2013年初級會計實務串講講義

PAGE1PAGE32013年初級會計實務串講講義第一章資產(chǎn)（重點中重點）主觀題的考點主要是存貨發(fā)出計價方法以及存貨實際成本和計劃成本法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算。本章重要考點：庫存現(xiàn)金：掌握庫存現(xiàn)金清查貨幣資金銀行存款：掌握銀行存款核算與核對其他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內(nèi)容應收及預付款項：掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算交易性金融資產(chǎn)：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量、處置）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查存貨掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算長期股權(quán)投資：掌握長期股權(quán)投資的核算固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)：掌握固定資產(chǎn)的核算掌握投資性房地產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：掌握無形資產(chǎn)的核算熟悉無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和確認熟悉其他資產(chǎn)的核算了解無形資產(chǎn)減值的會計處理本章重點難點：第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金的清查：無法查明的現(xiàn)金短缺，批準后計入“管理費用”；無法查明的現(xiàn)金溢余，批準后計入“營業(yè)外收入”。（要聯(lián)想記憶，要與原材料、固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧一起記憶）項目盤盈（無法查明原因的）盤虧（扣除應收過失人賠償及保險公司賠償后）現(xiàn)金營業(yè)外收入管理費用存貨管理費用管理費用（一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（非常損失）固定資產(chǎn)作為前期差錯處理營業(yè)外支出二、銀行存款清查（4種情況）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。三、其他貨幣資金的核算1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。2、其他貨幣資金具體內(nèi)容及核算項目核算銀行匯票1、購貨企業(yè)（1）購貨企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行匯票貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關發(fā)票賬單時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－銀行匯票2、銷貨企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費――應交增值稅（銷項稅）銀行本票1、購貨企業(yè)填寫“銀行本票申請書”將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行本票貸：銀行存款2、銷貨企業(yè)收到銀行本票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費――應交增值稅（銷項稅）存出投資款1、企業(yè)向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀行存款2、購買股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金－存出投資款外埠存款（1）開立臨時采購專戶時：借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款收到采購員轉(zhuǎn)來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款（3）采購完畢收回剩余款項時借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款第二節(jié)應收及預付款項1、應收票據(jù)（商業(yè)匯票）應收票據(jù)核算涉及取得、收回應收票據(jù)；應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓；應收票據(jù)貼現(xiàn)（應收票據(jù)貼現(xiàn)息計入“財務費用”）2、應收賬款（掌握入賬價值以及會計處理）（1）應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。②倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本④、運輸途中的不合理損耗（按實際剩余的存貨數(shù)量入庫）（二）發(fā)出存貨的計價方法1、存貨發(fā)出的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法。先進先出法下，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。2、掌握先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法的計算二、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（一）原材料的核算1、實際成本法―――設置的賬戶有“原材料”和“在途物資”（1）購入材料①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款如果驗收入庫：通過“原材料”核算如果尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算以支票支付：通過“銀行存款”如果付款以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算款項已經(jīng)預付，通過“預付賬款”核算如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應付票據(jù)”核算未付款如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應收票據(jù)”核算如果只是款未付，則通過“應付賬款”核算②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。暫估：借：原材料貸：應付賬款――暫估應付賬款沖回：下月初作相反分錄（2）發(fā)出材料――看材料的用途借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料）制造費用（車間一般物料消耗）管理費用（行政管理部門領用材料）銷售費用（銷售部門領用材料）其他業(yè)務成本（銷售材料）在建工程（工程領用材料）貸：原材料2、計劃成本法――使用的賬戶是“原材料”“材料采購”和“材料成本差異”購入原材料的會計處理①采購：借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款等）②按計劃成本驗收入庫：借：原材料貸：材料采購

注意：計劃成本＝驗收入庫的數(shù)量×計劃單價③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異＝實際成本－計劃成本超支差異：借：材料成本差異貸：材料采購節(jié)約差異：借：材料采購貸：材料成本差異（2）、材料發(fā)出的總分類核算①按計劃成本借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用等科目貸：原材料②分配材料成本差異（應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。）發(fā)出材料差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率本期材料成本差異率＝（期初材料差異額＋本期入庫材料差異額）÷(期初計劃成本＋本期入庫材料的計劃成本)本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負數(shù)表示分錄：超支差異分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本在建工程貸：材料成本差異——原材料節(jié)約差異編制相反的會計分錄（二）周轉(zhuǎn)材料――包裝物、低值易耗品1、包裝物注意：包裝物成本分攤?cè)缦拢孩偕a(chǎn)中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物計入“生產(chǎn)成本”②隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物成本計入“銷售費用”③隨同產(chǎn)品出售且單獨計價包裝物成本計入“其他業(yè)務成本”2、低值易耗品分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用。（三）委托加工物資1、企業(yè)委托其他單位加工的物資的實際成本包括：（1）實際耗用物資的成本；（2）支付的加工費用及往返運雜費等；（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）注意：①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)消費品的，應將所負擔的消費稅記入”應交稅費——應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。2、委托加工物資會計處理――注意計劃成本核算（1）發(fā)出物資的會計處理借：委托加工物資貸：原材料材料成本差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）支付加工費用及運雜費等的會計處理①支付加工費借：委托加工物資應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②支付運雜費時借：委托加工物資貸：銀行存款③消費稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣：借：應交稅費－應交消費稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應計入委托加工物資的成本中：借：委托加工物資貸：銀行存款（3）加工物資入庫的會計處理借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計劃成本）貸：委托加工物資（實際成本）借貸差額計入“材料成本差異”，超支計入借方，節(jié)約計入貸方。（四）庫存商品１、庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。注意：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。２、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。（1）毛利率法

毛利率＝銷售毛利/銷售凈額銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本（2）售價金額核算法進銷差價率＝(期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價)/（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）本期已銷商品應分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的進銷差價期末結(jié)存商品的實際成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的實際成本三、存貨清查、存貨減值1.存貨清查（1）存貨盤盈的會計處理①企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，報經(jīng)批準前：

應借記有關存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；

②報經(jīng)批準后

借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。（2）存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，報經(jīng)批準的前

借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關存貨科目。

報經(jīng)批準后應作如下會計處理；

①對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；

②對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；

③扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。2.存貨減值資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。計提跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價準備時：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準備第五節(jié)、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。項目成本法權(quán)益法核算范圍①企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資（編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。）②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資②企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。核算步驟①取得長期股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資應收股利貸：其他貨幣資金②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益：分錄是：借：應收股利貸：投資收益③企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤借：其他貨幣資金貸：應收股利④處置長期股權(quán)投資時，借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資應收股利投資收益若為投資損失則計入“投資收益”借方①．取得長期股權(quán)投資時：A：“初始投資成本”大于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”借：長期股權(quán)投資——成本應收股利貸：其他貨幣資金B(yǎng):“初始投資成本”小于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”借：長期股權(quán)投資——成本應收股利貸：其他貨幣資金營業(yè)外收入②．持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損實現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限。③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長期股權(quán)投資時，借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資－成本－損益調(diào)整－其他權(quán)益變動（此科目也可能借方）應收股利（金額為尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益（也可能在借方）同時還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，分錄為：借：資本公積――其他資本公積貸：投資收益也可能是相反的分錄長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)核算（一）、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

（1）購建需要安裝的固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”核算一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總成本進行分配。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。自建固定資產(chǎn)應先通過"在建工程"科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。自營工程需要注意：①生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備的動產(chǎn)的購建建筑物等（不動產(chǎn)）的購建（1）購入工程物資時

借：工程物資【不含稅】

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（1）購入工程物資時

借：工程物資【含稅】

貸：銀行存款（2）領用工程物資時

借：在建工程【不含稅】

貸：工程物資（2）領用工程物資時

借：在建工程【含稅】

貸：工程物資（3）在建工程領用本企業(yè)原材料

借：在建工程【不含稅】

貸：原材料（領用原材料的成本）（3）在建工程領用本企業(yè)原材料

借：在建工程【含稅】

貸：原材料領用原材料的成本）

應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【不含稅】

貸：庫存商品（庫存商品的成本）（4）在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【含稅】

貸：庫存商品（庫存商品的成本）

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的工程人員工資等

借：在建工程

貸：應付職工薪酬同左（6）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?/p>

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本同左（7）在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的借：在建工程

貸：長期借款、應付利息同左（8）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程同左一般納稅人關于固定資產(chǎn)增值稅的歸納總結(jié)：外購設備動產(chǎn)固定資產(chǎn)的，增值稅進項稅可抵扣，外購房屋不動產(chǎn)的，不涉及增值稅自建設備動產(chǎn)固定資產(chǎn)的，外購工程物資的進項稅額可以抵扣；領用原材料，原材料的進項稅額不須轉(zhuǎn)出，可以抵扣；領用庫存商品的，在計稅時視同銷售，計算增值稅銷項稅額；剩余工程物資轉(zhuǎn)回材料時，不需要價稅分離外購房屋不動產(chǎn)的，外購工程物資增值稅進項稅額不能抵扣；領用原材料，原材料的進項稅額要轉(zhuǎn)出，不能抵扣；領用庫存商品的，在計稅時視同銷售，計算增值稅銷項稅額；剩余工程物資轉(zhuǎn)回材料時，需要價稅分離（二）、固定資產(chǎn)折舊1.影響折舊的因素第一，固定資產(chǎn)原價第二，固定資產(chǎn)的預計凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準備第四，固定資產(chǎn)的使用年限2.計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：（1）企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（2）提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（3）已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（4）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。（5）大修理停用的固定資產(chǎn)需要計提折舊，改良停用固定資產(chǎn)不計提折舊，改良完畢后繼續(xù)折舊。3.折舊的方法

折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。4.折舊的會計處理企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時借：制造費用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊）管理費用（管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計提的折舊）銷售費用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）其他業(yè)務成本（經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計提的折舊）應付職工薪酬（企業(yè)擁有的無償提供職工使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）貸：累計折舊（三）、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化后續(xù)支出：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；Ⅰ：轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計折舊

借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)Ⅱ：發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款等Ⅲ：終止確認替換固定資產(chǎn)的賬面價值借：營業(yè)外支出貸：在建工程Ⅳ：達到預定使用狀態(tài)交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）費用化后續(xù)支出：企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記‘管理費用”科目，貸記‘“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記‘銷售費用”科目，貸記‘銀行存款”等科目。（四）固定資產(chǎn)處置

企業(yè)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等處置的固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。會計核算一般可以分為以下幾個步驟：（1）．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）．發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

或應交稅費－應交營業(yè)稅（3）．出售收入和殘料等的處理。借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）．保險賠償?shù)奶幚?。借：銀行存款”或“其他應收款”貸：固定資產(chǎn)清理（5）．清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（五）、固定資產(chǎn)清查（1）、盤盈固定資產(chǎn)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。應先通過“以前年度損益調(diào)整”核算。①盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整②結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積－法定盈余公積利潤分配－未分配利潤（2）盤虧固定資產(chǎn)，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。盤虧固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)報批處理：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（6）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確定，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。（要聯(lián)想記憶）固定資產(chǎn)的賬面價值=原值一累計折舊-減值準備二、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)的范圍屬于投資性房地產(chǎn)的項目不屬于投資性房地產(chǎn)的項目已出租的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。自用房地產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。作為存貨的房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。已出租的建筑物：是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。1.按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。2.對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。注意：1.一般應自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。2.通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決定，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產(chǎn)。3.在某項房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的，如果某項投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應當分別確認為固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。（補：不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。）（二）投資性房地產(chǎn)的核算1.投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)應當按照其取得時的成本進行計量。（1）外購的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)

其成本包括建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等?！咀ⅰ拷ㄔ爝^程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：在建工程或：開發(fā)成本（針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。

注意：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。（1）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)①按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷：

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

②取得的租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

③投資性房地產(chǎn)計提減值準備：投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應當適用資產(chǎn)減值的有關規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,應當計提減值準備。借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備注意：已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

④處置投資性房地產(chǎn)確認收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)(2)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。注意：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎，調(diào)整其賬面價值。①資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

②取得的租金收入，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

③處置投資性房地產(chǎn)時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動（或借記）

同時：

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務成本

或作相反分錄。（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念、確認和內(nèi)容無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。注意：（1）商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，所以商譽不屬于無形資產(chǎn)。（2）無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等二、無形資產(chǎn)的核算1、取得無形資產(chǎn)―――自行研究開發(fā)①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益借：研發(fā)支出－費用化支出貸：銀行存款等開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：原材料（銀行存款、應付職工薪酬等科目）②期（月）末，應將“研發(fā)支出”歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目借：管理費用貸：研發(fā)支出－費用化支出③研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出2、無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法和生產(chǎn)總量法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。具體核算：①企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，借：管理費用貸：累計攤銷②出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷③某無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本，借：制造費用貸：累計攤銷3、無形資產(chǎn)處置借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應交稅費－應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（如果是處置凈損失則在借方記“營業(yè)外支出”）4、無形資產(chǎn)減值―――減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回三、其他資產(chǎn)的核算經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應通過“長期待攤費用”進行核算。第二章負債（一般考點）本章主要考點：1.短期借款利息的處理2.應付賬款入賬價值3.應付職工薪酬的內(nèi)容及核算4.應交稅費的內(nèi)容及核算5.其他應付款的內(nèi)容6.長期借款利息的處理7.應付債券的賬面價值計算及利息的處理8.長期應付款的內(nèi)容本章重要考點：一、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款（一）短期借款利息的處理企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日預提短期借款利息時：借：財務費用貸：應付利息實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息借：應付利息財務費用貸：銀行存款（二）應付賬款的核算1、應付賬款包括：購買貨物的價款、增值稅進項稅額、銷售方代墊費用、現(xiàn)金折扣。不包括商業(yè)折扣。2、應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。3、企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款，應按賬面余額計入“營業(yè)外收入”（三）應付票據(jù)的核算1.支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款2.計算帶息應付票據(jù)應計利息借：財務費用貸：應付票據(jù)2.轉(zhuǎn)銷應付票據(jù)（1）到期無力支付的應付商業(yè)承兌匯票借：應付票據(jù)貸：應付賬款（2）到期無力支付的應付銀行承兌匯票借：應付票據(jù)貸：短期借款（四）預收賬款預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。二、應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（一）內(nèi)容：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費。補充養(yǎng)老保險及以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利：企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)給職工，企業(yè)向職工提供無償使用自己所擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健服務。（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）（8）其他與獲取職工提供的服務相關的支出。（二）核算1、貨幣性職工薪酬的核算確認應付職工薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的職工薪酬）制造費用（車間管理人員的職工薪酬）管理費用（行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬）在建工程（在建工程負擔的職工薪酬）研發(fā)支出（研發(fā)支出負擔的職工薪酬）貸：應付職工薪酬發(fā)放職工薪酬：借：應付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）其他應收款（核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等）應交稅費－應交個人所得稅2、非貨幣性職工薪酬的核算（1）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工①根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品公允價值計入成本費用，同時確認應付職工薪酬借：管理費用（生產(chǎn)成本、制造費用等科目）貸：應付職工薪酬②發(fā)放職工薪酬時：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）同時：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用①每期應提折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②同時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利貸：累計折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用①應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬借：制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利②支付租金時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金三、應交稅費的內(nèi)容及核算企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數(shù)的稅金不通過"應交稅費"科目核算。企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費等應計入“管理費用”。（一）、增值稅的核算

1、一般納稅人會計處理（1）準予抵扣進項稅：國內(nèi)采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款。

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可按照買價的13％扣除率抵扣進項稅額。運輸費可按照7%的扣除率抵扣進項稅額。（運費的97%計入存貨成本）接受應稅勞務，增值稅專用發(fā)票注明的稅款。準予抵扣的進項稅額，應通過“應交稅費－應交增值稅（進項稅）”核算（2）不得抵扣進項稅：購進的貨物改變用途（用于非增值稅項目、集體福利、個人消費等）購進的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失購進時知道不得抵扣，應將進項稅額直接計入成本；購進時已經(jīng)抵扣進項稅額后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應將原已經(jīng)抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出。通過“應交稅費－應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”核算。進項稅額轉(zhuǎn)出的情況：原材料非生產(chǎn)的自用（用于不動產(chǎn)的在建工程或用于集體福利和個人消費），原材料、庫存商品的非正常損失。進項稅轉(zhuǎn)出時：借：在建工程（待處理財產(chǎn)損溢或應付職工薪酬）貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）（3）銷項稅額――通過“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”核算注意：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，作為投資、分配給股東或投資者、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅。①產(chǎn)品用于在建工程（沒有離開企業(yè)）借：在建工程貸：庫存商品（按產(chǎn)品成本）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按公允價值×0.17）②產(chǎn)品用于集體福利、個人消費（離開企業(yè)）借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品③將原材料或產(chǎn)品作為投資、分配給股東、贈送他人（離開企業(yè)）借：長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、應付股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（4）出口退稅：借：其他應收款貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）（5）交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理――進項稅不得抵扣，直接計入成本。（二）應交消費稅的核算

1、對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”核算2、視同銷售

企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程，投資、捐贈等。

借：在建工程（長期股權(quán)投資或營業(yè)外支出）貸：庫存商品（商品、產(chǎn)品成本）

應交稅費－應交消費稅

應交稅費－應交增值稅（銷項稅）3、委托加工應稅消費品的賬務處理。（注意：委托加工物資收回后，用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品賬務處理的不同）

4、進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的成本。（三）應交營業(yè)稅的核算

企業(yè)按照營業(yè)及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，

借：營業(yè)稅金及附加（提供應交營業(yè)稅的勞務）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)）營業(yè)外支出（銷售無形資產(chǎn)）

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅四、應付利息、應付股利、其他應付款的內(nèi)容1、應付利息――核算企業(yè)按合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。2、應付股利――核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理，不作為應付股利核算，但應在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。3、其他應付款――應付租入包裝物、固定資產(chǎn)租金；存入保證金等五、長期借款、應付債券及長期應付款的核算1.長期借款長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。取得長期借款：借：銀行存款貸：長期借款－本金期末計提長期借款利息借：管理費用（籌建期的借款利息）在建工程（資本化的利息）財務費用（費用化的利息）貸：應付利息（到期還本、按期付息的長期借款）長期借款－應計利息（一次還本付息的長期借款）2、應付債券對于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相已知的原則計入有關成本費用對于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付利息”科目；對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息計入“應付債券－應計利息”。3.長期應付款：包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租貸費和分期付款購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項。第三章所有者權(quán)益（次重點）本章主要考點：1.實收資本的核算2.資本公積的來源及核算3.留存收益的內(nèi)容及核算本章考點講解及典型例題實收資本的核算

（1）股份公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)。借：銀行存款（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實收資本（投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）資本公積——資本溢價（企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）股份公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)：借：銀行存款（實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)的金額）貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額）資本公積－股本溢價（實際收到的金額與該股本之間的差額）（3）設立時接受投入固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資：借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實收資本（4）設立時接受投入材料物資借：原材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（5）追加資本或盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：銀行存款等貸：實收資本借：資本公積盈余公積貸：實收資本注意：股份公司或有限責任公司應該按照原投資者比例增加投資者的出資額。（6）實收資本的減少收購本公司股份的借：庫存股貸：銀行存款注銷庫存股借：股本資本公積－股本溢價盈余公積利潤分配－未分配利潤貸：庫存股如果折價回購，即回購價低于面值，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減的股本的差額作為增加子資本或股本溢價處理。分錄是：借：股本貸：庫存股資本公積――股本溢價二、資本公積的來源及核算1、資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。2、資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別項目具體區(qū)別與實收資本（或股本）（1）從來源性質(zhì)上①實收資本體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關系。②資本公積不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關系。（2）從用途上：①實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。②資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積與留存收益的區(qū)別①留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。②資本公積主要來自資本溢價（或股本溢價）。3、資本公積的核算資本（股本）溢價―――與實收資本結(jié)合?！咀ⅰ堪l(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。其他資本公積的核算（因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失）三、留存收益的內(nèi)容和核算1、幾個公式①留存收益＝盈余公積＋未分配利潤②當年可供分配的利潤＝本年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）＋其他轉(zhuǎn)入③提取的盈余公積=本年實現(xiàn)的凈利潤×盈余公積計提比例若年初有未彌補的虧損，則：提取的盈余公積＝（本年實現(xiàn)的凈利潤－年初未彌補虧損）×盈余公積計提比例④可供投資者分配的利潤＝當年可供分配的利潤－提取的法定盈余公積⑤未分配利潤＝可供投資者分配的利潤－向投資者分配的利潤可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積提取任意盈余公積；向投資者分配利潤2、盈余公積用途彌補虧損轉(zhuǎn)增資本或股本用于分配現(xiàn)金股利或利潤法定盈余公積累計達到注冊資本的50％時可以不再提??；3、盈余公積及未分配利潤的核算（1）、年終將全年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤若虧損編制相反分錄（2）、利潤分配――提取盈余公積、支付普通股股利

借：利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應付現(xiàn)金股利貸：盈余公積

－法定盈余公積－任意盈余公積應付股利（3）將利潤分配其他明細科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”借：利潤分配－未分配利潤貸：利潤分配

－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應付現(xiàn)金股利其他核算：（1）、盈余公積補虧借：盈余公積貸：利潤分配－盈余公積補虧（2）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本（3）、盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應付股利注意：期末只有“利潤分配－未分配利潤“科目有余額，“本年利潤”、“利潤分配”的其他明細科目都得轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤“；“利潤分配－未分配利潤”的期末余額就是資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”的填寫金額；本年利潤補虧，屬于自然彌補，不用做會計分錄第四章收入（重點）本章重要考點1、銷售商品收入的核算2、提供勞務收入的核算3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算4、政府補助收入的核算本章考點及典型例題一、銷售商品收入的核算一般商品銷售收入的核算銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。2、發(fā)出商品的核算（“發(fā)出商品”賬戶核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認收入的商品成本）

當發(fā)出商品，不能確認收入時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品當發(fā)出商品，可以確認收入時，在確認收入的同時應該結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓、銷售退回(1)商業(yè)折扣――應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(2)現(xiàn)金折扣①企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。②在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。考試時會有所說明（3）銷售折讓―企業(yè)在確認收入后發(fā)生的銷售折讓，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。（4）銷售退回――如果銷售退回發(fā)生在收入確認之后，不管何時銷售一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。但資產(chǎn)負債表日后的銷售退回除外。4、采用預收款方式銷售貨物――銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。5、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理委托方：當發(fā)出委托代銷商品時：借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單時：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認收入借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品確認應支付的手續(xù)費：借：銷售費用貸：應收賬款收到貨款：借：銀行存款貸：應收賬款受托方：收到受托代銷商品時,按協(xié)議價借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款實際銷售商品時：借：銀行存款貸：受托代銷商品（按照協(xié)議價）應交稅費－應交增值稅（銷項稅）開出代銷清單收到委托方的發(fā)票：：

借：應交稅費－應交增值稅（進項稅）貸：應付賬款借：受托代銷商品款貸：應付賬款向委托方支付貨款：借：應付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務收入（手續(xù)費）6、銷售材料等存貨其他業(yè)務收入包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。二、提供勞務收入的核算同一會計期間開始并完成的勞務勞務的開始和完成分屬不同的會計期間（1）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠的計量

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工百分比確認提供勞務收入。注意：交易的完工進度可選擇：已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例（2）提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。②已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。③已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利、利息等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。四、政府補助收入（一）、政府補助的概念、特征和主要形式1、概念：注意政府補助不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本2、特征：政府補助是無償?shù)模徽a助通常附有條件（政策條件和使用條件）3、形式財政撥款財政貼息稅收返還：包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退等辦法向企業(yè)返還的流轉(zhuǎn)稅。稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，這類稅收優(yōu)惠不作為政府補助處理。（二）、政府補助的核算1、與資產(chǎn)相關的政府補助（1）企業(yè)收到或應收的與資產(chǎn)相關的政府補助借：銀行存款（或其他應收款）貸：遞延收益（2）在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（3）相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益余額借：遞延收益貸：營業(yè)外收入2、與收益相關的政府補助（1）、用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的借：銀行存款（其他應收款等）貸：遞延收益在發(fā)生相關費用或損失的未來期間，按應補償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（2）、與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的借：銀行存款（其他應收款等）貸：營業(yè)外收入3、與資產(chǎn)和收益均相關的政府補助企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理。若無法區(qū)分，則可以將整項政府補助歸類為與收益相關的政府補助。第五章費用（非重點）一、營業(yè)成本主營業(yè)務成本――企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。其他業(yè)務成本――其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。三、期間費用銷售費用――企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。管理費用――管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。財務費用――企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。第六章利潤（重點）一、利潤的構(gòu)成內(nèi)容營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額—所得稅費用二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算1、營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等等。2、營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、非常損失等。三、應交所得稅的計算應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額＝稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額1、納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)等。2、納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入。所得稅費用（或收益）＝當期所得稅＋遞延所得稅費用遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額（1）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅（2）遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少借：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債貸：所得稅費用（3）遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債增加借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債四、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。1、將損益類科目中的各項收入、利得年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方2、將損益類科目中的各項費用、損失年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方3、將“本年利潤”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”第七章財務報告（重點）本章主要考點：1、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；2、利潤表的格式、內(nèi)容和編制方法；3、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容4、所有者權(quán)益變動表及附注5、主要財務指標計算及分析本章考點強化及典型例題一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；

1、資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況的報表。編制依據(jù)是"資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益"這一會計等式2、資產(chǎn)負債表內(nèi)容――注意掌握流動資產(chǎn)和流動負債項目的內(nèi)容3、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。4、資產(chǎn)負債表的編制方法

（1）年初余額根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（2）期末余額填列根據(jù)總賬科目余額填列直接填列――"應付票據(jù)"、"短期借款"“應付職工薪酬”。根據(jù)幾個總賬科目的余額編制――貨幣資金根據(jù)明細科目余額計算填列――應付賬款、預付款項、預收款項根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列―――長期借款根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列―應收票據(jù)、應收賬款、長期股權(quán)投資等綜合運用上述方法分析填列――存貨（3）資產(chǎn)負債表各項目的填列方法二、利潤表的格式、內(nèi)容和編制方法；利潤表反映一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表格式――我國企業(yè)利潤表采用多步式。利潤表內(nèi)容――利潤構(gòu)成（營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤）利潤表編制――利潤表各項目均需要填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“本期金額”欄各項數(shù)字，除了“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關科目的發(fā)生額分析填列。三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（一）現(xiàn)金流量表的概述①現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。②現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：注意每一大類所包括的內(nèi)容(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量償付應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。（三）現(xiàn)金流量表的編制（1）、“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2）、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。

（3）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金和增值稅款等，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。（4）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

（5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

四、所有者權(quán)益變動表及附注1.所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。2.企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨編制利潤分配表。3.附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這項報表中列示項目的說明等。

五、主要財務指標計算及分析（一）償債能力指標指標名稱指標計算指標分析流動比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100%反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期流動負債的能力。一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強。國際上通常認為，流動比率的下限為100%，而流動比率等于200%時較為適當。其他注意問題見教材181頁（4點）。速動比率速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債×100%

速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨－預付賬款－1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應收賬款+應收票據(jù)注：報表中如有應收利息、應收股利和其他應收款項目，可視情況歸入速動資產(chǎn)項目。一般情況下，速動比率越高，表明企業(yè)償還流動負債的能力越強。國際上通常認為，速動比率等于100%較為適當。資產(chǎn)負債率又稱負債比率資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%資產(chǎn)負債率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強。保守的觀點認為資產(chǎn)負債率不應高于50%，國際上通常認為資產(chǎn)負債率等于60%較為適當產(chǎn)權(quán)比率又稱資本負債率產(chǎn)權(quán)比率=負債總額/所有者權(quán)益總額×100%

一般情況，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高、承擔的風險越小，但企業(yè)不能充分發(fā)揮負債的財務杠桿效應。（二）運營能力指標指標名稱指標計算指標分析應收賬款周轉(zhuǎn)率

應收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均應收賬款余額

平均應收賬款余額=【應收賬款（年初數(shù)+年末數(shù)）】÷2

應收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，賬齡較短；資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強；可以減少收賬費用和壞賬損失。

注意：公式中的應收賬款包括“應收賬款”和“應收票據(jù)”等全部賒銷賬款在內(nèi)。存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)成本/平均存貨余額平均存貨余額=【存貨余額（年初數(shù)+年末數(shù)）】÷2一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率高，表明存貨變現(xiàn)速度快，周轉(zhuǎn)額較大，資金占用水平較低。

注意：存貨計價方法口徑應一致流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額

一般情況下，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好，表明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動資產(chǎn)利用效果越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊一般情況下，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用充分，固定資產(chǎn)投資得當，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。注意：分析時要剔除折舊總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額

該指標用來反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率。一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。（三）獲利能力指標指標名稱指標計算指標分析營業(yè)利潤率

營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入×100%在實務中，也經(jīng)常使用營業(yè)毛利率、營業(yè)凈利率等指標來分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的獲利水平營業(yè)毛利率＝（銷售收入－銷售成本）/銷售收入×100％營業(yè)凈利率＝凈利潤/銷售收入×100％成本費用利潤率成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×100%

成本費用總額=營業(yè)成本＋營業(yè)稅金及附加+營業(yè)費用+管理費用+財務費用該指標越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小，成本費用控制得越好，盈利能力越強。

總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額×100%息稅前利潤=利潤總額+利息支出=凈利潤+所得稅+利息支出反映企業(yè)全部資產(chǎn)的獲利水平。該指標越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個企業(yè)盈利能力越強。凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%

平均凈資產(chǎn)=（所有者權(quán)益年初數(shù)+所有者權(quán)益年末數(shù)）/2該指標是評價企業(yè)自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性與代表性的指標，反映企業(yè)資本運營的綜合收益。（四）發(fā)展能力指標指標名稱指標計算指標分析營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=本年營業(yè)收入增長額/上年主營業(yè)務收入總額×100%

該指標是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預測企業(yè)經(jīng)營業(yè)務拓展趨勢的重要標志。營業(yè)收入增長率若大于零，表示企業(yè)本年營業(yè)收入有所增長，指標值越高表明增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。資本保值增值率資本保值增值率

=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額×100%反映企業(yè)當年資本在企業(yè)自身努力下實際增減變動的情況。一般認為，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長越快，債權(quán)人的債務越有保障，該指標通常應大于100%?？傎Y產(chǎn)增長率

總資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額×100%該指標是從企業(yè)資產(chǎn)總量擴張方面衡量企業(yè)的發(fā)展能力，表明企業(yè)規(guī)模增長水平對企業(yè)發(fā)展后勁的影響。營業(yè)利潤增長率營業(yè)利潤增長率＝本年營業(yè)利潤增長額/上年營業(yè)利潤總額×100％產(chǎn)品成本核算（重點）本章主要考點：1、成本核算要求及成本與費用的關系2、成本項目3、要素費用的歸集及分配。4、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品之間的分配5、聯(lián)產(chǎn)品及副產(chǎn)品的成本分配本章主要考點強化一、成本核算要求及成本與費用的關系（一）成本核算要求（1）做好各項基礎工作（2）正確劃分各種費用支出的界限（3）根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎǘ?、成本與費用的關系涵蓋范圍不同1.費用涵蓋范圍較寬，包括企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費，既有當期的，也有以前期間發(fā)生的費用，既有甲產(chǎn)品的，也有乙、丙等其他產(chǎn)品的費用，既有完工產(chǎn)品的，也有未完工產(chǎn)品的費用。2.產(chǎn)品成本只包括為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的完工產(chǎn)品的費用，不包括未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費用和其他費用。也不包括期間費用。歸集方法不同1.費用著重按會計期間進行歸集，一般以生產(chǎn)過程中取得的各種原始憑證為計稅依據(jù)。2.著重按產(chǎn)品進行歸集，一般以成本計算單或成本匯總表及產(chǎn)品入庫單等為計算依據(jù)。二、成本項目1.直接材料――直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料、主要材料等。2.燃料及動力3.直接人工――直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬。4.制造費用――車間發(fā)生的各項間接成本，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、停工損失、信息系統(tǒng)維護費等。三、要素費用的歸集和分配（一）、材料、燃料、動力的歸集和分配

【注】如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關產(chǎn)品成本的‘直接材料”成本項目。材料、燃料、動力分配率=材料、燃料、動力消耗總額/分配標準某種產(chǎn)品應負擔的材料、燃料、動力費用=該產(chǎn)品的重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時等×材料、燃料、動力費用分配率

（二）職工薪酬的歸集和分配不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，應分配計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。（１）直接人工成本分配率=（２）某產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×生產(chǎn)工資費用分配率（三）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配分配方法特點優(yōu)缺點及適用范圍直接分配法不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務量，將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位。輔助生產(chǎn)費用分配率＝輔助生產(chǎn)費用總額÷（勞務總量－對輔助生產(chǎn)車間提供的勞務量）只分配一次，計算簡單，但分配結(jié)果不夠準確。適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況。交互分配法輔助生產(chǎn)費用通過兩次分配完成，首先將輔助生產(chǎn)明細賬上的合計數(shù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的勞