中級財(cái)務(wù)會計(jì)第5版知識點(diǎn)總結(jié)筆記課后答案

第1章 總 論復(fù)習(xí)筆記一、財(cái)務(wù)會計(jì)及其特點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)的特征財(cái)務(wù)會計(jì)以計(jì)量和傳送信息為主要目標(biāo)；財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)報(bào)告為工作核心；財(cái)務(wù)會計(jì)仍然以傳統(tǒng)會計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法；財(cái)務(wù)會計(jì)以公認(rèn)會計(jì)原則和行業(yè)會計(jì)制度為指導(dǎo)。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，財(cái)務(wù)會計(jì)的作用概括為：幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策；考評企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績效；為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息；為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息。財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者會計(jì)信息的外部使用者——股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、職工、供應(yīng)商、顧客等。會計(jì)信息的內(nèi)部使用者——財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求可靠性：會計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的。它是會計(jì)信息的重要質(zhì)量特征。一項(xiàng)信息是否可靠取決于真實(shí)性、可核性和中立性。相關(guān)性：會計(jì)信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于兩個(gè)因素，即預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值?？衫斫庑裕簳?jì)信息必須能夠被使用者所理解，即會計(jì)信息必須清晰易懂。信息若不能被使用者所了可比性：一個(gè)企業(yè)的會計(jì)信息與其他企業(yè)的同類會計(jì)信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個(gè)因素，作為會計(jì)信息的質(zhì)量要求，從屬于可比性。重要性：企業(yè)“在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。。通常的處理原則是，應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。及時(shí)性：信息在對用戶失效之前就提供給用戶。要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。社會環(huán)境對會計(jì)的影響政治環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境二、會計(jì)的基本假設(shè)和會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)會計(jì)的基本假設(shè)——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，1-1所示。表1-1 會計(jì)的基本假設(shè)內(nèi)容補(bǔ)充說明會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會計(jì)期間貨幣計(jì)量不變會計(jì)本位幣會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)三、會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量會計(jì)確認(rèn)初始確認(rèn)與再確認(rèn)初始確認(rèn)是將某項(xiàng)目或業(yè)務(wù)記作某會計(jì)要素或項(xiàng)目。會計(jì)的初始確認(rèn)要解決的首要問題是確定企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中哪些應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄。會計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)①可定義性：被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)要素的定義。②可計(jì)量性：被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量。③相關(guān)性：被確認(rèn)的會計(jì)要素應(yīng)當(dāng)對信息的使用者有用。④可靠性：被確認(rèn)的會計(jì)信息是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和不偏不倚的。會計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)會計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)是指對會計(jì)要素確認(rèn)的時(shí)間。有兩種確認(rèn)的基礎(chǔ)可供選擇：①收付實(shí)現(xiàn)制；②權(quán)責(zé)發(fā)生會計(jì)計(jì)量會計(jì)計(jì)量是指將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表且確定其金額的過程。計(jì)量由兩個(gè)要素構(gòu)成，即計(jì)量單位和計(jì)量屬性。計(jì)量單位計(jì)量屬性①歷史成本：適用于資產(chǎn)與負(fù)債一般在會計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本。②重置成本：適用于資產(chǎn)與負(fù)債a．資產(chǎn)的重置成本是指企業(yè)現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。b．負(fù)債的重置成本是指企業(yè)現(xiàn)在重新承接相同的債務(wù)所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。③可變現(xiàn)凈值：適用于資產(chǎn)，通常是存貨資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值是指其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。④現(xiàn)值：適用于資產(chǎn)與負(fù)債a．資產(chǎn)的現(xiàn)值是指預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額。b．負(fù)債的現(xiàn)值是指預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額。⑤公允價(jià)值：適用于資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值是計(jì)量日轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所收到的金額或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所付出的金額。各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系四、財(cái)務(wù)報(bào)告要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按其流動(dòng)性一般分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。負(fù)債負(fù)債具有如下基本特點(diǎn)：①負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。反映經(jīng)營成果的要素收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的營業(yè)收入。費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利潤課后習(xí)題詳解說明財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。答：財(cái)務(wù)會計(jì)是指運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計(jì)原則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別②服務(wù)對象不同。管理會計(jì)主要對企業(yè)內(nèi)部各管理層次提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策所需的管理信息，是對內(nèi)（③約束條件不同。管理會計(jì)不受會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的制約，其處理方法靈活；而財(cái)務(wù)必須接受會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度及其他法規(guī)的制約，其處理方法靈活性較小。④報(bào)告期間不同。管理會計(jì)報(bào)告的編制不受固定會計(jì)期間（如月、季、年）的限制，而是根據(jù)管理需要，編（編制報(bào)告。⑥計(jì)算方法不同。管理會計(jì)大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法（如微積分、線性規(guī)劃、等）和計(jì)算機(jī)技術(shù)；而財(cái)務(wù)會計(jì)多采用一般的數(shù)學(xué)方法（如加、減、乘、除）進(jìn)行會計(jì)核算。⑦信息精確程度不同。由于管理會計(jì)的工作重點(diǎn)是面向未來，未來期間影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素比較多，所提供的信息不能絕對精確；而財(cái)務(wù)會計(jì)反映已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此其提供的信息應(yīng)力求精確，數(shù)字必須平衡。⑧計(jì)量尺度不同。管理會計(jì)雖然主要使用貨幣量度，但也大量采用非貨幣量度，如實(shí)物量度、關(guān)系量度（如市場占有率、銷售增長率；而財(cái)務(wù)會計(jì)幾乎全部使用貨幣量度。聯(lián)系②目標(biāo)相同。二者最終目標(biāo)都是使企業(yè)能夠獲得最大利潤，提高經(jīng)濟(jì)效益。③基本信息同源。管理會計(jì)的基本信息來源于財(cái)務(wù)會計(jì)。④服務(wù)對象交叉。管理會計(jì)的信息可以為外部利益集團(tuán)所利用（如盈利預(yù)測，財(cái)務(wù)會計(jì)信息對企業(yè)內(nèi)部決策也至關(guān)重要。試舉五個(gè)會計(jì)信息使用者，并說明他們怎樣使用信息。答：會計(jì)信息使用者通過企業(yè)發(fā)布的各種各樣的會計(jì)信息滿足需要，以下舉出五個(gè)會計(jì)信息使用者的例子。債權(quán)人。企業(yè)債權(quán)人對公司的信譽(yù)、償債能力，以及企業(yè)的未來發(fā)展是非常關(guān)心的。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告政府機(jī)關(guān)。政府的許多機(jī)關(guān)需要有關(guān)企業(yè)的信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要有關(guān)公司利潤和向國家繳納稅額的信息；社會保障機(jī)關(guān)需要有關(guān)企業(yè)繳納各項(xiàng)社會保障基金的信息等。保障的各類基金方面的信息和企業(yè)的某些綜合性信息，諸如工資平均水平、福利金和利潤等。顧客。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的顧客可以說是最重要的外部利益集團(tuán)。顧客對于信息的需要，包括為什么會計(jì)主體概念在會計(jì)中具有重要作用？試舉四個(gè)會計(jì)主體的例子。答：會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。②將會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。四個(gè)會計(jì)主體舉例如下：①某一個(gè)特定的企業(yè)；②一個(gè)企業(yè)的某一特定部分（如分廠、分公司、門市部等；③由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司；④具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非營利組織。何謂可靠性？可靠性是否意味著真實(shí)？（1可靠性的含義（2）可靠性不僅僅意味著真實(shí)一項(xiàng)信息是否可靠則取決于以下三個(gè)因素，即真實(shí)性、可核性和中立性。①真實(shí)性就是要如實(shí)表達(dá)，即會計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，會計(jì)的記錄和報(bào)告不加任何掩飾。③中立性是指會計(jì)信息應(yīng)不偏不倚，不帶主觀成分。將真相如實(shí)地和盤托出，結(jié)論讓用戶自己去判斷。可靠性與一貫性、統(tǒng)一性是什么關(guān)系？答：可靠性與一貫性、統(tǒng)一性（即可比性）均屬于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量要求的基本特征。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與會計(jì)分期假設(shè)是什么關(guān)系？答：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與會計(jì)分期假設(shè)都屬于會計(jì)的基本假設(shè)。會計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)之上，將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息。何謂謹(jǐn)慎性原則？它與客觀性原則有無矛盾？（1謹(jǐn)慎性原則是財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量要求之一，該原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)①在會計(jì)確認(rèn)方面，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上；②從會計(jì)計(jì)量來說，要求不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額；（2）謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則存在一定的矛盾，但也存在一致性。簡述各財(cái)務(wù)會計(jì)要素之間的關(guān)系。答：財(cái)務(wù)會計(jì)要素分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素。前者包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；后者包括收入、費(fèi)用和利潤。各項(xiàng)會計(jì)要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系，可用會計(jì)等式表示。具體如下：要素類別角度①財(cái)務(wù)狀況等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益②財(cái)務(wù)成果等式：收入－費(fèi)用＝利潤③綜合動(dòng)態(tài)等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用）會計(jì)期間角度①會計(jì)期間開始時(shí)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益②會計(jì)期中（結(jié)賬之前：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（）③會計(jì)期末結(jié)賬分配利潤后：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會計(jì)等式揭示了各會計(jì)要素之間的聯(lián)系，它是復(fù)式記賬、進(jìn)行試算平衡以及編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。何謂會計(jì)確認(rèn)？初始確認(rèn)與再確認(rèn)是什么關(guān)系？（1）會計(jì)確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程分兩次進(jìn)行，第一次解決會計(jì)的記錄問題，第二次解決財(cái)務(wù)報(bào)表的披露問題。前者稱為初始確認(rèn)，后者稱為再確認(rèn)。（2）初始確認(rèn)與再確認(rèn)的關(guān)系什么是會計(jì)計(jì)量？會計(jì)計(jì)量屬性有哪些？各種計(jì)量屬性有何利弊？（1會計(jì)計(jì)量的含義會計(jì)計(jì)量屬性的內(nèi)容會計(jì)的計(jì)量屬性，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。①歷史成本是指企業(yè)取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。②重置成本是指如果在現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。③可變現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。④現(xiàn)值是指在正常經(jīng)營狀態(tài)下資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，減去為取得現(xiàn)金流入所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值。⑤公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。各種計(jì)量屬性的利弊分析①歷史成本優(yōu)點(diǎn)：第一，歷史成本由實(shí)際交易而不是可能的交易決定的，且是基于交易雙方所認(rèn)可，具有較大的可缺點(diǎn)：第一，當(dāng)價(jià)格明顯變動(dòng)時(shí)，不同的交易時(shí)點(diǎn)，相同的歷史成本代表不同的價(jià)值量，不同價(jià)值量的②重置成本優(yōu)點(diǎn)：第一，避免在物價(jià)上漲時(shí)虛計(jì)利潤；第二，重置成本為現(xiàn)時(shí)信息，而不是過去的歷史信息，增強(qiáng)缺點(diǎn)：第一，事實(shí)上難以存在與原有資產(chǎn)完全吻合的重置成本；第二，確定較為困難，在計(jì)算上缺乏足③可變現(xiàn)凈值優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)了穩(wěn)健性的原則，反映了資產(chǎn)預(yù)期的實(shí)現(xiàn)能力。缺點(diǎn)：它僅用于計(jì)劃將來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定的負(fù)債，無法適用于企業(yè)全部資產(chǎn)。④現(xiàn)值優(yōu)點(diǎn)：第一，反映了資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益；第二，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值；第三，會計(jì)信息的決策相關(guān)性最強(qiáng)，最有利于財(cái)務(wù)決策。缺點(diǎn)：對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限的預(yù)計(jì)，存在一定的主觀因素。⑤公允價(jià)值缺點(diǎn)：第一，難操作。第二，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境難以實(shí)現(xiàn)公平交易。第三，會計(jì)信息的可比性差。第四，有考研真題與典型題詳解一、概念題相關(guān)性[2012研]相關(guān)試題：相關(guān)性原則[概念題，中國礦業(yè)大學(xué)2014研]利得[2010研]會計(jì)核算的基本前提（或會計(jì)假設(shè)）[20162010研]①會計(jì)主體；②持續(xù)經(jīng)營；③會計(jì)分期；④貨幣計(jì)量。權(quán)責(zé)發(fā)生制[2017201720102009研]相關(guān)試題：什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制？它的基本思想是什么？[簡答題，吉林大學(xué)2015研]可變現(xiàn)凈值[20092009研]現(xiàn)值[2009研]公允價(jià)值與歷史成本[2009研]相關(guān)試題：公允價(jià)值[201620102009研；北京林業(yè)大學(xué)2004研][2015研]相關(guān)性與可靠性[2008研]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)[2008研]二、簡答題簡述會計(jì)的計(jì)量屬性。[財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所2007研]答：計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征。會計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。重置成本，是指如果在現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，或脫手價(jià)格?，F(xiàn)值，是指在正常經(jīng)營狀態(tài)下資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，減去為取得現(xiàn)金流入所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值。公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。在各種會計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對的。三、論述題[2010研]幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策考評企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績效為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息[2010研]（和反映經(jīng)營成果的要素（即收入、費(fèi)用和利潤。會計(jì)要素之間的勾稽關(guān)系可以表示為：資產(chǎn)＝權(quán)益＝負(fù)債＋所有者權(quán)益①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計(jì)等式的左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債和所有者權(quán)益也同時(shí)等額增加，會計(jì)等式保持平衡。②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計(jì)等式的左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債和所有者權(quán)益也同時(shí)等額減少，會計(jì)等式保持平衡。③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計(jì)等式的左方內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即資產(chǎn)類項(xiàng)目一個(gè)增加，一個(gè)減少，會計(jì)等式也會保持平衡。＝收入－費(fèi)用＝利潤資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（）總之，會計(jì)六要素之間有著十分密切的聯(lián)系，收入抵減費(fèi)用后的結(jié)果是利潤，利潤可以增加所有者權(quán)益及資產(chǎn)，如果抵減后的結(jié)果是虧損，則發(fā)生相反方向的影響。什么是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)？它與會計(jì)信息質(zhì)量的要求和會計(jì)計(jì)量屬性是什么關(guān)系？[2009研]（1財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與會計(jì)信息質(zhì)量的要求之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與會計(jì)計(jì)量屬性之間的關(guān)系[2009研]相關(guān)試題：什么是公允價(jià)值？為什么說公允價(jià)值更能體現(xiàn)相關(guān)性的要求？[2008研]（1）公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。會計(jì)信息質(zhì)量公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)信息質(zhì)量的影響①公允價(jià)值的相關(guān)性分析會計(jì)信息卻能將這種變化及時(shí)的反映出來。在預(yù)測功能方面，公允價(jià)值所代表的是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此投資者只要知道資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值并估算出市場利率，就可以計(jì)算出資產(chǎn)或負(fù)債在將來某個(gè)時(shí)點(diǎn)的期望值。②公允價(jià)值的可靠性分析[2008研]反映財(cái)務(wù)狀況的要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項(xiàng)要素，一般通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。財(cái)務(wù)狀況要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素所構(gòu)成。反映經(jīng)營成果的要素經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，具體地說，它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的收入與耗費(fèi)相比較的差額。經(jīng)營成果要素一般通過利潤表來反映，由收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素構(gòu)成。①收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的營業(yè)收入。對于某一會計(jì)以上六大財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素相互影響，密切聯(lián)系，全面綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。10項(xiàng)。[2007研]答：20062200711日起施行，用于對加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計(jì)規(guī)范處理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。其中，有下列準(zhǔn)則。2003年度的改投資準(zhǔn)則。主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。調(diào)整后的投資分類為：①交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。②持有到期投資，即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。③權(quán)益性投資，即長期股權(quán)投資。其成本法、權(quán)益法核算基本維持現(xiàn)狀。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。在確定凈殘值時(shí)，引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時(shí)明確所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項(xiàng)目的處理。IAS19，職工薪酬即企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬，包括工資、福利、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、其他社會保障性繳費(fèi)、住房公積金等。該準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與現(xiàn)行政策基本比較接近。所得稅準(zhǔn)則。強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，以利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項(xiàng)目后求得所得稅費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)（按資產(chǎn)負(fù)債表觀調(diào)整利潤總額。201722號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量23號——金融24號——37號——16號——14號——42號——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》。2016《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》四項(xiàng)會計(jì)處理規(guī)定。第2章 貨幣資金考點(diǎn)難點(diǎn)歸納一、現(xiàn)金現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的定義及特征②特征：a．貨幣性；b．通用性；c．流動(dòng)性。現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額①職工工資、津貼；②個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（1000元⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。355現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容：①實(shí)行職能分開原則；②現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證；③建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度；④加強(qiáng)監(jiān)督與檢查；⑤企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長期從事出納工作?，F(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記庫存現(xiàn)金日記賬。每日終了時(shí)，出納人員應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作：以庫存現(xiàn)金日記賬上的本日余額與庫存現(xiàn)金的實(shí)有額相核對，二者應(yīng)一致，若不一致，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行調(diào)整，做到賬實(shí)相符。以庫存現(xiàn)金日記賬上的本日余額與庫存現(xiàn)金的限額相比較，超過限額數(shù)，要及時(shí)送存銀行；不足限額部分，應(yīng)向銀行提取，以保證日常開支的需要?，F(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金核算的憑證。備用金的核算。現(xiàn)金的清查查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金長款、短款一般通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。具體內(nèi)容如表2-1所示。表2-1 長款或短款的會計(jì)處理所屬部分具體處理現(xiàn)金短缺由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）或“庫存現(xiàn)金”貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢無法查明的其他原因根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人）無法查明原因的現(xiàn)金溢余經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入——盤盈利得二、銀行存款開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。在核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。銀行存款余額調(diào)節(jié)表①企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬。②企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。③銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬。④銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。2-2所示。表2-2 余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收款加：企業(yè)已收，銀行未收款減：銀行已付，企業(yè)未付款減：企業(yè)已付，銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表有多種編制方法，會計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式①票據(jù)結(jié)算方式，包括銀行匯票、銀行本票、支票和商業(yè)匯票等；②信用卡；③其他結(jié)算方式，包括匯兌、托收承付、委托收款等。國際結(jié)算方式國際結(jié)算方式有三種，即信用證、托收和匯付。三、其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的核算為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。外埠存款的核算銀行匯票存款的核算銀行本票的核算信用卡存款的核算信用證保證金存款的核算——存出投資款的核算課后習(xí)題詳解如何理解現(xiàn)金的概念及特征？（1現(xiàn)金的概念（2）現(xiàn)金的特征①貨幣性，是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會計(jì)記錄貨幣單位的作用。②通用性，是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付其各項(xiàng)費(fèi)用或者償還其各項(xiàng)債務(wù)?，F(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？答：現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容：實(shí)行職能分開原則。要求庫存現(xiàn)金實(shí)物的管理與賬務(wù)的記錄應(yīng)分開進(jìn)行，不能由一個(gè)人兼任。這樣做現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號，由領(lǐng)用人員簽字，收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查，以防止短缺。加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長期從事出納工作。企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？每個(gè)賬戶的用途是什么？答：一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。未達(dá)賬項(xiàng)包括哪幾種？在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)應(yīng)如何處理？答：未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞存在著時(shí)間上的先后差別，造成一方已收到憑證并已入賬，而另一方尚未接到憑證仍未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有如下四種：①企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬；②企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬；③銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬；④銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。處理方法有如下三種：①根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)；②根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額；③根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行對賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到銀行對賬單余額?？佳姓骖}與典型題詳解一、概念題未達(dá)賬項(xiàng)[20172010研]未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及到的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞上存存出投資款[2006研]二、計(jì)算及分錄題13%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。201611日，4500000225000元。2016年度，甲上市公司發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：1275000該批商品的實(shí)際成本為3000000元。15000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。12000元并存入銀行。6000000元并存入銀行。要求：2016年度銷售商品的會計(jì)分錄；2016年度確認(rèn)壞賬損失的會計(jì)分錄；編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄；20162015年已轉(zhuǎn)銷的壞賬的會計(jì)分錄；編制收回客戶所欠貨款的會計(jì)分錄；2016[2017研]（1）（2）（3）（4）（5）（6）2016年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝（4500000＋8775000－15000－6000000）×3%－（225000＋15000）＝－22200。第3章 存 貨考點(diǎn)難點(diǎn)歸納一、存貨及其分類存貨的概念與特征存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)；存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性；存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得；存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。存貨的確認(rèn)條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨的分類按經(jīng)濟(jì)用途的分類：①原材料；②在產(chǎn)品；③自制半成品；④產(chǎn)成品；⑤周轉(zhuǎn)材料。按存放地點(diǎn)的分類：①在途存貨；②在庫存貨；③在制存貨；④在售存貨。二、存貨的初始計(jì)量外購的存貨外購存貨的成本①購買價(jià)款：所購貨物發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。在發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，一般不調(diào)整購貨價(jià)格，而是把獲得的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收入計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。外購存貨的會計(jì)處理分以下幾種情況分別進(jìn)行會計(jì)處理：①存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成——原材料、應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款；②貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中——在途物資；③存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算——月末暫估入賬，下月初紅字記賬憑證沖回；④采用預(yù)付貨款方式購入存貨——預(yù)付賬款；⑤采用賒購方式購入存貨——應(yīng)付賬款；應(yīng)注意兩個(gè)問題：其一，如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。在我國，外購存貨發(fā)生短缺的會計(jì)處理①運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。②供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購成本。的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出。自制存貨自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。①采購成本是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的。②加工成本是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。③其他成本是指除采購成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。自制存貨的會計(jì)處理委托加工的存貨投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨換入的存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量①條件：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入的存貨以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量通過債務(wù)重組取得的存貨企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照受讓存貨的公允價(jià)值作為入賬成本。三、發(fā)出存貨的計(jì)量存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本以及本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單位成本月初結(jié)存存貨成本月初結(jié)存存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存存貨成本＝本月結(jié)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均單位成本原有存貨成本原有存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本＝本批發(fā)出存貨的數(shù)量×最近移動(dòng)加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本＝本期結(jié)存存貨的數(shù)量×期末移動(dòng)加權(quán)平均單位成本個(gè)別計(jì)價(jià)法發(fā)出存貨的會計(jì)處理生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算公式如下：某期周轉(zhuǎn)材料攤銷額＝周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值/預(yù)計(jì)可使用次數(shù)×該期實(shí)際使用次數(shù)銷售的存貨①銷售的庫存商品等存貨②銷售的原材料等存貨其他用途發(fā)出的存貨②企業(yè)將存貨用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下、作為同一控四、計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法的基本核算程序制定存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類，各類存貨的名稱、規(guī)格、編號、計(jì)量單位和單位計(jì)劃成本。設(shè)置“材料采購”科目，對購入存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)對比。存貨的取得及成本差異的形成外購存貨其他方式取得的存貨存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偘l(fā)出存貨的一般會計(jì)處理周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法的會計(jì)處理50%委托加工存貨的會計(jì)處理五、存貨的期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（或期末存貨）進(jìn)行計(jì)量所確定的期末存貨賬面成本。存貨可變現(xiàn)凈值的確定確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素①以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)；②考慮持有存貨的目的；③考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。存貨估計(jì)售價(jià)的確定①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；②超出訂貨合同部分的，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）為計(jì)量基礎(chǔ)；③如果持有的存貨數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；④沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；⑤用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，應(yīng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?！狙a(bǔ)充】具體如表3-1所示。表3-1 可變現(xiàn)凈值的確定存貨持有目的可變現(xiàn)凈值的確定方法產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)可變現(xiàn)凈值＝合同售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)；或者，可變現(xiàn)凈值＝合同售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)。＝分可變現(xiàn)凈值＝一般銷售價(jià)格－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用3-2所示。表3-2 成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法比較方法具體解釋按存貨項(xiàng)目比較（一般情況采用）小的影響按存貨類別比較（項(xiàng)目過多時(shí)選用）它們的關(guān)系不能清晰反映。按全部存貨比較只有全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于全部存貨的成本時(shí)，才按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)與成本的關(guān)系無法清晰地反映。材料存貨的期末計(jì)量材料存貨的期末價(jià)值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。分為以下兩種情況確定其期末價(jià)值：①如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理方法存貨減值的判斷依據(jù)①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)①以單項(xiàng)存貨為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備②以存貨類別為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備③以合并存貨為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回計(jì)提：某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額－“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)存貨存在以下情況之一時(shí)，編碼存貨的可變現(xiàn)凈值為零：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。六、存貨清查存貨清查的意義與方法存貨清查采用實(shí)地盤點(diǎn)、賬實(shí)核對的方法。存貨盤盈與盤虧的會計(jì)處理存貨盤盈存貨盤虧——屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用。（如殘料價(jià)值課后習(xí)題詳解什么是存貨？存貨有何特征？如何分類？（1存貨的含義存貨的主要特征①存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。②存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性。③存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得。④存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。存貨的分類①按經(jīng)濟(jì)用途的分類：原材料；在產(chǎn)品；自制半成品；產(chǎn)成品；周轉(zhuǎn)材料。②按存放地點(diǎn)的分類：在途存貨；在庫存貨；在制存貨；在售存貨。存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？答：企業(yè)在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足存貨確認(rèn)的以下兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。成本能夠可靠地計(jì)量，是指成本的計(jì)量必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。如何確定外購存貨的采購成本？答：外購存貨的成本是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，即采購成本，一般包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。相關(guān)稅費(fèi)，是指進(jìn)口關(guān)稅、購買存貨發(fā)生的消費(fèi)稅以及不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等；其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，是指存貨采購過程中發(fā)生的除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的倉儲費(fèi)、包裝如何確定非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的成本？答：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入存貨或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量，分別以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量或以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。換入的存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量①條件：a．該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；b．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。②會計(jì)處理注意兩點(diǎn)：a．應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為換入存貨的入賬成本；b．非貨幣性資產(chǎn)交換損益的處理。換入的存貨以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量如何確定通過債務(wù)重組取得存貨的成本？（1重組債權(quán)的賬面余額與受讓存貨包含增值稅的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)之間的差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如果重組債權(quán)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)先將重組債權(quán)的賬面余額與受讓存貨包含增值稅的公允價(jià)值之間發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有何影響？答：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法（1）不同計(jì)價(jià)方法對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響（3）計(jì)價(jià)方法對企業(yè)經(jīng)營成果的影響（1發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法①先進(jìn)先出法?？梢噪S時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值。（2）各種計(jì)價(jià)方法的適用性④個(gè)別計(jì)價(jià)法。采用該方法必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，只適用于不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購入或制造的存貨的計(jì)價(jià)，以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)。生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料與在建工程領(lǐng)用原材料的會計(jì)處理有何區(qū)別？答：生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料與在建工程領(lǐng)用原材料。雖然同是領(lǐng)用原材料，但會計(jì)處理有所區(qū)別。具體如下。生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料的會計(jì)處理“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。在建工程領(lǐng)用原材料的會計(jì)處理201651領(lǐng)用原材料時(shí)，按存貨賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。領(lǐng)用原材料與領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)處理有何區(qū)別？（外購件（備品備件什么是計(jì)劃成本法？計(jì)劃成本法主要有哪些主要優(yōu)點(diǎn)？（1（2）計(jì)劃成本法的主要優(yōu)點(diǎn)什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮哪些主要因素？（1（2）確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素：①以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。②持有存貨的目的。持有存貨的目的不同，確定可變現(xiàn)凈值的方法就有所不同：材料存貨的期末計(jì)量有何特點(diǎn)？（如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。如何確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額？某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額如何結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備？生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)（在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價(jià)的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。（在非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下下情況之一時(shí)，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。什么是存貨盤盈和盤虧？如何進(jìn)行會計(jì)處理？（1①存貨盤盈，是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。②存貨盤虧，是指存貨的實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。（2）存貨盤盈和盤虧的會計(jì)處理——②存貨發(fā)生盤虧，應(yīng)將其賬面價(jià)值及時(shí)轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用。屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠款以及殘考研真題與典型題詳解一、概念題成本與可變現(xiàn)凈值孰低法[北京林業(yè)大學(xué)2004研]（或期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)所確定的期末存貨賬面二、簡答題如何確定存貨的可變現(xiàn)凈值？[2017研]答：存貨可變現(xiàn)凈值（netrealizablevalue，NRV）是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。直接對外出售存貨估計(jì)售價(jià)的確定方法①企業(yè)持有某存貨的數(shù)量等于合同訂購該存貨的數(shù)量。這種情況下，企業(yè)通常應(yīng)以產(chǎn)品或商品的合同價(jià)格作為確定該存貨可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。如果合同為虧損合同，在符合條件時(shí)按規(guī)定的方法確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。③企業(yè)持有某存貨的數(shù)量少于合同訂購的該存貨數(shù)量。這種情況下，企業(yè)持有的與合同訂購該存貨相關(guān)的部分，應(yīng)以合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。如果該合同整體為虧損合同，在符合條件時(shí)按規(guī)定的方法確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。④企業(yè)持有的存貨全部為未訂立出售合同的存貨。這種情況下，企業(yè)持有的該存貨，應(yīng)以市場銷售價(jià)格（一般銷售價(jià)格）作為估計(jì)售價(jià)。為生產(chǎn)目的而持有的存貨的期末價(jià)值確定方法②如果為生產(chǎn)目的而持有的存貨（如原材料）的價(jià)格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品＝以該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)－以該存貨成產(chǎn)為產(chǎn)成品所需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。[2015研]（1（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額以及現(xiàn)金折扣（（。（2）①對于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。②供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購成本。[2009研]（1）存貨計(jì)價(jià)方法的種類新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等。（2）存貨計(jì)價(jià)方法的區(qū)別①先進(jìn)先出法采用先進(jìn)先出法，企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤，但是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此，并且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。②月末一次加權(quán)平均法采用月末一次加權(quán)平均法，計(jì)算比較簡單，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。③移動(dòng)加權(quán)平均法④個(gè)別計(jì)價(jià)法三、計(jì)算及分錄題1201410A560004500A42000元。A48000元。要求：A類原材料成本差異率及本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異；A類原材料的會計(jì)分錄；A類原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異的會計(jì)分錄。[2015研]（1）本月購入材料成本差異41000－42000＝－1000（元；材料成本差異率＝（4500－1000）÷（56000＋42000）＝3.57%；發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝48000×3.57%＝1713.6（元。（2）（3）2．2008A10A材料的市場價(jià)格下跌，導(dǎo)致由ABA82萬元。假定：（1）2009630日，A10AA材料的可9.5萬元。（2）2009日，A10AA材料的11.1萬元。要求：編制燕山宏達(dá)公司的有關(guān)會計(jì)分錄。[燕山大學(xué)2010研]答：燕山宏達(dá)公司的有關(guān)會計(jì)分錄如下：（1）2008年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）2009年6月30日，轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.5萬元（9.5－8）（3）2009年12月31日，將剩余存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回3630006月份，購進(jìn)原材料247000230000250000235000元，車間一般耗用12000元，管理部門耗用3000元。要求：作出某公司發(fā)出原材料的有關(guān)會計(jì)處理。按計(jì)劃成本領(lǐng)用原材料。計(jì)算本月材料成本差異。分?jǐn)偛牧铣杀静町?。[2009研]（1）按計(jì)劃成本領(lǐng)用原材料計(jì)算本月材料成本差異本月材料成本差異分?jǐn)偛牧铣杀静町惿a(chǎn)成本235000×5%＝1750（元制造費(fèi)用12000×5%＝600（元；管理費(fèi)用＝3000×5%＝150（元。

300024700023000050000230000

5%計(jì)算月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝50000＋230000）－250000＝30000（元；＝－3000＋17000）－12500＝1500（元；結(jié)存原材料實(shí)際成本＝30000＋1500＝31500（元。4．B17%，運(yùn)輸費(fèi)可抵扣增值。2017525000元，其中，甲材料明細(xì)2000050500010200元。（1）5200052200元，貨款、稅款及運(yùn)輸費(fèi)均以存款支付，材料驗(yàn)收入庫。（2）1020009.5300B公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，材料驗(yàn)收入庫。（3）15元，貨款、稅款及運(yùn)輸費(fèi)均以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。（4）30日，15日購買的甲材料到貨，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100千克，經(jīng)查明其中有20千克為途中定額內(nèi)80千克系運(yùn)輸單位責(zé)任所致，遂向其提出索賠（只要求賠償貨款和相應(yīng)的增值稅1000千克驗(yàn)收入庫。（5）31日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000千克，乙材料2000千克，車間一般消耗甲材料200千克，管理部門消耗乙材料300千克。要求：編制以上全部業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；計(jì)算本月材料成本差異率；[2009研改編]（1）編制有關(guān)的會計(jì)分錄①5日購入甲材料②10日購入乙材料③15日購入甲材料④30日，15日購買的甲材料到貨并驗(yàn)收入庫⑤31日，材料領(lǐng)用及消耗計(jì)算本月材料成本差異率甲材料本月計(jì)劃成本100000＋51000＝151000（元；甲材料本月材料成本差異（）＝4200＋3140＝7610（元。20000元；700元（貸方。期初材料計(jì)劃成本20000＋5000＝25000（元200元（貸方；材料成本差異率＝（－200＋7610－700）/（25000＋151000＋20000）＝3.42%。計(jì)算確定期末庫存材料的實(shí)際成本分配材料成本差異：生產(chǎn)成本70000×3.42%＝2394（元制造費(fèi)用10000×3.42%＝342（元；管理費(fèi)用＝3000×3.42%＝102.6（元。＝25000＋151000＋20000）－83000＝13000（元；＝－200＋7610－700）－2838.6＝3871.4（元；則：結(jié)存原材料實(shí)際成本＝113000＋3871.4＝116871.4（元。第4章 金融資產(chǎn)考點(diǎn)難點(diǎn)歸納一、金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量——公允價(jià)交易性金融資產(chǎn)的處置三、持有至到期投資持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始入賬金額?！钟兄恋狡谕顿Y利息收入的確認(rèn)攤余成本與實(shí)際利率法實(shí)際利率法要求以期初債券的賬面價(jià)值（攤余成本）乘以取得債券投資時(shí)的實(shí)際利率，據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)分期付息債券利息收入的確認(rèn)可提前贖回債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券，企業(yè)在預(yù)計(jì)發(fā)行債券公司將部分贖回債券時(shí)，應(yīng)調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本的調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資的處置與重分類四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理應(yīng)收賬款在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素：①在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬；②在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；③在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定可采用總價(jià)法和凈價(jià)法。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，采用總價(jià)法核算，即將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收回貨物兩個(gè)方面。①預(yù)付款項(xiàng)的會計(jì)處理。根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目?！獞?yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：①應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等。②應(yīng)收的出租包裝物租金。③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。④存出保證金，如租入包裝物支付的押金。⑤其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)收債權(quán)出售和融資①應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則②以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。③應(yīng)收債權(quán)出售的核算a．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算；b．附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算。五、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量期末可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量：可供出售權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具本期末與上（——公允價(jià)值變動(dòng)”益（資產(chǎn)減值損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的處置。六、金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)下列事項(xiàng)可能導(dǎo)致金融資產(chǎn)發(fā)生減值，是表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量持有至到期投資減值損失的計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量在會計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常使用的確定應(yīng)收款項(xiàng)組合減值金額的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法。可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量——公允價(jià)值變動(dòng)”（——課后習(xí)題詳解什么是金融資產(chǎn)？如何分類？（1（2）金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類：③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。什么是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？答：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：①取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；③屬于衍生金融工具。符合下列條件之一的，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。什么是持有至到期投資？什么是可供出售金融資產(chǎn)？在資產(chǎn)負(fù)債表中，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)如何反映？如何確認(rèn)持有至到期投資的利息收益？答：以持有至到期投資的期初攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與按面值和票面利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)收利息的差額作為當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額。利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息＝面值（到期日金額）×票面利率（名義利率）利息調(diào)整攤銷額＝利息收入一應(yīng)收利息什么是實(shí)際利率法？如何確定實(shí)際利率？（1（2）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)如何反映？“成本”明細(xì)科目反映可供出售權(quán)益工具投資的初始入賬金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值；“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息；“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額。交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)處理有何不同？答：交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)都需核算公允價(jià)值變動(dòng)，兩者會計(jì)處理的不同點(diǎn)在于：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，影響利潤表；什么是持有至到期投資減值？如何確定減值金額？（1持有至到期投資減值的含義，說明發(fā)生減值。（2）確定減值金額減值金額為賬面價(jià)值低于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。企業(yè)對持有至到期投資進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，將持有至到期投資分為單項(xiàng)金額重大和非重大兩類。①對單項(xiàng)金額重大的持有至到期投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試；如何確定持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值？（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對于持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。如何對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試？常用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有哪些？答：常用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和壞賬比率計(jì)算確定減值金額，據(jù)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長短進(jìn)行分組并分別確定壞賬比率，據(jù)以計(jì)算確定減值金額、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。賬齡分析法是以賬款被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大為前提的。如何對可供出售金融資產(chǎn)的減值進(jìn)行會計(jì)處理？——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的減值與其公允價(jià)值的變動(dòng)有何區(qū)別？答：可供出售金融資產(chǎn)的減值與其公允價(jià)值變動(dòng)的區(qū)別在于公允價(jià)值變動(dòng)的程度和趨勢?？佳姓骖}與典型題詳解一、概念題[2010研]應(yīng)收賬款余額百分比法[2008研]（。其中，以期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值金額＝賬齡分析法[2006研]二、簡答題交易性金融資產(chǎn)的概念及其特征？[2018研]根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的定義可知，交易性金融資產(chǎn)一般應(yīng)具備三個(gè)基本特征：①持有目的主要是近期出售或金融資產(chǎn)的內(nèi)容有哪些？[2009研]答：金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，金融資產(chǎn)的內(nèi)容可以分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)?？傊鹑谫Y產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)，某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)劃分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。三、計(jì)算及分錄題2009351響。20093200.520094102009630408讓5萬股，實(shí)得價(jià)款22萬元。要求：編制燕山宏達(dá)公司從購入股票到轉(zhuǎn)讓股票的全部會計(jì)分錄。[燕山大學(xué)2010研]（12009310日，購入海風(fēng)公司股票（2）2009年3月20日，海風(fēng)公司宣告分配的現(xiàn)金股利（3）2009年4月10日，收到現(xiàn)金股利（4）2009年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)（5）2009年8月10日，出售海風(fēng)公司股票5萬股2．2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，20076307.5元，20078100.20司收到分派的現(xiàn)金股利。8201231日，甲公司仍持有該交易性金融8.5元，2008135156日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。[2009研]（1）①20075月，購入乙公司股票②2007年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)③2007年8月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利④2007年8月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利⑤20071231日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)⑥200813日，乙公司股票全部售出（2）該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益＝120000＋600000＋50000－100000－300000＝370000（元。200711310560.42萬元，債券面值10000萬元，每半年付息一次，到期還本。債券票面利率6%，實(shí)際利率4%。請計(jì)算：采用實(shí)際利率法攤銷時(shí)，甲公司2008年1月1日持有至到期投資的攤余成本。[財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所2009研]答：2007年持有至到期投資的年初攤余成本為10560.42萬元。攤余成本＝年初攤余成本＋利息收益－應(yīng)收利息。（1）2007年6月31日利息收益10560.42×4%/2＝21.21（萬元；應(yīng)收利息10000×6%/2＝300（萬元；攤余成本＝10560.42＋211.21－300＝10471.63（萬元。（2）2007年12月31日利息收益10471.63×4%/2＝209.43萬元；應(yīng)收利息10000×6%/2＝300（萬元；攤余成本＝10471.63＋209.43－300＝10381.06（萬元。（3）2008年1月1日，甲公司持有至到期投資的攤余成本為10381.06萬元。523.6%，5%。[2007研]答：企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，則：應(yīng)計(jì)利息100000×3.6%×2/12＝600（元；票據(jù)到期值100000＋100000×3.6%×5/12＝101500（元；貼現(xiàn)息101500×5%×90/360＝1268.75（元；貼現(xiàn)款＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息＝101500－1268.75＝100231.25（元。其會計(jì)分錄為：2005200620075000007000001%。20068000元，20072000元。[2007研]（12005年本年計(jì)提的壞賬損失＝600000×1%＝6000（元。（2）2006年核銷壞賬8000元＝6000－8000＝－2000（元；本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝500000×1%－（－2000）＝7000（元。壞賬準(zhǔn)備年末貸方余額＝－2000＋7000＝5000（元。（3）2007年收回已核銷的壞賬2000元＝5000＋2000＝7000（元；本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝700000×1%－7000＝0。本年無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不用做會計(jì)分錄。四、論述題[2010研]答：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。c．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。期末后續(xù)計(jì)量————公允價(jià)值變動(dòng)”科目。②持有至到期投資（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，與持有至到期投資大體相同。具體包括：金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。④可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。（）第5章 長期股權(quán)投資考點(diǎn)難點(diǎn)歸納一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則長期股權(quán)投資的內(nèi)容①能夠?qū)嵤┛刂频臋?quán)益性投資；③對合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則①企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。②企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資成本中，不包含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利。，資本公積不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資①購買方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價(jià)②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資企業(yè)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資①換入的長期股權(quán)投資以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量②換入的長期股權(quán)投資以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的成本法適用范圍投資方對被投資方能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資，即對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。后續(xù)計(jì)量②收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；③收到股票股利時(shí)，只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。權(quán)益法適用范圍：投資方對被投資方具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。會計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬?！顿Y損益的確認(rèn)————損益調(diào)整”科目。投資方應(yīng)當(dāng)在被投資方賬面凈損益的基礎(chǔ)上，考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：①被投資方采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資方的損益。②以取得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資方的凈損益進(jìn)行調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)。③投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間進(jìn)行商品交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算的歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。逆流交易。投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，投資方不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益中按照持股比例計(jì)算確定的歸屬于本企業(yè)享有的部分。順流交易。投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)，當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)仍由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)應(yīng)收股利的確認(rèn)應(yīng)按照被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，——超額虧損的確認(rèn)①沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。③按照投資合同或協(xié)議約定投資方仍須承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，對于符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。其他綜合收益的確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)（其他資本公積。——資收益”科目，后文不再一一贅述。三、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換與重分類長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法②對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法②追加投資形成非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值與新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。長期股權(quán)投資的重分類追加投資導(dǎo)致的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)重新分類為長期股權(quán)投資①追加投資形成對子公司的長期股權(quán)投資最終形成同一控制下企業(yè)合并的，合并方應(yīng)當(dāng)按照形成企業(yè)合并時(shí)的累計(jì)持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有；初始投資成本小于原作為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有的被合并方股權(quán)投資賬面價(jià)值與合并日取得進(jìn)一步股份新支付的對價(jià)之和的差額，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積的余額不足以沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤。最終形成非同一控制下企業(yè)合并的，購買方應(yīng)當(dāng)按照原作為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有的被購買方②追加投資形成對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資企業(yè)因追加投資形成共同控制或重大影響而將以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)重新分類為對合營企業(yè)或聯(lián)營企處置投資導(dǎo)致的長期股權(quán)投資重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)處置投資導(dǎo)致的長期股權(quán)投資重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)按重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原采用成本法或權(quán)益法核算的股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。四、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資處置損益的構(gòu)成處置長期股權(quán)投資的會計(jì)處理課后習(xí)題詳解企業(yè)持有的哪些權(quán)益性投資應(yīng)劃分為長期股權(quán)投資？答：企業(yè)持有的下列權(quán)益性投資，在初始計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資：什么是同一控制下的企業(yè)合并？如何確定其初始投資成本？（1（2）同一控制下的企業(yè)合并，其初始投資成本為應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。（1）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。（2）合并方應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合同一控制與非同一控制企業(yè)合并會計(jì)處理的主要區(qū)別是什么？答：二者初始投資成本的確定方法不同。同一控制下的企業(yè)合并的初始投資成本為在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；非同一控制企業(yè)合并的初始投資成本為購買成本，即支付對價(jià)的公允價(jià)值，涉及損益的確認(rèn)問題。如何確定以非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資的初始投資成本？（1）換入的長期股權(quán)投資以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（2）換入的長期股權(quán)投資以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量如何確定通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資的初始投資成本？答：企業(yè)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以受讓長期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為初始投資成本。如果企業(yè)受讓股權(quán)時(shí)還發(fā)生了手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)長期股權(quán)投資的成本。受讓的長期股權(quán)投資公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面余額之