論文-關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

-.z關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考前言近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速開展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，使得人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依賴程度日益增大，同時(shí)也對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期望過大，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加了，大量企業(yè)舞弊案件及針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟案件的不斷發(fā)生，足以說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正在加劇。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任，躲避注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是防止問題發(fā)生的關(guān)鍵，也是目前亟待解決的問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特征〔一〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響,而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性,或?qū)徲?jì)人員做出錯(cuò)誤結(jié)論而造成損失的概率。而現(xiàn)在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn),該風(fēng)險(xiǎn)是由于控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在受損失的人遭受損失時(shí),他首先想到的是審計(jì)報(bào)告的虛假進(jìn)而直接把矛頭指向?qū)徲?jì)人員的審計(jì)失誤,希望得到應(yīng)有的補(bǔ)償,不管最終責(zé)任人是誰(shuí)。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義是什么.不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。〞美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能清楚地適當(dāng)修改他的意見的風(fēng)險(xiǎn)。〞?國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則?則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)?將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為，“會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性〞。有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，有一個(gè)共同的特點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。這里的意見包括兩層含義：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有真實(shí)提醒而審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)真實(shí)提醒；或財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已經(jīng)真實(shí)提醒而審計(jì)人員卻認(rèn)為未真實(shí)提醒?！捕硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)大小。即數(shù)學(xué)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)〔包括披露〕認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2．檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指*一認(rèn)定存在錯(cuò)誤，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)展檢查，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。〔三〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，因而，審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)*些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣闊投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四，可控性。素養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)始終保持其獨(dú)立、客觀和公正性，以提高獨(dú)立審計(jì)師的價(jià)值。二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)淺析〔一〕局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)慎重重，存在著一種風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)降臨到自己頭上的幸運(yùn)心理，認(rèn)識(shí)不到在實(shí)際工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，給社會(huì)造成不良的影響，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所被告上法庭，最終承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。在實(shí)際工作中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未熟悉客戶的根本情況就匆忙進(jìn)展審計(jì)，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以至于糊里糊涂被推上法庭。

〔二〕事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性

客戶的可承受性水平普遍低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)。由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取客戶，即使明知該客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，為了生存，仍愿意去冒險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)。另外，他們會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中相互壓價(jià)，為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)本錢必然降低，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，最終會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

〔三〕審計(jì)職業(yè)界和司法界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定不同

司法界與審計(jì)職業(yè)界在關(guān)于審計(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)方面的差異，也反映了“法律標(biāo)準(zhǔn)〞和“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)〞的不同。審計(jì)職業(yè)界認(rèn)為，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定應(yīng)該是從程序行為加以規(guī)*，審計(jì)人員只要嚴(yán)格按照?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)報(bào)告輸入的信息就可以被認(rèn)為足夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就可以被認(rèn)為是履行了審計(jì)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行審計(jì)責(zé)任應(yīng)該做到審計(jì)過程的真實(shí)性。司法界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任判定的標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論。在涉及審計(jì)的訴訟案件中，司法界和審計(jì)職業(yè)界對(duì)*些審計(jì)事項(xiàng)的理解是不同的。三、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因,使防*審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更有針對(duì)性,也更有效。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)而言,我們可以將其分為兩大類:客觀原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)和主觀原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)。前者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠把握并能夠通過自身的努力而躲避的風(fēng)險(xiǎn)；后者是指能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所左右的風(fēng)險(xiǎn)?！惨弧晨陀^原因從客觀上來(lái)看,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因包括許多方面,概括起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)：1.由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜與廣泛而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的對(duì)象是一個(gè)漸進(jìn)擴(kuò)大的過程。從早先對(duì)出納人員的老實(shí)性審計(jì)到資產(chǎn)負(fù)債表的證明，再到對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查，進(jìn)而擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)及其全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理政策的諸多問題進(jìn)展審查這一過程中可以看到，現(xiàn)代審計(jì)的對(duì)象已變得越來(lái)越復(fù)雜。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員提醒出所有重大的過失和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面是否**做出報(bào)告。有關(guān)這些方面的信息存在很大的不確定性，因而審計(jì)人員做出正確審計(jì)結(jié)論的難度增加，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性的增強(qiáng)，企業(yè)為了在劇烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中求生存、圖開展，不斷擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，因而所進(jìn)展的交易也日趨復(fù)雜。隨著業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸簿碗S之增加，而且這種記錄不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性也就相當(dāng)大。另外，隨著交易日趨復(fù)雜，對(duì)其進(jìn)展恰當(dāng)記錄也日見困難。許多審計(jì)人員往往錯(cuò)誤的認(rèn)為，當(dāng)離開審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)以后，收集的審計(jì)證據(jù)越多，復(fù)印的資料越厚越有成就感，那就大錯(cuò)特錯(cuò)了，而問題的關(guān)鍵在于所收集的審計(jì)證據(jù)是否能夠充分說明審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，是否能發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)質(zhì)，并客觀披露。比方，不要以為銀行函證都有了，驗(yàn)資便功德圓滿了。2.由于會(huì)計(jì)制度不健全導(dǎo)致的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這方面的風(fēng)險(xiǎn)既包括會(huì)計(jì)制度制定速度的問題,也包括會(huì)計(jì)制度的具體表現(xiàn)形式和內(nèi)容。從會(huì)計(jì)制度制定速度來(lái)看,會(huì)計(jì)制度總是跟不上企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化,不能夠隨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生而立即制定適用的會(huì)計(jì)制度。另外,會(huì)計(jì)制度的表現(xiàn)形式及其內(nèi)容導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),例如：美國(guó)那種對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均進(jìn)展詳細(xì)的規(guī)定,并不能夠提供有效的會(huì)計(jì)信息。同時(shí),現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度過于復(fù)雜,提供的會(huì)計(jì)信息也過于龐雜,從而削弱了會(huì)計(jì)信息的有用性。因此,一方面詳細(xì)的規(guī)定并不能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式和內(nèi)容,另一方面,在實(shí)踐中過于復(fù)雜的規(guī)定很難被有效地執(zhí)行和運(yùn)用。這兩方面都會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3.由于法律、社會(huì)環(huán)境而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則,法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門見證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為效勞對(duì)象,合理保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或成心行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害,則其中任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。在國(guó)外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于給出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引起訴訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計(jì)的效勞對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。在我國(guó),?刑法?、?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?、?公司法?、?證券法?等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,盡管公布了一些相關(guān)法律法規(guī),但是仍不完善,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)*,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的老實(shí)與信譽(yù),甚至賄賂審計(jì)人員,使其失去獨(dú)立性,以到達(dá)欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。〔二〕主觀原因除上述導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因以外,另外一類原因就是主觀方面的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主觀原因是指由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括二個(gè)方面：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔1〕審計(jì)人員經(jīng)歷和能力的有限性審計(jì)能力的相對(duì)有限主要表達(dá)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)與把握能力。眾所周知，當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)以后，時(shí)間非常緊迫，而且審計(jì)人員又要在很短的時(shí)間內(nèi)盡快發(fā)現(xiàn)問題，這就要求審計(jì)人員有敏銳的思維和豐富的實(shí)踐經(jīng)歷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員或管理層進(jìn)展必要的溝通，這就大大考驗(yàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)把握問題并有效處理問題的能力。但是很多時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使看到了問題的所在，但當(dāng)與被審計(jì)單位溝通時(shí)也會(huì)遇到許多阻力，如被審計(jì)單位的人不說真話，隱瞞事實(shí)等，不提供或拒絕提供相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，這就加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它需要運(yùn)用較深的知識(shí)和豐富的經(jīng)歷進(jìn)展職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)歷和能力決定其職業(yè)判斷力，而職業(yè)判斷力的上下直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量。但審計(jì)經(jīng)歷是需要不斷積累的，甚至是失敗教訓(xùn)的堆積。因此，一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中不出失誤是不可能的，同時(shí)，面對(duì)不斷變化著的市場(chǎng)環(huán)境，即使經(jīng)歷豐富的審計(jì)師也會(huì)有誤斷的時(shí)候。我認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力在此刻應(yīng)該具備抓住被審計(jì)單位問題的要害，講究科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼勗挿绞?，通過合理的應(yīng)有的推斷來(lái)否認(rèn)被審計(jì)單位所提供的偽證，讓他們心服口服，最后成認(rèn)問題的缺陷從而配合審計(jì)工作?！?〕審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)審計(jì)工作要求審計(jì)人員是德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)根本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，難以使所有審計(jì)人員都能夠到達(dá)上述要求，這就不可防止地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)工作質(zhì)量。另外，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注也是審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)注意的一個(gè)問題。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)展擴(kuò)大*圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序，采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，都是直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。2.不慎重執(zhí)業(yè)所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不慎重執(zhí)業(yè)問題普遍存在,在開展審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量將其控制到最低限度；并且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)始終保持應(yīng)有的慎重，對(duì)任何一個(gè)可疑之處都不能放過。例如在銀廣夏這個(gè)案例中，暴露了現(xiàn)在國(guó)內(nèi)審計(jì)工作中一個(gè)并不罕見的問題——重實(shí)質(zhì)性審計(jì)，輕符合性審計(jì)。這樣做的一個(gè)重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局的品性以及對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的充分了解，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。有人可能會(huì)辯白說重視實(shí)質(zhì)性審計(jì)正是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但這里有一個(gè)問題：如果管理當(dāng)局提供了重要的會(huì)計(jì)資料都是有意偽造的，這時(shí)再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不是正中了被審查單位為注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)下的圈套。相反，如果審計(jì)人員能在審計(jì)之初多花點(diǎn)時(shí)間到生產(chǎn)，管理現(xiàn)場(chǎng)做符合性審計(jì)，與相關(guān)的工作人員——操作工、質(zhì)檢員、庫(kù)管員、統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。而現(xiàn)在我們審計(jì)工作中的一個(gè)重要失誤就是到生產(chǎn)，管理現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間太少，而把大量的時(shí)間浪費(fèi)在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上。這樣做的一個(gè)重大隱患是，如果被審查單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計(jì)都沒有意義。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)及其原因分析，為了防*注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)采取多種措施，進(jìn)展綜合治理，一方面國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)制度、法律建立，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提高責(zé)任認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)道德建立、不斷學(xué)習(xí)、提高執(zhí)業(yè)水平。四、風(fēng)險(xiǎn)的躲避與控制及應(yīng)采取的對(duì)策〔一〕提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求從根本上說，防*審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾效勞的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)*審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建立一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。在很多人心目中，有這樣一種誤解，認(rèn)為隊(duì)伍素質(zhì)的提高，就是專業(yè)技術(shù)水平的提高，這種認(rèn)識(shí)是片面的。素質(zhì)應(yīng)該是綜合素質(zhì)，包括“德〞與“才〞兩個(gè)方面。從德才方面來(lái)看，審計(jì)人員可分為以下幾類人：第一類人德才兼?zhèn)?。這類人要重用；第二類人是有德但才缺乏，對(duì)這類人要竭力創(chuàng)造條件，使其提高才能；第三類人是有才但德缺乏，對(duì)這局部人要做正確的引導(dǎo)、溝通工作；第四類人是無(wú)才又無(wú)德，這種人應(yīng)剔除。有德無(wú)才的人，做不出成績(jī)；有才無(wú)德的人，可能做出好成績(jī)，但也可能會(huì)有不好的行為，甚至成心在執(zhí)業(yè)中埋下風(fēng)險(xiǎn)“地雷〞。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注意做好兩個(gè)方面的工作:一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí),嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),不具備條件者決不能聘用。另一方面,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。在新規(guī)定新政策不斷出現(xiàn),審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也就處于經(jīng)常變化之中,應(yīng)形成一種制度,讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有時(shí)機(jī)吸取新的知識(shí),不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。同時(shí),還要加強(qiáng)職業(yè)道德的剛性約束?！捕臣訌?qiáng)法律、社會(huì)環(huán)境建立,創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境優(yōu)化社會(huì)審計(jì)環(huán)境的一個(gè)重要方面是加強(qiáng)公司治理構(gòu)造建立。完善公司治理構(gòu)造，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性；完善上市公司的治理構(gòu)造，一方面加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，從而從源頭上控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)。另一方面在強(qiáng)化公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視功能的同時(shí)，應(yīng)由代表股東利益的審計(jì)委員會(huì)來(lái)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度,明確內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限,做到事事有人審核,有人監(jiān)視,出了問題能及時(shí)反映,分清責(zé)任。還需要有鼓勵(lì)約束機(jī)制,解決干與不干,干好與干壞的問題,關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度,進(jìn)一步規(guī)*審計(jì)行為。此外需要建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度,建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請(qǐng)示報(bào)告制度,建立質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度,落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度,嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度,建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。環(huán)境建立優(yōu)化還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷標(biāo)準(zhǔn)的建立。其中重點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立。目前，在國(guó)際上對(duì)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本觀念有兩種不同的看法，一是以原則為根底的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再就是以規(guī)則為根底的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于這兩種不同根底的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣，可以進(jìn)一步進(jìn)展討論，應(yīng)該說這兩者各有利弊。但在我國(guó)目前，應(yīng)以規(guī)則為根底，因?yàn)槲覈?guó)目前的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)還沒有到達(dá)與原則為根底相適應(yīng)的職業(yè)判斷水平。如果我們以原則為根底制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則，企業(yè)作弊事件更無(wú)窮盡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)因之而受罪或逃脫其法律責(zé)任?！踩硰?qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則?已經(jīng)修訂了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)的做法,對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)展了修訂,環(huán)境變量引入其中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中更多考慮被審計(jì)單位及其環(huán)境,強(qiáng)化在執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí),以減少可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！菜摹骋?guī)*審計(jì)工作程序,強(qiáng)化質(zhì)量控制制度審計(jì)過程是由許多審計(jì)步驟構(gòu)成的,嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作規(guī)*,能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在準(zhǔn)備階段,要了解被審計(jì)單位的根本情況,找出其薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)環(huán)節(jié),做好審計(jì)實(shí)施方案;實(shí)施階段,首先審計(jì)取證是躲避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵,取得的審計(jì)證據(jù)必須充分適當(dāng);其次應(yīng)規(guī)*審計(jì)工作底稿,它是審計(jì)人員制作的“原始憑證〞;最后,審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律,自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德;報(bào)告階段,提交報(bào)告前,應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)展認(rèn)真的三級(jí)復(fù)核,確保準(zhǔn)確無(wú)誤,然后再撰寫審計(jì)報(bào)告,做出審計(jì)結(jié)論,同時(shí)提出管理建議。要建立健全審計(jì)工作監(jiān)控制度、管理制度和崗位責(zé)任制?！参濉硰募s束機(jī)制層面來(lái)躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制主要有利益約束機(jī)制，鼓勵(lì)約束機(jī)制。只要一個(gè)人的工作與其利益及前途掛鉤，其責(zé)任心自然就增強(qiáng)了，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自然就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機(jī)制，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的開展方向，合伙制可以讓每一個(gè)執(zhí)業(yè)者真正地成為風(fēng)險(xiǎn)主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。有了利益約束機(jī)制，還需有鼓勵(lì)約束機(jī)制，要解決干與不干，干好與干壞問題，關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)*審計(jì)行為，在制度的完善和實(shí)施中，一要有重點(diǎn)，有針對(duì)性地抓好重要環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)，“對(duì)癥下藥〞；二要獎(jiǎng)懲并重，讓干好的嘗到甜頭，干不好的吃到苦頭；三要有剛性，制度本身不能模糊其辭，執(zhí)行中要堅(jiān)決兌現(xiàn)，不能失信而動(dòng)搖大家執(zhí)行制度的決心；四要有科學(xué)嚴(yán)格的考核方法，對(duì)每個(gè)審計(jì)工程，每人工作質(zhì)量和成果給予準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)。從實(shí)施層面來(lái)躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施層面主要是對(duì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)實(shí)施、報(bào)告簽發(fā)整個(gè)過程進(jìn)展監(jiān)控，掃除風(fēng)險(xiǎn)。1.業(yè)務(wù)承接當(dāng)前事務(wù)所普遍提倡開展整合營(yíng)銷或全員營(yíng)銷，即全體員工都撲向市場(chǎng)承接業(yè)務(wù)，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該有出資人把關(guān)。非出資人為了掙錢，可能任何業(yè)務(wù)都會(huì)承接，不管風(fēng)險(xiǎn)大小，也不管有沒有虧損。而出資人不一樣，他要全盤考慮事務(wù)所的開展問題，他會(huì)在承接業(yè)務(wù)時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)，衡量盈虧。我認(rèn)為在實(shí)踐中，業(yè)務(wù)聯(lián)系可以全員承攬，但涉及到收費(fèi)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，出資人則應(yīng)一道前往。2.審計(jì)實(shí)施審計(jì)實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照三級(jí)復(fù)核制來(lái)做，層層把關(guān)，層層落實(shí)責(zé)任，哪一環(huán)節(jié)出了質(zhì)量問題，就得由哪一道環(huán)節(jié)的人員承擔(dān)相應(yīng)負(fù)責(zé)。3.報(bào)告簽發(fā)報(bào)告簽發(fā)權(quán)一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是一個(gè)人，不能同時(shí)存在兩個(gè)人簽發(fā)?！财摺硰募夹g(shù)層面躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展工作執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是社會(huì)衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的“尺子〞，在一定程度上它也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一把保護(hù)傘。按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致的可能是過失責(zé)任，不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，就可能是成心欺詐了。當(dāng)然，不能把按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)僅僅理解為工作底稿的完備。工作底稿要完備，但完備工作底稿并不是唯一目的。而且，完備工作底稿也有很多手段，包括不正當(dāng)手段，所以，工作底稿完備與否并不是風(fēng)險(xiǎn)上下的標(biāo)志。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值不在于把工作底稿做得美觀，而在于發(fā)揮自己的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息做出公正的鑒定。2.重視符合性測(cè)試工作國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)重視符合性測(cè)試，他們用在符合性測(cè)試上的精力甚至超過實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所并不注重符合性測(cè)試，往往只是走形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要做符合性測(cè)試，而且要做好做深入，要仔細(xì)調(diào)查企業(yè)背景和經(jīng)營(yíng)狀況，把握被審單位的內(nèi)控制度建立及運(yùn)作情況，在測(cè)試工作中，如果確定風(fēng)險(xiǎn)過高，寧可不接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。3.建立和使用事務(wù)所自身的“風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)〞這里的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)包括：根本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)案例兩方面。根本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是會(huì)計(jì)中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)增加的地方，審計(jì)人員可以在實(shí)踐中不斷積累和總結(jié)，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，并且在審計(jì)方案中單獨(dú)列出一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注方案〞，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為重要關(guān)注對(duì)象。當(dāng)然，還要具體問題具體分析，關(guān)注的對(duì)象不能僅局限于風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)中列出的現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)案例則應(yīng)主要作為培訓(xùn)使用，這些案例，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力。4.在出具報(bào)告征求意見稿之前召開內(nèi)部會(huì)審會(huì)議這種會(huì)審會(huì)議類似專業(yè)會(huì)診。該會(huì)議應(yīng)該有工程經(jīng)理、審計(jì)實(shí)施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加，對(duì)審計(jì)中涉及到的重要方面逐一會(huì)審，對(duì)遺漏的重要方面提示出來(lái)，并且做好補(bǔ)充程序的實(shí)施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。5.審慎選擇被審計(jì)單位一味降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就可能違背本錢效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果想要防止法律訴訟,有效地控制和防*審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須慎重選擇被審計(jì)單位