新辦煉廠核算的幾個(gè)特殊問(wèn)題-SAP相關(guān)學(xué)習(xí)文檔

根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)單探討一下新辦煉廠核算的幾個(gè)特殊問(wèn)題及其在ERP系統(tǒng)中的實(shí)現(xiàn)。一.管道物資新煉廠“管道物資”包括從油港碼頭經(jīng)數(shù)公里管道到煉廠的原油和各個(gè)罐區(qū)及裝置的半產(chǎn)品和產(chǎn)成品,涉及金額高達(dá)數(shù)千萬(wàn),目前的意見(jiàn)和核算處理方法有兩種:(1).在新廠正式運(yùn)行時(shí)的當(dāng)期全部計(jì)入生產(chǎn)成本,理由為新廠必須有這些消耗才開(kāi)始有產(chǎn)出，這點(diǎn)和一般的離散型制造企業(yè)不同,目前國(guó)內(nèi)煉廠大都采用這種核算方法，也就是說(shuō)不存在管道物資的核算。(2).某家中外聯(lián)營(yíng)煉化新廠則認(rèn)為,將管道物資全部計(jì)入生產(chǎn)成本,對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)考核和績(jī)效考核存在一定影響,從實(shí)物上看,管道物資作為實(shí)物真實(shí)存在,如果全部作為消耗將不利于分析庫(kù)存,在ERP中,將這些物料統(tǒng)一打包為一個(gè)叫管道物資的虛擬物料,管道物資的數(shù)量反應(yīng)為管道中原油產(chǎn)、半成品和成品的總庫(kù)存數(shù)量,金額為這些物料的金額總和。這種打包物料的方法也常被用在處理ERP期初上線時(shí)暫時(shí)無(wú)法盤出的明細(xì)庫(kù)存。在實(shí)際核算中，由于管道物資的物料是動(dòng)態(tài)存在的,比如上個(gè)月管道中可能是阿曼原油,本月則主要為勝利原油,如要按月去核算管道物資,將大大增加計(jì)量和物料平衡的工作量。二.新煉廠開(kāi)辦費(fèi)的核算(1).開(kāi)辦費(fèi)的定義開(kāi)辦費(fèi)是指新公司/新工廠在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，開(kāi)辦費(fèi)不包括:因機(jī)構(gòu)變動(dòng)而分立的事業(yè)部、工程部、制造部等所發(fā)生的費(fèi)用；應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)支出；籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出；投產(chǎn)前的聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)(不包括在開(kāi)辦費(fèi)核算中)以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的材料、備件等。關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)的籌建期則被定義為企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之間的期間。(2).開(kāi)辦費(fèi)的核算關(guān)于開(kāi)辦費(fèi),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益,關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)的核算,目前存在兩種核算方法:一是延續(xù)原準(zhǔn)則做法,因新準(zhǔn)則只廢除預(yù)提和待攤,并未禁止使用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,所以籌建期的開(kāi)辦費(fèi)先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月再一次性計(jì)入當(dāng)期損益,參考分錄為:借：管理費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)二是凍結(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi),在開(kāi)辦費(fèi)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,目前中石化采用的是該種核算方法。(3).開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月(會(huì)計(jì)核算上為當(dāng)月一次性攤銷)起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。開(kāi)辦費(fèi)項(xiàng)目屬于時(shí)間性差異，納稅人在年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，建立“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿，關(guān)于如何進(jìn)行納稅調(diào)整，此處不再討論。(4).ERP的核算建議考慮滿足會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)的雙重需求,在ERP中，可以將籌建期的各項(xiàng)開(kāi)辦費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi),在正式生產(chǎn)當(dāng)月轉(zhuǎn)入為資產(chǎn)管理,設(shè)置帳面折舊和稅務(wù)折舊兩個(gè)折舊范圍,帳面折舊為當(dāng)月一次性攤銷,稅務(wù)折舊為5年攤銷,則可以自動(dòng)滿足兩項(xiàng)需求。三.新煉廠聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的核算煉化企業(yè)新建時(shí)往往需安裝成千上萬(wàn)臺(tái)各種類型的設(shè)備,這些安裝設(shè)備狀態(tài)正常與否是正常生產(chǎn)裝置安穩(wěn)長(zhǎng)滿優(yōu)運(yùn)行的關(guān)鍵,因此需要進(jìn)行聯(lián)合試車。(1).聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的定義聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)：是指新建企業(yè)或新增加生產(chǎn)能力的工程，在竣工驗(yàn)收前按照設(shè)計(jì)規(guī)定的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)線或車間進(jìn)行的設(shè)備負(fù)荷聯(lián)合試運(yùn)行的虧損，顧名思義，聯(lián)合試運(yùn)是指各設(shè)備的整體試運(yùn)轉(zhuǎn)而非單個(gè)設(shè)備的調(diào)試試驗(yàn)，單個(gè)設(shè)備的調(diào)試費(fèi)直接轉(zhuǎn)入該設(shè)備的資產(chǎn)原值。(2).聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的參考核算方法以下為聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的參考核算辦法：1.不發(fā)生聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)或試運(yùn)轉(zhuǎn)收入大于或等于費(fèi)用支出的工程,不核算此項(xiàng)費(fèi)用。2.當(dāng)聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)收入小于試運(yùn)轉(zhuǎn)支出時(shí)：聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)=聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用總支出－聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)總收入*多數(shù)試車會(huì)由于工藝不成熟或操作不熟練等原因造成虧損,少數(shù)試車會(huì)收益,問(wèn)題是如果核算半天,發(fā)生收益,根據(jù)第1條,不白忙乎半天?聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出包括：試運(yùn)轉(zhuǎn)所需材料、燃料及動(dòng)力消耗、低值易耗品、其他材料消耗、機(jī)械使用費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)人員工資、施工單位參加試運(yùn)轉(zhuǎn)人員的工資及相關(guān)管理費(fèi)用。聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)的收入：指試運(yùn)時(shí)的相關(guān)產(chǎn)品的銷售收入，注意稅法規(guī)定：應(yīng)將試運(yùn)營(yíng)收入并入正常銷售收入總額征收增值稅和相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金。3.聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)不包括應(yīng)由設(shè)備安裝工程費(fèi)用開(kāi)支的調(diào)試及試車費(fèi)用，以及在試運(yùn)轉(zhuǎn)中暴露出來(lái)的因施工原因或設(shè)備缺陷等發(fā)生的處理費(fèi)用(由企業(yè)承擔(dān)的處理費(fèi)用可進(jìn)維修費(fèi)用)。4.試運(yùn)行期的確定：引進(jìn)國(guó)外設(shè)備項(xiàng)目按建設(shè)合同中規(guī)定的試運(yùn)行期執(zhí)行;國(guó)內(nèi)一般性建設(shè)項(xiàng)目試運(yùn)行期原則上按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的期限執(zhí)行。如個(gè)別行業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目試運(yùn)行期需要超過(guò)規(guī)定試運(yùn)行期的，應(yīng)有相關(guān)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。試運(yùn)行期一經(jīng)確定，各建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，不得擅自縮短或延長(zhǎng)。(3).ERP中的聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)實(shí)現(xiàn)1.聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的科目設(shè)置根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定：“達(dá)到預(yù)定可使用狀況前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入在建工程，獲得的試車收入沖減在建工程”,也就是說(shuō),聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)最后將資本化,在ERP中有兩種類型的核算方式:一是使用記帳碼為70將聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用/收入直接計(jì)入相應(yīng)在建工程,同時(shí)使用資產(chǎn)業(yè)務(wù)類型(類似輔助核算項(xiàng)目)區(qū)分費(fèi)用類型,如下圖,此時(shí),缺點(diǎn)是要建立一大堆資產(chǎn)業(yè)務(wù)類型,而這些輔助核算的資產(chǎn)業(yè)務(wù)類型實(shí)際上都是有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的。二.直接使用各費(fèi)用科目將費(fèi)用規(guī)集到試車類型的內(nèi)部訂單,試車完成后在一筆轉(zhuǎn)在建工程，個(gè)人比較傾向于使用第二種方式,下面就以第二種核算方式結(jié)合一個(gè)企業(yè)實(shí)例來(lái)說(shuō)明聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的核算。以某新煉廠的聯(lián)合試運(yùn)費(fèi)核算為例，簡(jiǎn)介一下在ERP中的實(shí)現(xiàn)方式。企業(yè)需求對(duì)聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)進(jìn)行精確的明細(xì)核算，聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)報(bào)表將按照：聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-設(shè)備備件、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-化工三劑裝填費(fèi)用、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-燃料消耗、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-公用工程、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-變壓器投用來(lái)座機(jī)費(fèi)/電費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-裝置管線化學(xué)清洗費(fèi)用、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-裝置吹掃氣密試壓費(fèi)用、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-化驗(yàn)分析材料試劑消耗、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-潤(rùn)滑油、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-儲(chǔ)罐標(biāo)定費(fèi)用、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-機(jī)械使用費(fèi)用、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-開(kāi)工保運(yùn)費(fèi)用、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-專家指導(dǎo)費(fèi)用(服務(wù)費(fèi))、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-人工和聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等18大項(xiàng)進(jìn)行披露,按照國(guó)內(nèi)核算習(xí)慣,一般需要建立相關(guān)會(huì)計(jì)科目,我們知道生產(chǎn)費(fèi)用科目非常龐大,如果一一建立科目并不明智,而聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)報(bào)表實(shí)際上也不需要細(xì)到科目級(jí)別的明細(xì),因此,在ERP系統(tǒng)中，只要根據(jù)報(bào)表的18項(xiàng)設(shè)置18個(gè)內(nèi)部訂單就行,將相關(guān)費(fèi)用分類計(jì)入這18項(xiàng)訂單就可滿足需求。聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)期分兩個(gè)階段:無(wú)產(chǎn)品期和有產(chǎn)品期。無(wú)產(chǎn)品階段:所有發(fā)生的聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用同時(shí)分類進(jìn)入18個(gè)內(nèi)部訂單和生產(chǎn)裝置成本中心(煉化裝置設(shè)備都被設(shè)置對(duì)應(yīng)到一特定成本中心,ERP的資產(chǎn)模塊通常也要求固定資產(chǎn)歸屬于某成本中心,這里不討論某固定資產(chǎn)為多成本中心服務(wù)的情況),由于費(fèi)用平時(shí)記帳已區(qū)分出生產(chǎn)裝置,聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)成本費(fèi)轉(zhuǎn)資時(shí)將直接對(duì)應(yīng)到各生產(chǎn)裝置設(shè)備對(duì)應(yīng)的在建工程。有產(chǎn)品階段:在有產(chǎn)品的階段,可建立專門的試車生產(chǎn)工單類型,同時(shí)產(chǎn)品使用分割評(píng)估(比如叫SCCP)來(lái)區(qū)分正產(chǎn)產(chǎn)品和試車產(chǎn)品,同時(shí),對(duì)于原料輔料的發(fā)放,也使用專門的移動(dòng)類型ZS1/ZS2來(lái)區(qū)分,有產(chǎn)品階段，所有的試車生產(chǎn)費(fèi)用最后都結(jié)轉(zhuǎn)入試車產(chǎn)品，由于產(chǎn)品使用了分割評(píng)估,試車產(chǎn)品的銷售收入和銷售成本核算也非常清晰。將復(fù)雜的東西簡(jiǎn)單化復(fù)雜，將簡(jiǎn)單的東西復(fù)雜化復(fù)雜，不知ERP中的聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)的如此精細(xì)化核算究竟簡(jiǎn)單化還是復(fù)雜化?3-6個(gè)月的試車時(shí)，核算有必要如此復(fù)雜嗎？還有一種簡(jiǎn)化方法，無(wú)產(chǎn)品階段通常無(wú)物料投入，相關(guān)人工差旅費(fèi)用全部進(jìn)入開(kāi)辦費(fèi)核算；對(duì)于有產(chǎn)品階段，試車銷售既然和正常銷售一樣征稅，并且，對(duì)于流程行業(yè)的不間斷生產(chǎn)，誰(shuí)有能準(zhǔn)確地界定試車何時(shí)轉(zhuǎn)入正式生產(chǎn)，為了簡(jiǎn)化核算，就全部視為正產(chǎn)生產(chǎn)。(4).正式生產(chǎn)后續(xù)的試產(chǎn)核算剛才涉及的是新工廠的設(shè)備聯(lián)合試車,企業(yè)在正產(chǎn)生產(chǎn)時(shí),也會(huì)出現(xiàn)新產(chǎn)品的試運(yùn)行(試產(chǎn)),外企管它叫Pilot-run,這種試運(yùn)行可以按正常生產(chǎn)一樣核算，當(dāng)然,考慮到由于試產(chǎn)的質(zhì)量不穩(wěn)定性、生產(chǎn)工藝試車檢驗(yàn)、組織生產(chǎn)人員的過(guò)渡等