金融資產(chǎn)為例）處置部分股權(quán)：借：銀行存款等其他科目貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置部分賬面價(jià)值）投資收益（差額借或貸）全部其他綜合收益應(yīng)予轉(zhuǎn)出：借：資本公積貸：投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入等（與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)）剩余部分股權(quán)-適用于22號(hào)準(zhǔn)則的：借：可供出售金融資產(chǎn)-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值）投資收益（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額）2.處置投資，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的賬務(wù)處理及追溯調(diào)整個(gè)別報(bào)表：處置部分投資：借：銀行存款等其他科目貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-處置部分投資收益剩余部分：對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（涵蓋股利分配）-其他變動(dòng)貸：投資收益（當(dāng)期確認(rèn)）以前年度損益調(diào)整、未分配利潤(rùn)-年初、盈余公積等（追溯調(diào)整部分）資本公積（其他綜合收益和所有者的其他變動(dòng)）合并報(bào)表處理方法，出自企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)。分為以下四個(gè)步驟（1）剩余股權(quán)公允價(jià)值重新計(jì)量；（2）處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益；（3）與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益；（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法舉例如下：20×7年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，有商譽(yù)100萬(wàn)元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。20×9年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理①確認(rèn)部分股權(quán)處置收益借：銀行存款4800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600000（6000000×60%）投資收益1200000②對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000（75萬(wàn)元*40%）貸：盈余公積20000（50萬(wàn)元*40%*10%）利潤(rùn)分配180000資本公積100000（25萬(wàn)元*40%）經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270（600×40%＋30）萬(wàn)元。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理應(yīng)確認(rèn)的投資收益=480+320-675+25=150（萬(wàn)元）①對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（6750000×40%）2700000投資收益500000②對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益（500000×60%）300000貸：未分配利潤(rùn)300000③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)人權(quán)益的其他綜合收益10萬(wàn)元，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積100000貸：投資收益100000（250000×40%）3.處置投資，成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（以可供出售資產(chǎn)為例）個(gè)別報(bào)表：處置部分投資：借：銀行存款等其他科目貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-處置部分投資收益剩余部分投資：借：可供出售金融資產(chǎn)-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-剩余賬面價(jià)值投資收益（轉(zhuǎn)化日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額）合并報(bào)表：借：投資收益貸：未分配利潤(rùn)】十一、增加了持有待售資產(chǎn)與對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資相互重分類的規(guī)定第十六條對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。已劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。【提示：1.根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件的企業(yè)組成部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為持有待售：（1）該組成部分必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的慣常條款即可立即出售；（2）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得股東大會(huì)或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；（3）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；（4）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)-財(cái)務(wù)列報(bào)列出了兩個(gè)新的報(bào)表項(xiàng)目：（1）被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)（2）被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債3.被劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資借：被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4.調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用VS原賬面價(jià)值“孰低”）原賬面價(jià)值＞調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值，差額作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注披露持有待售資產(chǎn)的名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、