對認繳出資與實繳出資登記問題的分析研究

對認繳出資與實繳出資登記問題的分析研究齊齊哈爾市工商局企業(yè)處胡廣維摘要細節(jié)決定成敗。新修訂的《公司法》允許分期繳納出資使得公司登記多了認繳出資和實繳出資等幾個登記事項。對認繳出資與實繳出資的登記問題是公司登記工作中的一個細節(jié)問題然而卻有可能引起一系列登記和監(jiān)管方面的問題甚至引起登記監(jiān)管工作的混亂。本文對有可能出現(xiàn)的問題進行了仔細的分析研究并試圖找出相應(yīng)的解決辦法。關(guān)鍵詞認繳出資實繳出資登記操作問題分析研究新修訂的《公司法》在公司注冊資本制度上的一個重大調(diào)整是允許分期繳納出資。為適應(yīng)這一調(diào)整新修訂的《公司登記管理條例》規(guī)定的公司登記事項中增加了一項“實收資本”條例第九條第5項并將“有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱”修改為“有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱以及認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式”條例第九條第9項。而且國家工商行政管理總局還專門修訂了《公司注冊資本登記管理規(guī)定》并重新制定了《內(nèi)資企業(yè)登記表格和內(nèi)資企業(yè)登記申請材料規(guī)范》。但是對作為登記事項的認繳出資的出資額、出資時間、出資方式與實繳出資的的出資額、出資時間、出資方式的具體含義和登記操作相關(guān)法規(guī)和規(guī)章規(guī)定得不是很明確使得登記人員在具體的工作中可能登記成不同的內(nèi)容從而造成登記事項的不一致甚至造成混亂。一、對認繳出資和實繳的出資如何登記的不同理解對公司每一股東發(fā)起人認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式作為登記事項的的不同理解可能在具體的登記工作中產(chǎn)生很大差異。目前最主要的理解有兩種一種是登記的某一股東出資人認繳的出資額和出資時間應(yīng)當是其各期認繳的出資額和出資時間實繳的出資額和出資時間則應(yīng)當是其已完成繳付的各期出資額和出資時間。另一種是登記的某一股東認繳的出資額和出資時間應(yīng)當是登記時其認繳的出資總額和繳納全部認繳出資的最終時間實繳的出資額和出資時間則應(yīng)當是其登記時已繳付的出資總額和繳納全部實繳出資的最終時間。舉個實際例子某公司共2個股東章程規(guī)定股東王×出資6萬分3期每期分別出資3萬、2萬、1萬出資時間分別是×年1月、×年6月、×年12月股東張×出資3萬分3期每期1萬出資時間分別是×年1月、×年6月、×年12月。按第一種理解登記過程如下登記過程股東姓名認繳出資實繳出資出資額萬元出資方式出資時間出資額萬元出資方式出資時間設(shè)立登記王×3貨幣×年1月3貨幣×年1月2非貨幣×年6月1非貨幣×年12月張×1貨幣×年1月1貨幣×年1月1非貨幣×年6月1非貨幣×年12月二變期更出登資記王×3貨幣×年1月3貨幣×年1月2非貨幣×年6月2非貨幣×年6月1非貨幣×年12月張×1貨幣×年1月1貨幣×年1月1非貨幣×登記工作中會產(chǎn)生什么問題呢第一種理解是自然的股東出資人認繳的出資如分多期繳納詳細登記每個股東每期認繳出資和實繳出資也有利于監(jiān)督管理。這種登記方式的優(yōu)點是詳細缺點也是詳細。如果實際登記的公司有十幾個股東每個股東的分期出資的次數(shù)和時間都不相同其工作量就已經(jīng)相當大了如果有更多的股東再考慮股東可能對未繳付認繳出資的出資時間的調(diào)整變更登記的工作量中重復(fù)勞動將非常之大。實際上股東已完成出資繳付的登記內(nèi)容部分在以后的變更登記過程的填表、審核都屬重復(fù)勞動變更中如不詳細填寫又不能保持登記內(nèi)容的一致性。在增加注冊資本的變更登記中填表、核算等重復(fù)勞動更多。股東多次出資后每期都詳細登記就可能有幾十條甚至上百條數(shù)據(jù)這在實際操作中不僅會產(chǎn)生許多重復(fù)勞動而且加大了登記成本。另外這種登記方法使每一股東的認繳出資、實繳出資的總額不直觀需要一個個進行計算?！豆痉ā穼ψ再Y本的有關(guān)定義是有限責(zé)任公司的注冊資本為公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額26條。如果上述法條中的股東認繳的出資額與登記事項中的股東的認繳出資額是一個概念的話此時其算數(shù)關(guān)系式是公司注冊資本全體股東“認繳出資”之和。按第一種理解登記的話則要進行兩級求和運算才能算出公司注冊資本登記的每個股東的認繳出資與算式中的“認繳出資”概念是不一致的。這種登記方法還有一個的問題就是實際登記操作時對總局設(shè)計的登記表格填寫有困難見下表。公司股東發(fā)起人名錄股東發(fā)起人名稱或姓名證件名稱及號碼認繳出資額萬元出資方式持股比例實繳出資額萬元出資時間出資方式余額交付期限備注申請書中的“股東發(fā)起人名錄”、審核表中“股東或發(fā)起人情況”和變更登記用的“股東發(fā)起人出資情況表”大致相同表格中每一股東名稱或姓名后的項目依次是認繳出資額、出資方式、持股比例、實繳出資額、出資時間、出資方式、余額交付期限。對于分多期繳付出資的情況無論是每資都將所有的出資詳細填寫還是每期出資單獨填寫本次出資情況都可能產(chǎn)生歧義或內(nèi)容的前后不一致。按照第二種理解登記操作則相對簡單登記過程的重復(fù)勞動大大減少。作為登記事項的每個股東出資人的認繳出資和實繳出資的出資額、出資時間和出資方式的登記內(nèi)容比較簡捷、清晰尤其是公司注冊資本與每個股東出資人的認繳出資的數(shù)量關(guān)系、公司實收資本與每個股東出資人的實繳出資的數(shù)量關(guān)系都清晰明了和便于計算了。另外總局設(shè)計的相關(guān)登記表格三個也都可以順利填寫各個欄目的內(nèi)容含義也容易統(tǒng)一明確。即表格中每個股東出資人名稱或姓名后依次是其認繳出資情況包括出資額、出資方式、所占比例、實繳出資情況包括出資額、出資方式、出資時間和余額交付期限所有余額最終交付期限。而表格中各個股東出資人認繳出資的所占比例持股比例之和應(yīng)該正好是100。按照這種方式登記的過程每個股東發(fā)起人每期交付實繳出資的情況也都有詳細登記直至完成認繳出資總額登記過程全面反映了每個股東出資人的出資過程。但是第二種登記方式也有問題。一是如果股東出資人認繳的各期出資的出資額、出資時間有所變化時登記過程可能反映不出來或不能全面反映出來。二是如果股東出資人認繳的出資未完全交付前也未到認繳的期限時又有新增認繳和實繳出資的登記時同樣面臨著難于實現(xiàn)登記內(nèi)容的一致性、難于實際填寫相關(guān)登記表格等問題。筆者更傾向于第二種理解和登記方法。三、對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓或出資變更登記的進一步分析不論是第一種登記方法還是第二種登記方法對股東發(fā)起人認繳和實繳的出資額、出資方式、出資時間的登記操作在股權(quán)轉(zhuǎn)讓或出資變更的情況下還有一些具體問題需要解決。1、對于有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記受讓者的出資額、出資方式、出資時間如何登記操作受讓者是新股東或老股東、受讓的是出讓者的全部股權(quán)或部分股權(quán)、受讓的是認繳出資或?qū)嵗U出資具體的登記操作有所不同嗎2、對于股東認繳出資未全部交足前增加認繳出資的情況如何登記對于某一個股東而言只增加認繳出資不增加實繳出資如何登記認繳出資和實繳出資都增加又如何登記以下就第二種理解和登記方法來對有關(guān)問題作一下具體分析。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)問題中受讓者受讓的是公司的部分或全部股權(quán)時從本質(zhì)上說受讓者并未直接對公司出資而是以一定方式支付給出讓者一定數(shù)額的轉(zhuǎn)讓金。而作為登記事項的某股東的出資額、出資方式和出資時間應(yīng)當是該股東向公司出資的出資額、出資方式和出資時間。因此如果受讓者是新股東單純受讓了公司部分股權(quán)而沒有新的出資時對他來說就沒有向公司的出資。那么新股東受讓者的出資額、出資方式和出資時間如何登記呢實際工作可能有一些不同意見。對出資額的登記大多數(shù)人認為應(yīng)該是受讓的原股東出資時的出資額對出資方式的登記有人認為應(yīng)該是新股東支付給出讓者轉(zhuǎn)讓金的出資方式還有人認為應(yīng)該是股權(quán)對出資時間的登記有人認為應(yīng)該是新老股東股權(quán)交割的時間也有人認為應(yīng)該是原股東向公司出資的時間。筆者認為該新股東的出資額、出資方式和出資時間就是受讓的股權(quán)出讓者出讓的那部分股權(quán)所代表的那位老股東向公司出資時的出資額、出資方式和出資時間。轉(zhuǎn)讓的是認繳出資就是認繳出資的出資額、出資方式和出資時間轉(zhuǎn)讓的是實繳出資則是實繳出資的出資額、出資方式和出資時間。當然如果轉(zhuǎn)讓的是認繳出資其認繳出資的出資方式和出資時間可以通過修改章程進行調(diào)整如果轉(zhuǎn)讓的是實繳出資其實繳出資的出資方式和出資時間就已經(jīng)是歷史了。做出以上理解和登記的依據(jù)是注冊資本的實收資本的定義。對于有限公司而言注冊資本額全體股東認繳出資額之和實收資本額全體股東實繳出資額之和。同樣是登記事項的注冊資本、實收資本和每個股東認繳出資和實繳出資的出資額、出資方式和出資時間無論股權(quán)如何變更上述數(shù)量應(yīng)該是保持不變的已完成的對公司的出資也是不能改變的。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的登記操作甲將持有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙相當于對登記事項“股東的姓名以及認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式”中只變更股東姓名甲將持有的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙則相當于對登記事項“股東的姓名以及認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式”增加一條有關(guān)乙的各項內(nèi)容且甲的出資額減少一部分乙的出資額正好是甲減少的部分乙的出資方式和出資時間與甲相同。如果受讓者為老股東的情況按照上面的分析其受讓后的的出資額、出資方式和出資時間應(yīng)當是綜合出讓者出讓的股權(quán)所代表的向公司的出資額、出資方式和出資時間后的總的出資額、出資方式和出資時間。再對股東認繳出資未全部交足前又增加認繳出資的問題進行分析。新修訂的《公司法》第一百七十九條一款規(guī)定有限責(zé)任公司增加注冊資本時股東認繳新增資本的出資依照本法設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這使得新增出資也可分期繳付也有一個余額繳付期限。假設(shè)此次增資是設(shè)立后的第一次增資設(shè)立時和增資時認繳出資都以最長期限為最終繳付時間都是兩年這就需要登記2個余額繳付期限如果在設(shè)立時認繳出資的兩年繳付期內(nèi)有多次增資的話就可能需要登記多個余額繳付期限有關(guān)登記表格又難于填寫了。登記實踐中設(shè)立時認繳出資的兩年繳付期內(nèi)有多次增資的情況可能很少出現(xiàn)但前期認繳未完成時又申請增加認繳出資的情況肯定會有。對于具體的登記人員來說有些情況可能不會遇到但對于登記軟件和程序包括登記表格的設(shè)計者來說必須把所有的情況考慮到并且在登記軟件和程序中予以實現(xiàn)。據(jù)說在總局舉辦的新《公司法》培訓(xùn)班上對股東認繳出資未全部交足前又增加認繳出資的問題達成的一致意見是不可以也登記不了。筆者認為不能簡單地下此論斷。新《公司法》、新《公司登記管理條例》、新《公司注冊資本登記管理規(guī)定》及總局的有關(guān)文件對這種增資都沒有作出禁止性規(guī)定按“無禁即可”的原則應(yīng)當允許這種增資。實際上只要對新增認繳出資的最終繳付作一下限制股東認繳出資未全部交足前又新增加認繳出資的登記操作也是可以實現(xiàn)的。這個限制就是新增認繳出資的最終繳付不能超出前期認繳出資余額繳付的法定最長期限。舉個例子某股東目前的出資情況是認繳10萬、實繳5萬元2006年2月設(shè)立時出資則其的法定的余額另5萬認繳出資最終繳付期限是2008年2月。2006年2月至2008年2月間該股東可以新增認繳出資但新增認繳出資的余額最終繳付期限不能超過2008年2月。此時的變更登記相當于調(diào)整該股東的認繳出資、實繳出資和余額繳付期限只是余額繳付期限最長不可以是兩年了。當然對于公司而言新增的注冊資本時還應(yīng)考慮有20的新增實收資本增資后的注冊資本中貨幣與非貨幣出資還應(yīng)保持三比七的比例。四、監(jiān)督管理工作中的問題分析登記之后跟著就是監(jiān)管的問題登記的內(nèi)容、標準不同也會在監(jiān)管過程中產(chǎn)生差異。《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第二十三條規(guī)定“公司的股東或者發(fā)起人虛假出資未交付或者未按期交付作為出資的貨幣或者非貨幣財產(chǎn)的由公司登記機關(guān)依照《公司登記管理條例》第七十條予以處罰。公司的股東或者發(fā)起人拒不改正的公司登記機關(guān)責(zé)令公司限期辦理注冊資本、出資期限變更登記逾期不辦理的按照《公司登記管理條例》第七十三條處罰。公司成立兩年后其中投資公司成立五年后公司股東或者發(fā)起人仍未交付或者未足額交付出資且公司未辦理變更登記的按照《公司登記管理條例》第六十八條處罰?！边@一條肯定會成為我們監(jiān)管工作中最常用同時也是最實用的條款但對于前文所述的股東出資有關(guān)登記事項的兩種登記方式實際應(yīng)用上述條款時也有許多情況會不一樣。試分析如下對于股東發(fā)起人是否按期交付出資的監(jiān)管按第一種方式登記的由于每期認繳出資都詳細登記從相關(guān)登記事項的內(nèi)容很容易掌握某股東發(fā)起人是否按每個認繳期繳付出資按第二種方式登記的從相關(guān)登記事項的內(nèi)容只能判定其出資總額是否按時繳付每期認繳情況只能在章程中查明要想監(jiān)督某股東發(fā)起人是否按每個認繳期繳付出資比較困難。依照《公司登記管理條例》第七十條公司的發(fā)起人、股東虛假出資未交付或者未按期交付作為出資的貨幣或者非貨幣財產(chǎn)的由公司登記機關(guān)責(zé)令改正處以虛假出資金額5以上15以下的罰款予以處罰時還好統(tǒng)一因為認定違規(guī)違法事實最終都要取決于公司章程和有關(guān)規(guī)定。但對于公司的股東或者發(fā)起人拒不改正的兩種登記方式要求登記機關(guān)在實際工作中對公司與股東發(fā)起人的規(guī)范與處罰就不能一樣了。按第一種方式登記的公司應(yīng)當“責(zé)令公司限期辦理注冊資本、出資期限變更登記”按第二種方式登記的公司不需要改變認繳最終到位期限的則應(yīng)當“責(zé)令公司限期修改公司章程的有關(guān)規(guī)定并辦理備案登記”逾期不辦理的按照《公司登記管理條例》第七十三條處罰也不一樣了前者應(yīng)按該條