中級會計實(shí)務(wù)思維導(dǎo)圖

目錄1468101215第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債／16第九章職工薪酬及借款費(fèi)用／19212226273032第十六章會計政策、會計估計變更和差錯更正／35第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項／3638第十九章民間非營利組織會計／41受托責(zé)任觀：反映受托責(zé)任履行情況1.財務(wù)報告會計假設(shè)

決策有用觀：提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息我國企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)：向財務(wù)報告使用者提供信息，反映受托責(zé)任履行情況，有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策會計主體：空間界定持續(xù)經(jīng)營：固定資產(chǎn)折舊前提目 標(biāo)

年度、中期、會計分期產(chǎn)生了不同會計主體的記賬基準(zhǔn)會計基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制：財務(wù)會計采用收付實(shí)現(xiàn)制：預(yù)算會計采用總論1

可靠性：真實(shí)、完整、中立相關(guān)性：與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于預(yù)測財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量可理解性：信息清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和適用2.會 計信

橫向：不同企業(yè)相同會計期間可比。相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比縱向：同一企業(yè)不同時期可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或著相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更息 實(shí)質(zhì)重于形式質(zhì)量 重要性：項目的性質(zhì)和金額大小加以判斷要 謹(jǐn)慎性：不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、求 對可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及時性

及時收集會計信息：交易事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時處理會計信息：按照準(zhǔn)則規(guī)定，及時對交易事項進(jìn)行確認(rèn)或者計量，并編制財務(wù)報告及時傳遞會計信息：按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時適用和決策定義 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)定義 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。企業(yè)購買某項商品的意愿或者計劃，不能確認(rèn)資產(chǎn)。與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)確認(rèn)條件該資源的成本或者價值能夠可靠地計量法定義務(wù)：應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)現(xiàn)實(shí)義務(wù)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)推定義務(wù)：特定行為（預(yù)計負(fù)債）定義潛在義務(wù)（不確定）負(fù)債負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的總論23.則與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)會計要素及其確認(rèn)條件未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量所有者投入的資本：所有者投入企業(yè)的資本部分（既包括實(shí)收資本，也包括投入資本超過股本部分的金額，即資本溢價）權(quán)益其他綜合收益：直接計入所有者權(quán)益各項利得和損失留存收益：企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累（盈余公積和未分配利潤）確認(rèn)條件：依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻娜粘；顒樱菏杖?；非日常活動：利得定義收入是與所有者權(quán)益投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加，會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少（企業(yè)向銀行借款，雖導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不能確認(rèn)為收入）確認(rèn)條件合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款收入確認(rèn)條件改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的時間分布改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回第一章總論33.會計要素及其確認(rèn)與計量原則會計要素及其確認(rèn)條件企業(yè)在日?；顒又行纬傻娜粘；顒樱籂I業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等定義非日?；顒樱簱p失（營業(yè)外支出）與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少（資產(chǎn)減少，負(fù)債增加）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)確認(rèn)條件 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計量收入-費(fèi)用=利潤定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果利潤 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失確認(rèn)條件：主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)和計量歷史成本：過去取得某種財物時所實(shí)際支付的價格（一般情況下采用）重置成本：（現(xiàn)在）按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物（固定資產(chǎn)盤盈）應(yīng)用原則 現(xiàn)值：對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值（未來）可變現(xiàn)凈值：以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值（僅限于流動資產(chǎn)）公允價值：市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格（現(xiàn)在）原材料在產(chǎn)品存貨概念半成品產(chǎn)成品原材料在產(chǎn)品存貨概念半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)第二章存貨11.存貨的確認(rèn)和初始計量認(rèn)條件該存貨的成本能夠可靠地計量存貨成本構(gòu)成：采購成本、加工成本和其他成本購買價款外購的存貨相關(guān)稅費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用始計量存貨來源 進(jìn)一步加工取得的存貨委托外單位加工完成的存貨自行生產(chǎn)的存貨其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外通過提供勞務(wù)取得的存貨2.存貨的期末計量1.1.存貨的確認(rèn)和初始計量存貨期末計量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量可變現(xiàn)凈值低于成本情況存貨減值跡象的判斷可變現(xiàn)凈值為零可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)第二章存貨2考慮因素持有存貨目的日后事項等影響存貨的期末計量可變現(xiàn)凈值的確定直接用于出售的商品存貨，沒有合同約定：產(chǎn)品價格-銷售費(fèi)用和稅費(fèi)等用于出售的材料：市場價格-銷售費(fèi)用和稅費(fèi)等存貨期末計量方法不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定需要加工的材料存貨： 可變現(xiàn)凈值大，按材料成本以生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值與該成品的成本比較 可變現(xiàn)凈值小，按材料可變現(xiàn)凈值執(zhí)行合同而持有的存貨：合同價格-銷售費(fèi)用和稅費(fèi)等資產(chǎn)負(fù)債表日，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備的計提通常按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 以前減記因素消失的，在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)如果計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨已經(jīng)出售，則結(jié)轉(zhuǎn)成本時，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提存貨跌價準(zhǔn)備定義使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)的確認(rèn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。而不是直接出售經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)確認(rèn)條件定義使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)的確認(rèn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。而不是直接出售經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)確認(rèn)條件成本能夠可靠計量外購固定資產(chǎn)成本構(gòu)成：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的費(fèi)用以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的資產(chǎn)：按各項資產(chǎn)公允價值比例分配第三章固定資產(chǎn)11.固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量成本=工程物資+領(lǐng)用材料成本+領(lǐng)用產(chǎn)品成本+其他成本自行建造固定資產(chǎn)自營方式建造增值稅不計入在建工程成本出包方式建造 計算待攤支出分配比例，按照比例分配固定資產(chǎn)的初始計量其他方式取得接受投資：按協(xié)議約定價值，但不公允的除外非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（核電站、油氣資產(chǎn)）：棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入成本存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債減少：以固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本，超過部分計入當(dāng)期損益預(yù)計負(fù)債增加：增加固定資產(chǎn)成本2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量3.固定資產(chǎn)的處置己提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)己提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)折舊范圍限制按照規(guī)定單獨(dú)計價入賬的土地（歷史遺留，現(xiàn)己不存在）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；折舊原則當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊年限平均法工作量法折舊方法第三章固定資產(chǎn)2雙倍余額遞減法年數(shù)總和法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核使用壽命、凈殘值、折舊方法復(fù)核改變即作為會計估計變更處理轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊資本化的后續(xù)支出將被替換部分的賬面價值扣除后續(xù)支出完成后按照新的資產(chǎn)核算費(fèi)用化的后續(xù)支出 費(fèi)用化計入當(dāng)期損益處于處置狀態(tài)終止確認(rèn)條件預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益2.固定資產(chǎn)的處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目出售、報廢或毀損的會計處理一般處理清理凈損益的處理其它方式減少的固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容不具有實(shí)物形態(tài)具有可辨認(rèn)性：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等(商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn))無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容不具有實(shí)物形態(tài)具有可辨認(rèn)性：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等(商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn))屬于非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件成本能夠可靠地計量價款+稅費(fèi)+其他支出外購第四章無形資產(chǎn)11.無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量具有融資性質(zhì)的，按照購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；實(shí)際價款和現(xiàn)值之間差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用投資者投入：按合同約定價入賬，不公允除外用于建造對外出售的房屋：存貨持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓：存貨無形資產(chǎn)的初始計量房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)的處理對外出租：投資性房地產(chǎn)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓：投資性房地產(chǎn)一般企業(yè)自用：無形資產(chǎn)對外出租：投資性房地產(chǎn)外購房屋建筑物，將房屋和土地分開核算；不能合理分配的，全作為固定資產(chǎn)核算出租：租金計入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本4.無形資 出售：處置凈損益計入資產(chǎn)處置損益產(chǎn)的處置報廢：賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出研究階段支出技術(shù)上可行具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖研究階段支出技術(shù)上可行具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖和計量運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場開發(fā)階段支出產(chǎn)生利益方式內(nèi)部使用的，證明其有用有足夠技術(shù)、資源等支持能夠完成開發(fā)并有能力使用或出售支出能夠可靠計量第四章無形資產(chǎn)2無法區(qū)分的支出，應(yīng)當(dāng)發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)等必要支出研究階段：計入研究支出-費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益用的會計處理符合資本化條件前的支出：計入研究支出-費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益開發(fā)階段符合資本化條件后的支出：計入研究支出-資本化支出，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)合同性權(quán)利取得的，使用壽命通常不超過合同性權(quán)利的期限無形資產(chǎn)使用壽命的確定沒有明確的合同或法律規(guī)定使用壽命的，綜合判斷通過上述仍然無法確定的，才能確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)3.無形資產(chǎn) 攤銷原則：當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 攤銷方法：直線法、產(chǎn)量法等攤銷一般計入當(dāng)期損益，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的除外使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試：不攤銷，應(yīng)在每個會計期末進(jìn)行減值測試，減值一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的范圍對合營企業(yè)投資審計費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等，均計入管理費(fèi)用對聯(lián)營企業(yè)投資長期股權(quán)長期股權(quán)投資的范圍對合營企業(yè)投資審計費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等，均計入管理費(fèi)用對聯(lián)營企業(yè)投資長期股權(quán)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本=相對于最終控制方而言的所有者賬面價值*持股比例付出對價不確認(rèn)損益，計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益的初始計量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對價公允價值付出資產(chǎn)按出售處理第五章長期股權(quán)投資1企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本=付出對價公允價值+相關(guān)稅費(fèi)按初始投資成本入賬1.投資時點(diǎn)評估增值項目；2.內(nèi)部交易成本法被投資方分配現(xiàn)金股利其他不作處理初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本<享有份額 差額調(diào)整長期股權(quán)投資投資損益的確認(rèn) 被投資單位調(diào)整后的凈利潤*持股比例長期股其他綜合收益變動的處理權(quán)益法取得現(xiàn)金股利或利潤的處理 沖減長期股權(quán)投資賬面價值依次沖減長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、預(yù)計負(fù)債、備查登記超額虧損的確認(rèn)恢復(fù)時：和沖減順序相反被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動核算方法的轉(zhuǎn)換處置1.1.長期股權(quán)投資的范圍和初始計量成本法第五章長期股權(quán)投資1權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法對剩余部分按權(quán)益法追溯調(diào)整同一控制下，初始投資=享有份額權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法非同一控制下，初始成本=原投資賬面價+新付出對價公允價同一控制下，初始投資=享有份額金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法核算方法的轉(zhuǎn)換非同一控制下，初始成本=原投資賬面價+新付出對價公允價成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)：剩余部分按公允價確認(rèn)，差額入投資收益權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)：剩余部分按公允價確認(rèn)，差額入投資收益初始成本=原投資公允價+新付出對價公允價金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法原投資公允價和賬面價差額入投資收益賬面價值和處置價款的差額，計入當(dāng)期損益處置持有期間確認(rèn)的其他綜合收益和資本公積轉(zhuǎn)入處置損益定義與特征在目的、用途、狀態(tài)等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)自有廠房、辦公樓：固定資產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn) 已建完工商品房：存貨1.定義與特征在目的、用途、狀態(tài)等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)自有廠房、辦公樓：固定資產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn) 已建完工商品房：存貨1.投資性房地產(chǎn)概述已出租的土地使用權(quán)計劃用于出租但尚未出租的，不屬于；租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)第六章投資性房地產(chǎn)1企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物已出租的建筑物 已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定出租的建筑物范圍按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的自用房地產(chǎn) 自用建筑物（固定資產(chǎn)）；自用土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）作為存貨的房地產(chǎn)不屬于能夠單獨(dú)計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)不能單獨(dú)計量以及自用部分，確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠地計量2.計量成本模式：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等外購：取得時實(shí)際成本計量公允價值模式：借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款等成本模式：借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程或開發(fā)支出科目公允價值模式：借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：在建工程或開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出始計量

投資 性房 地產(chǎn) 的后 續(xù)支出

改擴(kuò)建或裝修后借：投資性房地產(chǎn)——在建投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)成本 資本化的改良或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)——在建模式 貸：銀行存款等改擴(kuò)建或裝修完成后借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)——在建進(jìn)入改擴(kuò)建或裝修借：投資性房地產(chǎn)——在建公允價 貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動等值模式

改擴(kuò)建或裝修完成后借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：投資性房地產(chǎn)-在建第六章投資性房地 產(chǎn) 2

地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定，按期計提折舊或攤銷，（攤銷）等存在減值跡象的，借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備，以后期間不得轉(zhuǎn)回。

條件

不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，按照公允價值調(diào)整賬面價值

公允價值模式不可以轉(zhuǎn)成本模式應(yīng)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值采用成本模式計量的，即使該公允價值能夠可靠取得的，仍然采用成本模式后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)自用（固定資產(chǎn)）

成本模式：借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊公允模式：借：固定資產(chǎn)（當(dāng)日公允價值）貸：投資性房地產(chǎn)-成本（賬面）借或貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動（累計變動）差額貸或借公允價值變動損益成本模式：借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)

公允模式：借：投資性房地產(chǎn)-成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品

轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值差額：借：公允價值變動損益待處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益成本模式:借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)房第六章投 4.投資

地 3.自用建筑物產(chǎn) （固定資產(chǎn)）的 轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

公允模式：借：投資性房地產(chǎn)-成本累計折舊貸：固定資產(chǎn)

轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值差額：借：公允價值變動損益待處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益資 性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)性 換和處房 置

自用土地（無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)

成本模式借：投資性房地產(chǎn)累計攤銷貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)公允模式地投資性房產(chǎn) 地產(chǎn)轉(zhuǎn)存貨3

成本模式借：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)公允模式：借：開發(fā)產(chǎn)品貸：投資性房地產(chǎn)-成本（賬面）借或貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（累計變動）差額貸或借公允價值變動損益確鑿證據(jù)

董事會或類似機(jī)構(gòu)作出的書面決議房地產(chǎn)用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變成本模投資 性房置

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本（賬面）借或貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動其他綜合收益和公允價值變動損益也一并結(jié)轉(zhuǎn)1.資產(chǎn)減值概述

范圍：長期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施一般資產(chǎn)，只有出現(xiàn)減值跡象，才減值測試減值跡象商譽(yù)、壽命不確定的無形資產(chǎn)、每期末測試基本原則：以公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高確定金額的計量

公允價值-處置費(fèi)用

處置費(fèi)用：不包括財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用第 和減值損失七 的確定章資產(chǎn)減

量的預(yù)計

計算基礎(chǔ)：以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出不包括：籌資活動以及所得稅首付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量值 1.資產(chǎn)組認(rèn)定

能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量比較資產(chǎn)組賬面價值與可收回金額，確定總減值金額計算 先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的價值資產(chǎn)組減值的處理

先對相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試不能合理分

再對包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合減值測試，確定總減值金額產(chǎn)減值

攤至資產(chǎn)組 最后按照總部資產(chǎn)與各資產(chǎn)組的賬面價值比例分?jǐn)倻p值至資產(chǎn)組

將總部資產(chǎn)合理分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組按總部資產(chǎn)與資產(chǎn)組內(nèi)各資產(chǎn)賬面價值比例分別確定其減值分類依據(jù)

業(yè)務(wù)模式 收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)；其他合同現(xiàn)金流量特征第 金融資產(chǎn)

業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付八 1. 金金章 融金金 融 資

具 以公允價值計量且體 其變動計入其他綜分 合收益的金融資產(chǎn)

收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額產(chǎn)融 資 的

類 為基礎(chǔ)的利息的支付資產(chǎn) 分資金 類

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

包括內(nèi)容：股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券產(chǎn) 特殊規(guī)定：取得目的主要為了近期出售或回購；初始確實(shí)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一和融 部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式；相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具和負(fù)金 債 重分類屬于未來適用法，不追溯調(diào)整融 的 持有意圖改變；特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售；負(fù) 分 重分類債 類

不屬于業(yè)務(wù)模式變更情況

在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移改變業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；業(yè)務(wù)模式未發(fā)生變更的，不得進(jìn)行重分類1的分類

以攤余成本計量的金融負(fù)債以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債不屬于上述1或2情形的財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于上述1情形的、以低于市場利率貸款的貸款承諾1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止整體第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止整體第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債2止確認(rèn)2.該金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且滿足規(guī)定1.僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量部分2.僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完成比例的現(xiàn)金流量部分3.僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完成比例的現(xiàn)金流量比例部分金融負(fù)債的終止確認(rèn)金融負(fù)債（或一部分）的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益初始計量其他：計入初始確認(rèn)金額價款中包含已宣告但未支付的利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項目處理定義：市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)能收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格3.第一層：能取得未經(jīng)調(diào)整的報價公允價值確定輸入值第二層：除第一層外直接或間接可觀察的輸入值第三層：不可觀察輸入值金融資產(chǎn)的后續(xù)計量重分類金融負(fù)債后續(xù)計量初始計量公允價值確定以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：攤余成本后續(xù)計量，利得或損失計入當(dāng)期損益第八章金融資 3.

后續(xù)計量

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：按公允價值后續(xù)計量，其他綜合收益轉(zhuǎn)當(dāng)期損益以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：按公允價值后續(xù)計量，持有期間的股利，計入當(dāng)期損益以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具：按公允價值后續(xù)計量，其他綜合收益轉(zhuǎn)留存收益攤余成本計量 攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)和 債的計量金融負(fù)

重分類

的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計

攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)攤余成本計量的金融資產(chǎn)債 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融負(fù)債

計入當(dāng)期損益的：按公允價值計量其他：攤余成本后續(xù)計量

以公允價值后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，計入當(dāng)期損益以攤余成本計量的，按實(shí)際利率法攤銷計入當(dāng)期損益一般短期薪酬自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利 視同銷售非貨幣性外購商品發(fā)放福利 公允價值一般短期薪酬自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利 視同銷售非貨幣性外購商品發(fā)放福利 公允價值+相關(guān)稅費(fèi)累積帶薪缺勤 可以結(jié)轉(zhuǎn)下期第九章職工薪酬及借款費(fèi)用11.短期薪酬短期帶薪缺勤非累積帶薪缺勤 不可結(jié)轉(zhuǎn)下期，通常不做額外賬務(wù)處理1.企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)短期利潤分享計劃滿足條件2.因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計工薪酬確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不得作為凈利潤的分配設(shè)定受益計劃 特點(diǎn)：繳存固定費(fèi)用后，不在承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)2.離職后福利設(shè)定提存計劃確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，計入當(dāng)期損益3.辭退福利情況12個月內(nèi)能完全支付借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利12個月內(nèi)不能完全支付借：管理費(fèi)用——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利4.其他長期職工福利2.借款費(fèi)用1.1.應(yīng)付職工薪酬額等。（權(quán)益性融資費(fèi)用不屬于）第九章職工薪酬及借款費(fèi)用2一般借款范圍專門借款1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資本化時點(diǎn)：2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生資本化2.借款費(fèi)用3.為達(dá)到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)所必要的活動已經(jīng)開始期間：暫停資本化時間：非正常中斷且連續(xù)超過3月的1.活動已全部或?qū)嵸|(zhì)上完工停止資本化時點(diǎn)：2.符合設(shè)計要求3.繼續(xù)支出金額很少或幾乎不再發(fā)生費(fèi)用化資本化金額：累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*一般借款加權(quán)平均資本化率一般借款費(fèi)用化金額：當(dāng)期利息費(fèi)用總額-資本化金額借款費(fèi)用計量資本化金額：資本化期間發(fā)生的利息費(fèi)用-資本化期間閑置專門借款收益專門借款費(fèi)用化金額：非資本化期間發(fā)生的利息費(fèi)用-非資本化期間閑置專門借款收益外幣借款匯兌差額：資本化期間外幣專門借款匯兌差額資本化，除此外全部費(fèi)用化或有資產(chǎn)是過去交易或事項形成的潛在資產(chǎn)1.概述或有負(fù)債是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)或潛在義務(wù)或有資產(chǎn)與或有負(fù)債不能確認(rèn)，一定條件下可以轉(zhuǎn)為資產(chǎn)、負(fù)債或有資產(chǎn)是過去交易或事項形成的潛在資產(chǎn)1.概述或有負(fù)債是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)或潛在義務(wù)或有資產(chǎn)與或有負(fù)債不能確認(rèn)，一定條件下可以轉(zhuǎn)為資產(chǎn)、負(fù)債或有資產(chǎn)在基本確定時，確認(rèn)為其他應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、金額能夠可靠計量等概率連續(xù)區(qū)間：中間值最佳估計數(shù)的確定 涉及單個事項：最可能發(fā)生的金額無連續(xù)范圍，或者雖然連續(xù)但概率不同第十章或有事項確認(rèn)和計量涉及多個項目：加權(quán)平均預(yù)計負(fù)債計量基本確定能收到時，作為資產(chǎn)予以確認(rèn)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn) 不抵減預(yù)計負(fù)債金確認(rèn)的補(bǔ)償額不能超過所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面價值資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價值的復(fù)核：按最佳估計數(shù)對賬面價值進(jìn)行調(diào)整未決訴訟或未決仲裁 預(yù)計賠款計入營業(yè)外支出；訴訟費(fèi)計入管理費(fèi)用在滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，計入營業(yè)外支出1.企業(yè)已被判決敗訴，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債計處理原則的應(yīng)用涉及未決訴訟 2.已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債3、未判決，敗訴可能性大于勝訴，金額能合理估計，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 計提時，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和銷售費(fèi)用；實(shí)際發(fā)生時，沖減預(yù)計負(fù)債；保修期滿時，結(jié)清預(yù)計負(fù)債有標(biāo)的資產(chǎn)：先確認(rèn)資產(chǎn)減值，超出部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債虧損合同無標(biāo)的資產(chǎn)：均確認(rèn)預(yù)計負(fù)債重組義務(wù) 按重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1.1.概述確認(rèn)原則即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)前提條件該合同明確了與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（改變未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回識別與客戶訂立的合同多份合同基于同一商業(yè)目的訂立并構(gòu)成一攬子交易合同合并一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況滿足之一多份合同中所承諾的商品構(gòu)成單項履約責(zé)任第十能情況1：合同變更部分作為單獨(dú)合同一章收入1確區(qū)分不能原合同已履行 能 情況2：合同變更作為原合同終止及新合同并立和未履行部分是否能明確區(qū)分 不能 情況3：合同變更部分作為原合同的組成部分2.收入確認(rèn)和計量企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾2.識別合同中的單項履約義務(wù)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾交易價格 概念：因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額可變對價 按期望值或最可能發(fā)生金額確定按照假定客戶取得控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格確定交易價格合同中存在的重大融資成分折現(xiàn)率：將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計入財務(wù)費(fèi)用非現(xiàn)金對價交易價格=合同開始日的公允價值應(yīng)付客戶對價將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入3.確定交易價格

應(yīng)付客戶對價

將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入（自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的款項除外）可以抵減應(yīng)付企業(yè)金額的相關(guān)項目金額：優(yōu)惠券、兌換券將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)

按單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例分?jǐn)偸袌稣{(diào)整法；成本加成法；余值法享有現(xiàn)時收款權(quán)利已將該商品法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶2.收入確

某一時點(diǎn)履行

已將商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶

委托代銷安排售后代管商品安排認(rèn)和計量第 (五步法）

履行各單項履約義務(wù)

商品所有權(quán)主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶客戶已接受該商品企業(yè)在履約過程中時持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益章 時確認(rèn)收入收入2

某一段

確認(rèn)條件

客戶能夠控制履約過程中的在建商品且有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項產(chǎn)出法時間內(nèi)履行

收入確認(rèn)：按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入

投入法只有履約進(jìn)度能夠確定時，才應(yīng)當(dāng)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入履約進(jìn)度不能合理確定時，已發(fā)生成本預(yù)計能夠補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直至履約進(jìn)度能夠合理確定為止合同履約成本

確認(rèn)為資產(chǎn)條件

該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；預(yù)期能夠收回

不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，列為存貨；超過一年或一個正常營業(yè)周期以上的，作為其他非流動資產(chǎn)合同取得成本攤銷和減值不超過一年，發(fā)生時計入當(dāng)期損益不超過一年，發(fā)生時計入當(dāng)期損益增量成本超過一年，確認(rèn)為一項資產(chǎn)合同取得成本增量成本以外的費(fèi)用，計入當(dāng)期損益3.不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，列為其他流動資產(chǎn)額外傭金超過一年或一個正常營業(yè)周期的，列為其他非流動資產(chǎn)攤銷：和收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)攤銷，計入當(dāng)期損益減值減值：賬面價值高于（剩余對價-將發(fā)生的成本）計提減值；減值因素消失的，轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備，不超過假設(shè)不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值第一章收入3按預(yù)期有權(quán)收取對價金額確認(rèn)收入條款的銷售按預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債按預(yù)期退回商品轉(zhuǎn)讓時賬面價值-收回商品發(fā)生的成本后的余額確認(rèn)一項資產(chǎn)按所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本客戶能夠選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的，構(gòu)成單項履約義務(wù)附有質(zhì)量保證條款的銷售 客戶不能夠選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證，但在銷售商品標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨(dú)服務(wù)的，構(gòu)成單項履約義務(wù)主要責(zé)任人 在轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品主要責(zé)任人和代理人代理人 在轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品形式：銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售 判斷該選擇權(quán)是否向 重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)和原購買的商品單獨(dú)區(qū)分，作為單項履約義務(wù)客戶提供了一項重大權(quán)利售后回購客戶未行使的權(quán)利無須退回的初始費(fèi)某一時段履行的履約義務(wù)

合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動該活動對客戶產(chǎn)生有利或不利影響授予知識

是否構(gòu)成單 項履約義務(wù)

該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)：履行該義務(wù)時確認(rèn)收入在時間、地域、排他性、以及相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)消耗產(chǎn)權(quán)許可4.

判斷屬于某一時段還是某一時點(diǎn)

和使用方面的限制企業(yè)就其擁有的知識產(chǎn)權(quán)的有效性以及防止未經(jīng)授權(quán)使用該知識產(chǎn)權(quán)許可所提供的保證第 特 不構(gòu)成：知識產(chǎn)權(quán)許可和所售商品一起作為單項履約義務(wù)一十 定一交 在后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生與履行相關(guān)履約義務(wù)二者孰晚的時點(diǎn)確認(rèn)易 基于銷售或使用情章 的收 會入 計處理售后回購

況的特許權(quán)使用費(fèi)負(fù)有回購義務(wù)或享有回購權(quán)利的客戶要求回購的

適用情況 特許權(quán)使用費(fèi)僅與知識產(chǎn)權(quán)許可相關(guān)；特許權(quán)使用費(fèi)可能與合同中的知識產(chǎn)權(quán)許可和其它商品都相關(guān)回購價低于原售價：視為租賃回購價不低于原售價：視為融資交易，收到款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用客戶有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因：和負(fù)有義務(wù)處理相同客戶不具有有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因：按附銷售退回條款的銷售交易處理客戶未行使的權(quán)利 在預(yù)期將有權(quán)獲得客戶放棄權(quán)利相關(guān)金額的，按照行使權(quán)利模式確認(rèn)收入

和轉(zhuǎn)讓

構(gòu)成單項履約義務(wù)：在轉(zhuǎn)讓商品時，按分?jǐn)傊猎搯雾椔募s義務(wù)的交易價格確認(rèn)收入不構(gòu)成單項履約義務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)：在包含該商品的單項履約義務(wù)時，按分?jǐn)傊猎搯雾椔募s義務(wù)的交易價格確認(rèn)收入和轉(zhuǎn)讓商品不相關(guān)：作為預(yù)收款定義：企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)1.

形式：無償撥款、稅收返還、財政貼息、無償給予非貨幣性資產(chǎn)不包括：直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額、增值稅出口退稅特征 來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源；無償取得（可以附一定條件）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：用于購建或其他形式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，收益期較長分類與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本收到補(bǔ)助資金 借：銀行存款貸：遞延收益第 貨幣性資產(chǎn)：

總額法

相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)

按合理系統(tǒng)的方法計入損益十二 計量章

先收補(bǔ)助，再購建，在資產(chǎn)開始折舊或攤銷是分期計入損益先購建，再收補(bǔ)助，在資產(chǎn)剩余壽命合理計入損益政 凈額法2.

收到補(bǔ)助資金 同總額法府 政 非貨幣性資產(chǎn)：按照公允價值；公允價值不能取得的，按名義金額（1元）計量補(bǔ) 府 總額法：取得的政府補(bǔ)助先計入遞延收益，然后按期分?jǐn)傆嬋肫渌找婊驙I業(yè)外收入助 補(bǔ) 與資產(chǎn)相關(guān)的助 凈額法：取得時計入遞延收益，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時沖減資產(chǎn)成本的 彌補(bǔ)已發(fā)生：直接計入當(dāng)期損益（總額法）或沖減相關(guān)成本（凈額法）會 與收益相關(guān)的計 彌補(bǔ)未發(fā)生：先確認(rèn)未遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本處理 綜合性項目的政府補(bǔ)助

分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理難以區(qū)分的，整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的：調(diào)整資產(chǎn)賬面價值政府補(bǔ)助退回

存在相關(guān)遞延收益的：沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益屬于其他情況的：直接計入當(dāng)期損益對于屬于前期差錯的政府補(bǔ)助退回，按前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整計稅基礎(chǔ)

暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異第十三章所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量特殊交易涉及的遞延所得稅所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價-會計計提的累計折舊固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價-會計計提的累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后續(xù)計量時計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法認(rèn)定的累計折舊稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)時賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)（內(nèi)部開發(fā)除外）無形資產(chǎn)會計賬面價值=無形資產(chǎn)原價-會計計提的累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后續(xù)計量時稅法計稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)原價-稅法認(rèn)定的累計攤銷稅基礎(chǔ)會計賬面價值=期末公允價值第十三章所得稅1交易性金融資產(chǎn)稅法計稅基礎(chǔ)=取得時成本如果實(shí)際發(fā)生時可全額扣除，則計稅基礎(chǔ)=0預(yù)計負(fù)債如果實(shí)際發(fā)生時不可扣除，則計稅基礎(chǔ)=賬面價值稅基礎(chǔ)一般情況，稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，計稅基礎(chǔ)=賬面價值合同負(fù)債特殊情況，會計不符合確認(rèn)收入條件，但稅法需確認(rèn)收入，未來期間無需納稅，計稅基礎(chǔ)=0應(yīng)付職工薪酬 稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但超過了扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整其他負(fù)債特點(diǎn)：本期不交稅，未來交稅性差異應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)特點(diǎn)：本期交稅，未來交稅可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因：資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)不予確認(rèn)的情況：自行研發(fā)無形資產(chǎn)不予確認(rèn)的情況：自行研發(fā)無形資產(chǎn)金額：可抵扣暫時性差異*所得稅稅率不折現(xiàn)計量稅率發(fā)生變化，對已確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整復(fù)核：若未來期間很可能無法獲取足夠的應(yīng)納稅所得額，需要計提減值對應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用、其他綜合收益、商譽(yù)或營業(yè)外收入（企業(yè)合并中涉及）第十三章所得稅2不予確認(rèn)的情況 商譽(yù)的初始確認(rèn)金額=應(yīng)納稅暫時性差異*所得稅稅率計量不折現(xiàn)適用稅率發(fā)生變化，需要重新計量會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益所得稅以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值>原賬面的差額計入其他綜合收益當(dāng)期所得稅：應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額遞延所得稅不包括計入所有者權(quán)益、商譽(yù)的金額所得稅費(fèi)用的計算 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅商品和勞務(wù)的銷售價格考慮因素影響商品和勞務(wù)所需人工、材料等融資活動取得的貨幣以及經(jīng)營活動所收取款項的保存1.記賬本位幣商品和勞務(wù)的銷售價格考慮因素影響商品和勞務(wù)所需人工、材料等融資活動取得的貨幣以及經(jīng)營活動所收取款項的保存1.記賬本位幣是否有很強(qiáng)的自主性與企業(yè)交易所占比重境外經(jīng)營記賬本位幣的確定是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回是否足以償還債務(wù)記賬本位幣的變更不得隨意變更（變更時采用變更當(dāng)日的即期匯率折算）第十四章外幣折算1一般業(yè)務(wù)：發(fā)生時的即期匯率或即期匯率的近似匯率企業(yè)買入外幣：銀行賣出價初始確認(rèn)外幣兌換均借記：財務(wù)費(fèi)用企業(yè)賣出外幣：銀行買入價外幣投入資本：交易發(fā)生日的即期匯率 不產(chǎn)生匯兌損益2.外幣交易貨幣性項目：資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日即期匯率歷史成本計量：交易發(fā)生日即期匯率公允價值計量：公允價值確定日的即期匯率折算成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量：先以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算可變現(xiàn)凈值，再與成本比較資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤：根據(jù)報表勾稽關(guān)系倒擠報表折算方法其他所有者權(quán)益項目：發(fā)生時即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤：根據(jù)報表勾稽關(guān)系倒擠報表折算方法其他所有者權(quán)益項目：發(fā)生時即期匯率利潤表：收入、費(fèi)用：發(fā)生時的即期匯率或近似匯率3.境外經(jīng)營財 外幣財務(wù)報表折算差額在其他綜合收益項目中列報務(wù)報表折算第十四章外幣折算2少數(shù)股東應(yīng)分?jǐn)偟牟铑~：在少數(shù)股東權(quán)益項目中列示實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的長期應(yīng)收款以母公司或子公司的貨幣計量：匯兌差額轉(zhuǎn)入其他綜合收益以母公司、子公司以外的貨幣計量：匯兌差額相抵后，轉(zhuǎn)入其他綜合收益全部處置：將與其相關(guān)的外幣報表折算差額轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益4.境外經(jīng)營的處置部分處置：按照處置比例結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的外幣報表折算差額列報基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營會計基礎(chǔ)現(xiàn)金利率表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制，其余均按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行編制概述一般情況應(yīng)當(dāng)以總額列報，不能相互抵消一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示列報基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營會計基礎(chǔ)現(xiàn)金利率表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制，其余均按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行編制概述一般情況應(yīng)當(dāng)以總額列報，不能相互抵消一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示相互抵銷特殊情況資產(chǎn)扣除備抵項目非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)年度財務(wù)報表告概述報告期間中期財務(wù)報表：月報、季報、半年報第十五章財務(wù)報告1分類個別財務(wù)報表編制主體合并財務(wù)報表編制基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)金流量表構(gòu)成：投資活動、籌資活動、經(jīng)營活動方法：直接法和間接法①該組成本部分代表一項獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)終止經(jīng)營（滿足之一） ②該組成部分是①中關(guān)聯(lián)部分③該組成部分是為轉(zhuǎn)售而取得的子公司反映集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量凡是能控制的，均納入合并范圍報表概述的確定控制的判斷擁有權(quán)利；享有可變回報；有能力影響回報金額投資性主體母公司是投資性主體，則只將為其服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司投資按金融資產(chǎn)計量（不是，則全部納入合并范圍）合并原則前期準(zhǔn)備事項合并原則合并原則以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制；一體性原則；重要性原則2.合并報表概述前期準(zhǔn)備事項統(tǒng)一母子公司的會計政策；統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算；收集相關(guān)資料同一控制下：抵消內(nèi)部交易對子公司個別報表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整為公允價值非同一控制下賬面價值和公允價值差額計入資本公積按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資先調(diào)整子公司凈利潤，再按比例調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益（調(diào)整凈利潤，不考慮內(nèi)部交易）對分配現(xiàn)金股利、其他綜合收益、其他變動等調(diào)整第十五章財務(wù)報告2a.抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目等借記“實(shí)收資本/股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤”等項目借：投資收益/少數(shù)股東損益/未分配利潤-年初3.合并資產(chǎn)負(fù)債表b.抵銷母子、子子間相互持股收益貸：提取盈余公積/向股東分配利潤/未分配利潤-年末應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消c.抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)預(yù)付賬款與合同負(fù)債、債權(quán)投資（假定劃分為以攤余成本計量）與應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵消比照上述處理抵銷為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷d.抵銷內(nèi)部存貨交易確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)抵消原價中包含的未實(shí)現(xiàn)損益交易當(dāng)期抵消當(dāng)期多提的折舊、減值若為逆流交易，還需抵消少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益，涉及遞延所得稅的，也要抵消或確認(rèn)e.抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消原價中包含的未實(shí)現(xiàn)損益后續(xù)期間抵消以前期間多提的折舊、減值抵消當(dāng)期多提的折舊、減值清理期間固定資產(chǎn)項目用資產(chǎn)處置損益代替f.抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)同固定資產(chǎn)抵消內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目4. 合并利潤表

抵消內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備抵消內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用抵消母子、子子間相互持股收益（分錄見合并資產(chǎn)負(fù)債表）“凈利潤”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目基本 普遍格式第十 特殊五章財務(wù)

股東的綜合收益總額”兩個項目同一控制下企業(yè)合并，在“凈利潤”項目下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項目內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金的抵消處理報告3 5.合并現(xiàn)金流量表

的項目

內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與構(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益

少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資：在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤：在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目

合并范圍的變更、在其他主體中的權(quán)益、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險、公允價值的披露、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、承諾及或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、其他重要事項、母公司財務(wù)報表主要項目注釋、補(bǔ)充資料會計政策：會計確認(rèn)、計量和報告的原則、基礎(chǔ)和處理方法會計政策：會計確認(rèn)、計量和報告的原則、基礎(chǔ)和處理方法概念會計政策變更：企業(yè)對相同的交易或事項采用的會計政策改用另一會計政策的行為法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求條件能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息不屬于會計政策變更的情形本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策1.會計政策及其變更對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策計算累積影響數(shù)追溯調(diào)整法相關(guān)的賬務(wù)處理：涉及損益的，直接調(diào)整“盈余公積”“利潤分配-未分配利潤”，不通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額第十六章會計政策、會計估計變更和差錯更正附注說明未來適用法：不能追溯的，采用未來適用法概念會計估計：企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷2.會計估計及其變更會計估計變更：對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化變更的情形取得新的信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)處理方法：不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法前期差錯的情形 會計記錄錯誤；應(yīng)用會計政策錯誤；對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊3.前期差錯更正會計處理不重要的：直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當(dāng)期與前期相同的項目金額，不要求調(diào)整報表相關(guān)項目的期初數(shù)。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目重要的：追溯重述法（涉及損益的，通過以前年度損益調(diào)整科目核算）涵蓋期間：報告年度次年1月1涵蓋期間：報告年度次年1月1日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項1.日后事項概述調(diào)整事項對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的事項內(nèi)容：非調(diào)整事項不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策調(diào)整與非調(diào)整事項的判斷 資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在為要件資產(chǎn)負(fù)債表日已存在第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項1特征日后期間提供進(jìn)一步證據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日前涉及的未決訴訟結(jié)案2.日后調(diào)整事項日后期間取得新的證據(jù)補(bǔ)提減值常見事項日后期間進(jìn)一步確定已購入資產(chǎn)的成本或已售出資產(chǎn)的收入日后期間發(fā)現(xiàn)的舞弊或差錯資產(chǎn)負(fù)債表日不存在特征日后期間新發(fā)生3.日后非調(diào)整事項常見事項不調(diào)報表，但需披露資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3.日后非調(diào)整事項常見事項資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤第十七章日后事項2不調(diào)報表，但需披露涉及損益的：通過以前年度損益調(diào)整科目核算稅前調(diào)整 涉及利潤分配的：直接調(diào)整利潤分配-未分配利潤不涉及損益和利潤分配的：直接調(diào)整相關(guān)科目4.調(diào)整事