課件-砍掉企業(yè)稅收成本3把刀與46經(jīng)典案例分析

課件-砍掉企業(yè)稅收成本3把刀與46經(jīng)典案例分析第一頁，共394頁?？车羝髽I(yè)稅收成本的3把刀及46經(jīng)典案例分析主講人：財政部財政科學(xué)研究所博士后肖太壽第二頁，共394頁。控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分

第三頁，共394頁。

第一講：砍掉企業(yè)稅收成本的第一把

——事前稅收籌劃第四頁，共394頁。一、稅收籌劃的三大新理念

（一）新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃

利用好并且用足稅收優(yōu)惠政策，本身就是最好的稅收規(guī)劃。只有用足和用好稅收優(yōu)惠政策，才能為企業(yè)降低稅收成本。問題是怎樣用好用足稅收優(yōu)惠政策？在稅收規(guī)劃實踐中，必須做好兩件事情：第一件事情是，企業(yè)必須針對本企業(yè)適用的所有稅收政策，包括稅收優(yōu)惠政策進行收集、整理和歸納，并隨時保持稅收法律法規(guī)信息的更新；第二件事情是，如果符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，企業(yè)必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，否則沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。第五頁，共394頁。一、稅收籌劃的三大新理念

（一）新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃

因為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第五條規(guī)定：“納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。”

第六頁，共394頁。一、稅收籌劃的三大新理念

（一）新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃

因為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第五條規(guī)定：“納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?！?/p>

第七頁，共394頁。一、稅收籌劃的三大新理念

（一）新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號）第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務(wù)機關(guān)可以進行一次性確認(rèn)，但每年必須對相關(guān)減免稅條件進行審核，對情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策?！?/p>

第八頁，共394頁。一、稅收籌劃的三大新理念

（一）新理念一：用足用好各項稅收政策是最好的稅收籌劃

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進一步簡化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定?！?/p>

第九頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析

（1）案情介紹：江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為－500萬元。2009年到2014年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。第十頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析（2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析本案例中的公司自2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬元）2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為2000×25%×50%＝250萬元3000×25%×50%＝375萬元4000×25%×50%＝500萬元5000×25%＝1250萬元。總的應(yīng)納稅額為：250＋375＋500＋1250＝2375（萬元）。第十一頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務(wù)院令第512號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。第十二頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析

和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。第十三頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定：企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第十四頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析

（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應(yīng)進行如下稅收規(guī)劃：、第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。

第十五頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析

在本案例中，如果公司變選在2009年開始營業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應(yīng)納稅額為

3000×25%×50%＝375萬元

4000×25%×50%＝500萬元

5000×25%×50%＝625萬元?？偟膽?yīng)納稅額為：375＋500＋625＝1500（萬元）。

通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了2375－1500＝875萬元。第十六頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析

根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。”規(guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。上述吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！第十七頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析

第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。第十八頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析

例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護項目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。第十九頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析

該公司2010年彌補2009年虧損不納稅。2011年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬元。2012年到2014年的應(yīng)納稅額為：3000×25%×50%＝375萬元4000×25%×50%＝500萬元5000×25%×50%＝625萬元?？偣捕愵~為：375＋500＋625＝1500萬元。第二十頁，共394頁。案例分析1：某環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的稅收籌劃分析

該公司在2011年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)實際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2009年和2010年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！如果企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2011年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅成本。因此，企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時達到提高經(jīng)濟效益的目第二十一頁，共394頁。一、稅收籌劃的三大新理念（二）新理念二：注重法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的“三證統(tǒng)一”。所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證”當(dāng)中，法律憑證是第一位的，首要的，在三證中，如果缺乏法律憑證支持和保障的會計憑證和稅務(wù)憑證無論多么準(zhǔn)確和完美，也是有法律和稅收風(fēng)險的。1、法律憑證：在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用。法律憑證是用來明確和規(guī)范有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權(quán)證書、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑證。法律憑證在降低企業(yè)的稅收成本中起根本的作用。第二十二頁，共394頁。案例分析2：通過合同分立節(jié)稅

某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種（為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請問應(yīng)如何進行稅收籌劃？第二十三頁，共394頁。案例分析2：通過合同分立節(jié)稅（1）籌劃前的納稅分析：

因為采用整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。

房產(chǎn)稅=（120+10）×12%=15.6（萬元）

營業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬元）

合計納稅=15.6+6.5=22.1（萬元）第二十四頁，共394頁。案例分析2：通過合同分立節(jié)稅（2）籌劃方案：

采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。第二十五頁，共394頁。案例分析2：通過合同分立節(jié)稅（3）籌劃后的納稅分析：

房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬元）

營業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬元）

合計納稅=14.4+6.5=20.9（萬元）通過合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬元）第二十六頁，共394頁。案例分析3

甲公司主要從事長途客運業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低？第二十七頁，共394頁。案例分析3

（1）籌劃前的納稅分析：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。”《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合《增值稅暫行條例實施細(xì)則》對價外費用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。第二十八頁，共394頁。案例分析3

（1）籌劃前的納稅分析：

另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%第二十九頁，共394頁。案例分析3

（1）籌劃前的納稅分析：因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝800萬元÷（1＋3%）＝776.70萬元。應(yīng)納增值稅＝776.70萬元×2%＝15.53萬元.

（2）籌劃方案：甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。第三十頁，共394頁。案例分析3

（3）籌劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進入某一運營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點、班次進行運營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！钡谒臈l規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！钡谌豁?，共394頁。案例分析3

（3）籌劃后的納稅分析：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！备鶕?jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。第三十二頁，共394頁。案例分析3

（3）籌劃后的納稅分析：

基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的要求對此進行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。第三十三頁，共394頁。案例分析3

（3）籌劃后的納稅分析：

因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬元÷（1＋3%）＝533.98萬元應(yīng)納增值稅＝533.98萬元×2%＝10.68萬元.

顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。第三十四頁，共394頁。一、稅收籌劃的三大新理念

（2）會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。用來記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬根據(jù)的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個分類帳戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。（3）稅務(wù)憑證稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務(wù)憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種服務(wù)類發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。第三十五頁，共394頁。一、稅收籌劃的三大新理念

（三）納稅籌劃的新理念三：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理目標(biāo)。

納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！公司財務(wù)管理目標(biāo)不是實現(xiàn)“成本最小化，利潤最大化?！钡谌?，共394頁。二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃

企業(yè)設(shè)立時，面臨企業(yè)組織形式的選擇、企業(yè)注冊地的選擇、是否招聘殘疾人員的選擇、開業(yè)時間的選擇、注冊資本中的貨幣和非貨幣性資產(chǎn)比例的選擇和企業(yè)規(guī)模（例如，小型微利）的選擇。這些選擇對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益；第三十七頁，共394頁。二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃

按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。

分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負(fù)。

第三十八頁，共394頁。二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃

按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。

分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負(fù)。

第三十九頁，共394頁。案例分析4：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅

A公司所得稅稅率為25%.2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為3萬元，假定A公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項）。[籌劃分析]1、設(shè)立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負(fù)：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）第一條規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！钡谒氖摚?94頁。案例分析4：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅A公司所得稅稅率為25%.2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為3萬元，假定A公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項）。[籌劃分析]1、設(shè)立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負(fù)：

子公司繳納的所得稅=3×10%=0.3萬元；

A公司繳納的所得稅=100×25%=25.13萬元；

集團公司整體稅負(fù)=0.3+25.13=25.43萬元。

第四十一頁，共394頁。案例分析4：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅[籌劃分析]2.設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)：A公司繳納的所得稅=（100+3）×25%=25.75萬元。

3.比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多0.32（25.75-25.43）萬元。[結(jié)論]

從上述實例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。

第四十二頁，共394頁。案例分析5：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅B公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損600萬元，假定B公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項）。[籌劃分析]1、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：

子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補。

B公司當(dāng)年繳納的所得稅=1000×25%=250萬元；集團公司整體稅負(fù)=250萬元。

第四十三頁，共394頁。案例分析5：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅[籌劃分析]

2、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)：

B公司當(dāng)年繳納的所得稅=（1000-600）×25%=100萬元。

3、比較B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150（250-100）萬元。[結(jié)論]

從上述實例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。第四十四頁，共394頁。二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶適用下列新稅率表：第四十五頁，共394頁。二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃第四十六頁，共394頁。二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃

一人公司則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以收入總額減去準(zhǔn)扣項目（包括成本、費用、稅金、損失）的余額來核算應(yīng)納稅所得額，再適用比例稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。通常稅率為25%，但當(dāng)工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額少于30萬元、從業(yè)人數(shù)少于100人、資產(chǎn)總額少于3000萬元，以及年度應(yīng)納稅所得額少于30萬元、從業(yè)人數(shù)少于80人、資產(chǎn)總額少于1000萬元的其他企業(yè)在從事國家非限制和禁止行業(yè)時，以小型微利企業(yè)對待，可適用20%的稅率；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可適用15%的稅率。第四十七頁，共394頁。案例分析6：利用不同組織形式的稅率進行籌劃

甲個人獨資企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）和乙一人公司（簡稱乙公司）都是普通行業(yè)的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，二者年度應(yīng)納稅所得額等同，分別為5000元、10000元、30000元、60000元、100000元、200000元和300000元時，應(yīng)納所得稅分別如下：第四十八頁，共394頁。案例分析6：利用不同組織形式的稅率進行籌劃第四十九頁，共394頁。案例分析6：利用不同組織形式的稅率進行籌劃

當(dāng)甲、乙應(yīng)納稅所得額在60000～100000元之間時，存在一個納稅額等值點，此時甲企業(yè)適用30%的稅率，假設(shè)該應(yīng)納稅所得額為x,則可以得出x×30%－9750﹦x×20%，x﹦97500。因此，當(dāng)應(yīng)納稅所得額低于97500元時，個人獨資企業(yè)比一人公司繳納的所得稅少，高于97500元時則反之。依照同樣方法，可以計算出當(dāng)一人公司屬于適用25%稅率的普通企業(yè)和15%稅率的高新技術(shù)企業(yè)時，應(yīng)納稅所得額分別以1475000元和65000元為界。第五十頁，共394頁。案例分析6：利用不同組織形式的稅率進行籌劃

風(fēng)險提示：

需要注意的是，實際納稅時個人獨資企業(yè)的投資人無需為自己從企業(yè)中分到的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤繳納企業(yè)所得稅外，還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個人所得稅（投資人為自然人，適用股息、利息、紅利一項）或企業(yè)所得稅（投資人為法人，適用股息、紅利等權(quán)益性投資收益一項）。第五十一頁，共394頁。案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅

某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2011年度共實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬，30萬，25萬。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬，則2011年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？第五十二頁，共394頁。案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅

[分析]

1、稅收籌劃前的分析根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司2011年度的企業(yè)所得稅為200萬元×25%=50萬元。

2、稅收籌劃方案把建筑安裝公司進行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個獨立的公司，其中甲對乙和丙實行100%控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬元。第五十三頁，共394頁。案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅

[分析]

3、稅收籌劃后的分析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

第五十四頁，共394頁。案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅

[分析]

3、稅收籌劃后的分析根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖?，甲、乙和丙2011年度的企業(yè)所得稅分別為145×25%=36.25萬元，30萬×20%=6萬元，25萬×20%=5萬元，總的稅負(fù)為36.25萬元+6萬元+5萬元=47.25萬元，比籌劃前節(jié)省50萬元-47.25萬元=2.75萬元。第五十五頁，共394頁。案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅

[分析]

4、應(yīng)注意的問題

由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時并不能預(yù)知全年的實際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。

因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。第五十六頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

企業(yè)投融資的稅收籌劃主要解決兩個問題，一是投資行業(yè)和投資地區(qū)的選擇；二是企業(yè)融資時的利息費用的稅務(wù)管理。由于國家為了鼓勵某些行業(yè)的發(fā)展，實行不同行業(yè)的不同稅收政策，同時，為了促進西部地區(qū)的發(fā)展，國家對西部地區(qū)實行15%的稅收優(yōu)惠政策，充分利用這些行業(yè)和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策可以達到節(jié)稅的作用。第五十七頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

（一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

第五十八頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

（一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15％的稅率。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》并且要經(jīng)過國家有關(guān)部門認(rèn)定。第五十九頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

（二）有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。

新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進一步提高我國企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識，促使企業(yè)加大這些方面的開發(fā)和投資力度。第六十頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這里的專用設(shè)備指《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅饒惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。第六十一頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

因此，企業(yè)需要購置有關(guān)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，且注意年限限制。

第六十二頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

（三）運用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％辦I計扣除。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。第六十三頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

（四）運用技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃新企業(yè)所得稅法從以下2個方面對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。

1、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。即一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

第六十四頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

（四）運用技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃

2、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

第六十五頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

（四）運用技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃

新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費用，只能計入“無形資產(chǎn)”科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計抵扣。第六十六頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

（四）運用技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃

新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費用，只能計入“無形資產(chǎn)”科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計抵扣。第六十七頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃

（五）文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策利用的籌劃

1、積極開拓國外市場，節(jié)省稅負(fù)大有空間根據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。因此，演出企業(yè)開拓國外市場可以享受免征營業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品可以享受增值稅出口退稅政策。第六十八頁，共394頁。三、企業(yè)投融資的稅收籌劃（五）文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策利用的籌劃

2、出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進行籌劃根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時間的規(guī)定，增加財產(chǎn)損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。第六十九頁，共394頁。案例分析8

某音像制品發(fā)行公司，在2011年第三季度庫存有一批2009年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是3萬元，2011年9月份，該公司低價虧本處理，實現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設(shè)會計利潤為36萬元。第七十頁，共394頁。案例分析8

[籌劃方案]

該企業(yè)選擇2011年9月份不對陳舊過期的音像制品進行處理，而是推到12月份進行處理。第七十一頁，共394頁。案例分析8[籌劃分析]（1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司的企業(yè)所得稅為36萬元×25%=9萬元（2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析

通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（3-1）]萬元×25%=9.5萬元，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元。第七十二頁，共394頁。案例分析8[籌劃分析]

根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2011年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實扣除財產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元×25%=0.75萬元。假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，實現(xiàn)收入為0.05萬元，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.05萬元×25%=130元。第七十三頁，共394頁。案例分析8[籌劃分析]

（3）從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時還得到了資金時間價值的好處。第七十四頁，共394頁。四、企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅籌劃

企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。當(dāng)然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間也可以達到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。第七十五頁，共394頁。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析

（1）案情介紹：

2012年1月1日，北京騰飛貨運有限公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請問企業(yè)應(yīng)該如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運行成本，降低稅收成本，又能依法納稅呢？第七十六頁，共394頁。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析

（2）改變業(yè)務(wù)流程前的稅收成本分析北京騰飛貨運有限公司租金收入應(yīng)納稅額合計為52.5萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5％＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12％＝36（萬元）。應(yīng)納城建稅、教育費附加＝15×（7％＋3％）＝1.5（萬元）。由于房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即抵減企業(yè)所得稅52.5萬元×25%=13.13（萬元）,實際應(yīng)納稅額為52.5萬元-13.13萬元=38.37（萬元）。第七十七頁，共394頁。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析

（3）改變業(yè)務(wù)流程的方案設(shè)計公司與客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務(wù)。假設(shè)提供倉儲服務(wù)的收入約為300萬元，收入不變。第七十八頁，共394頁。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析

（4）改變業(yè)務(wù)流程的法律依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第二條的規(guī)定，作為服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)和倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5％?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2％計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－30％）×1.2％（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12％計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額×12％。由于租賃房屋和自用房屋的房產(chǎn)稅的稅率是不一樣的，房產(chǎn)自用的房產(chǎn)稅比房產(chǎn)用于租賃的房產(chǎn)稅更低10倍，因此，變房屋租賃為庫房倉儲更省稅。第七十九頁，共394頁。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析

（5）改變業(yè)務(wù)流程后的稅收成本分析經(jīng)過改變業(yè)務(wù)流程后，北京騰飛貨運有限公司保管收入應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5％＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1600×（1－30％）×1.2％＝13.44（萬元）；應(yīng)納城建稅、教育費附加＝15×（7％＋3％）＝1.5（萬元）。房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加抵減企業(yè)所得稅29.94萬元×25%=7.49（萬元），實際應(yīng)納稅額為29.94萬元-7.49萬元=22.45（萬元）。第八十頁，共394頁。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析

（5）改變業(yè)務(wù)流程后的稅收成本分析

改變業(yè)務(wù)流程后，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅38.37（萬元）-22.45（萬元）=15.92萬元。當(dāng)然，由于庫房出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，如保管人員的工資費用、辦公費用。納稅籌劃要考慮該筆費用和節(jié)省的稅的比較進行決策。但一般情況下，即使要支付保管人員的工資費用、辦公費用。這些費用遠員低于每年節(jié)省的稅收。第八十一頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大，甲公司計劃將其所有廠房（賬面價值420萬元，重置價值500萬元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？第八十二頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

1、營業(yè)稅及附加?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五第（一）項規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。”因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為：500×5％×（1+7％+3％）=27.5（萬元）。第八十三頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

2、印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅?！睉?yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。

第八十四頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

3、土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！钡诎耸屙?，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

3、土地增值稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）指出，細(xì)則所稱的“贈與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。第八十六頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

3、土地增值稅。因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80％，則計算土地增值稅的增值額為：500-500×80％-27.5-0.25=72.25（萬元），增值率為72.25÷427.75=16.89％，應(yīng)繳納土地增值稅為72.25×30％=21.675（萬元）。第八十七頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥

一、甲公司（母公司）納稅分析

4、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無償捐贈固定資產(chǎn)要分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（）×25％=112.6438（萬元）。第八十八頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥二、乙公司（子公司）納稅分析

1、契稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）第八條規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

第八十九頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥二、乙公司（子公司）納稅分析

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！被诖艘?guī)定，乙公司不繳契稅。

第九十頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥二、乙公司（子公司）納稅分析

2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。

3、企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入?！睂ψ庸緛碇v，要按照取得的捐贈收入繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（500-15-0.25）×25％=121.1875（萬元）。第九十一頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案一：無償劃撥

二、乙公司（子公司）納稅分析可見，方案一中母子公司合計應(yīng)繳納稅（費）為：27.5+0.25+21.675+7.6438+0.25+124.9375=182.2563（萬元）。

第九十二頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案二：投資入股

一、甲公司（母公司）納稅分析

1、營業(yè)稅及附加?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！币虼?，甲公司的該項投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費附加。

2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。第九十三頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案二：投資入股

一、甲公司（母公司）納稅分析

3、土地增值稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅?！钡诰攀捻?，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案二：投資入股

一、甲公司（母公司）納稅分析

3、土地增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）對這一條款作了補充規(guī)定：對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用（財稅[1995]48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。由于甲公司不是房地產(chǎn)企業(yè)，因此該項投資免征土地增值稅。第九十五頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案二：投資入股

一、甲公司（母公司）納稅分析

4、企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失?！币虼?，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（500-420-0.25）×25％=19.9375（萬元）。

第九十六頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅方案二：投資入股

二、乙公司（子公司）納稅分析

1、契稅?！镀醵悤盒袟l例細(xì)則》第八條規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅，由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房地產(chǎn)價值繳納契稅。應(yīng)繳納契稅為：500×3％=15（萬元）。

2、印花稅，應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。

3、企業(yè)所得稅。對子公司而言，由于未發(fā)生收益，不需要繳納企業(yè)所得稅。第九十七頁，共394頁。案例分析10：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

方案二：投資入股

二、乙公司（子公司）納稅分析比較以上兩種方案，從雙方的納稅情況來看，顯然方案二可以節(jié)約稅收成本，可少繳稅（費）：182.2563-35.4375=146.8188（萬元）?？梢姡缸庸局g轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)，不宜采用無償劃撥的方式，以投資的方式處理相對較好。第九十八頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個”稅收策劃點（一）利用20%的臨界點進行納稅籌劃

1、法律依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下；允許單套建筑面積和價格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。第九十九頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個”稅收策劃點（一）建設(shè)普通住宅的，利用20%的臨界點進行納稅籌劃

2、籌劃方案一是可以通過適當(dāng)控制出售價格而避免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個臨界點上。二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項目，使增值率在20%這個臨界點上。

第一百頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個”稅收策劃點

汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費用為100萬元，新建房及配套設(shè)施的成本為1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價格出售。請進行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅。第一百零一頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個”稅收策劃點

[籌劃前的稅負(fù)分析]

根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費用除了上述費用以外，還可以加計扣除（500+100+1000）×20%=320萬元。因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20.5%.

根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（2410-500-100-1000-80-320）×30%=123萬元。企業(yè)所得稅為（2410-500-100-1000-80-320-123）×25%=71.75(萬元）。

企業(yè)稅后利潤為2410-500-100-1000-80-320-123-71.75=215.25萬元。

第一百零二頁，共394頁。案例案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個”稅收策劃點

[籌劃方案及涉稅分析]

將該批住宅的出售價格由2410萬元降低為2400萬元，則該公司的增值率為（2400-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。企業(yè)所得稅為（2400-500-100-1000-80-320）×25%=100萬元

企業(yè)稅后利潤為2400-500-100-1000-80-320-100=300萬元。進行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)300-215.25=84.75萬元。

第一百零三頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個”稅收策劃點

某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費用為800萬元。增值額為200萬元，增值率為200/800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30%=60萬元，營業(yè)稅1000×5%=50萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加50×（7%+3%）=5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000-800-60-50-5=85萬元。

第一百零四頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個”稅收策劃點

如果該房地產(chǎn)公司進行納稅籌劃，將該房屋進行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200/1000=20%，不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅1200×5%=60萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加60×（7%+3%）=6萬元。同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1200-1000-60-6=134萬元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為134-85=49萬元。

第一百零五頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個”稅收策劃點（二）分別核算不同項目的增值率1、法律依據(jù)

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第八條規(guī)定，土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本核算項目或核算對象為單位計算；財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）十三條規(guī)定，對納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額（財稅[2006]21號及[國稅發(fā)[2006]187號文對此也有規(guī)定），不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用免稅規(guī)定。第一百零六頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個”稅收策劃點（二）分別核算不同項目的增值率

2、籌劃方案如果房地產(chǎn)開發(fā)項目是商住混合型的，對這類混合項目應(yīng)分別合適不同項目的增值額、增值率，分別計算土地增值稅。然而由于每個房地產(chǎn)開發(fā)項日的轉(zhuǎn)讓收入、扣除項目金額、建筑面積和銷售比例都各不相同，因此，并不都是分別核算法優(yōu)于合并核算法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況分析選擇。

第一百零七頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個”稅收策劃點

假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一幢面積為5000㎡（其中商場1500m㎡，住宅3500㎡）的聯(lián)體商住樓。住宅符合當(dāng)?shù)仄胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，支付與取得土地使用權(quán)有關(guān)的價款300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本700萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用50萬元，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1650萬元，其中商場550萬元，住宅1100萬元，營業(yè)稅及附加為5.5％，計算應(yīng)交的土地增值稅。

第一百零八頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個”稅收策劃點（1）以房地產(chǎn)成本核算的最基本核算項目為單位計算（合并計算）

扣除項目金額：（300+700）×（1+20％）+50+1650×5.5％=1340.75（萬元）

增值額：1650-1340.75=309.25（萬元）

增值率：309.25÷1340.75×100％≈23.07％增值率超過20％，應(yīng)交土地增值稅=309.25×30％=92.775（萬元）

第一百零九頁，共394頁。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個”稅收策劃點（2）將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅分別核算

①分?jǐn)偼恋爻杀竞烷_發(fā)成本、費用（按面積）

商場：（1500÷5000）×（300+700+50）=315（萬元）

住宅：（3500÷5000）×（300+700+50）=73