淺議變動成本法和作業(yè)成本法在施工企業(yè)工程成本控制中的應(yīng)用基于作業(yè)成本法的成本控制研究

本文格式為Word版，下載可任意編輯——淺議變動成本法和作業(yè)成本法在施工企業(yè)工程成本控制中的應(yīng)用基于作業(yè)成本法的成本控制研究目前，我國施工企業(yè)面臨著更加強烈的市場環(huán)境，對工程本金的操縱力度也越來越大。隨著管打理計的進展，變動本金法和作業(yè)本金法逐步引入到施工企業(yè)工程本金核算當中。這篇文章重點探討了變動本金法和作業(yè)本金法在工程本金操縱的作用及適應(yīng)性。

變動本金法；作業(yè)本金法；本金操縱

1.引言

近年來，我國各項根基設(shè)施進入大規(guī)模的創(chuàng)辦階段。但是我國創(chuàng)辦工程的大片面都是在本金超支、工期延長的處境下完成的[1]。施工企業(yè)工程本金管理中的問題可作如下歸納。

首先，工程中因分工過細，阻滯了全局性眼光。在工程內(nèi)部，技術(shù)、工程、材料分工明確，但單獨子片面的最優(yōu)不確定帶來總的效益最好。

其次，本金管理還存在片面化的問題。施工企業(yè)多只留神施工過程的本金管理，忽略經(jīng)營全過程的本金管理，認為本金管理就是管理施工過程中的工程制造本金，忽略投標報價、供給過程和經(jīng)營管理本金的管理[2]。

結(jié)果，本金管理方法和手段落后導(dǎo)致本金操縱不嚴。從本金管理方法來看，事前、事中和事后本金管理相互脫節(jié)。大量企業(yè)的本金管理只有事后的本金核算和簡樸的本金分析，缺乏科學(xué)的事前本金預(yù)料和決策，缺乏嚴格的事中本金操縱和事后本金考核。

因此，如何在籌劃本金內(nèi)或以最低本金，在規(guī)定的時間里完成能夠得志要求的工程創(chuàng)辦，是當前工程創(chuàng)辦活動中需要關(guān)注的重要問題。本文通過探討管打理計中變動本金和作業(yè)本金法在施工企業(yè)中工程本金操縱中的應(yīng)用，考慮施工企業(yè)本金核算方法提升的可能性。

2.變動本金法

在對工程本金舉行核算時，按照不同的標準，本金有不同的分類。按照其經(jīng)濟用途，可以分為制造本金與非制造本金，由此核算的本金，稱為完全本金法。而按照本金總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定本金、變動本金和混合本金，按此舉行的本金核算即為變動本金法[3]。

在財務(wù)會計里都采用的是完全本金法來舉行核算。一般將工程本金分為了直接本金和間接本金兩大塊[4]。而變動本金法那么按照本金性態(tài)對其舉行重新分類，分為變動本金和固定本金①，直接將全部的固定本金計入當期損益。

兩者的識別在于：變動本金法下，將固定性制造費用全部計入到了當期的損益中；而在完全本金法下，那么將固定性制造費用按照銷量和產(chǎn)量的比重在當期和下期之間舉行了調(diào)配。所以變動本金法一個顯著的優(yōu)點在于制止了企業(yè)為增加利潤，降低單位固定本金而提高產(chǎn)量的這種本末倒置行為。

對于一般工商企業(yè)而言，在完全本金法下，提高產(chǎn)量會增加利潤，從而掩蓋銷售增加利潤的事實；而對于施工企業(yè)來說，是先銷售再生產(chǎn)，即施工企業(yè)需事先同發(fā)包方簽訂合同，合同價款收入即為主營業(yè)務(wù)收入，所以從一個工程工程來說，在使用完全本金法時，不存在增加總工程量來降低本金的處境。但是在卻可以在施工期間由于工程量的不同而影響每期的損益。

在工程本金操縱中，變動本金法同完全本金法相對比有以下優(yōu)勢：

一是，變動本金法透露了利潤、本金和產(chǎn)量三大因素的內(nèi)在聯(lián)系，能夠扶助決策者更深入的舉行本金分析。從而更便當?shù)膽?yīng)用于各種預(yù)料和短期工程量決策。

二是，根據(jù)收益和費用相配比的原那么，會計記錄的期間內(nèi)發(fā)生的費用和收益，應(yīng)當計入歸屬于同一會計期間，以便客觀公正地計算和評價這一會計期間的經(jīng)濟效益。變動本金法把與工程量無關(guān)但同會計期間相關(guān)的固定性制造費用計入到當期損益，與當期收入相配比，符合費用和收益“相配比”的原那么。

三是，可以防止工程量籌劃的盲目性。變動本金法下，變動本金隨工程量變動，合同造價收入才是帶來利潤的源泉。

3.作業(yè)本金法

作業(yè)本金核算是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致的資源消耗，從而將本金調(diào)配到產(chǎn)品或服務(wù)的本金計算方法。[5]指導(dǎo)思想是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致本金的發(fā)生”。原理如下圖所示：

圖一：作業(yè)本金法原理圖

作業(yè)本金法在直接費用的歸集上跟傳統(tǒng)的制造本金核算模式處理方法一樣，但隨著技術(shù)的進步、繁雜性的提高，工程工程各種間接費用的比例越來越高，僅適用單一因素舉行調(diào)配歪曲了本金信息。作業(yè)本金法始終按照本金發(fā)生的理由，動態(tài)的、客觀的調(diào)配本金費用，得到的本金信息也較為切實。同時作業(yè)本金法需建立一個以作業(yè)為根基的信息系統(tǒng)，使得管理貫穿于作業(yè)的流程，隨時追蹤作業(yè)的動態(tài)處境，能更好的發(fā)揮籌劃、決策和操縱的作用。

首先，作業(yè)本金法按照因果關(guān)系舉行歸集，在舉行工程本金操縱中，便于從施工成品追溯到本金發(fā)生的源頭，摸清來龍去脈，將本金舉行逐層分解到人、材、機等細項，便于確定本金布局的合理性，找出本金超支的理由和可能提升的空間。

其次，資源動因和作業(yè)動因作為本金歸集調(diào)配的標準，有利于責任本金的管理，建立以作業(yè)為根基的責任會計體系[6]。制造本金法在本金籌劃編制不實時或者根本沒有逐級分解本金指標時，崗位職責的不明確導(dǎo)致本金責任人不清[7]。而作業(yè)本金法，施工本金可以通過作業(yè)、資源，回溯到人，確定最終責任人。

結(jié)果，作業(yè)本金法能加強本金動因管理和本金事中操縱。傳統(tǒng)的本金核算方法強調(diào)事后的要素或過程管理。滯后的管理使得生產(chǎn)要素的投入未能發(fā)揮其最正確效益，本金管理根本處于失控狀態(tài)。采用作業(yè)本金法，在施工完工之前，便能實時操縱本金，校正偏差。

4.變動本金法和作業(yè)本金法的對比分析

根據(jù)上述分析，變動本金法和作業(yè)本金法相比原傳統(tǒng)的本金核算方法②，都有其獨到之處，但是對于施工企業(yè)而言，變動本金法和作業(yè)本金法哪種更加適合呢？

按照對變動本金法的分析，它在產(chǎn)量和銷量不相等的時候尤其更夠制止誤導(dǎo)決策的信息。但是由于施工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，是先簽訂合同，再抉擇工程量，此時，變動本金法的運用，更多的在于去實時的操縱工程里每期的本金，均衡其收入和本金。但同時，在核算施工企業(yè)造價收入時，常采用本金或是形象進度來確定當期收入的比例，一般的，工程量越大，收入越多。同時每單位分攤到的固定性制造費用就越少，二者共同的作用之下，就會導(dǎo)致各期間的利潤率產(chǎn)生較大波動。

而作業(yè)本金法同責任會計相結(jié)合，對本金操縱的作用明顯，施工企業(yè)傳統(tǒng)的本金核算方法，直接本金的片面