企業(yè)收入核算

企業(yè)收入核算第1頁/共56頁1.商品銷售收入比如工業(yè)企業(yè)制造并銷售的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品帶來的收入二、企業(yè)收入的類型3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括存款利息收入、無形資產(chǎn)的授權(quán)使用費收入等2.勞務(wù)提供收入。比如安裝公司提供安裝服務(wù)收取的安裝費為特定客戶開發(fā)軟件的收費第2頁/共56頁收入如何記賬？會計人員要記到哪些賬戶中去呢？比如說，我們是濟(jì)南的一家保溫瓶廠，現(xiàn)在公司有一批保溫瓶實現(xiàn)了銷售，客戶已經(jīng)把貨物拉走，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手續(xù)。銷售保溫瓶的收入對我們公司來說主要經(jīng)營收入還是次要經(jīng)營收入？第3頁/共56頁三、核算收入的賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶本期銷售商品等主營業(yè)務(wù)收入的取得轉(zhuǎn)出本期主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入

核算銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。第4頁/共56頁主營業(yè)務(wù)收入本年利潤銀行存款庫存商品銷售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過程第5頁/共56頁庫存商品保溫瓶銷售以后，保溫瓶的成本為什么要轉(zhuǎn)？轉(zhuǎn)向哪里？銷售保溫瓶所產(chǎn)生的成本對我們保溫瓶廠來說主要的經(jīng)營成本還是次要的經(jīng)營成本？第6頁/共56頁2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶銷售各種商品等實際發(fā)生的銷售成本轉(zhuǎn)出主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本核算銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。第7頁/共56頁庫存商品保溫瓶銷售以后，保溫瓶的成本轉(zhuǎn)向哪里？第8頁/共56頁庫存商品主營業(yè)務(wù)成本本年利潤保溫瓶生產(chǎn)成本保溫瓶生產(chǎn)成本庫存商品銷售以后，成本的轉(zhuǎn)出過程第9頁/共56頁商品銷售環(huán)節(jié)收取的銷項稅額如何計算和記賬？ABC進(jìn)項稅額17銷項稅額34進(jìn)貨100元銷貨200元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅17元第10頁/共56頁賬務(wù)處理：借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等)收到或應(yīng)收的價款收入確認(rèn)：借：主營業(yè)務(wù)成本實際成本成本結(jié)轉(zhuǎn)：貸：主營業(yè)務(wù)收入——╳╳╳產(chǎn)品銷售收入的金額應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)票上的增值稅額貸：庫存商品實際成本第11頁/共56頁例1：我們公司售給吉利容器制造廠大號保溫瓶300個，銷售發(fā)票中記錄的每個售價300元，合計90000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為15300元，價稅合計105300元。該批保溫瓶的每個實際成本為190元，已經(jīng)發(fā)貨給吉利容器制造廠，貨款通過銀行收到。借：銀行存款105300貸：庫存商品——大號保溫瓶57000貸：主營業(yè)務(wù)收入——大號保溫瓶90000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300借：主營業(yè)務(wù)成本——大號保溫瓶57000第12頁/共56頁我們公司售給利源公司大號保溫瓶800個，銷售發(fā)票中記錄每個售價300元，合計240000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為40800元，價稅合計280800元，大號保溫瓶每個生產(chǎn)成本190元，商品已發(fā)貨給利源公司，貨款尚未收到。例2：借：應(yīng)收賬款——利源公司280800貸：庫存商品——大號保溫瓶152000貸：主營業(yè)務(wù)收入——大號保溫瓶240000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800借：主營業(yè)務(wù)成本——大號保溫瓶152000第13頁/共56頁如果我們保溫瓶廠并沒有實際銷售保溫瓶，而只是按照購貨合同實際預(yù)收了客戶的購貨款或采購定金，能不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入?不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入，只能作為企業(yè)的負(fù)債處理，記入預(yù)收賬款。第14頁/共56頁向購貨單位銷貨后沖銷的預(yù)收賬款企業(yè)按合同向購貨單位預(yù)收的賬款預(yù)收賬款已經(jīng)預(yù)收尚未結(jié)算的預(yù)收賬款3.“預(yù)收賬款”賬戶核算銷貨之前按照采購合同提前向購貨單位收取的貨款。第15頁/共56頁例3：2006年1月5號，我們預(yù)收大發(fā)公司的購買小號保溫瓶的貨款180000元，存入銀行。借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款——大發(fā)公司180000第16頁/共56頁例4：2006年2月18號，我們售給大發(fā)公司小號保溫瓶1000個，銷貨發(fā)票中記錄的每個售價150元，合計150000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25500，價稅合計為175500元，小號保溫瓶每個實際成本為80元，這次銷貨前已經(jīng)預(yù)收了對方的貨款180000元。多余的款項通過銀行退回。借：預(yù)收賬款——大發(fā)公司175500收入確認(rèn)分錄：貸：主營業(yè)務(wù)收入——小號保溫瓶150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500貸：庫存商品——小號保溫瓶

80000借：主營業(yè)務(wù)成本——小號保溫瓶

80000銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄：第17頁/共56頁貸：銀行存款4500余款退回分錄：借：預(yù)收賬款——大發(fā)公司4500預(yù)收賬款——大發(fā)公司180000175500此時，預(yù)收賬款——大發(fā)公司有沒有余額？余額多少？表示一種什么關(guān)系？第18頁/共56頁預(yù)收賬款——大發(fā)公司1800001755004500此時，預(yù)收賬款——大發(fā)公司有沒有余額？第19頁/共56頁比如說，我們保溫瓶廠有一批多余的不銹鋼吸管（生產(chǎn)保溫瓶的材料）已經(jīng)確認(rèn)不再使用，實現(xiàn)了銷售，買方已經(jīng)把不銹鋼吸管拉走，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手續(xù)。銷售不銹鋼吸管的收入和銷售保溫瓶的收入對我們保溫瓶廠來說哪一個是主營業(yè)務(wù)收入？哪一個是其他業(yè)務(wù)收入？第20頁/共56頁4.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶其他業(yè)務(wù)收入材料出售收入、固定資產(chǎn)、包裝物出租收入等其他經(jīng)營活動所取得的收入期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)收入核算銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等其他業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入。第21頁/共56頁其他業(yè)務(wù)收入本年利潤銀行存款不銹鋼吸管材料銷售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過程第22頁/共56頁原材料不銹鋼吸管銷售以后，吸管的成本為什么要轉(zhuǎn)?轉(zhuǎn)向哪里？銷售不銹鋼吸管發(fā)生的成本和銷售保溫瓶所發(fā)生的成本對我們保溫瓶廠來說，哪一個是主營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本？哪一個是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本？第23頁/共56頁5.“其他業(yè)務(wù)成本”

賬戶其他業(yè)務(wù)成本銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)成本核算銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額第24頁/共56頁原材料其他業(yè)務(wù)成本本年利潤不銹鋼吸管的成本不銹鋼吸管的成本其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和成本轉(zhuǎn)出過程第25頁/共56頁賬務(wù)處理：借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)實際收到或應(yīng)收的價款借：其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的成本收入確認(rèn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)：貸：其他業(yè)務(wù)收入實際收入的金額應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）增值稅額貸：原材料（累計折舊）等發(fā)生的成本第26頁/共56頁例5：企業(yè)將多余的不銹鋼吸管2000公斤按照每公斤55元的價格銷售，收到價款110000元，增值稅18700元，所有款項已通過銀行收到。另外已知該不銹鋼吸管的采購成本為每公斤50元。借：銀行存款128700借：其他業(yè)務(wù)成本100000貸：其他業(yè)務(wù)收入110000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18700貸：原材料——不銹鋼吸管100000第27頁/共56頁6.“營業(yè)稅金及附加”

賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等稅費轉(zhuǎn)出營業(yè)稅金及附加第28頁/共56頁營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費本年利潤營業(yè)稅金及附加的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程第29頁/共56頁賬務(wù)處理：借:營業(yè)稅金及附加實際發(fā)生額例6：根據(jù)稅法的規(guī)定，經(jīng)計算，本期的營業(yè)活動發(fā)生應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為48000元，尚未繳納。借:營業(yè)稅金及附加48000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交╳╳╳稅費實際發(fā)生額貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅48000第30頁/共56頁7.“銷售費用”

賬戶核算企業(yè)銷售商品過程中的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。銷售費用銷售中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用。期末轉(zhuǎn)出銷售費用第31頁/共56頁銷售費用銀行存款本年利潤銷售費用的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程第32頁/共56頁賬務(wù)處理：借:銷售費用實際發(fā)生額例8：簽發(fā)支票一張，支付銷售大號保溫瓶的裝卸搬運費3500元。借:銷售費用48000貸:銀行存款等科目實際發(fā)生額貸:銀行存款48000第33頁/共56頁第二節(jié)企業(yè)利潤及其分配核算一、利潤的概念企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果稱為利潤。第34頁/共56頁1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出3.

凈利潤=利潤總額—所得稅費用二、利潤構(gòu)成及計算第35頁/共56頁凈利潤一般按以下順序分配：(一)提取法定盈余公積（10%）。公司法定盈余公積累計額達(dá)到公司注冊資本50％以上時，可以不再提取法定盈余公積。(二)向投資者分配利潤或股利。有限責(zé)任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤；股份有限公司按照股東持有股份比例分配股利。三、利潤分配順序第36頁/共56頁四、利潤核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

投資收益1.利息收益、股利收益、轉(zhuǎn)讓投資收益1.發(fā)生投資損失2.期末將凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶2.期末將凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶1.投資收益：核算企業(yè)對外投資的收益或投資損失，第37頁/共56頁營業(yè)外收入與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的收入:處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)利得盤盈利得接受捐贈利得政府補(bǔ)助收入期末轉(zhuǎn)出營業(yè)外收入2.營業(yè)外收入：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。第38頁/共56頁營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失非常損失盤虧損失對外公益性捐贈支出等期末轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出3.營業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出第39頁/共56頁所得稅費用本期發(fā)生的所得稅費用期末轉(zhuǎn)出所得稅費用4.所得稅費用：核算應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。第40頁/共56頁本年利潤費用之和虧損利潤收入之和5.本年利潤：核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損）主營業(yè)務(wù)收入收入其他業(yè)務(wù)收入收入營業(yè)外收入收入投資收益主營業(yè)務(wù)成本成本其他業(yè)務(wù)成本成本營業(yè)外支出支出營業(yè)/管理/財務(wù)費用/所得稅費用費用收益第41頁/共56頁6.利潤分配:核算企業(yè)利潤的分配和歷年分配后的積存余額利潤分配1、凈利潤轉(zhuǎn)入尚未分配的利潤２．提取的法定盈余公積３．向投資者（股東）分配的現(xiàn)金股利或利潤2、轉(zhuǎn)入盈余公積補(bǔ)虧1、凈虧損轉(zhuǎn)入尚末彌補(bǔ)的虧損第42頁/共56頁利潤分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

——未分配利潤第43頁/共56頁五、利潤核算舉例：例32：借：營業(yè)外支出3000貸：銀行存款3000例33：借：銀行存款250000貸：無形資產(chǎn)50000營業(yè)外收入200000第44頁/共56頁例34：借：銀行存款120000貸：短期投資100000投資收益20000第45頁/共56頁例35：借：主營業(yè)務(wù)收入480000其他業(yè)務(wù)收入110000投資收益20000營業(yè)外收入200000貸：本年利潤810000主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入本年利潤4800001100002000020000081000048000011000020000200000第46頁/共56頁借：本年利潤480782貸：主營業(yè)務(wù)成本289000營業(yè)稅金及附加48000其他業(yè)務(wù)成本100000銷售費用3500管理費用36382財務(wù)費用900營業(yè)外支出3000營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本本年利潤管理費用財務(wù)費用4807822890004800010000035003638290030001560000289000480001000003500363829003000第47頁/共56頁例36：借：所得稅費用108641.941、確認(rèn)應(yīng)交的所得稅：2、結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)的所得稅費用：借：本年利潤108641.943、賬戶過賬圖示如下：所得稅費用應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅本年利潤108641.94108641.94108641.94108641.94貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅108641.94貸：所得稅費用108641.94第48頁/共56頁“本年利潤”帳戶登記情況：本年利潤4807821560000810000（12月份收入）108641.94589423.98100001780576.06（全年的凈利潤）黃河公司12月1號的期初余額（12月份費用）第49頁/共56頁借：利潤分配——提取法定盈余公積178057.61=稅后利潤×10%利潤分配的有關(guān)業(yè)務(wù)處理：

1、提取法定盈余公積：貸：應(yīng)付股利801259.23借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤801259.232、宣布向股東分配利潤：貸：盈余公積——法定盈余公積178057.61=稅后利潤×10%第50頁/共56頁借：利潤分配——提取法定盈余公積

178057.61

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤801259.23貸：盈余公積——法定盈余公積